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文檔簡介
金融工具會計—CAS22、23、24、37
瑞鋼聯(lián)集團<企業(yè)會計準那么>培訓課程
1引言會計四個根本問題確認:處理定性問題能否需求以及在哪個環(huán)節(jié)記入會計系統(tǒng)?終止確認:能否需求從會計系統(tǒng)中消除?存續(xù)期:從確認到終止確認的期間。計量:處理定量問題需求記錄多少金額?初始計量后續(xù)計量記錄:運用會計科目進展賬務處置的方法報告:確認和計量的結(jié)果對外報送哪些信息?
2234普通業(yè)務編報和披露特殊業(yè)務特殊行業(yè)業(yè)務按業(yè)務分類1NO1.存貨;NO2.長期股權(quán)投資;NO3.投資性房地產(chǎn);NO4.固定資產(chǎn);NO6.無形資產(chǎn);NO7.非貨幣性資產(chǎn)交換;NO8.資產(chǎn)減值;NO9.職工薪酬;NO11.股份支付;NO12.債務重組;NO13.或有事項;NO14.收入;NO15.建造合同;NO16.政府補助;NO17.借款費用;NO18.所得稅;NO19.外幣折算;NO20.NO28.會計政策、會計估計變卦和過失更正;NO29.資產(chǎn)負債表日后事項;NO30.財務報表列報;NO31.現(xiàn)金流量表;NO32.中期財務報告;NO33.合并財務報告;NO34.每股收益;NO35.分部報告;NO36.關(guān)聯(lián)方披露;NO37.金融工具列報;NO22.金融工具確認和計量;NO23.金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移;NO24.套期保值;NO5.生物資產(chǎn);NO10.企業(yè)年金基金NO25.原保險合同;NO26.再保險合同;NO27.石油天然氣開采;企業(yè)會計準那么2006體系:詳細準那么NO38.初次執(zhí)行企業(yè)會計準那么金融工具相關(guān)會計準那么企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量企業(yè)會計準那么第23號——金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移企業(yè)會計準那么第24號——套期保值企業(yè)會計準那么第37號——金融工具列報4金融工具準那么涉及的領(lǐng)域金融工具準那么不僅僅適用于金融企業(yè),對普通工商企業(yè)也有著廣泛的影響金融工具準那么規(guī)范的相關(guān)會計科目一、資產(chǎn)類庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金買賣性金融資產(chǎn)應收票據(jù)應收賬款應收股利應收利息其他應收款壞賬預備持有至到期投資持有至到期投資減值預備可供出賣金融資產(chǎn)二、負債類短期借款買賣性金融負債應付票據(jù)應付賬款應付利息應付股利其他應付款長期借款應付債券三、共同類衍生工具套期工具被套期工程四、一切者權(quán)益類實收資本庫存股5金融工具準那么的影響公允價值確實定規(guī)那么IFRS13公允價值計量債務重組的計量根底-金融負債的終止確認準那么難點:概念,尤其是部分與衍生品相關(guān)的概念轉(zhuǎn)移、部分轉(zhuǎn)移終止確認、部分終止確認、繼續(xù)涉入分類,部分取決于管理層的意圖計量根底和對報表的影響取決于分類結(jié)果公允價值確實定套期會計知識和信息:金融學投資學更多信息更規(guī)范的行為6中國準那么與國際財務報告準那么的對應1、<CAS22—金融工具確認和計量>2、<CAS23—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>3、<CAS24—套期保值><IAS39—金融工具:確認和計量><CAS37—金融工具列報><IFRS7—金融工具:披露><IAS32—金融工具:列報和披露>企業(yè)會計準那么CAS國際財務報告準那么IFRS國際會計準那么IAS7IASB整體交換IAS39的時間及進程方案2021年1-3季度公允價值計量征求意見稿2021.52021年4季度減值征求意見稿2021.112021年-2021年套期會計征求意見稿2021.Q4終止確認征求意見稿2021.3征求意見稿2021.Q4分類與計量征求意見稿2021.7IFRS9—金融工具2021.11征求意見稿:運用公允價值計量選擇權(quán)的金融負債2021.52021-2021可以提早采用修訂后的金融工具準那么2021金融工具準那么法定生效終稿:金融負債的計量2021.Q2終稿:公允價值計量2021.Q2終稿:減值2021.Q4終稿:套期會計2021.Q4終稿:終止確認2021.Q48目錄金融資產(chǎn)和金融負債的分類金融工具的終止確認金融資產(chǎn)和金融負債的計量金融工具準那么涉及的關(guān)鍵概念解析金融資產(chǎn)和金融負債的重分類金融資產(chǎn)減值套期會計金融工具的列報和披露9金融工具準那么涉及的關(guān)鍵概念解析10準那么涉及的關(guān)鍵概念金融工具金融資產(chǎn)金融負債權(quán)益工具實踐利率法和攤余本錢公允價值11構(gòu)成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)構(gòu)成其他單位的金融負債或權(quán)益工具合同++金融工具12金融工具廣義合同例如:債券、紙幣作用轉(zhuǎn)移資金轉(zhuǎn)移風險中心規(guī)范不具有合同關(guān)系的資產(chǎn)負債不是金融工具構(gòu)成金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具會計核算對象13為什么要定義金融工具CAS22—14:企業(yè)成為金融工具合同的一方時,該當確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。意味著合同簽署時就要進展會計處置與其他工程在確認時點上存在顯著差別,如存貨與其他準那么的協(xié)調(diào)CAS22第4條:以下各項適用其他相關(guān)會計準那么:長期股權(quán)投資:CAS2;股份支付:CAS11;債務重組:CAS12清償估計負債獲得補償?shù)臋?quán)益—或有事項:CAS13企業(yè)合并:CAS20;租賃:CAS21;保險合同:CAS25、26金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移:CAS23;套期保值:CAS24;企業(yè)發(fā)行的權(quán)益工具:CAS3714兩類金融工具金融工具根底工具〔primary〕衍生工具〔Derivatives〕商品類衍生工具:如商品期貨金融類衍生工具:如利率互換其他類衍生工具:如天氣衍生品股票債券其他15衍生工具的概念衍生工具,是指本準那么涉及的、具有以下特征的金融工具或其他合同:〔1〕其價值隨特定利率、金融工具價錢、商品價錢、匯率、價錢指數(shù)、費率指數(shù)、信譽等級、信譽指數(shù)或其他類似變量的變動而變動,變量為非金融變量的,該變量與合同的任一方不存在特定關(guān)系;〔2〕不要求初始凈投資,或與對市場情況變化有類似反響的其他類型合同相比,要求很少的初始凈投資;〔3〕在未來某一日期結(jié)算。