2023年咨詢企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型白皮書

大華國際咨詢企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型白皮書2023年大華國際管理咨詢

上海2023.10目錄第一章第二章政策法規(guī)解讀，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型財務(wù)夯底

.................................................................1數(shù)字化轉(zhuǎn)型的三大驅(qū)動力...................................................................................1財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體內(nèi)容...................................................................................5核算標準化，財務(wù)轉(zhuǎn)型核算先行..................................................................

10以科目輔助規(guī)則為基礎(chǔ)....................................................................................

11以業(yè)財數(shù)據(jù)治理為靈魂....................................................................................

14以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為抓手....................................................................................

16以報表的自動化為結(jié)果....................................................................................

19以財務(wù)管控優(yōu)化為保障....................................................................................

20全面預(yù)算管理，業(yè)財融合管理協(xié)同

..............................................................

21全面預(yù)算如何業(yè)財融合....................................................................................

21預(yù)算組織：科學(xué)規(guī)劃支撐各口徑報表

..............................................................

23戰(zhàn)略承接：目標分解明確各主體責(zé)任

..............................................................

25預(yù)算編制：業(yè)務(wù)模型到業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則

..............................................................

27預(yù)算控制：事前事中事后全流程覆蓋

..............................................................

34預(yù)算分析：財務(wù)數(shù)據(jù)下鉆至業(yè)務(wù)因素

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35預(yù)算考核：預(yù)算管理企業(yè)績效雙閉環(huán)

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37多維經(jīng)營分析，數(shù)據(jù)驅(qū)動經(jīng)營決策

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40經(jīng)營分析體系搭建...........................................................................................

40數(shù)據(jù)指標體系運營...........................................................................................

42數(shù)據(jù)指標分類管理...........................................................................................

44第三章第四章第五章數(shù)據(jù)治理方案，夯實數(shù)據(jù)底座平臺

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46流程驅(qū)動運營，數(shù)據(jù)驅(qū)動管理.........................................................................

46一個數(shù)據(jù)底座，多種運用場景.........................................................................

48數(shù)據(jù)方案鏈接現(xiàn)實和數(shù)字世界.........................................................................

50圖表目錄圖表

1

創(chuàng)建世界一流財務(wù)體系............................................................................................................2圖表

2

財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變................................................................................................................4圖表

3

利用系統(tǒng)工具開展數(shù)據(jù)治理工作.........................................................................................9圖表

4

財務(wù)核算標準化步驟.............................................................................................................11圖表

5

核算標準化中的數(shù)據(jù)治理....................................................................................................15圖表

6

業(yè)財一體化規(guī)劃三種方案....................................................................................................17圖表

7

大憑證的優(yōu)劣...........................................................................................................................18圖表

8

業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程/共享中心流程的優(yōu)化................................................................................19圖表

9

財務(wù)管控制度框架體系.........................................................................................................20圖表

10

上海市國資委“五位一體”財務(wù)管理提升工作..............................................................22圖表

11

全面預(yù)算中的管理協(xié)同和業(yè)財融合...............................................................................23圖表

12

預(yù)算責(zé)任中心的層級結(jié)構(gòu)..................................................................................................24圖表

13

戰(zhàn)略目標及預(yù)算指標的分解.............................................................................................26圖表

14

基于行業(yè)特點設(shè)計預(yù)算編制模型....................................................................................29圖表

15

授信預(yù)算邏輯圖....................................................................................................................30圖表

16

稅金預(yù)算邏輯圖....................................................................................................................31圖表

17

預(yù)算控制策略與業(yè)務(wù)流程相融合....................................................................................34圖表

18

工程項目預(yù)算控制策略......................................................................................................35圖表

19

預(yù)算分析的

3

個

GAP..........................................................................................................36圖表

20

預(yù)算分析模型.........................................................................................................................37圖表

21

全面預(yù)算管理能級評價指標庫

........................................................................................38圖表

22

預(yù)算指標測算模型

...............................................................................................................39圖表

23

將預(yù)算指標調(diào)節(jié)為績效考核指標....................................................................................39圖表

24

經(jīng)營分析體系搭建

...............................................................................................................40圖表

25

采用價值鏈法構(gòu)建分析主題.............................................................................................40圖表

26

指標體系運營流程

...............................................................................................................42圖表

27

指標體系分解示例

...............................................................................................................43圖表

28

指標分類和形成邏輯...........................................................................................................44圖表

29

流程驅(qū)動運營，數(shù)據(jù)驅(qū)動管理

........................................................................................47圖表

30

數(shù)據(jù)底座+場景運用

............................................................................................................49圖表

31

企業(yè)級信息架構(gòu)組件...........................................................................................................49圖表

32

數(shù)據(jù)標準：業(yè)務(wù)視角、技術(shù)視角和管理視角.............................................................50圖表

33

信息化方案包括業(yè)務(wù)方案、數(shù)據(jù)方案和系統(tǒng)方案

...................................................51圖表

34

通過概念模型、邏輯模型和物理模型實現(xiàn)業(yè)務(wù)方案落地......................................52第一章

政策法規(guī)解讀，業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型財務(wù)夯底?

數(shù)字化轉(zhuǎn)型的三大驅(qū)動力?

國家政策驅(qū)動2012

年以來，黨和國家高度重視數(shù)字經(jīng)濟的發(fā)展，強調(diào)發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟的重要性，深刻闡述了數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展趨勢和規(guī)律，科學(xué)回答了為什么要發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟、怎樣發(fā)展數(shù)字經(jīng)濟等重大理論和實踐問題，為我國數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展指明了前進方向、提供了根本遵循。2021

年，我國發(fā)布《第十四個五年規(guī)劃和

2035

年遠景目標綱要》，將“加快數(shù)字化發(fā)展，建設(shè)數(shù)字中國”單獨成篇，提出以數(shù)字化轉(zhuǎn)型整體驅(qū)動生產(chǎn)方式、生活方式和治理方式變革，在頂層設(shè)計中明確數(shù)字化轉(zhuǎn)型的戰(zhàn)略定位。2022

年，國務(wù)院印發(fā)《“十四五”數(shù)字經(jīng)濟發(fā)展規(guī)劃》，提出要立足新發(fā)展階段，推動高質(zhì)量發(fā)展，以數(shù)據(jù)為關(guān)鍵要素，以數(shù)字技術(shù)與實體經(jīng)濟深度融合為主線，加強數(shù)字基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)，完善數(shù)字經(jīng)濟治理體系，協(xié)同推進數(shù)字產(chǎn)業(yè)化和產(chǎn)業(yè)數(shù)字化，賦能傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級，培育新產(chǎn)業(yè)新業(yè)態(tài)新模式，不斷做強做優(yōu)做大我國數(shù)字經(jīng)濟，為構(gòu)建數(shù)字中國提供有力支撐。2023

年

2

月，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《數(shù)字中國建設(shè)整體布局規(guī)劃》，指出建設(shè)數(shù)字中國是數(shù)字時代推進中國式現(xiàn)代化的重要引擎，是構(gòu)筑國家競爭新優(yōu)勢的有力支撐。我國數(shù)字經(jīng)濟頂層戰(zhàn)略規(guī)劃體系漸趨完備。加快數(shù)字中國建設(shè)，對全面建設(shè)社會主義現(xiàn)代化國家、全面推進中華民族偉大復(fù)興具有重要意義和深遠影響。在國家政策的引領(lǐng)下，各行業(yè)也紛紛出臺相關(guān)政策，加快推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)1型進程：如，工信部發(fā)布《工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新發(fā)展行動計劃

2021-2023》，旨在基于工業(yè)互聯(lián)網(wǎng)建設(shè)，推動經(jīng)濟社會數(shù)字化轉(zhuǎn)型和高質(zhì)量發(fā)展；國資委印發(fā)《關(guān)于加快推進國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作的通知》，全面部署國有企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型工作。?

管理要求驅(qū)動近年來，中國經(jīng)濟已開始由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，當(dāng)前企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型符合中國經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展階段的要求，有利于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的形成。2018

年以來，國務(wù)院國資委遴選

11

家中央企業(yè)組織開展創(chuàng)建世界一流示范企業(yè)工作。2020

年

6

月，國務(wù)院國資委啟動對標世界一流管理提升行動，引導(dǎo)企業(yè)從先進管理中要質(zhì)量、要效益、要增長，切實提升經(jīng)營管理效能。2022

年3

月，國務(wù)院國資委發(fā)布《關(guān)于中央企業(yè)加快建設(shè)世界一流財務(wù)管理體系的指導(dǎo)意見》，要求企業(yè)“以數(shù)字技術(shù)與財務(wù)管理深度融合為抓手，固根基、強職能、優(yōu)保障，加快構(gòu)建世界一流財務(wù)管理體系”，要主動運用大數(shù)據(jù)、人工智能、移動互聯(lián)網(wǎng)、云計算、區(qū)塊鏈等新技術(shù)，推動財務(wù)管理從信息化向數(shù)字化、智能化轉(zhuǎn)型，努力成為企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的先行者。圖表

1

創(chuàng)建世界一流財務(wù)體系2信息技術(shù)與數(shù)字經(jīng)濟的快速發(fā)展顛覆了企業(yè)傳統(tǒng)的經(jīng)營管理模式，推動企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財務(wù)管理部門作為企業(yè)重要組成部分，也應(yīng)主動尋求變革，抓住機遇，通過財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型提升管理效能。傳統(tǒng)財務(wù)的諸多弊端使其不能滿足經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的新形勢下企業(yè)對財務(wù)管理的要求。一方面，財務(wù)運作成本不斷增加，財務(wù)管理水平不同，業(yè)務(wù)處理標準口徑各異，導(dǎo)致企業(yè)管控難度及風(fēng)險增加；另一方面，財務(wù)長期陷于低附加值的工作中，沒有時間和精力完成對企業(yè)價值鏈的業(yè)務(wù)支持和對戰(zhàn)略決策的支持。另外，復(fù)雜多變的經(jīng)濟環(huán)境，風(fēng)云詭異的市場，無不散發(fā)著對財務(wù)轉(zhuǎn)型的渴求。企業(yè)要想求得長遠生存和發(fā)展，需得具備戰(zhàn)略眼光，站在更高的視角上看問題，這也對財務(wù)工作提出了新的挑戰(zhàn)。因此，以數(shù)字化戰(zhàn)略為方向，推動財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，是加快財務(wù)管理職能轉(zhuǎn)變、加強企業(yè)管理體系現(xiàn)代化、打造世界一流企業(yè)的重要舉措。企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型不僅是企業(yè)加強管理控制的重要手段，而且是企業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要組成部分。通過財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型，財務(wù)體系將從以人提供服務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿藱C協(xié)同服務(wù)，組織的職能將從以核算型財務(wù)為主轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨芾頃嫗橹鳎攧?wù)的服務(wù)能力將從以面向過去為主轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛭磥頌橹?，財?wù)管控的方面將從事后的應(yīng)急式為主轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑暗捏w系化為主，財務(wù)職能的價值將從低價值操作型為主轉(zhuǎn)變?yōu)楦邇r值決策型為主。因此，財務(wù)的數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)管理體系成熟發(fā)展的必然方向和必須選擇。3圖表

2

財務(wù)管理職能的轉(zhuǎn)變?

