稅法實務（第2版） 課件 第八章 稅收征管法

第二節(jié)稅款征收目錄稅款征收措施叁稅款繳納方式貳稅款征收方式壹其他法律規(guī)定肆稅款繳納程序伍一．稅款征收方式

稅款征收方式是指稅務機關(guān)根據(jù)各稅種的不同特點和納稅人的具體情況而確定的計算、征收稅款的形式。(一)查賬征收。指稅務機關(guān)按照納稅人提供的賬表所反映的經(jīng)營情況，依照適用稅率計算繳納稅款的方式。適用于賬簿、憑證、會計等核算制度比較健全，能夠據(jù)以如實核算生產(chǎn)經(jīng)營情況，正確計算應納稅款的納稅人。(二)核定征收。稅務機關(guān)對不能完整、準確提供納稅資料的納稅人，采用特定方法確定其應納稅收入或應納稅額，納稅人據(jù)以繳納稅款的一種征收方式。

具體包括:

1.查定征收。指由稅務機關(guān)根據(jù)納稅人的從業(yè)人員、生產(chǎn)設備、原材料消耗等因素，在正常生產(chǎn)經(jīng)營條件下，對其生產(chǎn)的應稅產(chǎn)品，查實核定產(chǎn)量、銷售額并據(jù)以征收稅款的一種方式。適用于生產(chǎn)規(guī)模較小、賬冊不健全、產(chǎn)品零星、稅源分散的小型廠礦和作坊。

2.查驗征收。指稅務機關(guān)對納稅人的應稅商品，通過查驗數(shù)量，按市場一般銷售單價計算其銷售收入并據(jù)以征稅的方式。適用于對城鄉(xiāng)集貿(mào)市場中的臨時經(jīng)營者和機場、碼頭等場所的經(jīng)銷商的課稅。

3.定期定額征收。指對一些營業(yè)額、所得額不能準確計算的小型工商戶，經(jīng)過自報評議，由稅務機關(guān)核定一定時期的營業(yè)額和所得稅附征率，實行多稅種合并征收方式。(三)代扣代繳、代收代繳征收。

前者是指支付納稅人收入的單位和個人從所支付的納稅人收入中扣繳其應納稅款并向稅務機關(guān)解繳的行為;

后者是指與納稅人有經(jīng)濟往來關(guān)系的單位和個人借助經(jīng)濟往來關(guān)系向納稅人收取其應納稅款并向稅務機關(guān)解繳的行為。

這兩種征收方式適用于稅源零星分散、不易控管的納稅人。(四)自核自繳

自核自繳也稱"三自納稅"，是指納稅人按照稅務機關(guān)的要求，在規(guī)定的繳款期限內(nèi)，根據(jù)其財務會計情況，依照稅法規(guī)定，自行計算稅款，自行填寫納稅繳款書，自行向開戶銀行繳納稅款，稅務機關(guān)對納稅單位進行定期或不定期檢查的一種稅款征收方式。(五)委托代征

是指稅務機關(guān)為了解決稅務專管員人力不足的矛盾，根據(jù)國家法律、法規(guī)的授權(quán)，并根據(jù)加強稅款征收，保障國家稅收收入實際需要，依法委托給其他部門和單位代為執(zhí)行稅款征收任務的一種稅款征收方式。二．稅款繳納方式

（一）自核自繳方式

生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模較大，財務制度健全，會計核算準確，一貫依法納稅的企業(yè)，經(jīng)主管稅務機關(guān)批準，企業(yè)依照稅法規(guī)定，自行計算應納稅額，自行填寫納稅申報表，自行填寫稅收繳款書，到開戶銀行解繳應納稅款，并按規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，報送納稅資料和財務會計報表。（二）申報核實繳納方式

生產(chǎn)經(jīng)營正常，財務制度基本健全，賬冊、憑證完整，會計核算較準確的企業(yè)依照稅法規(guī)定計算應納稅款，自行填寫納稅申報表，按照規(guī)定向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報，并報送納稅資料和財務會計報表，經(jīng)主管稅務機關(guān)審核，并填開稅收繳款書，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行繳納稅款。（三）申報查驗繳納方式

對于財務制度不夠健全，賬簿憑證不完備的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，應當如實向主管稅務機關(guān)辦理納稅申報并提供其生產(chǎn)能力、原材料、能源消耗情況及生產(chǎn)經(jīng)營情況等，經(jīng)主管稅務機關(guān)審查測定或?qū)嵉夭轵灪?，填開稅收繳款書或者完稅憑證，納稅人按規(guī)定期限到開戶銀行或者稅務機關(guān)繳納稅款。（四）定額申報的繳納方式

對于生產(chǎn)規(guī)模較小，確無建賬能力或者賬證不健全，不能提供準確納稅資料的經(jīng)營場所固定的業(yè)戶，按照稅務機關(guān)核定的銷售額和征收率在規(guī)定期限內(nèi)向主管稅務機關(guān)申報繳納稅款。

納稅人采取何種方式繳納稅款，由主管稅務機關(guān)確定。三．稅款征收措施

（一）加收滯納金

納稅人、扣繳義務人未按規(guī)定期限繳納、解繳稅款的，稅務機關(guān)除責令限期繳納外，從應繳稅款期限屆滿之日的次日起到實際繳納的當天，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