衍生工具包括:遠期合同、期貨合同、互換、期權(quán)以及具有一種或一種以上特征的工具。16實務討論:遠期電子買賣平臺國內(nèi)首個現(xiàn)貨遠期互動鋼鐵買賣平臺將在寧推出2021年01月25日來源:南京日報中國物資采購網(wǎng)日前引見,今年3月份中國物資采購網(wǎng)鋼鐵電子買賣中心將推出遠期買賣方式。去年初這個平臺上現(xiàn)貨買賣方式曾經(jīng)上線,這種現(xiàn)貨盤與遠期盤聯(lián)動的網(wǎng)上鋼鐵買賣平臺在國內(nèi)尚屬首家。遠期合約買賣本質(zhì)上是一種依托于網(wǎng)絡平臺的虛擬經(jīng)濟市場,主要功能有躲避風險、套期保值、投資博弈、價錢發(fā)現(xiàn)等。即將在南京推出的遠期盤根據(jù)<大宗商品電子買賣規(guī)范>構(gòu)建,經(jīng)過現(xiàn)貨盤與遠期盤聯(lián)動,在這個平臺上就可以進展各類套期保值,有效地協(xié)助企業(yè)躲避風險、鎖定利潤,還提供了風險對沖工具。參與遠期買賣需求20%以上的保證金,另需支付買賣傭金。目前國內(nèi)鋼鐵業(yè)遠期買賣比較活潑的地域集中在上海和北京,中國物資采購網(wǎng)鋼鐵買賣中心推出的遠期買賣方式是南京第一家遠期買賣平臺,而首期推出的螺紋鋼、熱卷板、中厚板等合約種類也更加符合江蘇鋼材市場的實踐情況。中國物資采購網(wǎng)總裁趙明慎引見,去年以來鋼鐵業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了艱苦變化,鋼鐵逐漸走向買方市場,鋼廠定價權(quán)遭到挑戰(zhàn),基于網(wǎng)絡的鋼鐵流通業(yè)新方式成為鋼鐵貿(mào)易的必由之路。思索:假設(shè)某鋼鐵公司經(jīng)過該平臺達成遠期協(xié)議,能否該當作為衍生工具進展核算?17實務討論:遠期電子買賣平臺最有趣的準那么規(guī)定CAS22第六條本準那么不涉及按照預定的購買、銷售或運用要求所簽署,并到期履約買入或賣出非金融工程的合同。但是,可以以現(xiàn)金或其他金融工具凈額結(jié)算,或經(jīng)過交換金融工具結(jié)算的買入或賣出非金融工程的合同,適用本準那么。18實務討論:遠期電子買賣平臺IAS39提供的指南運用指南1.1購買商品的遠期合同主體XYZ根據(jù)估計運用需求,簽署了一份按固定價錢購買100萬公斤銅的遠期合同。合同允許XYZ在12個月后接受銅的實物交割,或者,根據(jù)銅的公允價值變化,以現(xiàn)金進展凈額結(jié)算。此工具能否作為衍生工具核算?雖然這一合同符合衍生工具的定義,但不用作為衍生工具核算。此合同之所以是衍生工具,是由于合同沒有初始凈投資,合同基于銅的價錢,并且在未來某日進展結(jié)算。然而,假設(shè)XYZ計劃經(jīng)過實物交割來結(jié)清合同,并且對類似合同不曾以現(xiàn)金進展凈額結(jié)算,或者,接受銅的交割并在交割后的較短時間內(nèi)將其出賣,以從價錢或買賣商保證金的短期動搖中獲利的話,此合同不作為衍生工具核算,而是作為待執(zhí)行合同核算。遵照單邊確認的規(guī)那么:只確認損失,不確認收益19金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具金融資產(chǎn)例如現(xiàn)金存放同業(yè)貸款各種應收款項債券投資衍生資產(chǎn)……金融負債例如各種借款應付債券各種應付款項衍生負債權(quán)益工具例如發(fā)行的股票認股權(quán)證……20金融資產(chǎn)與金融負債金融資產(chǎn)〔6種〕〔1〕現(xiàn)金;〔2〕持有的其他單位的權(quán)益工具〔如購買的股票〕;〔3〕從其他單位收取現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同權(quán)益〔如應收款〕;〔4〕在潛在有利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同權(quán)益〔如買入期權(quán)〕;金融負債〔4類〕〔1〕向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務〔如應付款〕;〔2〕在潛在不利條件下,與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(如賣出期權(quán));21金融資產(chǎn)與金融負債金融資產(chǎn)〔5〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的非衍生工具的合同權(quán)益,企業(yè)根據(jù)該合同將收到非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具〔6〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的衍生工具的合同權(quán)益,但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同權(quán)益除外。金融負債〔3〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的非衍生工具的合同義務,企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具〔4〕未來須用或可用企業(yè)本身權(quán)益工具進展結(jié)算的衍生工具的合同義務,但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的本身權(quán)益工具的衍生工具合同義務除外。22權(quán)益工具權(quán)益工具,是指能證明擁有某個企業(yè)在扣除一切負債后的資產(chǎn)中的剩余權(quán)益的合同。例如:企業(yè)發(fā)行的普通股企業(yè)發(fā)行的、使持有者有權(quán)以固定價錢購入固定數(shù)量本企業(yè)普通股的認股權(quán)證等權(quán)益工具確實認CAS37第七條企業(yè)發(fā)行的、未來須用或可用本身權(quán)益工具進展結(jié)算的金融工具滿足以下條件之一的,該當在初始確認時確以為權(quán)益工具:〔一〕該金融工具是非衍生工具,且企業(yè)沒有義務交付非固定數(shù)量的本身權(quán)益工具進展結(jié)算?!捕吃摻鹑诠ぞ呤茄苌ぞ撸移髽I(yè)只需經(jīng)過交付固定數(shù)量的本身權(quán)益工具換取固定數(shù)額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)進展結(jié)算。