技術(shù)發(fā)展驅(qū)動外部技術(shù)發(fā)展推動企業(yè)內(nèi)部的數(shù)字化變革。數(shù)字技術(shù)工具與平臺的建設(shè)及應(yīng)用是企業(yè)實現(xiàn)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的重要基礎(chǔ)。云計算、大數(shù)據(jù)、人工智能、物聯(lián)網(wǎng)、邊緣計算、移動應(yīng)用、區(qū)塊鏈等技術(shù)，為數(shù)字化轉(zhuǎn)型提供了強有力的技術(shù)工具，現(xiàn)代信息技術(shù)的革新與應(yīng)用改變著傳統(tǒng)企業(yè)資源的范圍和邊界，數(shù)據(jù)要素正成為企業(yè)的核心資產(chǎn)。而數(shù)字化技術(shù)企業(yè)提供了大量的數(shù)字化平臺產(chǎn)品、技術(shù)工具與應(yīng)用平臺，可以從多方面支撐企業(yè)的業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，賦能企業(yè)實現(xiàn)提質(zhì)增效和價值共創(chuàng)。技術(shù)的發(fā)展使得數(shù)字化轉(zhuǎn)型成為企業(yè)發(fā)展的必然趨勢。企業(yè)數(shù)字化系統(tǒng)軟件包括財務(wù)共享系統(tǒng)、預(yù)算管理軟件、數(shù)據(jù)多維分析平臺、集成的

ERP

軟件、CRM系統(tǒng)及生產(chǎn)計劃等，能夠在實際運用中提升企業(yè)的經(jīng)濟效益。企業(yè)必須以業(yè)務(wù)需要為主要因素考慮新技術(shù)的引入，避免對新技術(shù)的片面追求和過度超前采用。同時注重成功技術(shù)在業(yè)務(wù)領(lǐng)域的復(fù)用，實現(xiàn)技術(shù)的“一處成功，多處開花”的效果。此外，為可預(yù)期的未來業(yè)務(wù)發(fā)展保留空間，公司可以在技術(shù)先進性上做出提前考慮，但應(yīng)以風(fēng)險可控和安全可靠為原則，形成合理的采4用和退出機制。在驗證測試嚴謹完整和應(yīng)急準備充分有效的前提下適度采用新技術(shù)，并強化運行監(jiān)控和效果評估并適時調(diào)整，從而確保新技術(shù)采用的可靠性和有效性。?

財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型具體內(nèi)容國務(wù)院發(fā)展研究中心與戴爾集團聯(lián)合發(fā)布的《傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的模式和路徑》研究報告（2018）指出，數(shù)字化是利用新一代信息技術(shù)，構(gòu)建數(shù)據(jù)的采集、傳輸、存儲、處理和反饋的閉環(huán)，打通不同層級與不同行業(yè)間的數(shù)據(jù)壁壘，提高行業(yè)整體的運行效率，構(gòu)建全新的數(shù)字經(jīng)濟體系。財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型是企業(yè)在數(shù)字技術(shù)驅(qū)動下以數(shù)據(jù)治理為前提，利用數(shù)據(jù)技術(shù)驅(qū)動財務(wù)會計和管理會計變革，并通過數(shù)字平臺搭建實現(xiàn)財務(wù)領(lǐng)域的全面變革，以支撐企業(yè)經(jīng)營決策，實現(xiàn)價值創(chuàng)造。企業(yè)在財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，需要不斷優(yōu)化和完善財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型的內(nèi)容，可以從以下幾個方面進行：?

新興技術(shù)引領(lǐng)財務(wù)會計數(shù)字化AI、RPA、大數(shù)據(jù)等新興技術(shù)催生了會計核算及財務(wù)會計的自動化與智能化，由于

AI、RPA

等技術(shù)能夠模仿人類，執(zhí)行規(guī)則固定、重復(fù)執(zhí)行、工作量大的工作內(nèi)容，自動完成日常核算記賬、報表出具、納稅申報等傳統(tǒng)核算操作，因此在會計核算領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，這也使得傳統(tǒng)財務(wù)核算開始轉(zhuǎn)變?yōu)橹悄芎怂?。具體來看，智能核算是數(shù)字技術(shù)在核算領(lǐng)域的深度應(yīng)用，是將財務(wù)管理活動中簡單、業(yè)務(wù)量大、重復(fù)性強、附加值低的業(yè)務(wù)交由財務(wù)機器人處理，建立人機協(xié)同的全5新工作模式，由此促使財務(wù)核算人員的工作重心轉(zhuǎn)移，主要體現(xiàn)在對業(yè)務(wù)規(guī)則設(shè)定和流程異常處理上。財務(wù)機器人要代替人工完成會計核算工作的前提，需預(yù)先設(shè)定好生成不同核算規(guī)則的前提假設(shè)、條件和觸發(fā)機制，即實現(xiàn)財務(wù)會計數(shù)字化和智能化轉(zhuǎn)型的前提條件是完成會計核算標準化的工作。因此，企業(yè)想通過引進

AI、R

PA

等新技術(shù)實現(xiàn)財務(wù)會計數(shù)字化，首先需開展會計核算的標準化梳理及規(guī)范工作，如完成會計科目及輔助項體系的設(shè)計優(yōu)化、根據(jù)核算業(yè)務(wù)場景固化會計核算規(guī)則及報表取數(shù)邏輯、規(guī)范會計核算相關(guān)業(yè)務(wù)流程等內(nèi)容，為企業(yè)實現(xiàn)財務(wù)會計數(shù)字化轉(zhuǎn)型打下堅實的基礎(chǔ)。在保證高效完成會計核算的前提下，加強財務(wù)管控，合理保證財務(wù)信息的服務(wù)質(zhì)量，推動企業(yè)財務(wù)人員從以核算為主要工作的價值守護型向以業(yè)務(wù)融合為主要工作的價值創(chuàng)造型職能轉(zhuǎn)變，通過財務(wù)會計數(shù)字化奠定財務(wù)管理的根基。?

業(yè)財融合助力管理會計數(shù)字化財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下管理會計的核心是通過數(shù)據(jù)沉淀、數(shù)據(jù)流動與數(shù)據(jù)應(yīng)用實現(xiàn)以業(yè)務(wù)為中心的敏捷反應(yīng)、精準決策以及資源配置的全局動態(tài)優(yōu)化，以應(yīng)對復(fù)雜環(huán)境下的各種不確定性。隨著全世界數(shù)字未來的不斷發(fā)展，深化預(yù)算管理制度改革，實現(xiàn)業(yè)務(wù)管理、財務(wù)管理和信息系統(tǒng)的緊密結(jié)合，是全面提升企業(yè)財務(wù)管理水平的重要方式，并為企業(yè)擁抱數(shù)字化未來增添動力。在過去，企業(yè)業(yè)務(wù)和財務(wù)部門之間的數(shù)據(jù)易割裂，易出現(xiàn)預(yù)算編制脫離戰(zhàn)略目標規(guī)劃和實際經(jīng)營的情況，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏合理性。在實際管理過程中，全面預(yù)算流于形式，不能實現(xiàn)企業(yè)對于預(yù)算管理的需求。我國雖已進入數(shù)字化發(fā)展6階段，但信息化技術(shù)更新滯后，預(yù)算協(xié)同管理水平還存在瓶頸。在思維和實操層面，企業(yè)上下級仍會存在業(yè)務(wù)模式和管理理念的差異，內(nèi)部協(xié)同機制不夠完善，溝通之間存在溝壑。隨著信息技術(shù)的不斷發(fā)展，數(shù)字化進程也推進著企業(yè)形成更加科學(xué)成熟的全面預(yù)算管理機制和管理系統(tǒng)。全面預(yù)算管理成為了企業(yè)未來發(fā)展重要的理念支撐。原本財務(wù)部門主導(dǎo)的形勢逐步開始向全員參與轉(zhuǎn)變，傳統(tǒng)普通表單和單一技術(shù)也開始向大數(shù)據(jù)和自動化、智能化的方向發(fā)展。數(shù)字時代下的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，不再單獨關(guān)注模型的多維性和全面性，而是更加注重業(yè)務(wù)和財務(wù)的內(nèi)在關(guān)系。在預(yù)算編制過程中，加強財務(wù)與業(yè)務(wù)之間的數(shù)據(jù)聯(lián)通，夯實預(yù)算管理基礎(chǔ)。通過數(shù)字化的全面預(yù)算管理將預(yù)算規(guī)劃、預(yù)算編制、執(zhí)行控制與績效管理等環(huán)節(jié)緊密相連，改善企業(yè)預(yù)算管理制度，形成標準化的業(yè)務(wù)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，最大程度地確保企業(yè)預(yù)算管理和執(zhí)行的科學(xué)性、及時性與準確性，從而實現(xiàn)全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部的實施落地。通過管理會計數(shù)字化實現(xiàn)管理創(chuàng)造價值這一根本目標，賦能企業(yè)的數(shù)字化未來。?

