稅法實務(wù)（第2版） 課件 第3、4章 消費稅實務(wù)、關(guān)稅實務(wù)

B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述第四章消費稅實務(wù)一、消費稅的概念消費稅（Consumertax)是以特定消費品的流轉(zhuǎn)額作為征稅對象的一種流轉(zhuǎn)稅。即消費稅是對我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，就其應(yīng)稅消費品征收的一種稅。第一節(jié)消費稅概述二、消費稅的特點（1）征稅范圍有選擇性；（2）屬于價內(nèi)稅；（3）征收環(huán)節(jié)有單一性；（4）稅款最終由消費者承擔(dān)。4三、消費稅與增值稅的區(qū)別

差異方面增值稅消費稅征稅范圍（1）銷售或進口的貨物（2）提供加工、修理修配勞務(wù)（3）銷售服務(wù)（4）銷售無形資產(chǎn)（5）銷售不動產(chǎn)（1）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品（2）委托加工應(yīng)稅消費品（3）進口應(yīng)稅消費品（4）零售應(yīng)稅消費品納稅環(huán)節(jié)多環(huán)節(jié)征收，同一貨物在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進出口多環(huán)節(jié)征收納稅環(huán)節(jié)相對單一：除2009年5月1日，卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅外，在零售環(huán)節(jié)交稅的金銀首飾、鉆石、鉆石飾品在生產(chǎn)、批發(fā)、進口環(huán)節(jié)不交消費稅。其他在進口環(huán)節(jié)、生產(chǎn)（出廠環(huán)節(jié)；特殊為移送環(huán)節(jié)）交消費稅的消費品在之后批發(fā)、零售環(huán)節(jié)不再交納消費稅計稅依據(jù)計稅依據(jù)具有單一性，只有從價定率計稅計稅依據(jù)具有多樣性，包括從價定率計稅、從量定額計稅、復(fù)合計稅與價格的關(guān)系增值稅屬于價外稅消費稅屬于價內(nèi)稅稅收收入的歸屬進口環(huán)節(jié)海關(guān)征收的增值稅的全部屬于中央；其他環(huán)節(jié)稅務(wù)機關(guān)征收的增值稅收入由中央地方共享消費稅屬于中央稅消費稅與增值稅納稅環(huán)節(jié)對比環(huán)節(jié)增值稅消費稅進口應(yīng)稅消費品繳納繳納（金、銀、鉆除外）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品出廠銷售繳納繳納（金、銀、鉆除外）將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品無無將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅貨物無繳納將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于投資、分紅、贈送、職工福利、個人消費、基建工程繳納繳納批發(fā)應(yīng)稅消費品繳納繳納（2009年5月起限于卷煙）四、征收消費稅的作用（1）調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)；（2）引導(dǎo)消費方向；（3）保證國家財政收入。第四章消費稅實務(wù)B第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定C第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算D第四節(jié)消費稅的申報和繳納A第一節(jié)消費稅概述

第二節(jié)消費稅的基本法律規(guī)定消費稅的納稅人一消費稅征稅范圍二消費稅稅目和稅率三消費稅優(yōu)惠政策四流轉(zhuǎn)稅增值稅營改增消費稅（1）銷售或進口貨物（2）加工、修理修配勞務(wù)15種消費品（1）銷售服務(wù)。（2）銷售不動產(chǎn)。（3）銷售無形資產(chǎn)。二、消費稅的納稅人在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進口消費稅暫行條例規(guī)定的消費品的單位和個人。扣繳義務(wù)人納稅人①受托加工應(yīng)稅消費品的單位（除個體經(jīng)營者外）；②海關(guān)。（1）應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者；（2）應(yīng)稅產(chǎn)品的進口者；（3）應(yīng)稅產(chǎn)品的委托加工者；（4）卷煙批發(fā)商；（5）金銀首飾、鉆石飾品的零售商。（一）生產(chǎn)應(yīng)稅消費品

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售是消費稅征收的主要環(huán)節(jié)，因消費稅具有單一環(huán)節(jié)征稅的特點，在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅以后，貨物在流通環(huán)節(jié)無論再轉(zhuǎn)銷多少次，均不用再繳納消費稅。

生產(chǎn)應(yīng)稅消費品除了直接對外銷售應(yīng)征收消費稅外，納稅人將生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品換取生產(chǎn)資料、消費資料、抵償債務(wù)、投資入股，以及用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品以外的其他方面也都應(yīng)繳納消費稅。二、消費稅的征稅范圍（二）委托加工應(yīng)稅消費品

委托加工應(yīng)稅消費品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費品。委托加工的應(yīng)稅消費品收回后，再繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品銷售的，其加工環(huán)節(jié)繳納的消費稅款可以扣除。

（三）進口應(yīng)稅消費品

單位和個人進口貨物屬于消費稅征稅范圍的，在進口環(huán)節(jié)也要繳納消費稅。

為了減少征稅成本，進口環(huán)節(jié)繳納的消費稅由海關(guān)代征。（四）零售應(yīng)稅消費品（金、銀、鉆）零售的應(yīng)稅消費品注意三個問題：范圍、稅率、包裝。經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自1995年1月1日起，金銀首飾消費稅由生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收。改在零售環(huán)節(jié)征收消費稅的金銀首飾僅限于金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。零售環(huán)節(jié)適用稅率為5%，在納稅人銷售金銀首飾、鉆石及鉆石飾品時征收。其計稅依據(jù)是不含增值稅的銷售額。

不屬于上述范圍的應(yīng)征消費稅的首飾，如鍍金（銀）、包金（銀）首飾，以及鍍金（銀）、包金（銀）的鑲嵌首飾（簡稱非金銀首飾），仍在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征收消費稅。金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝是否單獨計價，也無論會計上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計征消費稅。（五）批發(fā)環(huán)節(jié)只有卷煙是在批發(fā)環(huán)節(jié)加征一道消費稅的。

消費稅征稅范圍15個稅目三、消費稅的稅目和稅率（1）對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等。（2）奢侈品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等。（3）高能耗及高檔消費品，如小汽車、摩托車等。（4）不可再生和替代的資源類消費品，如汽油、柴油等。（5）具有一定財政意義的產(chǎn)品，如木制一次性筷子等。選擇原則

（1）有害消費品：煙，酒，鞭炮焰火(2)奢侈消費品：化妝品，貴重首飾及珠寶玉石

(3)高檔消費品：小汽車，游艇，高檔手表，高爾夫球及球具

(4)稀缺資源產(chǎn)品：成品油，木制一次性筷子，實木地板

(5)高污染、高能耗產(chǎn)品：涂料、電池2015年新加入涂料和電池。

(6)具有財政意義的產(chǎn)品：摩托車

(1)從價定率(2)從量定額(3)復(fù)合征收消費稅的稅率基本類型復(fù)合稅率：白酒和卷煙

定額稅率：黃灑、啤酒和成品油

比例稅率：除上述以外的貨物特殊規(guī)定（從高）納稅人兼營不同稅率應(yīng)稅消費品未分別核算的將不同稅率應(yīng)稅消費品組成套裝銷售的

卷煙、白酒復(fù)合計稅，采用了定額稅率和比例稅率雙重征收形式。啤酒、黃酒、成品油從量計稅，采用了定額稅率形式。小汽車等其他應(yīng)稅消費品從價計稅采用比例稅率形式。舉例四、消費稅的稅收優(yōu)惠1、生產(chǎn)企業(yè)自營出口和委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費品，可以按照其實際出口數(shù)量和金額免征消費稅。2、來料加工復(fù)出口的應(yīng)稅消費品，可以免征消費稅。3、國家特準(zhǔn)可以退還或者免征消費稅的消費品主要有：對外承包工程公司運出中國境外，用于對外承包項目的;企業(yè)在國內(nèi)采購以后運出境外，作為境外投資的;利用中國政府的援外優(yōu)惠貸款和援外合資合作項目基金方式出口的;對外補償貿(mào)易、易貨貿(mào)易、小額貿(mào)易出口的;外輪供應(yīng)公司、遠洋運輸供應(yīng)公司銷售給外輪和遠洋國輪，并收取外匯的;對外承接修理、修配業(yè)務(wù)的企業(yè)用于所承接的修理、修配業(yè)務(wù)的。4、外商投資企業(yè)以來料加工、進料加工貿(mào)易方式進口的應(yīng)稅消費品，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。5、邊境居民通過互市貿(mào)易進口規(guī)定范圍以內(nèi)的生活用品，每人每日價值人民幣8000元以下的部分，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。6、外國政府、國際組織無償贈送的進口物資，可以免征進口環(huán)節(jié)的消費稅。7、成品油生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)成品油過程中作為燃料、動力和原料消耗的自產(chǎn)成品油，用外購和委托加工回收的已稅汽油生產(chǎn)的乙醇汽油，利用廢棄動植物油脂生產(chǎn)的純生物柴油，可以免征消費稅。第三節(jié)消費稅應(yīng)納稅額的計算消費稅的計稅方法生產(chǎn)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算委托加工環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算進口環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計算消費稅已納稅款扣除的計算