23區(qū)分金融資產(chǎn)、金融負債和權(quán)益工具緣由:決議了后續(xù)對損益的影響權(quán)益工具支付的股利計入權(quán)益不得計入損益公允價值變動不在財務報表中確認發(fā)行、回購價款買賣手續(xù)費利息、利得或損失損益金融負債金融資產(chǎn)買賣手續(xù)費公允價值變動24討論:包含以本身權(quán)益結(jié)算條款的合同例如:企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券普通債券選擇權(quán)持有人可以在未來某個期間決議能否將債券轉(zhuǎn)換為股票選擇權(quán)是一項權(quán)益工具復合金融工具:區(qū)分負債和權(quán)益分別處置選擇權(quán)是一項金融負債嵌入衍生工具:面臨計量屬性的選擇25嵌入衍生工具VS復合金融工具嵌入衍生工具〔CAS22第三章〕嵌人衍生工具,指嵌人到非衍生工具(即主合同)中,使混合工具的全部或部分現(xiàn)金流量隨特定……變量的變動而變動的衍生工具特點:衍生工具與非衍生工具的合成會計處置原那么盡能夠使嵌入衍生工具與單獨存在的衍生工具采用一致的會計原那么進展處置。單獨存在的衍生工具:公允價值計量,變動計入損益復合金融工具〔CAS37第10條〕企業(yè)發(fā)行的某些非衍生金融工具既含有負債成份,又含有權(quán)益成份。特點:不同的會計要素,負債與權(quán)益的合成會計處置要求一定要分拆處置26嵌入衍生工具的會計處置流程是是是嵌入衍生工具能否符合衍生工具定義?混合工具能否劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債?嵌入衍生工具與主合同能否存在嚴密關(guān)系?嵌生衍生工具的公允價值能否可以單獨、可靠地計量?按金融工具確認和計量準那么要求分別對主合同和分拆的衍生工具處置主合同能否屬于金融工具確認和計量準那么規(guī)范的對象?不須分拆,將該工具整體作為一項合同處置將混合工具整體指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益金融資產(chǎn)或金融負債處置按金融工具確認和計量準那么規(guī)定處置嵌入衍生工具、按其他準那么處置主合同否是否否否否是27區(qū)分權(quán)益工具和金融負債爭議案例:上海電力可轉(zhuǎn)債2007年9月5日,中國電力〔2380.HK〕發(fā)布2007中報於二零零六年十二月一日,上海電力已發(fā)行本金總額人民幣1,000,000,000元、期限為五年的可換股債券〔「可換股債券」〕。根據(jù)可換股債券的條款,可換股債券持有人有權(quán)於發(fā)行日期〔即二零零六年十二月一日〕起計六個月屆滿後直至到期日止期間,將可換股債券轉(zhuǎn)換為上海電力新股份,而可換股債券的兌換價可於達成假設(shè)干條件時作出修訂。根據(jù)香港會計準則第39號「金融工具:確認及計量」的規(guī)定,可換股債券合同必須分割為兩個部分:即包括含轉(zhuǎn)換選擇權(quán)連同相關(guān)認沽及認購期權(quán)的衍生工具部分和包括普通債券的負債部分。衍生工具部分以公允值於資產(chǎn)負債表列示,任何公允值變動將在發(fā)生變動期間記錄於損益賬中。截至二零零七年六月三十日止六個月,應佔可換股債券衍生工具部分公允值的虧損約為人民幣162,937,000元。按照中國會計準則,截至二零零七年六月三十日上海電力股東應佔利潤約為人民幣211,382,000元。由於本集團需按其根據(jù)香港會計準則所採納的會計政策對上海電力可換股債券衍生工具部分公允值變動之損失予以確認,因此,本集團需以權(quán)益法把該損失確認於本集團本期之業(yè)績內(nèi)。然而,上述虧損未必能實際反映上海電力的業(yè)績。28區(qū)分權(quán)益工具和金融負債爭議案例:上海電力可轉(zhuǎn)債分歧的中心轉(zhuǎn)換權(quán)是權(quán)益工具還是金融負債影響:能否確認公允價值變動中國電力:金融負債,確認公允價值變動上海電力:權(quán)益工具,不確認公允價值變動后續(xù)影響:轉(zhuǎn)股實施后負債轉(zhuǎn)入權(quán)益,資本溢價數(shù)額不同中國電力方法:巨額虧損+巨額資本公積,合理嗎?關(guān)鍵在于:交付的權(quán)益工具數(shù)量能否固定29區(qū)分權(quán)益工具和金融負債爭議案例:上海電力可轉(zhuǎn)債30金融工具確認條件與定義案例:上海電力可轉(zhuǎn)債31區(qū)分權(quán)益工具與金融負債的流程企業(yè)發(fā)行的金融工具是衍生工具嗎?該非衍生工具包括交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務嗎?該衍生工具可以不經(jīng)過交付固定金額現(xiàn)金換取固定數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具嗎?否是該非衍生工具包括了“真實〞的條件,使企業(yè)承當了交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務嗎?金融負債衍生工具是是是是該衍生工具包括了為發(fā)行方所設(shè)立的結(jié)算選擇權(quán)嗎?否否否否該非衍生工具將以非固定數(shù)量企業(yè)本身權(quán)益工具結(jié)算嗎?該非衍生工具包括了“真實〞的條件,使企業(yè)可以以非固定數(shù)量本身權(quán)益工具結(jié)算嗎?權(quán)益工具否否是是圖38—1區(qū)分權(quán)益工具與金融負債的流程圖32金融資產(chǎn)與金融負債的分類33金融工具分類原那么34金融工具的本質(zhì)〔而非法定方式〕決議金融工具的分類分類的重要性在于其與會計計量相關(guān),從而直接影響會計報告的結(jié)果。4個類別3、貸款和應收款項2、持有至到期投資4、可供出賣金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)分類1、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)制止重分類35金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對報表的影響案例: 20*1年1月1日,某企業(yè)按面值購買了1億元票面利率為5%的固定利率債券。當年12月31日公司收到債券利息500萬元。12月31日債券的市價為9800萬元。債券沒有本金償付,經(jīng)測試沒有減值。
比較不同資產(chǎn)分類的財務報表數(shù)據(jù):(1)買賣性金融資產(chǎn)(2)可供出賣金融資產(chǎn)(3)持有至到期投資36金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對報表的影響項目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資銀行存款5,000,0005,000,0005,000,000金融資產(chǎn)-成本100,000,000100,000,000100,000,000金融資產(chǎn)-公允價值變動-2,000,000-2,000,000
資產(chǎn)總額103,000,000103,000,000105,000,000實收股本100,000,000100,000,000100,000,000資本公積-其他資本公積
-2,000,000