流程數(shù)據(jù)驅(qū)動經(jīng)營決策數(shù)字化現(xiàn)代信息技術(shù)和手段有效拓寬了財務(wù)職能的邊界，決策支持是數(shù)字化賦予財務(wù)的全新使命。在財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型背景下，企業(yè)的財務(wù)部門處理財務(wù)核算只是一部分工作，更多的職能是借助于先進的互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)進行智能數(shù)據(jù)分析，為企業(yè)

CEO、CFO

決策提供數(shù)據(jù)支持，全力驅(qū)動戰(zhàn)略與經(jīng)營管理科學(xué)決策，并提升企業(yè)的風(fēng)險控制能力。以往的財務(wù)分析工作中經(jīng)常會存在許多痛點，例如管理維度繁多且錯綜復(fù)雜，7傳統(tǒng)財務(wù)報表無法承載這些維度信息；數(shù)據(jù)獲取困難，數(shù)據(jù)分析時效性無法保證；管理層分析需求多變，數(shù)據(jù)分析價值不高；缺少可視化的數(shù)據(jù)展示平臺等問題。財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型可以通過數(shù)據(jù)分析工具和技術(shù)來對財務(wù)業(yè)務(wù)關(guān)系進行實時的分析和整理，對大量的財務(wù)數(shù)據(jù)進行快速處理和分析，幫助財務(wù)部門更好地了解和把握企業(yè)的財務(wù)狀況，從而支持決策的制定和執(zhí)行。同時深度挖掘業(yè)務(wù)信息的內(nèi)在價值，進一步提升企業(yè)業(yè)務(wù)能力，為業(yè)務(wù)發(fā)展提供更多商機。也可以為管理者提供更具個性化的財務(wù)信息和數(shù)據(jù)，推動財務(wù)會計重心逐漸轉(zhuǎn)向?qū)δ切┎淮_定性管理能力的再造。在信息溝通方面，數(shù)字化轉(zhuǎn)型嵌入經(jīng)營管理的全過程，轉(zhuǎn)變以往企業(yè)傳遞信息的層級化，易于形成網(wǎng)絡(luò)化的信息傳遞結(jié)構(gòu)，使得企業(yè)信息可以及時在內(nèi)部進行傳遞與獲取，各部門的數(shù)據(jù)得以及時匯總分析，減少因內(nèi)部信息低效率傳遞而導(dǎo)致的企業(yè)整體低效率問題。通過這一系列多維經(jīng)營分析數(shù)字化的革新，企業(yè)財務(wù)管理部門也將從單一的財務(wù)職能部門轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的神經(jīng)中樞。財務(wù)部門在未來會轉(zhuǎn)化成企業(yè)的商務(wù)數(shù)據(jù)集成中心和算法中心，會有更快的計算能力，對歷史數(shù)據(jù)做智能分析，通過算法判斷未來趨勢，讓數(shù)字產(chǎn)生價值，提供經(jīng)營決策支持。?

開展數(shù)據(jù)治理全面支撐數(shù)字化數(shù)字化轉(zhuǎn)型過程中，伴隨著不同業(yè)務(wù)系統(tǒng)的投入上線及大量業(yè)務(wù)財務(wù)數(shù)據(jù)的產(chǎn)生，企業(yè)往往會出現(xiàn)一系列數(shù)據(jù)問題，比如數(shù)據(jù)孤島、分散難管理，缺乏統(tǒng)一數(shù)據(jù)視圖，數(shù)據(jù)采集、獲取困難，數(shù)據(jù)質(zhì)量低下，數(shù)據(jù)管理、模型開發(fā)標準混亂，缺乏數(shù)據(jù)管理價值體系等。8要解決上述問題首先需要進行數(shù)據(jù)盤點，盤點企業(yè)有哪些數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)在哪里產(chǎn)生以及有多少數(shù)據(jù)；其次，需要對數(shù)據(jù)進行治理，包括數(shù)據(jù)標準化、數(shù)據(jù)分類、輸入輸出信息維護，提升數(shù)據(jù)質(zhì)量，明確數(shù)據(jù)管理角色、工作責(zé)任和工作流，最終讓數(shù)據(jù)說得清、數(shù)得清、管得清、用得好。數(shù)據(jù)治理是數(shù)據(jù)標準化、數(shù)據(jù)資產(chǎn)化的過程。數(shù)據(jù)價值的體現(xiàn)，是建立在整條數(shù)據(jù)鏈路的效率和質(zhì)量基礎(chǔ)上的。利用數(shù)據(jù)治理首先可以實現(xiàn)數(shù)據(jù)標準化，通過對數(shù)據(jù)的標準化定義，明確數(shù)據(jù)的責(zé)任主體，為數(shù)據(jù)安全、數(shù)據(jù)質(zhì)量提供保障；其次，解決數(shù)據(jù)不一致、不完整、不準確問題，消除可能存在的對數(shù)據(jù)意義的理解偏差，減少各部門、各系統(tǒng)的溝通成本，提升企業(yè)業(yè)務(wù)處理的效率；最后，標準的數(shù)據(jù)及數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)能為新建系統(tǒng)提供支撐，提升應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)實施效率。數(shù)據(jù)治理是數(shù)字化轉(zhuǎn)型的前提和基礎(chǔ)型工作，企業(yè)需要通過數(shù)據(jù)治理夯實數(shù)字底座平臺，對數(shù)據(jù)進行全面管理、維護和優(yōu)化，確保數(shù)據(jù)的正確、一致、可靠，并將數(shù)據(jù)治理與數(shù)據(jù)平臺運營管理過程相結(jié)合，有效持續(xù)提升數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)質(zhì)量，加強數(shù)據(jù)平臺服務(wù)能力，實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)價值，支撐企業(yè)財務(wù)數(shù)字化轉(zhuǎn)型。圖表

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利用系統(tǒng)工具開展數(shù)據(jù)治理工作9第二章

核算標準化，財務(wù)轉(zhuǎn)型核算先行財務(wù)核算標準化是實現(xiàn)財務(wù)核算和報表自動化、智能化的重要條件，也是實現(xiàn)財務(wù)管理模式轉(zhuǎn)型的基礎(chǔ)。通過財務(wù)核算標準化和自動化，將財務(wù)人員從簡單的重復(fù)勞動中釋放出來，投入更多精力到業(yè)務(wù)財務(wù)和戰(zhàn)略財務(wù)中，才能實現(xiàn)財務(wù)管理模式的變革。我們觀察到，實務(wù)中，財務(wù)核算標準化工作有很多不同的做法，其效果也會大相徑庭。最簡單的方式就是對現(xiàn)有財務(wù)核算憑證進行歸納總結(jié)。這種方法簡單、快速、高效，但由于缺乏對業(yè)務(wù)的深入調(diào)研，經(jīng)濟場景覆蓋度有限，無法實現(xiàn)業(yè)財?shù)膶崟r聯(lián)動，后續(xù)使用中憑證的自動化程度不高，且業(yè)財數(shù)據(jù)質(zhì)量不高。第二種常見方式是對業(yè)務(wù)場景進行調(diào)研，并基于法定披露和管理分析的需要對核算需求進行提煉總結(jié)，并固化為核算科目、輔助核算和核算規(guī)則等內(nèi)容。但是，咨詢方案設(shè)計階段缺乏有效的數(shù)據(jù)治理方案，最終信息化落地時系統(tǒng)實施顧問只能憑自己個人的理解進行系統(tǒng)配置和開發(fā)，更有甚者是拋開前期的咨詢方案，重新以實施顧問的思維進行梳理和設(shè)計。這種方式設(shè)計的方案看似什么都有但又無法落地，形似而神不似。最理想的方式是基于核算科目、輔助核算和核算規(guī)則設(shè)計的基礎(chǔ)上，考慮數(shù)據(jù)治理的要求，完善流程表單（報賬表單或業(yè)務(wù)審批表單）和流程規(guī)劃（業(yè)財一體化集成方式），提高核算自動化程度的同時提高各相關(guān)業(yè)財系統(tǒng)的建設(shè)效率。只有考慮了數(shù)據(jù)治理的核算標準化項目才能神形具備。財務(wù)標準化是聯(lián)通業(yè)財?shù)墓ぞ?，因此，熟悉會計準則僅僅是財務(wù)核算標準化10工作的基本要求。要設(shè)計出接地氣的財務(wù)核算標準化方案還需要具備經(jīng)營管理分析、稅務(wù)政策、預(yù)算管理、業(yè)務(wù)管理、IT

基礎(chǔ)知識和數(shù)據(jù)資產(chǎn)管理等方面的知識和經(jīng)驗。圖表

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財務(wù)核算標準化步驟我們根據(jù)項目經(jīng)驗，總結(jié)出來財務(wù)核算標準化項目大致可以分為如下步驟：?

流程框架：分析端到端的業(yè)務(wù)流程?

核算場景：基于流程識別核算場景?

數(shù)據(jù)需求：分析法管報表數(shù)據(jù)需求?

科目輔助：設(shè)計核算科目輔助核算?

數(shù)據(jù)治理：定義主數(shù)據(jù)和參考數(shù)據(jù)?

規(guī)則定義：基于業(yè)務(wù)場景的核算規(guī)則?

核算智能化：核算規(guī)則嵌入對應(yīng)系統(tǒng)?

報表自動化：一鍵生成單體合并報表?

以科目輔助規(guī)則為基礎(chǔ)?

流程框架：分析端到端業(yè)務(wù)流程11要實現(xiàn)業(yè)財聯(lián)動，必然需要深入業(yè)務(wù)，了解業(yè)務(wù)全流程，建立端到端的流程框架。特別是企業(yè)的信息化規(guī)劃中將來要實現(xiàn)業(yè)財集成的，在前期梳理需求時就需要對企業(yè)整體業(yè)務(wù)的信息鏈和數(shù)據(jù)流進行深入調(diào)研。業(yè)務(wù)調(diào)研雖然耗時耗力，但卻是了解業(yè)務(wù)場景和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的必要手段。現(xiàn)有的業(yè)務(wù)表單無法提供核算所需數(shù)據(jù)的，未來還需要提出業(yè)務(wù)系統(tǒng)的優(yōu)化建議。?

