財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)第八章：固定資產(chǎn)

1第八章固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的特征和分類固定資產(chǎn)取得固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)的后續(xù)支出固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)減值2第一節(jié)固定資產(chǎn)的特征分類固定資產(chǎn)的概念*

固定資產(chǎn)，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的重要?jiǎng)趧?dòng)資料。它能夠在若干個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營周期中發(fā)揮作用，并保持其原有的實(shí)物形態(tài)，但其價(jià)值則由于損耗而逐漸減少。這部分減少的價(jià)值以折舊的形式，分期轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本或費(fèi)用中去，并在銷售收入中得到補(bǔ)償。特征：（一）為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的（是企業(yè)的勞動(dòng)工具或手段）；

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（二）使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，單位價(jià)值較高;

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

*通常情況使用壽命是指使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間。

*某些機(jī)器設(shè)備或運(yùn)輸設(shè)備,其使用壽命往往以該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量來表示.例如，發(fā)電設(shè)備按其預(yù)計(jì)發(fā)電量估計(jì)使用壽命,汽車或飛機(jī)等按其預(yù)計(jì)行駛里程估計(jì)使用壽命。

（三）固定資產(chǎn)為有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實(shí)物形態(tài).4

種類：固定資產(chǎn)可按不同的標(biāo)準(zhǔn)分類按經(jīng)濟(jì)用途分類生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如生產(chǎn)經(jīng)營用的房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、工具器具等。非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)：不直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn)，如職工宿舍等使用的房屋、設(shè)備和其他固定資產(chǎn)。*便于考核和分析企業(yè)固定資產(chǎn)的利用情況。5

按所有權(quán)關(guān)系分類自有固定資產(chǎn)：是指企業(yè)擁有所有權(quán)的各種固定資產(chǎn)。融資租入固定資產(chǎn)：是指企業(yè)在租賃期間不擁有所有權(quán)但擁有實(shí)質(zhì)控制權(quán)的各種固定資產(chǎn)。按其存在的物質(zhì)形態(tài)和性能可分為以下幾類：土地、建筑物、設(shè)備（運(yùn)輸設(shè)備、辦公設(shè)備、機(jī)器設(shè)備、工具器具及家具等）6

按經(jīng)濟(jì)用途和使用情況等綜合分類1、生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2、非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)3、租出的固定資產(chǎn)4、未使用的固定資產(chǎn)：尚未投入使用或暫停使用的固定資產(chǎn)。5、不需用固定資產(chǎn)：指不適合本企業(yè)需要，準(zhǔn)備出售處理的各種固定資產(chǎn)。6、土地（指過去已經(jīng)估價(jià)單獨(dú)入賬的土地）7、融資租入固定資產(chǎn)7

固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

為了正確反映固定資產(chǎn)價(jià)值的增減變動(dòng)，應(yīng)按一定的標(biāo)準(zhǔn)對固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)價(jià)。固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)一般有以下四種：原始價(jià)值：也稱為歷史成本，是指購建的固定資產(chǎn)在達(dá)到可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。重置價(jià)值：是指企業(yè)在當(dāng)前的條件下，重新購置同樣的固定資產(chǎn)所需的全部耗費(fèi)的貨幣表現(xiàn)。折余價(jià)值：是指固定資產(chǎn)原值減去已提折舊后的余額?，F(xiàn)值：是指固定資產(chǎn)在使用期間以及處置時(shí)產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值。8

固定資產(chǎn)的初始計(jì)量

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照歷史成本進(jìn)行初始計(jì)量。歷史成本是為使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前發(fā)生的一切必要的支出。外購固定資產(chǎn)歷史成本的確定：固定資產(chǎn)的類型不同，其包含的成本內(nèi)容也不同。（一）土地的歷史成本包括：P285（1）購買價(jià)格（2）辦理土地交易而發(fā)生的有關(guān)成本（公證、過戶、傭金等）（3）須承擔(dān)的與土地有關(guān)的留置權(quán)或抵押權(quán)義務(wù)（4）利息費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)（5）為使土地達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)而發(fā)生的有關(guān)成本（6）永久性的土地改良工程成本9