未分配利潤3,000,0005,000,0005,000,000負債和所有者權(quán)益合計103,000,000103,000,000105,000,00020*1年12月31日資產(chǎn)負債表37金融資產(chǎn)不同分類結(jié)果對報表的影響項目交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資公允價值變動損益-2,000,000
投資收益5,000,0005,000,0005,000,000凈利潤3,000,0005,000,0005,000,000其他綜合收益
-2,000,000
綜合收益總額3,000,0003,000,0005,000,00020*1年利潤表〔不思索所得稅〕381、買賣性金融資產(chǎn)為買賣而持有在初始確
認時指定以短期獲利為目的;衍生工具;為集中管理的可識別組合的一部分,且有客觀證聽闡明近期采用短期獲利的方式管理滿足風險管理需求;處理睬計不匹配。不能在資產(chǎn)存續(xù)期內(nèi)更改分類。以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)391、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)1:以短期獲利為目的方案在市場滿足預期時出賣方案出賣不等于一定出賣強調(diào)投資目的或目的,與持有時間的長短沒有直接關(guān)系例如:某公司20X1年5月購入某企業(yè)債券,方案盈利10%時即出賣因市場不斷未到達盈利預期而不斷持有至年末估計短期內(nèi)市場無法恢復至足以使公司到達盈利目的的程度。問題能否認定公司投資屬于“以短期獲利為目的〞?401、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)2:衍生工具衍生工具普通劃分為買賣性金融資產(chǎn)或金融負債三種特殊情況被指定為有效套期工具區(qū)分能否滿足套期會計條件不滿足:按普通規(guī)那么處置滿足:按照套期會計處置規(guī)那么公允價值套期、現(xiàn)金流量套期和境外運營凈投資套期屬于財務擔保合同會計處置不是非常明確與在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算本錢計量411、買賣性金融資產(chǎn)分類根據(jù)3:為集中管理的可識別組合的一部分,且有客觀證聽闡明近期采用短期獲利的方式管理比如:某公司委托A銀行香港分行進展一項投資組合管理業(yè)務。按照雙方商定,該投資組合由股票、債券和衍生工具組成,以市價作為組合評價的根底。A銀行每日以電子郵件方式向公司寄送組合市價賬單,并且在每月月末寄送紙質(zhì)賬單。自公司委托以來,公司數(shù)次根據(jù)市場行情變化,向銀行下達調(diào)整組合指令。421、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底:可以產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息消除或明顯減少由于金融資產(chǎn)或金融負債計量根底不同所導致相關(guān)利得和損失在確認和計量方面不一致的情況例:中國銀行2006年年度報告P159在初始確認時指定公允價值變動計入損益的債券649.52億元主要包括本集團經(jīng)過衍生金融產(chǎn)品設(shè)定經(jīng)濟套期保值機制的債券投資。該等債券投資本應在債券投資中的“可供出賣債券〞或“持有至到期日債券〞工程中列示,但由于本集團衍生金融產(chǎn)品公允價值的變動計入利潤表,為了使設(shè)定經(jīng)濟套期保值債券投資的公允價值變動與相應的衍生金融產(chǎn)品公允價值的變動可以在利潤表中相互抵銷,因此本集團將該類債券投資在初始確認時即指定其公允價值變動計入利潤表。431、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底:可以產(chǎn)生更相關(guān)的會計信息2.企業(yè)風險管理或投資戰(zhàn)略的正式文件已載明,金融資產(chǎn)組合以公允價值為根底進展管理、評價并向關(guān)鍵管理人員報告。例如:某基金管理公司旗下的一支投資基金,其購入并持有一系列股票、債券以及衍生品的組合在該組合中,某些種類被隨時互換,而另一些種類構(gòu)成根底投資池,根本不變換。在書面正式的管理戰(zhàn)略文件中明示,對該投資組合的評價是基于公允價值進展的。441、買賣性金融資產(chǎn)指定金融資產(chǎn)為該類別指定的根底:嵌入衍生工具可以選擇不分拆而直接將整體指定為該類;本錢效益原那么整體公允價值更容易確定該當分拆但分拆后衍生工具公允價值無法單獨計量,那么整體指定為該類451、買賣性金融資產(chǎn)對指定分類的限制CAS22-10活潑市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)例如:對非上市公司的股權(quán)投資1、市場內(nèi)買賣的對象具有同質(zhì)性;且2、可隨時找到自愿買賣的買方和賣方;且3、市場價錢信息是公開的例如:股票二級市場活潑市場462、持有至到期投資分類要求到期日固定回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有才干持有至到期存在活潑市場472、持有至到期投資判別持有意圖和才干滿足以下條件之一時闡明沒有意圖持有至到期持有期限不確定隨時預備在發(fā)生下述情況下出賣:市場利率或風險變化、流動性需求、替代投資時機或投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化發(fā)行人有權(quán)以大大低于金融資產(chǎn)攤余本錢的金額結(jié)算該項金融資產(chǎn)滿足以下條件之一時闡明沒有才干持有至到期沒有可利用的財務資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)提供資金支持法律、行政法規(guī)限制482、持有至到期投資企業(yè)初始確認時才干和意圖每個資產(chǎn)負債表日評價當意圖或才干變化時重分類為可供出賣金融資產(chǎn)判別持有意圖和才干的時點要求493、貸款和應收款項回收金額固定或可確定不具有活潑市場2個特征503、貸款和應收款項泛指一類金融資產(chǎn),并非專指某一會計科目或報表工程例如:金融企業(yè)發(fā)放的貸款非金融企業(yè)持有的現(xiàn)金和銀行存款企業(yè)銷售商品或提供勞務構(gòu)成的應收賬款企業(yè)與其他企業(yè)之間由于資金往來構(gòu)成的其他應收款強調(diào)性質(zhì)與屬性,涉及多個會計科目或報表工程比如:現(xiàn)金應收利息應收股利應收賬款……513、貸款和應收款項制止性規(guī)定〔CAS22-17〕不得將以下非衍生金融資產(chǎn)劃分為貸款和應收款項預備立刻出賣或在近期出賣的;初始確認時被指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的;初始確認時被指定為可供出賣的;因債務人信譽惡化以外的緣由,使企業(yè)能夠難以收回幾乎一切初始投資的比如:資產(chǎn)管理公司購入的不良貸款524、可供出賣金融資產(chǎn)分類要求:企業(yè)直接指定金融資產(chǎn)為該類別前提:公允價值可以可靠計量限于非衍生金融工具例如:在活潑市場上有報價的股票投資、債券投資等其他三類以外的金融資產(chǎn)假設(shè)企業(yè)沒有將金融資產(chǎn)劃分為其他三類,那么應將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)處置。