核算場景：基于流程識別核算場景實務(wù)中，很多企業(yè)的財務(wù)核算是基于業(yè)務(wù)結(jié)果的核算，財務(wù)對業(yè)務(wù)的反應(yīng)是有時滯的。業(yè)財一體化的核算要求財務(wù)核算與業(yè)務(wù)活動聯(lián)動，財務(wù)信息能動態(tài)反應(yīng)企業(yè)的經(jīng)營結(jié)果和資產(chǎn)情況。舉個例子來說：很多企業(yè)對于期末存貨是不做暫估的，而是等到發(fā)票來了再做核算。顯然，這會存在賬實不符的問題。進化了的企業(yè)是期末統(tǒng)一做存貨暫估，在收到發(fā)票后再進行調(diào)整。這種核算模式下，從月末角度看，賬實相符了，但是每個時點上賬實還是不相符的；在完成期末結(jié)賬之前，財務(wù)部門很難提供一張實時反應(yīng)企業(yè)資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果的報表。在業(yè)財一體化情況下，則需要更進一步細化考慮，是否需要做到每個時點上都是賬實相符的（基于管理需求和成本效益原則）。如此延伸出來的場景就包括：采購入庫單是否需要觸發(fā)核算？有無預(yù)付款的核算規(guī)則是否一致？已入庫未驗收是否觸發(fā)核算？收到發(fā)票是否需要觸發(fā)核算？貨到票到和票到貨未到的核算規(guī)則是否一致？等等。實時核算帶來的一大好處就是財務(wù)部門能實時出具報表反應(yīng)企業(yè)某個截止時點的資產(chǎn)狀況和經(jīng)營成果；但其方案設(shè)計和系統(tǒng)實施運維成本也是較高的。12這個地方就是核算標準化的關(guān)鍵決策點之一。企業(yè)需要規(guī)劃好到底要做到什么程度的業(yè)財聯(lián)動。此外，核算場景的識別也是對維度數(shù)據(jù)源的確認的過程。同樣的費用項目，在不同的流程產(chǎn)生，其管理意義是不同的，對應(yīng)的核算規(guī)則也應(yīng)當(dāng)是不同的（見核算規(guī)則部分的案例）。?

數(shù)據(jù)需求：分析法管報表數(shù)據(jù)需求這部分的工作比較容易理解和掌握，就是從法定披露和內(nèi)部管理口徑看對于指標數(shù)據(jù)和維度數(shù)據(jù)的需求有哪些。指標數(shù)據(jù)：指對于一個物體或事件的某個性質(zhì)給予一個數(shù)字，使其可以和其他物體或事件的相同性質(zhì)比較；度量是不帶任何修飾詞的。維度數(shù)據(jù)：是人們觀察數(shù)據(jù)的特定角度，是考慮問題時的一類屬性，屬性集合構(gòu)成一個維度（時間維、地理維等），或者叫做標簽。對于多元化企業(yè)來說，如何對大量繁雜的數(shù)據(jù)進行“合并同類項”是最大的難點，否則，僅僅對數(shù)據(jù)進行簡單匯總，會造成后期產(chǎn)生大量低效的垃圾數(shù)據(jù)。?

科目輔助：設(shè)計核算科目輔助核算實務(wù)中，很多企業(yè)的財務(wù)人員有兩個習(xí)慣：一是把輔助信息設(shè)置到科目上，比如，在建工程，按工程類別建立二級科目，按工程費用項目建立三級科目，只要增加一個工程類別，就要新設(shè)幾十個工程費用科目。這種科目設(shè)置方式，在業(yè)財聯(lián)動或業(yè)財集成情況下的系統(tǒng)運維成本非常高。一旦業(yè)務(wù)有新增需求，就需要對業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)大動干戈。原則上，科目體系要保持相對穩(wěn)定，除非是會計準則發(fā)生變化，或企業(yè)有新的業(yè)務(wù)引入，否則科目體系不會發(fā)生變動；需要變動的13內(nèi)容一般是通過輔助項的方式解決。二是輔助核算缺乏有效規(guī)劃，只要有一個數(shù)據(jù)需求，就簡單粗暴增加一個輔助核算字段，導(dǎo)致輔助核算信息雜亂。在這個環(huán)節(jié)，首先要改變企業(yè)財務(wù)人員的思維，正確理解科目和輔助的功能和定位：科目可以理解為指標數(shù)據(jù)，穩(wěn)定性強，數(shù)量有限，以滿足法定披露為主；輔助可以理解為維度數(shù)據(jù)，變動性強，數(shù)量無限，且以滿足管理分析為主。其次，要結(jié)合業(yè)務(wù)對輔助核算進行系統(tǒng)規(guī)劃，輔助核算的實現(xiàn)方式包括：主數(shù)據(jù)及其屬性，資產(chǎn)檔案及其屬性，參考數(shù)據(jù)等。輔助設(shè)計的核心在于用最簡單、最經(jīng)濟的方式來收集需要的原始數(shù)據(jù)，減少未來業(yè)務(wù)系統(tǒng)或核算系統(tǒng)的改造或開發(fā)工作量。?

以業(yè)財數(shù)據(jù)治理為靈魂?

數(shù)據(jù)治理：定義主數(shù)據(jù)和參考數(shù)據(jù)沒有業(yè)財數(shù)據(jù)治理的核算標準化是沒有靈魂的標準化。沒有靈魂的標準化是無法落地的標準化。數(shù)據(jù)治理環(huán)節(jié)通常是標準化項目的重災(zāi)區(qū)，也是整個方案是否能落地的關(guān)鍵。如果標準化項目只停留在科目和輔助這個架上層面，而沒有深入進行主數(shù)據(jù)和參考數(shù)據(jù)的梳理，后續(xù)的核算自動化和智能化基本無法實現(xiàn)。要么核算顆粒度非常粗放，無法滿足報表披露、預(yù)實對比和經(jīng)營分析等各種數(shù)據(jù)需求；要么在核算過程中增加太多人工干預(yù)斷點，影響核算的標準化、自動化和智能化水平。這個環(huán)節(jié)的難點之一在于屬性跟主數(shù)據(jù)之間的關(guān)系不一定是固定的。比如，“銷售區(qū)域”這個維度（屬性）可能具有不同含義：可以是按照銷售機構(gòu)所在地區(qū)統(tǒng)計、可以是按照客戶所在地區(qū)統(tǒng)計、也可以是按照送貨的目的地統(tǒng)計。比如，14日本客戶向上海的子公司訂貨，但要求發(fā)貨到韓國，此時統(tǒng)計的銷售區(qū)域根據(jù)業(yè)務(wù)的定義不同，就可以是中國、日本或者韓國。因此，銷售區(qū)域，可以是組織機構(gòu)或利潤中心主數(shù)據(jù)的屬性、可以是客戶主數(shù)據(jù)的屬性、也可以是合同/訂單主數(shù)據(jù)的屬性。另外，參考數(shù)據(jù)的定義也是一個難點，如何把企業(yè)內(nèi)部分類標準、行業(yè)標準、國家標準相結(jié)合，對多元化企業(yè)來說是具有相當(dāng)大的挑戰(zhàn)的。這個是最考驗項目人員經(jīng)驗和能力的地方。所以很多咨詢方案會省略掉這部分工作，這是造成咨詢方案落地難、難落地的根本原因。?

規(guī)則定義：基于業(yè)務(wù)場景的核算規(guī)則我們舉一個例子來說明：圖表

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核算標準化中的數(shù)據(jù)治理以差旅費為主，大多數(shù)企業(yè)的差旅費是管理費用和銷售費用的二級科目。但經(jīng)過法定披露和管理需求分析后，我們發(fā)現(xiàn)不同場景下的差旅費核算的需求是不一樣的，如上圖所示，這里面既有管理分析的需求（售前發(fā)生的差旅費和售后發(fā)生的差旅費的增減變化，可能意味著不同的管理風(fēng)險），也有稅務(wù)監(jiān)管的15要求（業(yè)務(wù)招待費有稅前扣除限額）。對于差旅費，經(jīng)過分析之后，可能會通過成本中心和業(yè)務(wù)事項兩個維度來對場景進行分類。其中成本中心在系統(tǒng)中可以采用默認加調(diào)整的方式提高自動化填報水平，業(yè)務(wù)事項則通過填單人員下拉選擇（或更前置到差旅申請單中）的方式實現(xiàn)核算標準化。核算標準化的核算規(guī)則不能僅提供維度枚舉值清單，還要提供不同枚舉值對應(yīng)哪些場景、哪些核算科目和輔助項的信息。這個也是項目中數(shù)據(jù)治理的重要工作。此外，在系統(tǒng)中設(shè)計規(guī)則時，合理設(shè)計維度的先后順序，可以簡化系統(tǒng)的開發(fā)工作量，以上述場景為例，先成本中心后業(yè)務(wù)事項的順序，可以減少系統(tǒng)邏輯判斷的次數(shù)。?

以業(yè)務(wù)流程優(yōu)化為抓手?