第二節(jié)

消費稅稅款計算

應(yīng)納消費稅稅額=銷售額×消費稅比例稅率

應(yīng)納消費稅稅額=銷售數(shù)量×消費稅定額稅率

應(yīng)納消費稅稅額=從價定率應(yīng)納稅額+從量定額應(yīng)納稅額從價定率從量定額復(fù)合征收（一）從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售額×消費稅稅率（1）一般規(guī)定（2）含稅銷售額（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金一、直接對外銷售應(yīng)納稅額的計算＋全部價款價外費用價外費用是指價外收取的基金、集資費、返還利潤、補貼、違約金（延期付款利息）和手續(xù)費、包裝費、儲備費、優(yōu)質(zhì)費、運輸裝卸費、代收款項、代墊款項，以及其他各種性質(zhì)的價外收費。其他價外收費，無論是否屬于納稅人的收入，均應(yīng)并入銷售額計算征稅。價外費用不包括下列項目：（1）向購買方收取的增值稅稅款；（2）同時符合下列條件的代墊運費：一是承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方；二是納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方。（1）一般規(guī)定應(yīng)稅消費品的銷售額中未扣除增值稅稅款或因不得開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)生價款和增值稅稅款合并收取的，在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。其換算公式為：

應(yīng)稅消費品的銷售額=

（2）含稅額的換算月初√月末當(dāng)日√匯率1：7.11：7.21：7.5納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，以外匯結(jié)算銷售額的，其銷售額的人民幣折合率可以選擇結(jié)算的當(dāng)天或者當(dāng)月1日中國人民銀行公布的外匯牌價（原則上為中間價）。納稅人應(yīng)事先確定采取何種折合率，確定后1年內(nèi)不得變更。（3）外匯結(jié)算銷售額（4）包裝物押金包裝物押金流轉(zhuǎn)稅征收的法律規(guī)定流轉(zhuǎn)稅增值稅消費稅包裝產(chǎn)品種類收到押金時逾期時收到押金時逾期時非酒類產(chǎn)品不征征收不征征收酒類產(chǎn)品黃酒、啤酒不征征收不征不征除黃酒、啤酒外的其他酒征收不征征收不征課堂練習(xí)1

某化妝品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，7月15日向某大型商場銷售化妝品一批，開具增值稅專用發(fā)票取得不含稅銷售額30萬元；7月20日向某單位銷售化妝品一批，開具普通發(fā)票，取得含稅銷售額4.68萬元。該廠7月份應(yīng)繳納多少消費稅額。銷售額=30+4.68÷（1+13%）=34.14（萬元）

應(yīng)納消費稅額=34.14×15%=5.12（萬元）

銷售額的確定注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。在計算消費稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。公式：應(yīng)稅消費品銷售額＝B公司向汽車制造廠（增值稅一般納稅人），定購一輛（2.0L）自用小汽車，支付貨款（含增值稅）292500元。計算該小汽車應(yīng)繳納的消費稅。應(yīng)稅消費品的銷售額=292500/（1+13%）=258849.56（元）應(yīng)納稅額=258849.56×5%=12942.48（元）課堂練習(xí)2

1.銷售數(shù)量的確定（1）銷售應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的銷售數(shù)量。（2）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為應(yīng)稅消費品的移送使用數(shù)量。（3）委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費品數(shù)量。

（4）進口的應(yīng)稅消費品，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品的進口征稅數(shù)量。（二）從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額課堂練習(xí)3

某煉油廠6份銷售汽油1000噸，柴油2000噸。計算應(yīng)納消費稅稅額。解：應(yīng)納稅額=1000噸×1388升/噸×1.52元/升

+2000噸×1176升/噸×1.20元/升=4932160元資料:汽油1噸=1388升柴油1噸=1176升

某啤酒廠8月份銷售啤酒400噸，每噸出廠價格2800元。8月應(yīng)納消費稅稅額為：解：(l)確定適用稅率：每噸售價在3000元以下的，適用單位稅額220元。(2)計算稅額：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

=400×220=88000(元)課堂練習(xí)41、某黃酒廠5月份銷售情況如下：（1）銷售瓶裝黃酒100噸，每噸5000元（含增值稅）。（2）銷售散裝黃酒40噸，取得含增值稅的價款180000元。（3）作為福利發(fā)給職工黃酒10噸，計算價款為40000元，參加展示會贊助4噸，價款16000元。計算該黃酒廠本月應(yīng)納消費稅稅額。應(yīng)納消費稅額=（100+40+10+4）×240=36960（元）課堂練習(xí)5課堂綜合練習(xí)

某黃酒廠（一般納稅人）將2噸黃酒發(fā)放給職工作福利，其成本4000元/噸，成本利潤率為10%，每噸稅額240元，計算該黃酒應(yīng)繳納的消費稅和增值稅。（1）應(yīng)納消費稅額=2噸×240元/噸=480元（2）應(yīng)納增值稅額：組成計稅價格=4000元/噸×2（1+10%）+480=9280元

應(yīng)納增值稅額=9280元×13%=1206.4元

（三）復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅消費品銷售數(shù)量×消費稅單位稅額

+應(yīng)稅消費品銷售額×消費稅稅率某酒廠當(dāng)月銷售糧食白酒60噸，取得不含稅銷售額1,200,000元，另開收據(jù)收取包裝物押金15,000元，約定包裝物2個月后退回，計算該酒廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅額。應(yīng)納稅額=〔1,200,000元+15000元/（1+13%）〕20%+60

噸×2000斤/噸×0.5元/斤=302654.87元課堂練習(xí)6

1.準(zhǔn)予扣除的范圍：（1）已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙；（2）已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品；（3）已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；（4）已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火；（5）已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)為原料生產(chǎn)的汽車輪胎；（6）已稅摩托車為原料生產(chǎn)的摩托車；（7）已稅汽油、柴油為原料用于連續(xù)生產(chǎn)的甲醇汽油、生物柴油；（8）已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿；（9）已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；（10）以外購或委托加工收回已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。（四）已納消費稅扣除的計算2.計算公式：①當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品已納稅款＝當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價×外購應(yīng)稅消費品適用稅率②當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購應(yīng)稅消費品買價＝期初庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價＋當(dāng)期購進的應(yīng)稅消費品的買價－期末庫存的外購應(yīng)稅消費品的買價

某高爾夫球桿生產(chǎn)企業(yè)（增值稅一般納稅人）本月外購桿頭500,000元用于生產(chǎn)高爾夫球桿，月初庫存外購的桿頭270,000元，月末庫存外購的桿頭200,000元。當(dāng)月銷售高爾夫球桿的銷售額為1,300,000元（不含稅），另收取隨同產(chǎn)品出售但單獨計價包裝物價款40,000元。計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納的消費稅。課堂練習(xí)7解:

準(zhǔn)予扣除的消費稅額=（270,000＋500,000－200,000）×10%=57,000（元）應(yīng)納消費稅額=［1,300,000＋40,000÷（1＋13%）］×10%－57,000=76,539.82（元）二.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算

自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品是指納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用作中間產(chǎn)品連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品或用于其他方面，而不是直接對外銷售。1．用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品:中間環(huán)節(jié)不納稅,只對最終應(yīng)稅產(chǎn)品征稅。2．用于其他方面:是指用于饋贈、贊助、廣告、樣品等方面，應(yīng)視同銷售處理，于移送時納稅。其銷售額認(rèn)定按照下列順序確定：（1）按照納稅人的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照納稅人的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤)÷(1-消費稅比例稅率)

＝成本（1＋成本利潤率）÷(1-消費稅比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率②實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(成本+利潤+自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率)÷(1-消費稅比例稅率)

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率＋自產(chǎn)自用數(shù)量×定額稅率

消費稅成本利潤率

某化妝品公司將自產(chǎn)的化妝品用作贈送他人，化妝品的成本為8000元，該化妝品無同類產(chǎn)品市場銷售價格，已知其成本利潤率為5%，消費稅稅率為15%。計算其應(yīng)納消費稅。解：（1）組成計稅價格=8000×（1+5%）÷（1－15%）=9882.35（元）（2）應(yīng)納稅額=9882.35×15%=1482.35（元）課堂練習(xí)8消費稅成本利潤率三.委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算

1、稅法中的“委托加工的應(yīng)稅消費品”，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費品。

2、委托加工應(yīng)稅消費品應(yīng)納消費稅計算委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳稅款?其銷售額認(rèn)定按照下列順序確定：（1）按照受托方的同類消費品的同期銷售價格確定；（2）按照受托方的同類消費品的近期銷售價格確定；（3）按照組成計稅價格確定：

①實行從價定率辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

②實行從量定額辦法計算應(yīng)納稅額：

應(yīng)納稅額＝收回數(shù)量×定額稅率③實行復(fù)合計稅辦法計算納稅的組成計稅價格計算公式:

組成計稅價格=(材料成本+加工費+委托加工數(shù)量×定額稅率)÷(1-比例稅率)應(yīng)納稅額＝

組成計稅價格×稅率＋委托加工數(shù)量×單位稅額

3.委托加工收回的應(yīng)稅消費品已納稅款扣除的計算（1）委托方收回后直接出售的，不再征收消費稅。（2）委托方收回后繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，所納稅款（即受托方代征的消費稅部分）準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣，其稅務(wù)處理同于“外購已稅消費品繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品已納稅額的扣除”的處理，計算也一樣。（3）計算公式：

某卷煙廠（增值稅一般納稅人）本月初庫存委托加工收回的煙絲金額20萬元，本月收回委托加工完畢的煙絲50萬元，月末庫存煙絲金額10萬元，其余為本月繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅卷煙領(lǐng)用。計算該卷煙廠當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的煙絲已納的消費稅稅額。解:(1)煙絲的消費稅稅率為30%。（2）當(dāng)月準(zhǔn)予扣除的委托加工收回?zé)熃z已納消費稅稅額

=（20＋50－10）×30%=18（萬元）課堂練習(xí)9

某城市一日化廠甲為增值稅一般納稅人，主要生產(chǎn)化妝品，8月發(fā)生以下業(yè)務(wù)：（1）以上月購進的價值60,000元的原材料委托一縣城日化廠乙（一般納稅人）加工散裝化妝品，取得專用發(fā)票注明的加工費10,000元，加工產(chǎn)品已收回。（2）將加工收回的散裝化妝品的70%生產(chǎn)加工為成套化妝品，本月銷售1000套，每套不含稅價500元。請回答下列問題：（化妝品消費稅率為15%）（1）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格是多少？（2）委托加工化妝品受托方代扣代繳消費稅是多少？（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅是多少？（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費稅是多少？課堂練習(xí)10解：（1）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅組成計稅價格＝（60,000+10,000）÷（1-15%）

＝82352.94（元）（2）委托加工護膚品受托方代扣代繳消費稅＝82352.94×15%

＝12352.94（元）（3）委托加工收回已稅消費品可抵減的消費稅＝12352.94×70%＝8647.06（元）（4）銷售成套化妝品應(yīng)納消費稅＝1,000×500×15%－8647.06

＝66352.94（元）1.從價定率征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅稅率2.從量定額征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納消費稅額=海關(guān)核定的應(yīng)稅消費品進口征稅數(shù)量×消費稅單位稅額3.復(fù)合計稅方法征稅的應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率＋進口數(shù)量×定額稅率

（1）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格≥70元人民幣的，適用的比例稅率為56%;（2）每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙(200支)確定消費稅適用比例稅率的價格<70元人民幣的，適用的比例稅率為36%。

四、進口應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算組成計稅價格=組成計稅價格=

某外貿(mào)公司進口一批小汽車，支付給國外買價1000萬元，支付到達我國海關(guān)以前的裝卸費、運輸費50萬元，保險費8萬元，從海關(guān)運往公司所在地支付運輸費4萬元;關(guān)稅稅率25%，消費稅稅率9%。計算該外貿(mào)公司進口小汽車環(huán)節(jié)應(yīng)繳納的消費稅。解析:關(guān)稅完稅價格=1000+50+8=1058(萬元)消費稅組成計稅價格=1058×(1+25%)÷(1-9%)=1453.30(萬元)進口環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅=1453.30×9%=130.80(萬元)課堂練習(xí)11

進口卷煙應(yīng)納消費稅的計算(P94)

進口卷煙消費稅計算步驟如下：第一步:計算確定進口卷煙消費稅適用比例說率每標(biāo)準(zhǔn)條進口卷煙確定消費稅適用比例稅率的價格=(100,000+25,000+150×10)/（1-36%）÷（10×250）=79.06（元）＞70元第二步:進口卷煙的適用消費稅比例稅率為56%第三步:進口卷煙的組成計稅價格=(100000+25000+150×10)

÷（1－56%）=287500(元)第四步：應(yīng)納消費稅稅額=287500×56%+10×150=162500(元)進口應(yīng)稅消費品已納消費稅稅款的扣除當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進口應(yīng)稅消費品已納稅款

=期初庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款+當(dāng)期進口應(yīng)稅消費品已納稅款-期末庫存的進口應(yīng)稅消費品已納稅款或：

1．批發(fā)環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算

征稅范圍：批發(fā)環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指卷煙。納稅人：在我國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的所有單位和個人計稅方法：從價計稅稅率：11%其他注意事項：（1）應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費稅。（2）卷煙批發(fā)企業(yè)之間銷售的卷煙不繳納消費稅，只有將卷煙銷售給其他單位和個人時才繳納消費稅。（3）卷煙批發(fā)企業(yè)在計算卷煙消費稅時不得扣除卷煙生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費稅稅額。五、批發(fā)零售環(huán)節(jié)應(yīng)稅消費品應(yīng)納稅額的計算2.零售環(huán)節(jié)應(yīng)納消費稅的會計核算