（二）調(diào)整計稅金額不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應稅收入或所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)對其計稅金額進行合理調(diào)整。（三）提供納稅擔保

納稅擔保是稅務機關(guān)為使納稅人能及時履行納稅義務而要求作出保證的一種控制管理措施。

其主要內(nèi)容如下：

（1）提交納稅保證金。

（2）擔保人擔保。

（3）財產(chǎn)擔保。（四）稅收保全措施

稅收保全是指稅務機關(guān)對可能由于納稅人的行為或者某種客觀原因，致使以后稅款的征收不能保證或難以保證的案件，采取限制納稅人處理或轉(zhuǎn)移商品、貨物或其他財產(chǎn)的措施。

（1）凍結(jié)存款。書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應納稅款的存款。

（2）扣押財產(chǎn)?？垩骸⒉榉饧{稅人的商品、貨物或其他財產(chǎn)，其價值以相當于納稅人應納稅款為原則。

個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。稅務機關(guān)對單價5000元以下的其他生活用品，不采取稅收保全措施。（五）稅收強制執(zhí)行措施

稅收強制執(zhí)行是指納稅人等稅收管理相對人在規(guī)定的期限內(nèi)未履行法定義務，稅務機關(guān)采取法定的強制手段強迫其履行納稅義務的行為。

（1）扣繳稅款。書面通知納稅人、扣繳義務人或納稅擔保人開戶銀行或其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳應繳納、應解繳、應擔保的稅款。

（2）拍賣抵繳?？垩骸⒉榉?、依法拍賣或變賣其價值相當于應納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)，以拍賣或變賣所得抵繳稅款。拍賣的財產(chǎn)，由拍賣機構(gòu)執(zhí)行或由商業(yè)企業(yè)按市場價格收購。（六）阻止出境

欠繳稅款的納稅人或其他的法定代表人需要出境的，應在出境前向主管稅務機關(guān)結(jié)清應納稅款、滯納金或提供納稅擔保；未結(jié)清稅款、滯納金，又不提供納稅擔保的，主管稅務機關(guān)可通知出境管理機關(guān)阻止其出境。四．稅款征收的其他法律規(guī)定

（一）稅收優(yōu)先權(quán)

稅收優(yōu)先權(quán)是指當稅款與其他債權(quán)并存時，稅款有優(yōu)先受償權(quán)。稅收優(yōu)先是國家征稅的權(quán)利與其他債權(quán)稅收優(yōu)先權(quán)同時存在時，稅款的征收原則上應優(yōu)先于其他債權(quán)，也稱為稅收的一般優(yōu)先權(quán)，這是保障國家稅收的一項重要原則。當納稅人財產(chǎn)不足以同時繳納稅款和償付其他債權(quán)，應依據(jù)法律的規(guī)定優(yōu)先繳納稅款。（二）稅收代位權(quán)與撤銷權(quán)

1.代位權(quán)是債權(quán)人因債務人怠于行使到期債權(quán)，而直接向次債務人，即債務人的債務人提起民事訴訟，要求次債務人直接向原稿履行義務的制度。

2.撤銷權(quán)是債權(quán)人因債務人放棄到期債權(quán)、無償轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者以明顯不合理低價轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)且受讓人知道該情形，債權(quán)人提起民事訴訟，要求法院撤銷債務人的放棄、轉(zhuǎn)讓行為的制度。4．稅款退還與追征

（1）稅款的退還。稅款退還的前提是納稅人已經(jīng)繳納了超過應納稅額的稅款。

1）退還的方式。可以是稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)后立即退還，也可以是納稅人發(fā)現(xiàn)后申請退還。

2）退稅的時限要求：稅務機關(guān)發(fā)現(xiàn)的多征稅款，無論多長時間都必須退還給納稅人；納稅人發(fā)現(xiàn)的多征稅款，可以自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)要求退還。（2）稅款的追征。追征稅款是指在實際的稅款征繳過程中，由于征納雙方的疏忽、計算錯誤等原因造成的納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款，稅務機關(guān)依法對未征少征的稅款要求補繳，對未繳少繳的稅款進行追征的制度。

1）追征稅款的范圍：稅務機關(guān)適用稅收法律、行政法規(guī)不當或者執(zhí)法行為違法造成的未繳或少繳稅款；納稅人、扣繳義務人非主觀故意的計算錯誤以及明顯筆誤造成的未繳、少繳稅款；偷稅、騙稅和抗稅。

2）追征稅款的時限：因稅務機關(guān)的責任，致使納稅人、扣繳義務人未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)應要求納稅人、扣繳義務人補繳稅款；因納稅人、扣繳義務人計算錯誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務機關(guān)在3年內(nèi)應追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長到5年。

五．稅款繳納程序

（一）正常繳納稅款

稅款繳納程序因征收方式不同而有所不同。（二）延期繳納稅款

納稅人或扣繳義務人必須按法律、法規(guī)規(guī)定的期限繳納稅款，但有特殊困難不能按期繳納稅款的，按照《稅收征