業(yè)財一體化規(guī)劃企業(yè)信息化轉(zhuǎn)型過程中，會部署大量的業(yè)務(wù)和財務(wù)系統(tǒng)。核算標準化規(guī)則由哪些系統(tǒng)來承載（核算規(guī)則配置在業(yè)務(wù)系統(tǒng)還是財務(wù)系統(tǒng)）也是核算標準化方案設(shè)計時需要考慮的核心問題。16圖表

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業(yè)財一體化規(guī)劃三種方案通常，業(yè)財一體化有三種方案。一是

ERP

集成方案。業(yè)務(wù)作業(yè)依據(jù)事先抽象出的標準化作業(yè)類型，產(chǎn)生業(yè)務(wù)憑證，并且根據(jù)記賬規(guī)則自動生成財務(wù)憑證，流向總賬報表。這種方式適合企業(yè)的業(yè)務(wù)模式較為標準、ERP

系統(tǒng)本身的業(yè)務(wù)模塊能夠覆蓋大多數(shù)業(yè)務(wù)作業(yè)，例如制造業(yè)、流通業(yè)、能源行業(yè)等。二是系統(tǒng)接口方案。在業(yè)務(wù)平臺方，開發(fā)出一個向財務(wù)系統(tǒng)“喂數(shù)”的平臺，即根據(jù)業(yè)務(wù)類型進行抽象，從業(yè)務(wù)交易中生成標準化的業(yè)務(wù)憑證；而另一方面在財務(wù)系統(tǒng)方，開發(fā)出一個“接數(shù)”的通用接口，根據(jù)會計核算規(guī)則生成相應(yīng)的財務(wù)憑證，這個接口也稱為“會計引擎”，通過可配置的模版，可以接收各種類型的業(yè)務(wù)憑證。這種方式適合業(yè)務(wù)類型復(fù)雜，不斷會有新業(yè)務(wù)類型產(chǎn)生，ERP

系統(tǒng)本身的業(yè)務(wù)模塊無法覆蓋部分業(yè)務(wù)作業(yè)的企業(yè)，例如電商、零售、物流、電信等。三是財務(wù)中臺方案。這種方式有個比較“厚”的業(yè)財轉(zhuǎn)換機制和系統(tǒng)。適用場景：一是大型集團總部的財務(wù)系統(tǒng)，面對多個組織的業(yè)務(wù)系統(tǒng)，同時處理核算和合并等需求；二是管理比較薄弱或者業(yè)務(wù)多變的企業(yè)，業(yè)務(wù)系統(tǒng)的前端數(shù)據(jù)質(zhì)量較差，需要由財務(wù)人員進行較多的數(shù)據(jù)加工，才能滿足核算要求。17企業(yè)在實施業(yè)財融合數(shù)字化時，應(yīng)該根據(jù)自身業(yè)務(wù)情況、管控要求，選擇合適的架構(gòu)策略。根據(jù)企業(yè)的信息化整體規(guī)劃，明確核算規(guī)則承載的系統(tǒng)，定義或優(yōu)化系統(tǒng)的表單和業(yè)務(wù)流程（報賬流程），實現(xiàn)核算的自動化和智能化。?

大憑證的優(yōu)劣勢通常，在核算標準化方案中會涉及到很多輔助核算的要求，這些輔助核算如何分布也是核算標準化需要考慮的問題。方案一是將所有輔助項都記錄到財務(wù)憑證上，即大憑證方式。好處是數(shù)據(jù)集中，能隨時查詢到所需要的信息；壞處是可能存在系統(tǒng)功能重復(fù)建設(shè)的問題（業(yè)務(wù)輔助項信息在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中都存在，財務(wù)憑證上有大量重復(fù)信息），并且隨著數(shù)據(jù)量的不斷增加，核算系統(tǒng)的運行效率可能會出現(xiàn)衰減。圖表

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大憑證的優(yōu)劣方案二是簡化核算系統(tǒng)信息，財務(wù)憑證上只記錄有限的財務(wù)輔助項；將業(yè)務(wù)輔助項都記錄在業(yè)務(wù)系統(tǒng)中，并通過數(shù)據(jù)湖或類似方式進行數(shù)據(jù)關(guān)聯(lián)后，進行數(shù)據(jù)的查詢和使用，如上圖所示的案例中僅保留項目號在財務(wù)憑證上，然后通過項目號查詢業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的其他輔助項信息。好處是充分發(fā)揮各系統(tǒng)的功能，減少重18復(fù)投資；壞處是需要有數(shù)據(jù)倉庫等技術(shù)來進行支撐。?

業(yè)務(wù)流程表單優(yōu)化核算規(guī)則所涉及的科目和輔助核算項需要通過前端業(yè)務(wù)流程的數(shù)據(jù)采集才能實現(xiàn)。在實務(wù)中，業(yè)務(wù)流程可能是前端業(yè)務(wù)系統(tǒng)中的流程，也可以是獨立的報賬流程（如財務(wù)共享中心的各類流程）。流程優(yōu)化的目標是獲得所需要的核算數(shù)據(jù)，且數(shù)據(jù)的質(zhì)量得到保證（業(yè)務(wù)合法性、業(yè)務(wù)合規(guī)性、數(shù)據(jù)完整性、數(shù)據(jù)及時性、數(shù)據(jù)規(guī)范性）。在考慮流程標準化的同時，還要考慮流程效率的提升，以及內(nèi)控、稅務(wù)和預(yù)算控制的需求，并且考慮使用新的技術(shù)來提高自動化、智能化的程度。圖表

8

業(yè)務(wù)系統(tǒng)流程/共享中心流程的優(yōu)化?

以報表的自動化為結(jié)果定義報表取數(shù)邏輯，最大程度實現(xiàn)報表編制的自動化程度。這部分的難點在于維度的設(shè)計，如果前端數(shù)據(jù)治理時已經(jīng)考慮好了各種維度的數(shù)據(jù)源，到報表邏輯設(shè)計時相對就比較簡單了。19當(dāng)然，要實現(xiàn)

100%自動填報難度還是比較大的，特別是管理報表的需求，可能始終處于變化當(dāng)中；因此，需要以成本效益原則來評估報表的自動化填報方案。?

以財務(wù)管控優(yōu)化為保障在核算標準化項目推進過程中涉及財務(wù)部門職能的轉(zhuǎn)變，進而推動集團財務(wù)管控方式的變化。通過對財務(wù)管理制度體系的優(yōu)化來確保財務(wù)轉(zhuǎn)型的成功。我們建議企業(yè)參考如下“1+X+4”的框架，建立自身的財務(wù)管理制度體系，其中：“1”為集團財務(wù)管理制度總則，“X”為基于組織機構(gòu)、基礎(chǔ)管理、支出控制、綜合管理等領(lǐng)域根據(jù)實際需求擴展，“4”為操作指導(dǎo)類支撐文件。圖表

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財務(wù)管控制度框架體系20第三章

全面預(yù)算管理，業(yè)財融合管理協(xié)同管理學(xué)家戴維·奧利說：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把組織的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。正因為這個原因，全面預(yù)算管理是眾多管理會計理論中認知度和使用面最廣的工具。但是，從

ACCA、國家會計學(xué)院等眾多機構(gòu)的調(diào)研中我們發(fā)現(xiàn)，企業(yè)對于全面預(yù)算的運用大多處于財務(wù)預(yù)算階段，無法進階到業(yè)財融合的全面預(yù)算。通過觀察，我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)全面預(yù)算管理存在一些共性的問題：?

預(yù)算目標與戰(zhàn)略規(guī)劃和年度計劃脫節(jié)；?

重預(yù)算編制輕預(yù)算執(zhí)行控制；?

預(yù)算編制以財務(wù)預(yù)算為主；?

預(yù)算控制“本末倒置”控數(shù)字而不控業(yè)務(wù)；?

預(yù)算分析無法發(fā)現(xiàn)問題指導(dǎo)業(yè)務(wù)調(diào)整；?

預(yù)算考核效果不佳無法調(diào)動員工積極性。突破上述困境的關(guān)鍵在于，建立業(yè)財融合、管理協(xié)同、數(shù)據(jù)治理、管法結(jié)合、編控一體的全面預(yù)算體系。?

全面預(yù)算如何業(yè)財融合2015

年，中共中央、國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于深化國有企業(yè)改革的指導(dǎo)意見》（22號文）提出以管資本為主推進國有資產(chǎn)監(jiān)管機構(gòu)職能轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)以管資產(chǎn)為主向以管資本為主的轉(zhuǎn)變。管資本需要推動企業(yè)內(nèi)部管理的不斷完善，沒有基礎(chǔ)的強化，監(jiān)管部門只能21是疲于應(yīng)付，因此，過去幾年各地國資委都在積極探索建立國資監(jiān)管新模式。上海國資委較早在這方面進行了探索和實踐，并提出了較為成熟的解決方案。上海國資委認為財務(wù)監(jiān)管是管資本的重要組成部分，國資委作為出資人的財務(wù)監(jiān)管三大定位為：促進企業(yè)持續(xù)發(fā)展的預(yù)算管控體系，防范重大財務(wù)風(fēng)險的監(jiān)督體系，推動企業(yè)財務(wù)管理提升的工作體系。自

2010

年起，上海市國資委就引導(dǎo)委屬企業(yè)實施“五位一體”財務(wù)管理提升工作，即以全面預(yù)算管理為引領(lǐng)，融合資金集中管理、財務(wù)風(fēng)險預(yù)警、內(nèi)控制度建設(shè)和財務(wù)信息化建設(shè)等工作。資金集中管理財務(wù)風(fēng)險預(yù)警全面預(yù)算內(nèi)控制度建設(shè)

財務(wù)信息化建設(shè)圖表

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上海市國資委“五位一體”財務(wù)管理提升工作我們早期的全面預(yù)算項目實踐也是基于上海市國資委的“五位一體”理念進行體系設(shè)計的，隨著項目經(jīng)驗的不斷累計，我們在此基礎(chǔ)上進行了優(yōu)化和提升，并形成了如下圖所示的全面預(yù)算管理邏輯。22圖表

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全面預(yù)算中的管理協(xié)同和業(yè)財融合通過觀察各類企業(yè)的全面預(yù)算管理，我們發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算環(huán)節(jié)中占據(jù)核心地位的是指標體系和預(yù)算控制策略；其中，預(yù)算控制策略是基于預(yù)算指標體系和目標風(fēng)險評估后確定的。確定了預(yù)算控制的策略后，預(yù)算編制模型和預(yù)算分析方案的內(nèi)容才是真正基于管理目的的（將控制策略融入預(yù)算編制模型；預(yù)算分析的重點就是控制節(jié)點/指標的情況），而不是陷入最佳實踐與管理能力的相互拉扯中；也符合

PDCA

的基本管理邏輯。此外，我們根據(jù)實務(wù)觀察將企業(yè)的全面預(yù)算管理成熟度分為準備級、初始級、提升級、管控級和發(fā)展創(chuàng)新級五個階段。我們建議企業(yè)的全面預(yù)算管理體系的推進要基于對自身管理基礎(chǔ)、管理能力、業(yè)務(wù)系統(tǒng)和財務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)可得性等要素的評估，采取小步快跑的迭代優(yōu)化模式；一步到位式的做法很容易遇到落地障礙最后不了了之。?