征稅范圍：零售環(huán)節(jié)的應(yīng)稅消費品特指金銀首飾、鉆石及鉆石飾品。

“金銀首飾”特指金、銀和金基、銀基合金首飾，以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾。稅率：5%其他注意事項：（1）對既銷售金銀首飾，又銷售非金銀首飾的生產(chǎn)經(jīng)營單位，應(yīng)分別核算兩類商品的銷售額。凡劃分不清楚或不能分別核算，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的，一律從高適用稅率計征消費稅；在零售環(huán)節(jié)銷售的，一律按金銀首飾計征消費稅。（2）金銀首飾與其他產(chǎn)品組成套裝消費品銷售的，應(yīng)按銷售額全額計征消費稅。（3）對納稅人采取以舊換新方式銷售金銀首飾的，按實際收取的不含增值稅價款計征消費稅。消費品的出口退(免)稅第四節(jié)一、出口應(yīng)稅消費品退(免)稅根據(jù)《消費稅暫行條例》第十一條的規(guī)定，對納稅人出口應(yīng)稅消費品，免征消費稅;國務(wù)院另有規(guī)定的除外。出口應(yīng)稅消費品的免稅辦法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定。1.出口退稅率的規(guī)定計算出口應(yīng)稅消費品應(yīng)退消費稅的稅率或單位稅額，依據(jù)《消費稅暫行條例》所附消費稅稅目稅率(稅額)表執(zhí)行。當(dāng)出口的貨物是應(yīng)稅消費品時，對該貨物退還增值稅要按規(guī)定的退稅率計算，而對該貨物退還消費稅則按其適用的消費稅稅率計算。企業(yè)應(yīng)將不同消費稅稅率的出口應(yīng)稅消費品分開核算和申報，凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費稅稅額。2.出口應(yīng)稅消費品退(免)稅政策出口應(yīng)稅消費品退(免)消費稅在政策上分為以下三種情況:(1)出口免稅并退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購進應(yīng)稅消費品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品。這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費品才可以辦理退稅;外貿(mào)企業(yè)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費品是不能退(免)稅的。這個政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。(2)出口免稅但不退稅。適用于有出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費品，依據(jù)其實際出口數(shù)量免征消費稅，不予辦理退還消費稅。在此，免征消費稅是指對生產(chǎn)性企業(yè)按其實際出口數(shù)量免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅。不予辦理退還消費稅，是指因已免征生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅，故該應(yīng)稅消費品出口時已不含消費稅，所以無須再辦理退還消費稅了。這項政策規(guī)定與前述生產(chǎn)性企業(yè)自營出口或委托代理出口自產(chǎn)貨物退(免)增值稅的規(guī)定是不一樣的。其政策區(qū)別的原因是，消費稅大多在生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)環(huán)節(jié)征收，生產(chǎn)環(huán)節(jié)免稅了，出口的應(yīng)稅消費品就不含有消費稅了;而增值稅是在貨物銷售的各個環(huán)節(jié)征收，當(dāng)生產(chǎn)企業(yè)出口貨物時，已納的增值稅就需要退還。(3)出口不免稅也不退稅。適用于除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費品一律不予退(免)稅。二、出口應(yīng)稅消費品退稅額的計算外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費品的應(yīng)退消費稅，分為三種情況計算退稅額。(1)從價征收方法退稅額的計算。實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率對于含增值稅的購進金額應(yīng)換算成不含增值稅的金額，并將其作為計算退稅額的依據(jù)。其計算公式為:不含增值稅的購進金額=含增值稅的購進金額÷(1+增值稅稅率或征收率)(2)從量征收方法退稅額的計算。實行從量定額方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口數(shù)量×單位稅額(3)復(fù)合征收方法退稅額的計算。實行復(fù)合征收方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以貨物購進和報關(guān)出口的數(shù)量以及外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進貨物時征收消費稅的價格計算應(yīng)退消費稅稅額。其計算公式為:應(yīng)退消費稅稅額=出口貨物的工廠銷售額×稅率+出口數(shù)量×單位稅額

某外貿(mào)企業(yè)2017年11月收購高檔化妝品，取得的增值稅專用發(fā)票上注明化妝品外購金額300萬元，增值稅稅額48萬元?；瘖y品的國內(nèi)運輸、保險等費用15萬元，出口離岸價格為380萬元。化妝品的消費稅稅率為15%。計算該外貿(mào)企業(yè)的應(yīng)退消費稅稅額。解析:實行從價定率方法計征消費稅的應(yīng)稅消費品，應(yīng)以外貿(mào)企業(yè)從工廠購進該應(yīng)稅消費品時征收消費稅的價格作為退稅依據(jù)，計算應(yīng)退消費稅稅額。應(yīng)退消費稅稅額=300×15%=45(萬元)課堂練習(xí)12消費稅的申報與繳納3.6.1納稅義務(wù)發(fā)生時間 3.6.2納稅期限3.6.3納稅地點3.6.4納稅申報第五節(jié)一、納稅義務(wù)發(fā)生時間消費稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間以貨款結(jié)算方式或行為發(fā)生時間分別確定。(1)納稅人銷售應(yīng)稅消費品的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為:1)納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，書面合同沒有約定收款日期或者無書面合同的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。2)采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品的當(dāng)天。3)采取托收承付和委托銀行收款方式的，為發(fā)出應(yīng)稅消費品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。4)采取其他結(jié)算方式的，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天。(2)納稅人自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品的，為移送使用的當(dāng)天。(3)納稅人委托加工應(yīng)稅消費品的，為納稅人提貨的當(dāng)天。(4)納稅人進口應(yīng)稅消費品的，為報關(guān)進口的當(dāng)天。二、納稅期限按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，消費稅的納稅期限分為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。納稅人以1個月或1個季度為一期納稅的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為一期納稅的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起至15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人進口應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)海關(guān)進口消費稅專用繳款書之日起15日內(nèi)繳納稅款。如果納稅人不能按照規(guī)定的納稅期限依法納稅，將按《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定處理。三、納稅地點(1)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品，除國務(wù)院另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)向納稅人機構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(2)委托加工的應(yīng)稅消費品，除委托個人加工外，由受托方代收代繳消費稅稅款。委托個人加工的應(yīng)稅消費品，由委托方向其機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(3)進口的應(yīng)稅消費品，由進口人或者其代理人向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。(4)納稅人到外縣(市)銷售或者委托外縣(市)代銷自產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，于應(yīng)稅消費品銷售后，向機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(5)納稅人的總機構(gòu)與分支機構(gòu)不在同一縣(市)的，應(yīng)當(dāng)分別向各自機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅;經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局或者其授權(quán)的財政、稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機構(gòu)匯總后向總機構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。(6)納稅人銷售的應(yīng)稅消費品，如因質(zhì)量等原因由購買者退回時，經(jīng)機構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機關(guān)審核批準(zhǔn)后，可退還已繳納的消費稅稅款，但不能自行直接抵減應(yīng)納稅額。四、納稅申報消費稅的報繳方法可由所在地主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)具體情況，按下列辦法核定出一種適宜方法，并將其作為納稅人報繳消費稅稅款的辦法。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，并填開納稅繳款書，向所在地代理金庫的銀行繳納稅款。納稅人按期向稅務(wù)機關(guān)填報納稅申報表，由稅務(wù)機關(guān)審核后填發(fā)繳款書，按期繳納。對會計核算不健全的小型業(yè)戶，稅務(wù)機關(guān)可根據(jù)其產(chǎn)銷情況，按季或按年核定其納稅額，分月繳納。