（二）建筑物的購買或建造成本包括：（1）購買價(jià)格（2）契稅、過戶登記費(fèi)和傭金（3）改造和修理成本（4）打地基的挖掘費(fèi)用（5）建筑設(shè)計(jì)費(fèi)用和房屋建筑許可證費(fèi)（6）使建筑物達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前的利息費(fèi)用、財(cái)產(chǎn)稅和保險(xiǎn)費(fèi)（7）與土地條件有關(guān)的未預(yù)期費(fèi)用P286例110

（三）設(shè)備的成本

包括：購買價(jià)格、相關(guān)稅費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，如果設(shè)備需要安裝，安裝調(diào)試費(fèi)也應(yīng)計(jì)入設(shè)備成本。但浪費(fèi)和無效支出，如設(shè)備在運(yùn)輸裝卸或安裝中因不慎損壞而發(fā)生的修理費(fèi)用等則不屬于設(shè)備的購置成本。例，某企業(yè)購入一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備，發(fā)票價(jià)格50000元，增值稅8500元，發(fā)生安裝費(fèi)500元，運(yùn)費(fèi)2000元，所有費(fèi)用均通過銀行支付，設(shè)備已交付使用。固定資產(chǎn)的原始價(jià)值=50000+500+2000×（1-7%）=52360

按照稅法規(guī)定，若企業(yè)為增值稅一般納稅人，購進(jìn)機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，可以在銷項(xiàng)稅額中抵扣。11

自行建造的固定資產(chǎn)：按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出作為入賬價(jià)值。

某企業(yè)自行建造并安裝一套設(shè)備，發(fā)生成本90000元，為建造該設(shè)備企業(yè)專門向銀行借入一筆款項(xiàng)，資本化利息為20000元，已交付使用。則設(shè)備的入賬價(jià)值應(yīng)為110000元。投資者投入：按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值，但合同或協(xié)議約定的價(jià)值不公允除外。融資租入的固定資產(chǎn)：按租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為入賬價(jià)值。

*最低租賃付款額—指應(yīng)支付的各種款項(xiàng)+資產(chǎn)余值（租賃期滿的公允價(jià)值）12

在原有固定資產(chǎn)的基礎(chǔ)上改建、擴(kuò)建：原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值+改擴(kuò)建支出-變價(jià)收入接受捐贈(zèng)：捐贈(zèng)方提供有關(guān)憑據(jù)，按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。

捐贈(zèng)方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)，（1）同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格估計(jì)的金額，加上相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。（2）不存在活躍市場，按該接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價(jià)值。盤盈的固定資產(chǎn)：按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格，減去估計(jì)折舊后的余額作為入賬價(jià)值。不存在活躍市場的，按預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為入賬價(jià)值。13

*對于構(gòu)成固定資產(chǎn)的各組成部分，如果各自具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益,適用不同折舊率或折舊方法的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。例如飛機(jī)的引擎，其與飛機(jī)機(jī)身具有不同的使用壽命，適用不同折舊率或折舊方法，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)。*企業(yè)由于安全或環(huán)保的要求購入設(shè)備等，雖然不能直接給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益，但有助于企業(yè)從其他相關(guān)資產(chǎn)的使用獲得未來經(jīng)濟(jì)利益，也應(yīng)確認(rèn)為固定資產(chǎn)。14第二節(jié)固定資產(chǎn)的增加帳戶設(shè)置“固定資產(chǎn)”，按原值總括反映固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)情況。借方登記從各種渠道取得的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，貸方登記因報(bào)廢、毀損、出售等原因減少的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。借方余額反映企業(yè)擁有的固定資產(chǎn)的原始價(jià)值。

可按固定資產(chǎn)類別設(shè)置明細(xì)賬?！袄塾?jì)折舊”，是“固定資產(chǎn)”賬戶的備抵帳戶，用來核算固定資產(chǎn)提取的折舊。貸方登記企業(yè)折舊的計(jì)提情況，借方登記減少固定資產(chǎn)沖銷的折舊額，貸方余額反映固定資產(chǎn)累計(jì)已提取的折舊額。15

“在建工程”，用來核算基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出。借方登記固定資產(chǎn)的建造成本及預(yù)付承包工程款，貸方登記已完工固定資產(chǎn)的實(shí)際成本，借方余額反映尚未完工的固定資產(chǎn)。可按工程項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬?！肮こ涛镔Y”，核算企業(yè)為基建工程、更改工程和大修理工程準(zhǔn)備的各種物資的實(shí)際成本。16