相對而言,可供出賣金融資產(chǎn)的持有意圖不明確。53金融資產(chǎn)分類案例——限售股1.招商輪船的股東截止到2007年6月末,招商局能源運輸股份〔股票代碼:601872簡稱:招商輪船〕的股本中包括25.78億股限售股份。前十名有限售條件股東中有三家上市公司,分別是“中國國際海運集裝箱〔集團〕股份〔簡稱中集集團〕〞、“深圳華強實業(yè)股份〔簡稱深圳華強〕〞、“中海開展股份〔簡稱中海開展〕〞。這三家上市公司持有招商輪船輪船股份的數(shù)量和與限售條件相關(guān)的數(shù)據(jù)列示如下:54金融資產(chǎn)分類案例——限售股2.各股東對招商輪船限售股權(quán)的分類結(jié)果中集集團將招商輪船的限售股份確以為“可供出賣金融資產(chǎn)〞深圳華強將招商輪船的限售股份確以為“長期股權(quán)投資〞中海開展將招商輪船的限售股份確以為“買賣性金融資產(chǎn)〞55金融資產(chǎn)分類案例——限售股3.企業(yè)會計準那么的跟進2007年11月16日,財政部印發(fā)<企業(yè)會計準那么解釋第1號>,就會計準那么執(zhí)行中情況和問題進展了闡明和解釋。其中有關(guān)限售股份會計處置內(nèi)容如下:八、企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有的限售股份如何進展處置?答:企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位在艱苦影響以上的股權(quán),該當作為長期股權(quán)投資,視對被投資單位的影響程度分別采用本錢法或權(quán)益法核算;企業(yè)在股權(quán)分置改革過程中持有對被投資單位不具有控制、共同控制或艱苦影響的股權(quán),該當劃分為可供出賣金融資產(chǎn),其公允價值與賬面價值的差額,在初次執(zhí)行日該當追溯調(diào)整,計入資本公積。56金融資產(chǎn)分類案例——限售股4.企業(yè)會計準那么的后續(xù)開展企業(yè)會計準那么解釋第3號〔財會[2021]8號〕:二、企業(yè)持有上市公司限售股權(quán),對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的,該當如何進展會計處置?答:企業(yè)持有上市公司限售股權(quán)〔不包括股權(quán)分置改革中持有的限售股權(quán)〕,對上市公司不具有控制、共同控制或艱苦影響的,該當按照<企業(yè)會計準那么第22號——金融工具確認和計量>的規(guī)定,將該限售股權(quán)劃分為可供出賣金融資產(chǎn)或以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。57金融資產(chǎn)分類討論——銀行理財富品據(jù)報道,2021年上半年,商業(yè)銀行共發(fā)行8902款理財富品,累計募集資金8.5萬億元。58金融負債分類金融負債分為兩類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債其他金融負債制止重分類59金融負債分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債分類要求同第一類金融資產(chǎn)買賣性金融負債,包括衍生工具指定為該類其他金融負債指沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債通常,企業(yè)購買商品構(gòu)成的應付賬款、長期借款、因資金往來構(gòu)成的其他應付款等,應劃分為此類60金融資產(chǎn)與金融負債的計量61金融資產(chǎn)和金融負債計量的根本規(guī)那么621.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債后續(xù)計量公允價值公允價值在不同時點的變動記入變動期間的損益按合同規(guī)定計算確定的利息或現(xiàn)金股利,確以為當期收益初始計量公允價值買賣費用計入當期損益已宣告的現(xiàn)金股利或債券利息,作為應收工程631.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債建議運用的會計科目買賣目的所持有直接指定1101買賣性金融資產(chǎn)買賣性金融負債本錢本金公允價值變動非衍生工具衍生工具3101衍生工具641.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例1—債券某企業(yè)20x1年1月1日,購入一批債券,面值100萬元,票面利率3%,獲得時支付價款103萬元,其中包含已宣告未發(fā)放利息3萬元,另外還支付了買賣費用2萬元。公司方案短期持有該債券以獲得價差收益,會計上分類為買賣性金融資產(chǎn)。隨后:20x1年1月5日,收到最初支付價款中所含利息3萬元。20x1年12月31日,債券的公允價值110萬元。20x2年1月5日,收到20x1年利息。20x2年10月6日,將該債券處置,扣除買賣費用后凈價120萬元。651.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債-舉例120X1-1-1:初始確認借:交易性金融資產(chǎn)-成本100應收利息3投資收益2貸:銀行存款10520X1-1-5:收到利息借:銀行存款3貸:應收利息320X1-12-31:年末處理借:交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動10貸:公允價值變動損益10借:應收利息3
貸:投資收益320X2-10-6:變賣處置借:銀行存款120貸:交易性金融資產(chǎn)-成本100-公允價值變動10投資收益10同時:借:公允價值變動損益10貸:投資收益1020X2-1-5:收到20X1年利息借:銀行存款3貸:應收利息3661.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例2—股票某公司20×1年有關(guān)買賣性金融資產(chǎn)的資料如下:〔1〕3月1日以銀行存款購入A公司股票50000股,預備隨時變現(xiàn),每股買價16元,同時支付相關(guān)稅費4000元?!?〕4月20日A公司宣揭露放的現(xiàn)金股利每股0.4元。〔3〕4月21日又購入A公司股票50000股,預備隨時變現(xiàn),每股買價18.4元〔其中包含已宣揭露放尚未支取的股利每股0.4元〕,同時支付相關(guān)稅費6000元?!?〕4月25日收到A公司發(fā)放的現(xiàn)金股利40000元?!?〕6月30日A公司股票市價為每股16.4元?!?〕7月18日該公司以每股17.5元的價錢轉(zhuǎn)讓A公司股票60000股,扣除相關(guān)稅費10000元,實得金額為1040000元?!?