【綜合案例】甲卷煙廠為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)A、B兩種卷煙。A種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標(biāo)準(zhǔn)條73元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條78元;B種卷煙不含稅調(diào)撥價格每標(biāo)準(zhǔn)條58元，最高不含稅售價每標(biāo)準(zhǔn)條62元。2017年3月發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù):(1)月初庫存外購應(yīng)稅煙絲金額為0，當(dāng)月從乙卷煙廠購入一批已稅煙絲，取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，注明價款30萬元、增值稅稅額4.8萬元，已經(jīng)驗收入庫。(2)領(lǐng)用購入煙絲的50%，生產(chǎn)A種卷煙200箱(250條/箱，200支/條)。其中，100箱銷售給某商場，當(dāng)月結(jié)清款項;另外100箱用于抵償所欠外單位貨款。(3)領(lǐng)用購入煙絲的40%，生產(chǎn)B種卷煙200箱，作為股本與甲企業(yè)合資成立一家煙草零售經(jīng)銷商——M公司。(4)領(lǐng)用購入煙絲的10%，委托W企業(yè)加工一種新型低焦油卷煙3箱，W企業(yè)按每箱0.2萬元收取加工費(不含稅)，當(dāng)月加工完成后全部交給甲卷煙廠，W企業(yè)代扣代繳消費稅。甲廠將這3箱新型卷煙銷售給某商場，售價3.2萬元/箱。(煙絲的消費稅稅率為30%，A種卷煙和新型低焦油卷煙適用的消費稅稅率為56%加0.003元/支，B種卷煙適用的消費稅稅率為36%加0.003元/支。)根據(jù)上述資料回答下列問題:(1)計算該卷煙廠銷售A種卷煙應(yīng)繳納的消費稅。(2)該卷煙廠用于抵債的A種卷煙是否需要繳納消費稅?如果需要，應(yīng)納消費稅稅額是多少?(3)計算該卷煙廠向M公司投資應(yīng)繳納的消費稅。(4)計算W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅和甲卷煙廠銷售新型低焦油卷煙應(yīng)繳納的消費稅。(5)計算甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額，并填寫消費稅納稅申報表。解析:(1)從工業(yè)企業(yè)購入的煙絲可以按生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量抵扣已納的消費稅。銷售A種卷煙應(yīng)納消費稅稅額=73×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1014500(元)(2)用于抵償債務(wù)的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據(jù)，所以卷煙廠用于抵償外債的A種卷煙需要繳納消費稅。應(yīng)納消費稅稅額=78×250×100×56%+100×150-300000×50%×30%÷200×100 =1084500(元)(3)用于投資的應(yīng)稅消費品，應(yīng)當(dāng)按照納稅人同類消費品的最高售價作為計稅依據(jù)。應(yīng)納消費稅稅額=62×250×200×36%+200×150-300000×40%×30% =1110000(元)(4)企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅應(yīng)按照組成計稅價格計算。組成計稅價格=(300000×10%+0.2×10000×3+150×3)÷(1-56%) =82841(元)應(yīng)納消費稅稅額=82841×56%+150×3=46841(元)W企業(yè)代收消費稅時應(yīng)扣除委托方外購已稅煙絲中所含的消費稅，因而

W企業(yè)應(yīng)代收代繳的消費稅=46841-300000×10%×30%=37841(元)甲卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=3.2×10000×3×56%+150×3-37841=16369(元)

(5)甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額的計算如下:

甲卷煙廠當(dāng)月應(yīng)納消費稅稅額=1014500+1084500+1110000+16369=3225369(元)應(yīng)稅消費品名稱適用稅目應(yīng)稅銷售額適用稅率當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購應(yīng)稅消費品買價外購應(yīng)稅消費品適用稅率銷售數(shù)量銷售額定額稅率比例稅率合計期初庫存外購應(yīng)稅消費品買價當(dāng)期購進外購應(yīng)稅消費品買價期末庫存外購應(yīng)稅消費品買價卷煙甲類卷煙1015387100030元/萬支56%

卷煙乙類卷煙1000310000030元/萬支36%

煙絲煙絲

300000(90000元用于委托加工)0300000030%合計

300000

消費稅納稅申報表填表日期:2018年4月3日單位:卷煙萬支納稅人識別號:金額單位:元(列至角分)消費稅是以特定消費品和消費行為的流轉(zhuǎn)額為課稅對象，向其生產(chǎn)者或經(jīng)營者征收的一種稅。在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品以及從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個人，從事金銀首飾、鉆石、鉆石飾品以及豪華小汽車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，為消費稅的納稅人。消費稅的征稅范圍包括生產(chǎn)應(yīng)稅消費品、委托加工應(yīng)稅消費品、進口應(yīng)稅消費品，以及屬于特殊情形的批發(fā)應(yīng)稅消費品和零售應(yīng)稅消費品。按照《消費稅暫行條例》的規(guī)定，具體劃分為煙、酒等15個稅目。消費稅的征收方法靈活，采用從價定率、從量定額和從價從量復(fù)合計征三種方法。納稅人自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的不納稅，用于其他方面的在移送使用時納稅;委托加工的應(yīng)稅消費品，受托方在交貨時代收代繳消費稅，委托方收回后直接銷售的，不再征收消費稅;納稅人委托加工或者購買的應(yīng)稅消費品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的，在銷售時繳納消費稅，但已納的消費稅稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣;進口的應(yīng)稅消費品，于報關(guān)進口時由海關(guān)代征消費稅。關(guān)稅概述關(guān)稅的基本法律規(guī)定關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算關(guān)稅的征收管理第五章關(guān)稅實務(wù)重點、難點重點重點、難點關(guān)稅的概念關(guān)稅的特點關(guān)稅的分類第一節(jié)關(guān)稅概述重點難點

國務(wù)院總理李克強2018年4月12日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，確定發(fā)展“互聯(lián)網(wǎng)+醫(yī)療健康”措施，緩解看病就醫(yī)難題、提升人民健康水平；決定對進口抗癌藥實施零關(guān)稅并鼓勵創(chuàng)新藥進口，順應(yīng)民生期盼使患者更多受益；會議決定從2018年5月1日起，將包括抗癌藥在內(nèi)的所有普通藥品、具有抗癌作用的生物堿類藥品及有實際進口的中成藥進口關(guān)稅降至零，使我國實際進口的全部抗癌藥實現(xiàn)零關(guān)稅。較大幅度降低抗癌藥生產(chǎn)、進口環(huán)節(jié)增值稅稅負。2020年12月23日，國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會印發(fā)2021年關(guān)稅調(diào)整方案，決定從2021年1月1日開始，對883項商品實施低于最惠國稅率的進口暫定稅率，抗癌藥原料、助聽器、嬰幼兒奶粉原料等跟百姓生活密切相關(guān)的商品均在其中。同時，隨著中國對外開放持續(xù)擴大，部分協(xié)定稅率、最惠國稅率也將在降低。案例導(dǎo)入：對進口抗癌藥實施零關(guān)稅，順應(yīng)民生期盼，使患者更多受益一.關(guān)稅的概念

關(guān)稅是由海關(guān)按照相關(guān)法律規(guī)定，對進出關(guān)境或國境的貨物和物品所征收的一種流轉(zhuǎn)稅。（一）什么是海關(guān)？

海關(guān)是根據(jù)國家法令,對進出關(guān)境或國境的貨物、郵遞物品、旅客行李、貨幣、金銀、證券和運輸工具等進行監(jiān)督檢查，征收關(guān)稅并執(zhí)行查禁走私任務(wù),編制海關(guān)統(tǒng)計和辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)的國家行政管理機關(guān)。國家行政機關(guān)監(jiān)督檢查貨幣、金銀、證券和運輸工具編制海關(guān)統(tǒng)計、辦理其他海關(guān)業(yè)務(wù)征收關(guān)稅、查禁走私監(jiān)督檢查貨物、物品（二）什么是國境？

國境是指一個國家以邊界為界限，全面行使主權(quán)的境域。領(lǐng)土領(lǐng)空領(lǐng)海（三）什么是關(guān)境？

關(guān)境又稱海關(guān)境域或關(guān)稅領(lǐng)域，是指一國海關(guān)法令全面有效實施的境域，是適用同一部海關(guān)法的領(lǐng)域。領(lǐng)土領(lǐng)海領(lǐng)空（四）關(guān)境和國境的關(guān)系國境關(guān)境（2）關(guān)境國境（3）國（關(guān)）境（1）＜>國（關(guān)）境一般情況下：國境與關(guān)境是一致的；當(dāng)一個國家在國境內(nèi)設(shè)立自由貿(mào)易港、自由貿(mào)易區(qū)、保稅區(qū)、保稅倉庫時，關(guān)境就小于國境；當(dāng)幾個國家結(jié)成關(guān)稅同盟，成員國之間取消關(guān)稅，對外實行共同的關(guān)稅時，關(guān)境就大于國境。