固定資產(chǎn)增加的核算*外購固定資產(chǎn)購入不需安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款購入需安裝的固定資產(chǎn)購入時(shí)借：在建工程應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）

貸：銀行存款支付安裝費(fèi)借：在建工程

貸：銀行存款設(shè)備安裝完畢借：固定資產(chǎn)貸：在建工程17

例，2009年2月1日，甲公司購入一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，取得增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備價(jià)款為50萬元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為85000元，發(fā)生運(yùn)雜費(fèi)2500元，款項(xiàng)全部付清。安裝設(shè)備時(shí)，領(lǐng)用本公司原材料一批，金額30000元，支付的進(jìn)項(xiàng)稅額為5100元；支付安裝人員工資4900元。支付設(shè)備價(jià)款、增值稅、運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：在建工程502500應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）85000貸：銀行存款587500領(lǐng)用原材料、支付安裝人員工資借：在建工程34900

貸：原材料30000

應(yīng)付職工薪酬4900安裝完工，交付使用借：固定資產(chǎn)537400貸：在建工程53740018

一攬子購貨：是指企業(yè)基于價(jià)格等因素的考慮，以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)。通常以各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對總成本進(jìn)行分配，以確定各單項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值。P287例2設(shè)備購買總成本=100000×98%+1340+2500+1500×（1-7%）=103235進(jìn)項(xiàng)稅額=17000×98%+1500×7%=16765A設(shè)備分?jǐn)偝杀?103235×[45000/(45000+90000)]=34412B設(shè)備分?jǐn)偝杀?103235×[90000/(45000+90000)]=6882319

1.借：在建工程-A34412

固定資產(chǎn)-B68823

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）16765

貸：應(yīng)付賬款114660

庫存現(xiàn)金53402.借：在建工程-A3300

貸：原材料2000

應(yīng)付職工薪酬13004.借：固定資產(chǎn)-A37712

貸：在建工程-A3771220

自行建造的固定資產(chǎn)自營工程如果自行建造機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)購入工程物資借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)）貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料21

領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品

借：在建工程貸：庫存商品在建工程發(fā)生損失，計(jì)入工程成本；如果因非常原因造成的損失，計(jì)入“營業(yè)外支出”。工程物資發(fā)生盤盈、盤虧，如果工程已完工計(jì)入“營業(yè)外支出”，如果工程未完工，計(jì)入工程成本。

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如果企業(yè)自行建造廠房、倉庫等不動(dòng)產(chǎn)購入工程物資時(shí)，支付的增值稅計(jì)入工程物資成本借：工程物資貸：銀行存款領(lǐng)用工程物資借：在建工程貸：工程物資領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）領(lǐng)用本企業(yè)的產(chǎn)品

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）P290例3

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出包工程P292例4預(yù)付工程款時(shí)借：在建工程貸：銀行存款工程完工，辦理決算，補(bǔ)付工程款分錄同上固定資產(chǎn)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程接受捐贈(zèng)

借：固定資產(chǎn)貸：營業(yè)外收入

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投資者投入

接受固定資產(chǎn)投資的企業(yè)，在辦理了固定資產(chǎn)移交手續(xù)之后，應(yīng)按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。如果固定資產(chǎn)的價(jià)值大于投資方在企業(yè)注冊資本中占有的份額，其差額應(yīng)貸記“資本公積”科目。借：固定資產(chǎn)貸：實(shí)收資本（或股本）資本公積-資本溢價(jià)25

分期付款購入固定資產(chǎn)企業(yè)購買固定資產(chǎn)通常在正常信用條件期限內(nèi)付款，但也會(huì)發(fā)生超過正常信用條件購買固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，如分期付款方式購買固定資產(chǎn)，且在合同中規(guī)定的付款期限比較長，超過了正常信用條件。這類購貨合同實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)，購入資產(chǎn)的成本不能以各期付款額之和確定，而應(yīng)以各期付款額的現(xiàn)值之和確定。

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購入固定資產(chǎn)時(shí)，按購買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目；按應(yīng)支付的金額貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)在以后各期采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，如果符合借款費(fèi)用資本化的條件，相關(guān)攤銷金額應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，否則，攤銷金額應(yīng)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)。P295例527