〕12月31日A公司股票市價為每股18元。根據(jù)上述經(jīng)濟業(yè)務編制有關(guān)會計分錄。671.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例2—股票〔1〕借:買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕800,000投資收益4,000貸:銀行存款804,000〔2〕借:買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕900,000應收股利20,000投資收益6,000貸:銀行存款926,000〔3〕借:銀行存款40,000貸:應收股利20,000投資收益20,000681.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例2—股票〔4〕公允價值變動損益=〔800000+900000〕-16.4×100000=60000〔元〕借:公允價值變動損益60,000貸:買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價值變動〕60,000〔5〕借:銀行存款1,040,000買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價值變動〕36,000貸:買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔本錢〕1,020,000投資收益56,000借:投資收益36,000貸:公允價值變動損益36,000〔6〕公允價值變動損益=18×40000-[〔800000+900000-1020000〕-〔60000-36000〕]=64000〔元〕借:買賣性金融資產(chǎn)——A公司股票〔公允價值變動〕64,000貸:公允價值變動損益64,000691.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例3—衍生工具A公司2021年10月20日經(jīng)過B銀行與C公司達成一項利率互換合約,合約主要條款如下:名義本金:1000萬元合約期限:3年A公司支付給C公司利率:3MShibor+0.10%,每季度調(diào)整一次C公司支付給A公司利率:3.5%利息交換:合約簽署日期每隔3個月雙方凈額結(jié)算一次買賣費用:銀行收取,按名義本金的0.01%,雙方各支付一半買賣保證金:無2021年12月31日,對A公司而言,該互換公允價值為-1500元。701.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債舉例3—衍生工具會計處置〔參考〕2021年10月20日手續(xù)費=1000萬元X0.01%/2=500借:投資收益500貸:銀行存款500合約達成日公允價值為零,可以不做會計分錄,但需備查登記2021年12月31日確認合約公允價值變動借:公允價值變動損益1500貸:衍生工具—利率互換〔公允價值變動〕1500711.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債討論:保證金的會計處置例如:在買賣所買賣的期貨或期權(quán)新聞:三大期貨買賣所上調(diào)買賣保證金程度和買賣手續(xù)費2021年11月30日三大期貨買賣所29日起紛紛上調(diào)買賣保證金程度和買賣手續(xù)費,還將漲跌幅度限制擴展。各所同時表示,將根據(jù)市場運轉(zhuǎn)情況,采取進一步監(jiān)管措施,打擊違規(guī)買賣,制止異常買賣行為,確保市場平穩(wěn)運轉(zhuǎn)。上海期貨買賣所自11月29日收盤結(jié)算時起,銅、鋁、線材、黃金和燃料油期貨合約的買賣保證金程度,由原比例提高至10%;鋅和螺紋鋼期貨合約的買賣保證金程度,由原比例提高至12%;天然橡膠期貨合約的買賣保證金程度,由原比例提高至13%。自11月29日起,天然橡膠期貨合約的買賣手續(xù)費收費規(guī)范由現(xiàn)行成交金額的萬分之一調(diào)整至成交金額的萬分之一點五。此外,11月30日起,銅、鋁、鋅、螺紋鋼、天然橡膠、黃金和燃料油期貨合約的漲跌幅度限制擴展至6%。鄭州期貨買賣所和大連期貨買賣所也作出了類似的規(guī)定。大連商品期貨買賣所自11月29日結(jié)算時起,黃大豆1號、黃大豆2號、豆粕、豆油、棕櫚油、玉米、線型低密度聚乙烯、聚氯乙烯合約最低買賣保證金規(guī)范提高至10%,漲跌停板幅度擴展至6%。自29日起,還暫停了各種類當日開平倉買賣手續(xù)費減半收取優(yōu)惠措施。鄭州商品期貨買賣所29日也將PTA、菜籽油、硬麥期貨合約買賣保證金規(guī)范由原比例調(diào)整為10%,漲跌停板幅度由原比例調(diào)整為6%。721.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債討論:保證金的會計處置—舉例A公司9月10日買入10手〔100噸/手〕的6個月的螺紋鋼期貨,合約價錢為4000元/噸,公司劃付保證金32萬元〔5%+3%〕,按15元/手支付開倉手續(xù)費150元。12月10日經(jīng)過賣出合約平倉,按15元/手支付平倉手續(xù)費150元,并將保證金全部轉(zhuǎn)入銀行存款。持有期間的相關(guān)數(shù)據(jù):如何進展會計處置?731.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債討論:保證金的會計處置企業(yè)會計準那么講解2021企業(yè)從事衍生工具買賣不要求初始凈投資……但是,不要求初始凈投資,并不排除企業(yè)按照商定的買賣慣例或規(guī)那么相應交納一筆保證金,比如企業(yè)進展期貨買賣時要求交納一定的保證金。交納保證金不構(gòu)成一項企業(yè)解除負債的現(xiàn)時支付,由于保證金僅具有“保證〞性質(zhì)。IAS39運用指南中有關(guān)買賣保證金的規(guī)定2.10衍生工具的定義:初始凈投資問題:許多衍生工具,例如期貨合同和在買賣所買賣的簽出期權(quán)要求有保證金賬戶,這種保證金賬戶能否作為初始凈投資的一部分進展會計核算?回答:否。這種保證金賬戶不是衍生工具中初始凈投資的一部分……是需求進展單獨核算的獨立資產(chǎn)。741.買賣性金融資產(chǎn)或金融負債討論:保證金的會計處置期貨逐日盯市結(jié)算由此構(gòu)成的后果假設(shè)合約虧損,逐日盯市結(jié)算后保證金余額下降,當保證金余額低于買賣所最低保證金要求時,需追加存入保證金。假設(shè)合約盈利,逐日盯市結(jié)算后會釋放部分保證金。需討論的會計核算討論問題:保證金余額如何記錄?能否將合約價值包含在內(nèi)?752.持有至到期投資后續(xù)計量實踐利率法計算的攤余本錢按照實踐利率法確認利息收入按要求計提減值預備初始計量公允價值和相關(guān)買賣費用之和已宣告的債券利息,作為應收工程處置獲得對價的公允價值與投資賬面價值之間的差額確以為投資收益76實踐利率存續(xù)期內(nèi)現(xiàn)金流量當前賬面價值實踐利率77攤余本錢初始確認金額減:實踐收到的現(xiàn)金加:按實踐利率確認的利息收益減:已確認的減值損失攤余本錢78實踐利率法計算攤余本錢舉例企業(yè)A支付1000萬元購入一項還有5年到期的債券。