兩者的區(qū)別二.關(guān)稅的特點關(guān)稅的征稅對象是進出國境或關(guān)境的貨物和物品。關(guān)稅是單一環(huán)節(jié)的價外稅。關(guān)稅有較強的涉外性。關(guān)稅由海關(guān)征收。0102040305關(guān)稅實行復(fù)式稅則。（一）以進出關(guān)境的貨物或物品的流向分類進口關(guān)稅出口關(guān)稅過境關(guān)稅征收過境關(guān)稅雖然可以增加本國的財政收入，但過境關(guān)稅的稅率比較低，這是因為：過境稅稅率過高，過境商品的價格必然較大幅度上升，其結(jié)果不僅嚴(yán)重損害了輸出國和輸入國的經(jīng)濟利益，也增加了外國貨物的成本，阻礙了國際貿(mào)易的發(fā)展。國家征收的過境關(guān)稅過多或稅率過高，勢必將引致其他國家的報復(fù)，使該國出口貿(mào)易受到打擊，因而從低征收過境稅不僅與人方便，而且也為自己創(chuàng)造了良好的貿(mào)易條件。正是基于這些考慮，關(guān)稅與貿(mào)易總協(xié)定明確說明各締約國之間應(yīng)剔除過境稅。三.關(guān)稅的分類（二）按計稅標(biāo)準(zhǔn)分類

從價關(guān)稅是以貨物和物品的價格為計稅標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅。（從價關(guān)稅中所指的價格，即關(guān)稅的完稅價格。）從價關(guān)稅01從量關(guān)稅從量關(guān)稅是以貨物的數(shù)量、重量、體積等為計征標(biāo)準(zhǔn)而計算征收的一種關(guān)稅。02滑準(zhǔn)關(guān)稅滑準(zhǔn)關(guān)稅是一種關(guān)稅稅率隨進口商品價格由高至低而由低至高設(shè)置計征關(guān)稅的方法。04復(fù)合關(guān)稅03復(fù)合關(guān)稅是在稅則的同一稅目中有從量稅和從價稅兩種稅率，征稅時混合使用兩種稅率計征。一般在事先對進出口商品價格規(guī)定出上限與下限，當(dāng)進出口商品價格高于上限時，減低稅率；低于下限時，提高稅率；在幅度以內(nèi)，按原稅率征收。其目的是防止某些進口商品在本國市場低價銷售，影響國內(nèi)相關(guān)產(chǎn)業(yè)。（三）按征稅性質(zhì)分類普通關(guān)稅又稱一般關(guān)稅，是指一國政府對與本國沒有簽署貿(mào)易或經(jīng)濟互惠等友好協(xié)定的國家和地區(qū)按普遍稅率征收的關(guān)稅。普通關(guān)稅一般都高于優(yōu)惠關(guān)稅。1.普通關(guān)稅

普通稅率是最高稅率，一般比優(yōu)惠稅率高1-5倍，少數(shù)商品甚至更高。目前僅有個別國家對極少數(shù)(一般是非建交)國家的出口商品實行這種稅率，大多數(shù)只是將其作為其他優(yōu)惠稅率減稅的基礎(chǔ)。普通關(guān)稅的稅率一般由進口國自主制定，只要國內(nèi)外的條件不發(fā)生變化，則長期使用，稅率較高。普通稅率并不是被普遍實施的稅率。優(yōu)惠關(guān)稅又稱優(yōu)惠稅率，是指對來自特定受惠國的進口貨物征收的低于普通關(guān)稅稅率的優(yōu)惠稅率關(guān)稅。2.優(yōu)惠關(guān)稅優(yōu)惠關(guān)稅一般是互惠關(guān)稅，即優(yōu)惠協(xié)定的雙方互相給對方優(yōu)惠關(guān)稅待遇，但也有單向優(yōu)惠關(guān)稅，即只對受惠國給予優(yōu)惠待遇，而沒有反向優(yōu)惠。1.特定優(yōu)惠關(guān)稅；2.普遍優(yōu)惠關(guān)稅；3.最惠國待遇。（1）特定優(yōu)惠關(guān)稅又稱特惠關(guān)稅，是指進口國對從特定的國家或地區(qū)進口的全部或部分商品，給予特別優(yōu)惠的低稅或減免稅待遇。（2）普遍優(yōu)惠關(guān)稅又稱普惠關(guān)稅，是指發(fā)達國家對從發(fā)展中國家或地區(qū)輸入的商品，特別是制成品和半制成品，普遍給予優(yōu)惠關(guān)稅待遇的一種制度。（3）最惠國待遇是國際貿(mào)易協(xié)定的一項重要內(nèi)容，它規(guī)定締約國雙方相互間現(xiàn)在和將來所給予任何第三國的優(yōu)惠待遇，同樣也適用于對方。差別關(guān)稅實際上是保護主義政策的產(chǎn)物，是保護一國產(chǎn)業(yè)所采取的特別手段。3.差別關(guān)稅主要分為加重關(guān)稅、反補貼關(guān)稅、反傾銷關(guān)稅、報復(fù)關(guān)稅等。（1）加重關(guān)稅是指對某些輸出國、生產(chǎn)國的進口貨物，因某種原因(如歧視、報復(fù)、保護和經(jīng)濟方面的需要等），使用比正常稅率較高的稅率所征收的關(guān)稅，也稱歧視關(guān)稅。（2）反補貼關(guān)稅又稱抵消關(guān)稅，它是對接受任何津貼或補貼的外國進口貨物所附加征收的一種關(guān)稅，是差別關(guān)稅的重要形式之一。（3）反傾銷關(guān)稅即對外國的傾銷商品，在征收正常進口關(guān)稅的同時，附加征收的一種關(guān)稅，它是差別關(guān)稅的又一種重要形式。（4）報復(fù)關(guān)稅是指對違反與本國簽訂或者共同參加的貿(mào)易協(xié)定及相關(guān)協(xié)定，對本國在貿(mào)易方面采取禁止、限制、加征關(guān)稅或者其他影響正常貿(mào)易的國家或地區(qū)所采取的一種進口附加稅。征稅對象納稅人稅率完稅價格第二節(jié)關(guān)稅的基本法律規(guī)定重點稅收優(yōu)惠重點難點關(guān)稅征收的對象是準(zhǔn)許進出境的貨物和物品。貨物物品貨物是指貿(mào)易性的進出口商品物品是指入境旅客隨身攜帶的行李物品、個人郵遞物品、各種運輸工具上的服務(wù)人員攜帶進口的自用物品、饋贈物品以及以其他方式進境的個人物品。一.征稅對象

二.關(guān)稅的納稅人具體情況納稅人進口貨物收貨人出口貨物發(fā)貨人進出境物品所有人和推定所有人（持有人、收件人等）三.關(guān)稅稅率(/portal/qgdata/item_menu.html)

我國關(guān)稅的稅率體現(xiàn)在海關(guān)進出口稅則中。所謂海關(guān)進出口稅則，是指一個國家通過一定的立法程序公布實施的進出口貨物和物品應(yīng)稅的關(guān)稅稅率表。進出口稅則以稅率表為主體，通常還包括實施稅則的法令、使用稅則的有關(guān)說明和附錄等?！吨腥A人民共和國進出口稅則》（以下簡稱

《進出口稅則》）是我國海關(guān)憑以征收關(guān)稅的法律依據(jù)，也是我國關(guān)稅政策的具體體現(xiàn)。（一）稅則歸類

稅則歸類，就是按照稅則的規(guī)定，將每項具體進出口商品按其特性在稅則中找出其最適合的某一個稅號，即“對號入座”，以便確定其適用的稅率，計算關(guān)稅稅負。稅則歸類錯誤會導(dǎo)致關(guān)稅的計算錯誤，導(dǎo)致關(guān)稅的多征或少征，影響關(guān)稅作用的發(fā)揮。

《進出口稅則》是確定商品歸類、適用稅率的法律文件。現(xiàn)行稅則是以《商品名稱及編碼協(xié)調(diào)制度》為基礎(chǔ)，結(jié)合我國進出口商品的實際情況而編排的。全部應(yīng)稅商品共分為21大類，分為97章，每章商品又被細分為若干商品項數(shù)，我國2021年版進出口稅則稅目總數(shù)為8580個。