日期分期付款額確認(rèn)的融資費(fèi)用應(yīng)付本金減少額應(yīng)付本金余額2004.11.11500001500005686202004.12.31150000568620×10%=56862150000-56862=931384754822005.12.31150000475481024523730302006.12.31150000373031126972603332007.12.31150000260331239671363662008.12.31150000136341363660合計(jì)90000018138071862028

存在棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)

對于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其初始入賬成本時(shí),還應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。

棄置費(fèi)用，通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定,企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出,如油氣資產(chǎn)、核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)。

棄置費(fèi)用的金額與其現(xiàn)值比較,通常相差較大,需要考慮貨幣時(shí)間價(jià)值,

按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)按照預(yù)計(jì)負(fù)債的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息費(fèi)用應(yīng)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一般工商企業(yè)的固定資產(chǎn)發(fā)生的報(bào)廢清理費(fèi)用不屬于棄置費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。29

例，經(jīng)國家審批,某企業(yè)計(jì)劃建造一個(gè)核電站,其主體設(shè)備核反應(yīng)堆將會(huì)對當(dāng)?shù)氐纳鷳B(tài)環(huán)境產(chǎn)生一定的影響。根據(jù)法律規(guī)定,企業(yè)應(yīng)在該項(xiàng)設(shè)備使用期滿后將其拆除,并對造成的污染進(jìn)行整治。20×7年1月l日,該項(xiàng)設(shè)備建造完成并交付使用，建造成本共8000，0000元。預(yù)計(jì)使用壽命10年,預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用為100，0000元。假定折現(xiàn)率(即為實(shí)際利率)為10%。(1)計(jì)算已完工的固定資產(chǎn)的成本

核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn),確定其成本時(shí)應(yīng)考慮棄置費(fèi)用。20×7年1月1日，棄置費(fèi)用的現(xiàn)值＝1000000×(P/F,10%,10)＝1000000×0.3855＝385500(元)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值＝80000000＋385500＝80385500(元)30

借:固定資產(chǎn)8038，5500貸:在建工程8000，0000預(yù)計(jì)負(fù)債38，5500(2)計(jì)算第1年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息38，5500×10%=38550借:財(cái)務(wù)費(fèi)用38550貸:預(yù)計(jì)負(fù)債38550(3)計(jì)算第2年應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息（38，5500+38550）×10%=42405借:財(cái)務(wù)費(fèi)用42405貸:預(yù)計(jì)負(fù)債4240531第三節(jié)固定資產(chǎn)折舊的核算折舊*概念：是指固定資產(chǎn)由于損耗而減少的價(jià)值。計(jì)提折舊時(shí)應(yīng)考慮的因素應(yīng)計(jì)折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)的原價(jià)扣除其預(yù)計(jì)凈殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。預(yù)計(jì)凈殘值，是指假定固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命已滿并處于使用壽命終了時(shí)的預(yù)期狀態(tài)，企業(yè)目前從該項(xiàng)資產(chǎn)處置中獲得的扣除預(yù)計(jì)處置費(fèi)用后的金額32

在我國，預(yù)計(jì)凈殘值一般根據(jù)固定資產(chǎn)原值乘以預(yù)計(jì)凈殘值率計(jì)算。預(yù)計(jì)凈殘值率是指預(yù)計(jì)凈殘值與固定資產(chǎn)原值的比率。一般來說，各類固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率的上下限由國家統(tǒng)一規(guī)定（3%~5%），各企業(yè)在其范圍內(nèi)確定本企業(yè)各類固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值率。33

使用壽命

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命（預(yù)計(jì)使用年限或預(yù)計(jì)工作總量）。*企業(yè)確定固定資產(chǎn)使用壽命，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量；（二）預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗；（三）法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。

固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得隨意變更。34

計(jì)提折舊的范圍*

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。在確定計(jì)提折舊的范圍時(shí)還應(yīng)注意以下幾點(diǎn):1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。理論上，固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊，終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動(dòng)資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。為了簡化核算，實(shí)務(wù)中的做法：根據(jù)固定資產(chǎn)的月初賬面價(jià)值計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)提折舊，從下月起不計(jì)提折舊。35