該債券的票面本金為1250萬元,票面利率為4.7%,利息每年支付一次(金額=1250×4.7%=59/年)。企業(yè)A方案并且有才干持有該債券至到期日,估計債券發(fā)行人不會提早償付。 計算實踐利率和各年的攤余本錢。79初始確認時就計算實踐利率R+=1000R=10%實踐利率法計算攤余本錢80實踐利率法計算攤余本錢812.持有至到期投資建議運用的會計科目1501持有至到期投資成本利息調(diào)整應計利息期末余額攤余本錢1502持有至到期投資減值預備822.持有至到期投資舉例:Y企業(yè)20X0年1月3日購入B企業(yè)20X0年1月1日發(fā)行的5年期債券,票面利率12%,債券面值1000元,Y企業(yè)按照1050元的價錢購買80張。該債券每年付息一次,最后一年歸還本金并最后付息一次。 Y企業(yè)確定其為持有至到期投資計算實踐利率:+R=10.66%83年份各年期初的攤余本錢①利息收入②=①*10.66%現(xiàn)金流量③各年期末的攤余本錢④=①+②-③20X084000895496008335420X183354888696008264020X282640880996008184920X381849872596008097420X4809748626〔尾差〕9600+800000持有至到期投資—舉例84〔1〕獲得投資時DR:持有至到期投資-本錢80,000持有至到期投資-利息調(diào)整4,000CR:銀行存款84,000〔2〕2000年12月31日DR:應收利息9,600CR:投資收益8,954持有至到期投資-利息調(diào)整646〔3〕2001年12月31日DR:應收利息9,600CR:投資收益8,886持有至到期投資-利息調(diào)整714〔4〕2002年12月31日DR:應收利息9,600CR:投資收益8,809 持有至到期投資-利息調(diào)整791〔5〕2003年12月31日DR:應收利息9,600CR:投資收益8,725 持有至到期投資-利息調(diào)整875〔6〕2004年12月31日DR:應收利息9,600CR:投資收益8,626 持有至到期投資-利息調(diào)整974持有至到期投資案例8586分期付息、到期還本的持有至到期投資〔未發(fā)生減值〕票面利率應收利息實踐利率投資收益差額利息調(diào)整面值*攤余本錢*DR:應收利息CR:投資收益DR/CR:持有至到期投資-利息調(diào)整持有至到期投資計量小結(jié)87一次還本付息的持有至到期投資〔未發(fā)生減值〕票面利率持有至到期投資-應計利息實踐利率投資收益差額利息調(diào)整面值*攤余本錢*DR:持有至到期投資〔應計利息〕CR:投資收益DR/CR:持有至到期投資〔利息調(diào)整〕持有至到期投資計量小結(jié)后續(xù)計量實踐利率法計算的攤余本錢重要性原那么按要求計提減值預備初始計量公允價值和相關(guān)買賣費用之和銷售商品或提供勞務具有融資性質(zhì)的長期應收款收回獲得對價的公允價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額確以為當期損益3.貸款和應收款項88實踐利率法的適用性普通工商企業(yè)的期限短、不附息的應收賬款,基于重要性原那么,可以不按照實踐利率法計算攤余本錢商業(yè)銀行的貸款或者類似債務,假設(shè)名義利率和實踐利率相差很小,且貨幣市場基準利率變動不大,可以按照名義利率確定攤余本錢了解:在前述情況下,短期應收賬款的會計處置方法類似于<企業(yè)會計制度>的規(guī)定。89長期應收款舉例A企業(yè)的主要產(chǎn)品為大型機械設(shè)備,20X1年1月1日該企業(yè)向B公司銷售產(chǎn)品一臺,按照雙方商定,合同總價款為1000,分四年支付在每年年末等額支付。A企業(yè)采用一次付款方式銷售同樣產(chǎn)品的價錢為792。上述價錢均為不含增值稅價錢。分析:該銷售構(gòu)成包含融資性質(zhì)的長期應收款1.估算現(xiàn)金流未來四年內(nèi),企業(yè)每年獲得現(xiàn)金支付=1000/4=250,該銷售的現(xiàn)值為792。2.計算實踐利率實踐利率R滿足:,得R=10%。90長期應收款舉例3.攤余本錢91長期應收款案例4.會計分錄92后續(xù)計量公允價值,變動記入一切者權(quán)益減值損失和外幣貨幣性金融資產(chǎn)構(gòu)成的匯兌損益,確以為當期損益初始計量公允價值和相關(guān)買賣費用之和已宣告的債券利息和股票股利,作為應收工程處置獲得對價的公允價值與資產(chǎn)賬面價值之間的差額確以為投資收益原在權(quán)益中確認的公允價值變動轉(zhuǎn)入當期損益4.可供出賣金融資產(chǎn)93建議運用的會計科目1503可供出賣金融資產(chǎn)本錢應計利息公允價值變動減值預備利息調(diào)整4.可供出賣金融資產(chǎn)94案例資料:20×1年5月6日,甲公司支付價款10,160,000元(含買賣費用20,000元和已宣揭露放現(xiàn)金股利140,000元),購入乙公司發(fā)行的股票200,000股,占乙公司有表決權(quán)股份的0.5%。甲公司將其劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。其他資料如下:20×1年5月10日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利140,000元。20×1年6月30日,該股票市價為每股52元。20×1年12月31日,甲公司仍持有該股票;當日,該股票市價為每股50元。20×2年5月9日,乙公司宣揭露放股利40,000,000元。20×2年5月13日,甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利。20×2年5月20日,甲公司以每股49元的價錢將股票全部轉(zhuǎn)讓。假定不思索其他要素,要求編制甲公司的賬務處置。可供出賣金融資產(chǎn)-舉例95〔1〕20×1年5月6日,購入股票:借:可供出賣金融資產(chǎn)—本錢10020000應收股利140000貸:銀行存款10160000〔2〕20×1年5月10日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款140000貸:應收股利140000〔3〕20×1年6月30日,確認股票的價錢變動借:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動380000貸:資本公積—其他資本公積380000〔4〕20×1年12月31日,確認股票價錢變動借:資本公積—其他資本公積400000貸:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動400000〔5〕20×2年5月13日,收到現(xiàn)金股利借:銀行存款200000貸:投資收益200000〔6〕20×2年5月20日,出賣股票借:銀行存款9800000投資收益220000可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動20000貸:可供出賣金融資產(chǎn)—本錢10020000資本公積—其他資本公積20000可供出賣金融資產(chǎn)-舉例964.