為便于記憶和使用，這些商品項數(shù)分別被一個8位數(shù)字組成的代碼表示，稱為稅則號列。每個稅則號列后還要對商品進行基本描述，以及列出該稅則號列商品適用的稅率。（二）關(guān)稅稅率——進口關(guān)稅稅率（1）最惠國稅率。最惠國稅率適用原產(chǎn)于與我國共同適用最惠國待遇條款的WTO成員方的進口貨物，或原產(chǎn)于與我國簽訂有相互給予最惠國待遇條款的雙邊協(xié)定的國家或地區(qū)進口的貨物，以及原產(chǎn)于我國境內(nèi)的進口貨物。（2）協(xié)定稅率。協(xié)定稅率適用原產(chǎn)于我國參加的含有關(guān)稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的有關(guān)締約方的進口貨物。（3）特惠稅率。特惠稅率適用原產(chǎn)于與我國簽訂有特殊優(yōu)惠關(guān)稅協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物。目前對原產(chǎn)于孟加拉的18個稅目進口商品實行特惠稅率（即曼谷協(xié)定特惠稅率）。目前，對原產(chǎn)于韓國、斯里蘭卡和孟加拉三個曼谷協(xié)定成員的739個稅目進口商品實行協(xié)定稅率（即曼谷協(xié)定稅率）。（4）普通稅率。普通稅率適用于原產(chǎn)于上述國家或地區(qū)以外的其他國家或地區(qū)的進口貨物，以及原產(chǎn)地不明的進口貨物。按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。（5）配額稅率。關(guān)稅配額制度是國際通行的慣例，這是一種在一定數(shù)量內(nèi)進口實行低關(guān)稅，超過規(guī)定數(shù)量就實行高關(guān)稅的辦法。（6）暫定稅率。關(guān)稅暫定稅率是在海關(guān)進出口稅則規(guī)定的進口優(yōu)惠稅率和出口稅率的基礎(chǔ)上，對進口的某些重要的工農(nóng)業(yè)生產(chǎn)原材料和機電產(chǎn)品關(guān)鍵部件(但只限于從與中國訂有關(guān)稅互惠協(xié)議的國家和地區(qū)進口的貨物)以及出口的部分資源性產(chǎn)品實施的更為優(yōu)惠的關(guān)稅稅率。

實施關(guān)稅配額管理的貨物、稅率、期限，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署公布。原產(chǎn)地規(guī)定：全部產(chǎn)地標(biāo)準(zhǔn)實質(zhì)加工標(biāo)準(zhǔn)適用于多個國家參與加工制造的進口貨物，以最后一個對貨物進行經(jīng)濟上可以視為實質(zhì)加工的國家作為有關(guān)貨物的原產(chǎn)國。如從美國進口電子原配件到日本，日本組裝成電器比如冰箱，那么日本就是原產(chǎn)地國家。（二）關(guān)稅稅率——出口關(guān)稅稅率

我國出口稅則為一欄稅率，即出口關(guān)稅稅率。國家僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品及易于競相殺價、盲目進口、需要規(guī)范出口秩序的半制成品征收出口關(guān)稅。（二）關(guān)稅稅率——特別關(guān)稅稅率

特別關(guān)稅包括報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅。征收特別關(guān)稅的貨物、適用國別、稅率、期限和征收辦法，由國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會決定，海關(guān)總署負責(zé)實施。四.稅率的適用(1)暫定稅率優(yōu)先于最惠國稅率實施;(2)按照普通稅率征稅的進口貨物不適用進口關(guān)稅暫定稅率。(1)按照普通稅率征稅的進口貨物，經(jīng)國務(wù)院關(guān)稅稅則委員會特別批準(zhǔn)，可以適用最惠國稅率。(2)對于無法確定原產(chǎn)國別(地區(qū))的進口貨物,按普通稅率征稅.(3)對于原產(chǎn)地是香港、澳門和臺關(guān)稅區(qū)的進境貨物和我國大陸生產(chǎn)貨物經(jīng)批準(zhǔn)復(fù)進口需征稅的，按最惠國稅率征收關(guān)稅。(1)進出口貨物應(yīng)當(dāng)按照收發(fā)貨人或者他們的代理人申報進口或出口之日實施的稅率征稅。(2)對于退稅和補稅，一般按該進出口貨物原申報進口或者出口之日所實施的稅率計算。稅率適用條件稅率適用的特殊規(guī)定稅率適用的時間五.關(guān)稅完稅價格

完稅價格是指海關(guān)規(guī)定的對進出口貨物計征關(guān)稅時使用的價格。1985年頒布的《中華人民共和國進出口關(guān)稅條例》規(guī)定：（1）進口貨物:以進口貨物運達我國輸入地點貨物起卸前的到岸價格為完稅價格，也就是CIF價格；（2）出口貨物:以出口商將貨物運至出口港裝貨以前所有的費用作為計價基礎(chǔ)的價格，即離岸價格，也就是FOB價格。但只有當(dāng)進出口商申報的價格被海關(guān)接受后才能成為進出口貨物的完稅價格。進口貨物的完稅價格運抵我國輸入地點裝卸前的組成價格

成交價格（1）正常情況下，進口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

海關(guān)估價（2）對于價格不符合成交條件或成交價格不能確定的進口貨物，由海關(guān)估價確定。關(guān)稅完稅價格的確定貨價運費保險費等其他費用＋＋出口國進口國途中貨價出口稅和離岸前相關(guān)費用運輸費、保險費、離岸后到岸前相關(guān)費用++=離岸價格FOB到岸價格CIF進口貨物的完稅價格1、以成交價為基礎(chǔ)的完稅價格的確定

成交價格

海關(guān)估價

2、進口貨物海關(guān)估價的方法相同貨物成交價格法1類似貨物成交價格法2國際市場價格方法3國內(nèi)市場價格倒扣方法4其他合理的方法5綜合考慮可能調(diào)整的項目不計入完稅價格的因素（1）買方負擔(dān)、支付的中介傭金、經(jīng)紀(jì)費（1）向自己采購代理人支付的購貨傭金和勞務(wù)費用（2）買方負擔(dān)的包裝、容器的費用（2）貨物進口后發(fā)生的安裝、運輸費用（3）買方付出的其他經(jīng)濟利益（3）進口關(guān)稅和進口海關(guān)代征的國內(nèi)稅（4）與進口貨物有關(guān)的且構(gòu)成進口條件的特許權(quán)使用費。（4）為在境內(nèi)復(fù)制進口貨物而支付的費用（5）境內(nèi)外技術(shù)培訓(xùn)及境外考察費用3、調(diào)整項目的因素【導(dǎo)入案例解析】

深圳某機電進出口企業(yè)從德國進口設(shè)備一臺，以離岸價格成交，成交價格折合人民幣520萬元，其中包括買方向境外采購代理人支付的買方傭金3萬元，但不包括向賣方支付的傭金4萬元、使用該貨物而向境外支付的商標(biāo)使用費10萬元，另支付運抵廣州港的運費35萬元，保險費8萬元，支付廣州港至本企業(yè)的陸運費5萬元。問題：支付的買方傭金、賣方傭金、商標(biāo)使用費、陸運費是否計入完稅價格計征關(guān)稅？解析：該案例中，支付的買方傭3萬元、支付廣州港至本企業(yè)的陸運費5萬元不應(yīng)計入完稅價格；而支付的賣方傭金4萬元、商標(biāo)使用費10萬元、運費35萬元、保險費8萬元，均應(yīng)計入完稅價格，即：

關(guān)稅完稅價格＝520－3＋4＋10＋35＋8＝574（萬元）4、特殊進口貨物完稅價格的確定0201030605041．運往境外加工的貨物2．運往境外修理的貨物6.轉(zhuǎn)讓出售的減免稅貨物