預(yù)算組織：科學(xué)規(guī)劃支撐各口徑報表23預(yù)算組織機構(gòu)通常由預(yù)算決策機構(gòu)、預(yù)算管理機構(gòu)和預(yù)算責(zé)任中心等三層構(gòu)成，其中，預(yù)算項目中最核心的是預(yù)算責(zé)任中心的設(shè)計和優(yōu)化。對于架構(gòu)簡單的企業(yè)來說，預(yù)算責(zé)任中心跟股權(quán)關(guān)系、行政關(guān)系決定的實體組織結(jié)構(gòu)基本是一致的，不需要太多的優(yōu)化設(shè)計。但對于多元化企業(yè)集團來說，預(yù)算責(zé)任中心更多是從內(nèi)部管理視角進行劃分，打破了法人組織（同一法人體內(nèi)部組織屬于不同管理組織）和行政部門（同一行政部門分屬不同預(yù)算責(zé)任中心）的邊界，其中最典型的是銷售組織、生產(chǎn)組織、研發(fā)組織等，并且通常作為管理結(jié)構(gòu)的責(zé)任中心比實體組織結(jié)構(gòu)更細。人們觀察數(shù)據(jù)的某個特定角度（如預(yù)算責(zé)任中心）可以存在不同的細節(jié)程度（數(shù)據(jù)顆粒度），比如銷售組織可以按照事業(yè)部→大區(qū)→區(qū)域公司→辦事處→銷售組等五個層級不斷細分，這個層級關(guān)系就是銷售數(shù)據(jù)下鉆和上卷的路徑。預(yù)算責(zé)任中心的設(shè)計首先就是要設(shè)計這個層級（level）關(guān)系，并將特定的預(yù)算責(zé)任中心（member）掛到這顆層級樹上成為一個節(jié)點。因此，一個特定預(yù)算銷售組織如果是“銷售組”性質(zhì)的就應(yīng)該出現(xiàn)在第五級上，而不應(yīng)該出現(xiàn)在其他層級上。事業(yè)部大區(qū)區(qū)域公司辦事處圖表

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預(yù)算責(zé)任中心的層級結(jié)構(gòu)仔細觀察我們可以得出結(jié)論，處于最低層的預(yù)算責(zé)任中心（節(jié)點）往往具有很強的穩(wěn)定性，不會隨著企業(yè)集團的內(nèi)部重組、機構(gòu)調(diào)整而頻繁變化；而法人機24構(gòu)和層級關(guān)系本身（如取消大區(qū)這個層級，變成四級銷售組織）都是可以隨著管理的需要而頻繁變更的。因此，預(yù)算責(zé)任中心層級的設(shè)計既要考慮現(xiàn)狀，也要考慮未來的可擴展性，本著前瞻性與完整性原則做出設(shè)計。實務(wù)中，我們發(fā)現(xiàn)很多企業(yè)的預(yù)算責(zé)任中心沒有層級的理念，而只是節(jié)點的順序排列，比如某個區(qū)域公司剛成立，尚未設(shè)立辦事處，其下的銷售組就直接作為一個節(jié)點列在了區(qū)域公司下面。這樣的數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不利于對基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的快速組合使用；并且組織變更后，也可能無法有效地對歷史的預(yù)算數(shù)進行拆分組合，無法滿足企業(yè)預(yù)算數(shù)據(jù)可追溯的要求。?

戰(zhàn)略承接：目標分解明確各主體責(zé)任華為公司從

2004

年開始實施五年戰(zhàn)略規(guī)劃，以后每年都重新往后五年再滾動規(guī)劃一遍，并與當(dāng)年的商業(yè)計劃結(jié)合，以此保證對長期的關(guān)注以及對于短期的聚焦。華為的五年滾動戰(zhàn)略規(guī)劃包括了兩個方法論，一個是“業(yè)務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力模型”，一個是“業(yè)務(wù)執(zhí)行力模型”。其中，BLM

包括了戰(zhàn)略意圖、市場洞察、創(chuàng)新焦點和業(yè)務(wù)設(shè)計等模塊，用于業(yè)務(wù)戰(zhàn)略的開發(fā)，對業(yè)務(wù)差距進行識別，對市場進行多維度多視角地洞察。BEM

也叫戰(zhàn)略解碼，通過對戰(zhàn)略逐層邏輯解碼，用數(shù)據(jù)說話，導(dǎo)出可衡量和管理戰(zhàn)略的

KPI

以及可執(zhí)行的重點工作和改進項目，先戰(zhàn)略解碼到部門，形成組織組織績效

KPI

指標，組織績效分解到個人，形成個人績效承諾。華為的戰(zhàn)略解碼模型現(xiàn)在受到越來越多企業(yè)的青睞，并運用到自身的戰(zhàn)略規(guī)劃和全面預(yù)算管理中。25全面預(yù)算管理承接企業(yè)的戰(zhàn)略，但并不能替代企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃。企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃確定了企業(yè)頂層的戰(zhàn)略目標，為了確保這些目標能夠?qū)崿F(xiàn)，需要將其分解到可用于日常跟蹤和衡量的行為層目標，并配置相應(yīng)的資源。如果企業(yè)在戰(zhàn)略規(guī)劃后已經(jīng)形成了完整的戰(zhàn)略地圖和平衡積分卡指標，那么，預(yù)算項目只要承接和運用相關(guān)的業(yè)務(wù)成果。但實務(wù)中，更多企業(yè)往往是有了戰(zhàn)略目標但尚未分解形成執(zhí)行層面的績效指標體系。面對這種情況，全面預(yù)算項目要完成兩項工作。一是戰(zhàn)略目標導(dǎo)入測算。企業(yè)的不同目標之間存在相關(guān)性，甚至可能會存在蹺蹺板效應(yīng)，因此，在分解戰(zhàn)略目標之前，可以先搭建一個簡易模型，來驗證戰(zhàn)略目標的合理性和指標體系的邏輯自洽程度。通過模型的版本管理，還可以用來跟蹤預(yù)算數(shù)和實際數(shù)，為戰(zhàn)略目標的定期評估提供依據(jù)。二是戰(zhàn)略目標和指標分解。戰(zhàn)略目標的分解有很多工具，比如戰(zhàn)略地圖、平衡計分卡、魚骨圖等。在項目中，我們會建議企業(yè)采用更結(jié)構(gòu)化的分解工具，比如

DOAM

模型。DOAM

目標分解法由行動方向(Direction)、目標(Objective)、行動計劃(Action)和衡量標準(Measure)四部分構(gòu)成。圖表

13

戰(zhàn)略目標及預(yù)算指標的分解26利用

DOAM

模型進行目標分解，通過指標平移、指標擴展、指標裂變等方式可以實現(xiàn)目標從集團→事業(yè)部/板塊→運營單位→部門（成本中心）→個人的跟蹤。在預(yù)算管理中，會涉及大量指標，我們建議企業(yè)建立專門的指標庫，對指標資產(chǎn)進行統(tǒng)一管理。在戰(zhàn)略目標分解等模塊中，都只能引用指標庫中已經(jīng)定義的指標（詳見數(shù)據(jù)治理方案部分。）?

預(yù)算編制：業(yè)務(wù)模型到業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則?

業(yè)務(wù)模型責(zé)任人是業(yè)務(wù)部門模型是對于現(xiàn)實世界的事物、現(xiàn)象、過程或系統(tǒng)的簡化描述，或?qū)ζ洳糠謱傩缘哪７拢灰簿褪钦f描述一個事物，就是在建模。業(yè)務(wù)模型就是業(yè)務(wù)部門對其業(yè)務(wù)的簡化描述，來幫助其自身或其他利益相關(guān)者理解其業(yè)務(wù)開展的基本過程和邏輯，或者說投入產(chǎn)出關(guān)系。對業(yè)務(wù)模型我們需要建立幾個基本概念：?

建立業(yè)務(wù)模型的責(zé)任人是業(yè)務(wù)部門，如銷售預(yù)測模型的責(zé)任人是銷售部門，即銷售預(yù)測流程是銷售管理流程的子流程，而不是銷售預(yù)算編制流程的子流程；?

預(yù)算管理部門是業(yè)務(wù)模型的用戶，因此，需要向業(yè)務(wù)部門提出模型數(shù)據(jù)需求，以便業(yè)務(wù)模型輸出的數(shù)據(jù)可以為預(yù)算所用，如銷售預(yù)測模型必須能夠為銷售預(yù)算提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)（銷售量、銷售價格、銷售時間等）；?

業(yè)務(wù)部門之間有上下游關(guān)系的，下游用戶部門也是業(yè)務(wù)模型的用戶，需要向源頭業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)模型提出數(shù)據(jù)需求，比如生產(chǎn)計劃部門對銷售27預(yù)測模型中產(chǎn)品的顆粒度提出需求。實務(wù)中，有些企業(yè)的預(yù)算始終停留在財務(wù)預(yù)算層面，其核心原因就是業(yè)務(wù)部門的業(yè)務(wù)模型沒有顯性化（沒有銷售預(yù)測模型），或者預(yù)算管理部門沒有向業(yè)務(wù)部門提出模型數(shù)據(jù)要求，導(dǎo)致業(yè)務(wù)模型無法為預(yù)算管理所用。?