2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。所謂提足折舊是指已經(jīng)提足該項(xiàng)固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額。3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。36

折舊方法*

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法?？蛇x用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。

固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。直線法，又稱“平均年限法”。根據(jù)固定資產(chǎn)的使用年限平均攤銷應(yīng)計(jì)折舊額。年折舊率=（1-預(yù)計(jì)凈殘值率）÷使用年限年折舊額=固定資產(chǎn)原始價(jià)值×年折舊率

37

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算簡便

缺點(diǎn)：只考慮使用時(shí)間的長短，未考慮使用強(qiáng)度、磨損程度的差異。前期生產(chǎn)效率高，產(chǎn)量高，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)成本較低；后期生產(chǎn)效率低，產(chǎn)量較低，單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)成本較高，產(chǎn)品成本計(jì)算不合理。P302例1038

工作量法

是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)總工作量中平均分?jǐn)偟姆椒?。單位工作量折舊額=（原值-凈殘值）÷預(yù)計(jì)總工作量當(dāng)月折舊額=當(dāng)月工作量×單位工作量折舊額P306

優(yōu)點(diǎn)：使所提折舊額與資產(chǎn)的使用程度成正比

缺點(diǎn)：未考慮無形損耗，預(yù)計(jì)工作量很難確定39

雙倍余額遞減法以固定資產(chǎn)的期初賬面凈值為折舊基數(shù)（不考慮凈殘值），以直線法折舊率（不考慮凈殘值）的雙倍數(shù)作為折舊率來計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的方法。年折舊率=（2÷使用年限）×100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12

*應(yīng)用這種方法計(jì)算折舊額時(shí)，由于每年年初固定資產(chǎn)凈值沒有扣除預(yù)計(jì)凈殘值，所以在計(jì)算固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。

P304例740

年數(shù)總和法

是將固定資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)折舊額作為應(yīng)提折舊基數(shù)，乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)作為每年應(yīng)提折舊額的方法。年折舊率=尚可使用年限×100%

預(yù)計(jì)使用年限總和=折舊年限-已使用年限×100%

折舊年限×（折舊年限+1）÷2

年折舊額=（固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值）×年折舊率P30541

*如果固定資產(chǎn)不是上年12月份增加的，而是當(dāng)年的某一個(gè)月份增加的，則加速折舊法計(jì)算的每年的年折舊額應(yīng)由各年共同負(fù)擔(dān)。

假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)為某年8月份購入。9月份開始計(jì)提折舊。9、10、11、12，各月折舊額=192000÷12=16000第二年的1-8月，各月折舊額為16000元9-12月，各月折舊額=115200÷12=9583.3342

加速折舊法的優(yōu)點(diǎn)：1、在使用的前期提較多的折舊，在使用后期提較少的折舊，從而使固定資產(chǎn)價(jià)值在使用期內(nèi)盡快得到補(bǔ)償。單位產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)成本較均衡。2、能盡快收回固定資產(chǎn)投資，減少固定資產(chǎn)的投資風(fēng)險(xiǎn)3、能給納稅人帶來納稅收益缺點(diǎn)：在固定資產(chǎn)各期工作量不均衡的情況下，可能導(dǎo)致單位工作量負(fù)擔(dān)的固定資產(chǎn)使用成本不夠均衡。43

計(jì)提折舊的帳務(wù)處理

折舊費(fèi)用按照固定資產(chǎn)的使用部門或用途進(jìn)行合理分配

借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車間使用）管理費(fèi)用銷售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本（出租的固定資產(chǎn)）在建工程貸：累計(jì)折舊44

固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核

在固定資產(chǎn)使用過程中，其所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境有可能對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值產(chǎn)生較大影響。例如，固定資產(chǎn)使用強(qiáng)度比正常情況大大加強(qiáng),致使固定資產(chǎn)使用壽命大大縮短；替代該項(xiàng)固定資產(chǎn)的新產(chǎn)品的出現(xiàn)致使其實(shí)際使用壽命縮短，預(yù)計(jì)凈殘值減少等等。45

為真實(shí)反映固定資產(chǎn)為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的期間及每期實(shí)際的資產(chǎn)消耗,企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對固定資產(chǎn)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。

如有確鑿證據(jù)表明：固定資產(chǎn)使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命；固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異,應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。