4．準(zhǔn)予暫時進口的貨物3．以租賃方式進口貨物5．留購的進口貨樣等

貨價運費出口貨物的完稅價格保險費及其他運抵我國輸出地點裝卸前的組成價格

成交價格正常情況下，出口貨物采用以成交價格為基礎(chǔ)的完稅價格。

海關(guān)估價對于成交價格不能確定的出口貨物，由海關(guān)估價確定。5、出口貨物完稅價格的確定＋＋

出口貨物的成交價格不能確定時，完稅價格由海關(guān)依次使用下列方法估定：

1．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的相同貨物的成交價格；

2．同時或大約同時向同一國家或地區(qū)出口的類似貨物的成交價格；

3．根據(jù)境內(nèi)生產(chǎn)相同或類似貨物的成本、利潤和一般費用、境內(nèi)發(fā)生的運輸及其相關(guān)費用、保險費計算所得的價格；

4．按照合理方法估定的價格。

海關(guān)估價

6、完稅價格中運費、保險費的確定

海運進口的算至運抵境內(nèi)的卸貨口岸；陸運進口的算至運抵關(guān)境的第一口岸或目的口岸；空運進口的算至進入境內(nèi)的第一口岸或目的口岸。無法確定實際運保費的，按照同期同行業(yè)運費率計算運費，按照（貨價+運費）的3‰計算保險費，將計算出的運保費并入完稅價格。①一般進口

郵運進口的按郵費視同；境外口岸成交的依貨價1%計算；自駕進口的運輸工具不另行計入運費。②其他方式進口出口貨物的完稅價格中不包括離境口岸至境外口岸之間的運保費。

③出口貨物的（一）法定減免稅:1.關(guān)稅稅額在50元以下的一票貨物，免征關(guān)稅；2.無商業(yè)價值的廣告品和貨樣，免征關(guān)稅；3.外國政府、國際組織無償贈送的物資，免征關(guān)稅；4.進出境運輸工具裝載的途中必需的燃料、物料和飲食用品，免征關(guān)稅；六.稅收優(yōu)惠特定減免:科教用品殘疾人專用品扶貧、慈善性捐贈物資進口設(shè)備特定行業(yè)或用途的減免稅政策臨時減免稅臨時減免稅是指以上法定減免稅以外的其他減免稅，即由國務(wù)院根據(jù)《海關(guān)法》對某個單位、某類商品、某個項目或某批進出口貨物的特殊情況，給予特別照顧，一案一批，專文下達的減免稅。第三節(jié)

關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算方法從價計征復(fù)合計征從量計征一.從價計征應(yīng)納稅額的計算1.從價計征應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

上述公式中的單位完稅價格如果是以外匯表示的，則應(yīng)先將其折合成人民幣，外幣折合率由海關(guān)按照填發(fā)稅款繳納證之日國家外匯管理部門公布的人民幣外匯牌價表的買賣中間價計算。

例1：

某進出口貿(mào)易公司從澳大利亞進口優(yōu)質(zhì)鐵礦石一批共12000噸，其單位完稅價格為280元人民幣，假設(shè)關(guān)稅稅率為50％，則該批鐵礦石應(yīng)納關(guān)稅稅額為多少？解析：該貿(mào)易公司應(yīng)納關(guān)稅=12000×280×50%=1680000（元）

例2：

某商場從美國進口電子玩具一批，當(dāng)?shù)卣Ｅl(fā)價格折合人民幣580000元，運抵我國輸入地支付包裝費折合人民幣13000元，搬運費、手續(xù)費折合人民幣52000元，保險費折合人民幣9500元。假設(shè)該進口貨物關(guān)稅稅率為60％。試計算該批電子玩具的應(yīng)納關(guān)稅稅額。

解析：關(guān)稅完稅價格=580000＋13000＋52000＋9500=654500（元）該商場應(yīng)納關(guān)稅=654500×60%=392700（元）例3：國內(nèi)某進出口公司從美國進口一批貨物，該批貨物的美國成交價格折合人民幣為850萬元，運抵我國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運輸費、保險費和其他勞務(wù)費用折合人民幣共計130萬元，支付貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的運輸費用12萬元。海關(guān)核定該批貨物適用的進口稅率為20%。計算該進出口公司需要繳納的關(guān)稅稅額。解析：根據(jù)規(guī)定，進口貨物的完稅價格由海關(guān)以該貨物的成交價格為基礎(chǔ)審查確定，并應(yīng)當(dāng)包括貨物運抵中華人民共和國境內(nèi)輸入地點起卸前的運輸費及其相關(guān)費用、保險費，但不包括貨物運抵境內(nèi)輸入地點之后的費用。關(guān)稅完稅價格＝850＋130＝980（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝980×20%＝196（萬元）例4：某公司向境外出口應(yīng)納關(guān)稅的貨物一批，成交價格為境外口岸到岸價格，折合人民幣240萬元。另支付運費15萬元、保險費8萬元。該批貨物出口關(guān)稅稅率為20%。計算該公司應(yīng)納關(guān)稅稅額。解析：出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按公式計算完稅價格。關(guān)稅完稅價格＝到岸價格÷（1＋出口稅率）＝（240－15－8）÷（1＋20%）＝180.83（萬元）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝180.83×20%＝36.17（萬元）二、從量計征應(yīng)納稅額的計算

從量關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝進（出）口應(yīng)稅貨物數(shù)量×單位貨物稅額例5：某進出口貿(mào)易公司從德國進口了2000箱啤酒，規(guī)格為24×500毫升/箱，申報價格為CIF9000美元。計算該批啤酒應(yīng)納的進口關(guān)稅（100美元＝690人民幣元，關(guān)稅普通稅率5.5/升）。解析：換算計量單位：1升＝1000毫升

貨物總量＝24×500×2000÷1000＝24000（升）應(yīng)納關(guān)稅稅額＝24000×5.5＝132000（元）三、復(fù)合計征應(yīng)納稅額的計算

我國目前實行的復(fù)合關(guān)稅都是先計征從量稅，再計征從價稅。計算公式為：例6：某煙酒公司從意大利進口優(yōu)質(zhì)葡萄酒20噸，每噸90000元，假設(shè)進口關(guān)稅稅率100%，消費稅率10%。計算該公司應(yīng)納的關(guān)稅和消費稅稅額。解析：先計算關(guān)稅，在計算消費稅。（1）關(guān)稅：應(yīng)納關(guān)稅額=20×90000×100%=1800000（元）（2）消費稅：組成計稅價格=（關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅）/（1－消費稅稅率）=（20×90000＋1800000）/（1－10%）=4000000元應(yīng)納消費稅額=組成計稅價格×消費稅率

=4000000×10%=400000元例7：某關(guān)稅進口4臺韓國產(chǎn)電器，CIF價格折合人民幣128000元。計算應(yīng)納關(guān)稅（適用優(yōu)惠稅率為：定額稅率：3400/臺，比例稅率：5%）。解析：該進口電器使用復(fù)合計征：應(yīng)納關(guān)稅稅額＝4×3400＋128000×5%＝20000（元）

某公司進口一批應(yīng)繳消費稅的消費品，貨價為500萬元；該公司另外向境外支付的特許權(quán)使用費25萬元；此外，該批貨物運抵我國關(guān)境需支付運費和保險費25萬元。假設(shè)該貨物適用關(guān)稅稅率為8％、增值稅稅率為13％、消費稅稅率為20％。要求：請分別計算該公司應(yīng)納的關(guān)稅、消費稅和增值稅。答疑/討論解析：在計算涉及關(guān)稅、消費稅和增值稅時，要注意計算的順序，先計算關(guān)稅，再計算消費稅，最后計算增值稅。（1）關(guān)稅完稅價格＝500+25+25＝550（萬元）（2）進口關(guān)稅＝550×8%＝44（萬元）（3）消費稅計稅價格＝（550+44）/（1-20%）＝742.5（萬元）進口消費稅＝742.5×20%＝148.5（萬元）（4）進口增值稅＝742.5×13%