區(qū)分存量和增量的業(yè)務(wù)模型我們可以按照存量和增量分別來設(shè)計業(yè)務(wù)模型。不同行業(yè)在預(yù)算中存量和增量的占比是差異很大的，比如零售業(yè)務(wù)在預(yù)算中幾乎沒有存量，都是通過增量模型來預(yù)測的；而大型設(shè)備制造業(yè)務(wù)則存量占比可能超過一半。存量業(yè)務(wù)預(yù)算模型通常與業(yè)務(wù)臺賬聯(lián)系起立，比如通過合同臺賬預(yù)測在手合同在預(yù)算年度各期的收入金額。如果企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)比較完善的，可以將業(yè)務(wù)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)直接接入預(yù)算系統(tǒng)作為預(yù)測的基礎(chǔ)；企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)不完善的，則可以考慮對現(xiàn)有業(yè)務(wù)臺賬進行改造，使之滿足預(yù)算的數(shù)據(jù)要求。增量業(yè)務(wù)模型的設(shè)計需要深入企業(yè)業(yè)務(wù)的調(diào)研，對實際的業(yè)務(wù)流程進行抽象和簡化，用一個簡單的公式來描述業(yè)務(wù)，比如普遍適用于各行業(yè)銷售預(yù)算的銷售漏斗模型，即：銷售收入＝銷售線索數(shù)量×銷售線索轉(zhuǎn)換率×合同單價。對于互聯(lián)網(wǎng)行業(yè)來說則常用

AARRR

模型【用戶獲?。ˋcquisition）、用戶激活（Activation）、用戶留存（Retention）、獲得收益（Revenue）、推薦傳播（Referral）】或

RARRA

模型。增量業(yè)務(wù)模型設(shè)計需要根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點和管理訴求選擇簡潔有效的模型。28圖表

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基于行業(yè)特點設(shè)計預(yù)算編制模型?

業(yè)務(wù)模型并不是越復(fù)雜越好實務(wù)中，預(yù)算管理部門對業(yè)務(wù)模型的期望值是越復(fù)雜越好；而業(yè)務(wù)部門對業(yè)務(wù)模型的期望值是越簡單越好。這是預(yù)算項目中非常常見的一個矛盾點。模型越復(fù)雜，數(shù)據(jù)的顆粒度越細，預(yù)算填報的工作量越大，且業(yè)務(wù)管理的靈活也會急速降低（實際預(yù)算執(zhí)行中，預(yù)算調(diào)整的可能性越大）；模型越簡單，業(yè)財融合的程度越低，預(yù)算執(zhí)行中，給予業(yè)務(wù)部門的授權(quán)也越大。我們認為，業(yè)務(wù)模型的復(fù)雜度應(yīng)當(dāng)適度：與業(yè)務(wù)管理的訴求結(jié)合，并考慮預(yù)算數(shù)據(jù)（預(yù)測數(shù)和實際數(shù)）的可得性。正如前面所述，我們強烈建議企業(yè)從預(yù)算控制策略的分析和優(yōu)化開始整個預(yù)算管理體系的設(shè)計工作，因為明確了業(yè)務(wù)的預(yù)算管控策略，預(yù)算編制模型和預(yù)算分析方案的設(shè)計就更能夠結(jié)果導(dǎo)向，而不會陷入業(yè)務(wù)部門和預(yù)算管理部門之間“公說公有理、婆說婆有理”的爭議中。?

資金和稅金與業(yè)務(wù)預(yù)算聯(lián)動29預(yù)算中有兩塊較為特殊的內(nèi)容，資金預(yù)算和稅金預(yù)算。實務(wù)中，很多企業(yè)的資金預(yù)算是由財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算估計的，跟實際情況差異會比較大。我們通常會建議企業(yè)在每個業(yè)務(wù)預(yù)算中都建立資金假設(shè)，通過業(yè)務(wù)預(yù)算+資金假設(shè)的方式，來計算現(xiàn)金流，形成資金預(yù)算（預(yù)算現(xiàn)金流量表或企業(yè)自定義的資金預(yù)算表）。比如：根據(jù)銷售收入和應(yīng)收賬款標準賬期，可以得出預(yù)算期間各期的銷售回款金額。對于資金管理要求高的企業(yè)，還可以增加收款方式（比如電匯、票據(jù)、信用證等）更進一步提高對現(xiàn)金流的預(yù)測能力。對于資金需求量比較大的企業(yè)集團，我們還建議企業(yè)在資金預(yù)算中考慮增加授信額度預(yù)算。因為企業(yè)的借款、保函、票據(jù)、供應(yīng)鏈金融等融資行為都需要占用授信額度，是重要的預(yù)算約束條件，需要對授信額度的授予和占用進行預(yù)測。圖表

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授信預(yù)算邏輯圖實務(wù)中，很多企業(yè)的稅金預(yù)算也是由財務(wù)人員根據(jù)業(yè)務(wù)預(yù)算估計的，跟實際情況差異會比較大。我們認為稅金預(yù)算首先要根據(jù)重要性原則，確定需要納入預(yù)算模型的稅種，其次，考慮如何將稅金預(yù)算嵌入各類業(yè)務(wù)預(yù)算模型中，得到基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，再匯總計算各期的應(yīng)交稅費和繳納稅費的現(xiàn)金流。30圖表

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稅金預(yù)算邏輯圖?

業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則實現(xiàn)業(yè)財聯(lián)動全面預(yù)算強調(diào)業(yè)財融合，即由業(yè)務(wù)預(yù)算推導(dǎo)出財務(wù)預(yù)算。好的業(yè)務(wù)預(yù)算模型通常由業(yè)務(wù)部門人員用業(yè)務(wù)語言填報，那么業(yè)務(wù)預(yù)算編制完成后，如何取得財務(wù)預(yù)算數(shù)據(jù)呢？實務(wù)中最常見的方式是兩種：一是由業(yè)務(wù)人員直接填報財務(wù)預(yù)算科目。這種方式是典型的財務(wù)預(yù)算，業(yè)務(wù)人員大部分不懂財務(wù)術(shù)語，很難準確填報，且割裂了業(yè)務(wù)預(yù)算和財務(wù)預(yù)算的聯(lián)動關(guān)系；二是由業(yè)務(wù)人員填報業(yè)務(wù)預(yù)算，但由預(yù)算系統(tǒng)實施人員來判斷從業(yè)務(wù)預(yù)算表中選取哪些數(shù)據(jù)填報到財務(wù)預(yù)算三表中去。我們知道財務(wù)通過“有借必有貸、借貸必相等”的等式來實現(xiàn)三大報表內(nèi)部和之間的動態(tài)平衡，這種單邊填報的方式最大的問題就是經(jīng)常造成三表數(shù)據(jù)不平；并且一旦發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)不平后，很難分析生產(chǎn)原因，只能人為倒擠把差額計入某個臨時預(yù)算科目來做平預(yù)算報表。另外，如果企業(yè)除了預(yù)算財務(wù)報表外，還有預(yù)算管理報表，這種直接取數(shù)的方式也會造成31報表開發(fā)的工作量非常巨大，且不同報表之間的數(shù)據(jù)口徑差異根本無法解釋和說明。針對這個問題，我們提出的解決方案是先通過業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則，將業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換為預(yù)算科目數(shù)據(jù)，再將預(yù)算科目的數(shù)據(jù)按月度進行匯總，形成一張預(yù)算的試算平衡表。試算平衡表平衡之后，再通過預(yù)算科目形成預(yù)算三表。即便業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)頻繁變動，都可以隨時刷新得到一份最新的預(yù)算財務(wù)三表。業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則的表現(xiàn)形式是借貸分錄，跟實際的財務(wù)核算規(guī)則非常類似，但不完全一致。很大的原因，就是預(yù)算期間通常為月，而核算為天，在預(yù)算中可以忽略跨天的影響，而簡化分錄規(guī)則。第二種差異，就是預(yù)算科目可能比核算科目簡單，比如費用科目，預(yù)算中可能只有二級科目，而核算中可能有三級甚至四級明細科目。第三種可能的差異，是預(yù)算要模擬該業(yè)務(wù)場景比較復(fù)雜，用替代分錄進行了簡化，比如，銷售模塊要跟蹤預(yù)收賬款（合同負債）的話，邏輯就比較復(fù)雜；作為簡化處理的方式就是預(yù)算只使用應(yīng)收賬款科目，然后通過其他方式實現(xiàn)預(yù)實數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)。只要業(yè)財規(guī)則是嚴格按照借貸平衡的等式生成的，就解決了本期發(fā)生數(shù)的平衡問題。對于期初數(shù)的平衡問題涉及期初數(shù)初始化方案的設(shè)計，首先按照期初數(shù)維度不高于本期發(fā)生數(shù)原則，比如預(yù)算中采購沒有供應(yīng)商維度，雖然應(yīng)付賬款數(shù)據(jù)的實際數(shù)有供應(yīng)商維度，但初始化時可以不考慮按供應(yīng)商細分應(yīng)付賬款。其次，是考慮預(yù)算分析方案的需求，是否需要期初數(shù)帶有各種維度信息。采用借貸分錄作為業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則除了能快速出具預(yù)算財務(wù)三表外，還有另外兩個好處。一是可以快速生成預(yù)算管理報表。如果報表都是從預(yù)算輸入表或輸出表取數(shù)，32在管理報表（比如，上報國資委的各種預(yù)算附表）取數(shù)時，就不需要再去研究業(yè)務(wù)模型（業(yè)務(wù)預(yù)算）的數(shù)據(jù)邏輯，而是直接從科目匯總表或試算平衡表取數(shù)，并做數(shù)據(jù)加工處理后填報。這樣的話，不同報表之間的數(shù)據(jù)口徑差異就很容易解釋。二是可以模擬復(fù)雜的業(yè)務(wù)場景，減少預(yù)算系統(tǒng)開發(fā)工作量。案例：利用業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則輕松模擬復(fù)雜預(yù)算場景某大型企業(yè)的銷售業(yè)務(wù)絕大部分為外銷，且從商品發(fā)出到客戶簽收通常需要1-2