固定資產(chǎn)使用過程中所處經(jīng)濟(jì)環(huán)境、技術(shù)環(huán)境以及其他環(huán)境的變化也可能致使與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式發(fā)生重大改變，企業(yè)也應(yīng)相應(yīng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。46第四節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。后續(xù)支出的處理原則為：符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除；不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。47

費(fèi)用化的后續(xù)支出

與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同情況分別在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用或銷售費(fèi)用。一般情況下，固定資產(chǎn)投入使用之后，由于固定資產(chǎn)磨損、各組成部分耐用程度不同，可能導(dǎo)致固定資產(chǎn)的局部損壞，為了維護(hù)固定資產(chǎn)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)和使用，充分發(fā)揮其使用效能，企業(yè)將對固定資產(chǎn)進(jìn)行必要的維護(hù)。

48

固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)用在發(fā)生時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出計(jì)入“管理費(fèi)用”；企業(yè)專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的，其發(fā)生的與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，計(jì)入“銷售費(fèi)用”。

固定資產(chǎn)更新改造支出不滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。49

資本化的后續(xù)支出

固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí)，企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷，將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，并停止計(jì)提折舊。發(fā)生的后續(xù)支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)，并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。50

例，ABC公司是一家從事印刷業(yè)的企業(yè)，有關(guān)資料如下:(1)20×4年12月，該公司自行建成了一條印刷生產(chǎn)線，建造成本為568000元；采用年限平均法計(jì)提折舊；預(yù)計(jì)凈殘值率為固定資產(chǎn)原價(jià)的3%，預(yù)計(jì)使用年限為6年。(2)20×7年1月1日，由于生產(chǎn)的產(chǎn)品適銷對路。現(xiàn)有生產(chǎn)線的生產(chǎn)能力已難以滿足公司生產(chǎn)發(fā)展的需要，但若新建生產(chǎn)線成本過高，周期過長，于是公司決定對現(xiàn)有生產(chǎn)線進(jìn)行改擴(kuò)建，以提高其生產(chǎn)能力。假定該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。51

(3)20×7年1月1日至3月31日，經(jīng)過三個(gè)月的改擴(kuò)建，完成了對這條印刷生產(chǎn)線的改擴(kuò)建工程，共發(fā)生支出268900元，全部以銀行存款支付。(4)該生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)至到預(yù)定可使用狀態(tài)后，大大提高了生產(chǎn)能力，預(yù)計(jì)將其使用年限延長了4年，即預(yù)計(jì)使用年限為10年。假定改擴(kuò)建后的生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)凈殘值率為改擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價(jià)值的3%；折舊方法仍為年限平均法。(5)為簡化計(jì)算過程，整個(gè)過程不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)；公司按年度計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。52

(1)20×5年1月1日至20×6年12月31日兩年間該條生產(chǎn)線的應(yīng)計(jì)折舊額＝568000×(1-3%)＝550960(元)年折舊額＝550960÷6＝91826.67(元)借:制造費(fèi)用91826.67貸:累計(jì)折舊91826.67(2)20×7年1月1日，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝568000-(91826.67×2)=384346.66(元)固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改擴(kuò)建，借:在建工程384346.66累計(jì)折舊183653.34貸:固定資產(chǎn)56800053

(3)20×7年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支出:

借:在建工程268900貸:銀行存款268900(4)20×7年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值＝384346.66＋268900＝653246.66(元)

借:固定資產(chǎn)653246.66貸:在建工程653246.6654

(5)20×7年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。應(yīng)計(jì)折舊額＝653246.66×(1－3%)＝633649.26(元)月折舊額＝633649.26÷(7×l2＋9)＝68l3.43(元)年折舊額＝6813.43×l2＝81761.16(元)20×7年應(yīng)計(jì)提的折舊額＝6813.43×9＝61320.87(元)

會(huì)計(jì)分錄為:借:制造費(fèi)用61320.87貸:累計(jì)折舊61320.8755

企業(yè)發(fā)生的一些固定資產(chǎn)后續(xù)支出可能涉及到替換原固定資產(chǎn)的某組成部分，當(dāng)發(fā)生的后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件時(shí)，應(yīng)將其計(jì)入固定資產(chǎn)成本，同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除。這樣可以避免將替換部分的成本和被替換部分的成本同時(shí)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，導(dǎo)致固定資產(chǎn)成本重復(fù)計(jì)算。