個月的海運時間。在需求調(diào)研中，企業(yè)提出銷售預(yù)算中需要反映存貨狀態(tài)（在庫、運輸中等）；此外，由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本月度波動比較大，需要在結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本時考慮這個因素。針對這個需求，常規(guī)的方式是新增一張表單來計算發(fā)出商品的期初，本期增加和本期結(jié)轉(zhuǎn)，系統(tǒng)開發(fā)量比較大。利用業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則，則不需要增加任何表單，只需要根據(jù)一條帶有預(yù)計發(fā)貨日期和預(yù)計簽收日期的銷售預(yù)測數(shù)據(jù)，同時配置預(yù)計發(fā)貨月份和預(yù)計簽收月份的兩條業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則，分別是：在預(yù)計發(fā)貨月份借記發(fā)出商品，貸記產(chǎn)成品；在預(yù)計簽收月份借記主營業(yè)務(wù)成本，貸記發(fā)出商品。所以，靈活利用業(yè)財轉(zhuǎn)化規(guī)則可以大大減少預(yù)算系統(tǒng)開發(fā)的工作量，提高系統(tǒng)的運算效率。由于預(yù)算中的業(yè)務(wù)模型通常對實際的業(yè)務(wù)活動進行了極大的簡化和抽象，因此預(yù)算中常見的業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則相比實際的核算也是極大程度簡化的，可以建立數(shù)據(jù)庫進行積累并參考使用。在實際的預(yù)算項目中，我們建議項目組應(yīng)配備熟悉會計準則的顧問，對企業(yè)現(xiàn)有核算規(guī)則（結(jié)合各種預(yù)算場景）進行系統(tǒng)調(diào)研，并結(jié)合預(yù)算所要模擬的業(yè)務(wù)場景設(shè)計具體的業(yè)財轉(zhuǎn)換規(guī)則。33?

預(yù)算控制：事前事中事后全流程覆蓋財政部等五部委發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》將預(yù)算控制作為內(nèi)部控制七大措施之一，要求企業(yè)實施全面預(yù)算管理制度，明確各責(zé)任單位在預(yù)算管理中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范預(yù)算的編制、審定、下達和執(zhí)行程序，強化預(yù)算約束。財務(wù)部發(fā)布的《管理會計應(yīng)用指引第

200

號——預(yù)算管理》中將預(yù)算控制定義為：企業(yè)以預(yù)算為標準，通過預(yù)算分解、過程監(jiān)督、差異分析等促使日常經(jīng)營不偏離預(yù)算標準的管理活動；并要求企業(yè)建立預(yù)算授權(quán)控制制度，強化預(yù)算責(zé)任，嚴格預(yù)算控制。上述監(jiān)管文件和指引指南均提出要建立和強化預(yù)算控制，但對于怎么做預(yù)算控制并未給出較為明確和詳細的說明。實務(wù)中，很多國有企業(yè)把預(yù)算控制簡單理解為費用控制，對于占預(yù)算大頭的收入、成本、采購等往往缺乏清晰的預(yù)算控制思路。按照管理融合的理念，我們認為預(yù)算控制本質(zhì)是對業(yè)務(wù)過程的控制，從而實現(xiàn)財務(wù)預(yù)算目標，并總結(jié)出了覆蓋事前、事中和事后全流程的預(yù)算控制策略。圖表

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預(yù)算控制策略與業(yè)務(wù)流程相融合我們認為：事前控制的重點在于建立各類管理標準，并指導(dǎo)實際業(yè)務(wù)不斷標準化；事中控制是將預(yù)算控制與業(yè)務(wù)控制和財務(wù)風(fēng)控相結(jié)合，對業(yè)務(wù)過程進行控34制，從而實現(xiàn)對財務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)的控制；事后控制的重點是財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)結(jié)果數(shù)據(jù)，無法賦能業(yè)務(wù)且容易造成業(yè)財矛盾。案例：工程項目預(yù)算控制策略某企業(yè)工程項目數(shù)量較多，且項目金額都較大，其管控的重點是在確保工程質(zhì)量和工期的情況下，盡可能控制工程成本。對于存量工程項目，通過工程項目總預(yù)算和工程項目計劃來編制年度預(yù)算；對于增量工程項目，則按預(yù)計工程的單位造價和工程量預(yù)計項目總額，待預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)項目立項審批時再細化為項目預(yù)算。成本數(shù)據(jù)沉淀供應(yīng)商庫成本數(shù)據(jù)庫項目估算項目概算項目預(yù)算合約規(guī)劃采購計劃合同管理動態(tài)成本管理?基于單位成本進行估算??項目概算不能超項目估算超估算審批??項目預(yù)算不能超項目概算超概算審批??按預(yù)算費用項目拆分合約規(guī)劃規(guī)劃余量作為調(diào)節(jié)池?采購計劃金額不超合約規(guī)劃金額?合同金額不超采購計劃金額規(guī)劃余量釋放規(guī)劃余量使用審批分包合同的結(jié)算管控?工程項目月報分析和預(yù)警???圖表

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工程項目預(yù)算控制策略我們將預(yù)算控制策略融合了企業(yè)項目估算審批、項目概算審批、項目預(yù)算審批、合規(guī)規(guī)劃、采購計劃、合同管理和動態(tài)成本管理等業(yè)務(wù)流程中，完整覆蓋了事前、事中和事后的全業(yè)務(wù)流程。?

預(yù)算分析：財務(wù)數(shù)據(jù)下鉆至業(yè)務(wù)因素?

預(yù)算分析的

3

個

GAP35目標GAP1

目標差距，管目標上期預(yù)測預(yù)測實際GAP3

預(yù)測變動，看大勢GAP2

執(zhí)行差距，提能力圖表

19

預(yù)算分析的

3

個

GAP預(yù)算分析（包括多維經(jīng)營分析）本質(zhì)上就是在管理企業(yè)的

KPI，并通過綜合權(quán)衡各項

KPI

之間的平衡關(guān)系，提出有助于實現(xiàn)企業(yè)利益最優(yōu)化的解決方案。月度預(yù)算分析（多維經(jīng)營分析）是重要的抓手，通過

3個

GAP和

3

個

LIST

有效管理風(fēng)險和抓住機會：通過預(yù)測與目標

GAP

分析，揭示差距，并推動業(yè)務(wù)擬定輸出具體的機會類清單，尋求完成目標的可能性，把預(yù)測外轉(zhuǎn)入預(yù)測內(nèi)，提高機會贏取能力。通過預(yù)測與實際

GAP

分析，及時復(fù)盤，分析差距原因，并擬定具體的改進措施，具體到責(zé)任人，提高風(fēng)險管控能力。通過上期預(yù)測與本期預(yù)測

GAP

分析，著重看清預(yù)測重大變化原因，看清未來，衡量合理性，提升預(yù)測質(zhì)量，避免預(yù)測大起大落，影響決策，提高業(yè)務(wù)把控能力。預(yù)測內(nèi)區(qū)分風(fēng)險類項目和確定類項目，清單化，SMART

化管理業(yè)務(wù)預(yù)測。?

預(yù)算分析與多維經(jīng)營分析36預(yù)算分析與多維經(jīng)營分析有很多共同之處；簡單理解，預(yù)算分析是多維經(jīng)營分中的組成部分。多維經(jīng)營分析的分析指標和維度比預(yù)算分析要更為豐富。因為在預(yù)算中，我們對業(yè)務(wù)場景進行抽象和簡化，并對一些業(yè)務(wù)指標以預(yù)算假設(shè)的方式進行了簡化處理。圖表

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預(yù)算分析模型預(yù)算分析通常需要將主數(shù)據(jù)系統(tǒng)、預(yù)算系統(tǒng)、核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)進行集成，按照分析主題構(gòu)建分析底表，并能夠隨著基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的完善和分析需求的擴展不斷優(yōu)化數(shù)據(jù)池，能夠更好地支持固定主題和

DIY

的預(yù)算分析。預(yù)算分析的詳細內(nèi)容參見第四章多維經(jīng)營分析部分。?

預(yù)算考核：預(yù)算管理企業(yè)績效雙閉環(huán)預(yù)算考核有兩種理解：一是預(yù)算管理工作本身的考核，即通過考核提高對預(yù)算工作的重視度，并不斷優(yōu)化預(yù)算管理流程；二是企業(yè)（預(yù)算責(zé)任中心）績效考核，即預(yù)算責(zé)任主體的績效指標達成情況，通常與績效管理工作緊密結(jié)合。37?

預(yù)算管理考核針對預(yù)算管理工作自身的考核，我們將協(xié)助企業(yè)設(shè)計相關(guān)的考核指標，并出具考核管理辦法和年度考核方案。前面我們提到企業(yè)的全面預(yù)算管理體系成熟度的概念，我們可以根據(jù)不同等級設(shè)計不同的行為活動標準，對企業(yè)的全面預(yù)算管理能級進行年度評價，評價結(jié)果納入考核；同時，相關(guān)的評價指標也可以作為企業(yè)持續(xù)改善全面預(yù)算管理能級的行動綱領(lǐng)。圖表

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全面預(yù)算管理能級評價指標庫?

企業(yè)績效考核實務(wù)中，企業(yè)績效考核面臨最大的挑戰(zhàn)是如何制定合理的目標，以減少母子公司的數(shù)字博弈。38報批決

是否生策收入

產(chǎn)爬坡所得稅額

集裝箱業(yè)預(yù)算（財

務(wù)是否三務(wù)填寫）

年以內(nèi)資產(chǎn)規(guī)模（萬元）營業(yè)收入（萬元）是否有特殊事項收入折

其他收益

資產(chǎn)處置

資產(chǎn)減值

營業(yè)外收

營業(yè)外支集裝箱業(yè)

集裝箱業(yè)

吞吐量業(yè)

吞吐量業(yè)務(wù)完成量

務(wù)預(yù)算

務(wù)完成量

務(wù)預(yù)算企業(yè)名稱平均人數(shù)利潤總額費用率扣系數(shù)預(yù)算收益預(yù)算