56第五節(jié)固定資產(chǎn)的處置固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定，固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理，不再符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)予終止確認(rèn)。2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益，就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件，應(yīng)予終止確認(rèn)。57

固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理

企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)處置一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目進(jìn)行核算。企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，其會(huì)計(jì)處理一般經(jīng)過以下幾個(gè)步驟:58

第一，固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。第二，發(fā)生的清理費(fèi)用。第三，出售收入和殘料等的處理。第四，保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。第五，清理凈損益的處理。59

固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的固定資產(chǎn)取得的變價(jià)收入、的原價(jià)及累計(jì)折舊；殘料收入、賠償發(fā)生的清理費(fèi)用、應(yīng)收入；交的稅金；清理凈收益結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失結(jié)轉(zhuǎn)60

固定資產(chǎn)處置的核算*使用期滿正常報(bào)廢注銷賬面價(jià)值借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)取得殘值收入借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理發(fā)生清理費(fèi)用借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)付職工薪酬結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借：營業(yè)外支出-處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失貸：固定資產(chǎn)清理61

固定資產(chǎn)非正常報(bào)廢帳務(wù)處理基本相同可以索賠的部分借：其他應(yīng)收款貸：固定資產(chǎn)清理結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理P313例1462

固定資產(chǎn)出售

根據(jù)制度規(guī)定，企業(yè)銷售不動(dòng)產(chǎn)要根據(jù)轉(zhuǎn)讓收入交納營業(yè)稅。房屋、建筑物等不動(dòng)產(chǎn)不能納入增值稅的抵扣范圍。

企業(yè)根據(jù)規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的營業(yè)稅時(shí)借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

企業(yè)銷售現(xiàn)行增值稅征稅范圍中的固定資產(chǎn)包括機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具需要交納增值稅。企業(yè)根據(jù)規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的增值稅時(shí)借：銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)凈損益借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得63

例，甲公司出售一座建筑物，原價(jià)200萬，已提折舊100萬，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格為120萬，已通過銀行收回價(jià)款。（1）轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理100

累計(jì)折舊100

貸：固定資產(chǎn)200（2）收到價(jià)款借：銀行存款120

貸：固定資產(chǎn)清理120（3）結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅借：固定資產(chǎn)清理6

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅6（4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)出售利得借：固定資產(chǎn)清理14

貸：營業(yè)外收入1464

例，企業(yè)于2012年1月1日轉(zhuǎn)讓于2009年1月1日購入的生產(chǎn)用固定資產(chǎn)，原值1000000元，已提折舊300000元，該固定資產(chǎn)售價(jià)900000元，該固定資產(chǎn)所含增值稅170000元已全部計(jì)入待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額且未轉(zhuǎn)出。

①轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理

700000

累計(jì)折舊

300000

貸：固定資產(chǎn)

1000000

②取得轉(zhuǎn)讓收入、結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交的增值稅借：銀行存款1053000貸：固定資產(chǎn)清理

900000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

153000

④結(jié)轉(zhuǎn)銷售利得借：固定資產(chǎn)清理

200000

貸：營業(yè)外收入20000065

投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

注銷賬面紀(jì)錄，將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”帳戶。按投出固定資產(chǎn)的公允價(jià)值，作為長期股權(quán)投資的入賬價(jià)值。借：長期股權(quán)投資貸：固定資產(chǎn)清理對外捐贈(zèng)轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)

被捐贈(zèng)資產(chǎn)的凈值及相關(guān)費(fèi)用計(jì)入“營業(yè)外支出”。借：營業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理66

持有待售的固定資產(chǎn)

同時(shí)滿足下列條件的非流動(dòng)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)劃分為持有待售：一是企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動(dòng)資產(chǎn)作出決議；二是企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議；三是該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值，使該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值能夠反映其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的金額，但不得超過符合持有待售條件時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。

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企業(yè)應(yīng)當(dāng)在報(bào)表附注中披露持有待售的固定資產(chǎn)名稱、賬面價(jià)值、公允價(jià)值、預(yù)計(jì)處置費(fèi)用和預(yù)計(jì)處置時(shí)間等。持有待售的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按照賬面