可供出賣金融資產(chǎn)可供出賣金融資產(chǎn)的會計處置能夠會很復雜例如:債券類投資影響價值的要素計息,按實踐利率法確認的利息收入應計入當期損益意味著依然需求計算實踐利率和攤余本錢扣除計息要素以外的市場價值變動,計入一切者權(quán)益外幣債券的匯兌差額,部分計入損益,部分計入權(quán)益97案例資料:以FC表示外幣,LC表示記賬本位幣,假定各年度采用平均利率計算的應計利息收入與采用即期匯率計算的結(jié)果大致一樣。企業(yè)A:〔1〕20X1年12月31日,購買了以外幣計價、公允價值FC1000的債券。該債券間隔到期日還剩5年,本金為FC1250,票面利率4.7%,按年支付利息,最后一期利隨本清。A企業(yè)將該債券歸類為可供出賣金融資產(chǎn)。當日外幣對本幣的匯率為1:1.5。〔2〕20X2年12月31日外幣升值,外幣對本幣的匯率上升為1:2。債券的公允價值變?yōu)镕C1060。A企業(yè)收到現(xiàn)金利息FC59,該年度內(nèi)平均匯率為1:1.75?!?〕20X3年12月31日外幣升值,外幣對本幣的匯率上升為1:2.5。債券的公允價值變動為FC1070。A企業(yè)收到現(xiàn)金利息FC59,該年度內(nèi)平均匯率為1:2.25。每年年末該如何處置?可供出賣外幣債券的會計處置舉例98可供出賣外幣債券的會計處置舉例初始確認與計量-20X1年12月31日借:可供出賣金融資產(chǎn)LC1500〔FC1000×1.5〕貸:銀行存款LC1500〔FC1000×1.5〕計算實踐利率:投資本錢:FC10001-5年間現(xiàn)金流入:每年利息:FC1250X4.7%=FC59最后還本:FC1250由1000=∑59/(1+r)i+1250/(1+r)5,得實踐利率r為:10%以外幣計價的各期攤余本錢99可供出賣外幣債券的會計處置舉例攤余本錢的變化是由于計息呵斥的,由此產(chǎn)生的收益和匯兌差額該當計入損益,那么20X2年12月31日:借:銀行存款LC118〔FC59×2〕可供出賣金融資產(chǎn)LC582〔FC1041×2-FC1000×1.5〕貸:投資收益LC175〔FC100×1.75〕匯兌損益LC52520X2年末債券公允價值LC2120〔=FC1060X2〕,其與攤余本錢LC2082〔=FC1041X2〕之間的差額38,為累計公允價值變動,該當計入權(quán)益〔其他綜合收益〕,即:借:可供出賣金融資產(chǎn)LC38貸:其他綜合收益/資本公積LC38100可供出賣外幣債券的會計處置舉例20X3年末,攤余本錢的變化計入損益,那么:借:銀行存款LC148〔FC59×2.5〕可供出賣金融資產(chǎn)LC633〔FC1086×2.5-FC1041×2〕貸:投資收益LC234〔FC104×2.25〕匯兌損益LC54720X3年末債券公允價值LC2675〔FC1070X2.5〕,其與攤余本錢LC2715(=1086X2.5)之間的差額-40,為累計公允價值變動,思索到20X2年已確認的公允價值變動為38,故20X3年該當計入權(quán)益〔其他綜合收益〕的數(shù)額為78,即:借:其他綜合收益/資本公積LC78貸:可供出賣金融資產(chǎn)LC781015.其他金融負債后續(xù)計量實踐利率法計算的攤余本錢按照實踐利率法確認利息費用初始計量收到對價的公允價值扣除買賣費用償付支付對價的公允價值與負債賬面價值之間的差額確以為當期損益102案例資料:企業(yè)A于20X1年1月1日發(fā)行20000份普通債券。債券期限3年,面值1000,票面利率4%,按年付息。債券按每份950發(fā)行,支付的發(fā)行手續(xù)費率為1‰,企業(yè)將其分類為其他金融負債。初始確認與計量:發(fā)行總收入=20000×950=19000000支付的買賣費用=19000000×1‰=19000會計分錄:借:銀行存款18981000應付債券—利息調(diào)整1019000貸:應付債券—本金20000000其他金融負債—舉例103其他金融負債—舉例第一期期末會計處置:借:財務費用——利息支出1119879貸:應付利息800000應付債券-利息調(diào)整319879各期攤余本錢計算實踐利率r=5.90%104金融資產(chǎn)和金融負債重分類105重分類的限制CAS22—19,初始確認時,將金融資產(chǎn)或金融負債劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債重分類其他金融資產(chǎn)或金融負債IAS39:除沒有活潑市場標價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資外,初始確認時,可以指定本準那么范圍內(nèi)的任何金融資產(chǎn)或金融負債為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債。為對此方法進展規(guī)范,主體不得將金融工具重新歸入或劃出這一類別。106要求必需進展重分類本會計年度及以后兩個完好的會計年度內(nèi)不得再將該金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資該類投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)出賣或劃分為可供出賣金融資產(chǎn)Descriptionofthecontents總額相對較大〔≥5%〕持有至到期投資在到期前并且CAS22-16感染規(guī)那么并且107出賣日或重分類日間隔該投資到期日或贖回日較近〔如到期前3個月內(nèi)〕,市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響根據(jù)合同商定的定期償付或提早還款方式收回該投資幾乎一切〔參考:95%〕初始本金后,將剩余部分予以出賣或重分類出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起010203感染規(guī)那么的例外事項108感染規(guī)那么的例外事項—3企業(yè)不可控要素舉例因被投資單位信譽情況嚴重惡化,將持有至到期投資予以出賣例如,外部信譽等級評定機構(gòu)降低了發(fā)行人信譽評級后出賣的金融資產(chǎn),假設(shè)經(jīng)過與初始確認時的信譽等級進展比較而斷定,信譽等級的降低證明了發(fā)行人信譽情況嚴重惡化例如,主體采用內(nèi)部評級估計風險,只需主體確定和變卦內(nèi)部信譽等級的方法一向、可靠并客觀度量了發(fā)行人的信譽質(zhì)量因相關(guān)稅收法規(guī)取消了持有至到期投資的利息稅前可抵扣政策,或顯著減少了稅前可抵扣金額,將持有至到期投資予以出賣因法律、行政法規(guī)對允許投資的范圍或特定投資種類的投資限額作出艱苦調(diào)整,將持有至到期投資予以出賣因監(jiān)管部門要求大幅度提高資產(chǎn)流動性,或大幅度提高持有至到期投資在計算資本充足率時的風險權(quán)重,將持有至到期投資予以出賣因發(fā)生艱苦企業(yè)合并或艱苦處置,為堅持現(xiàn)有利率風險頭寸或維持現(xiàn)行信譽風險政策,將持有至到期投資予以出賣109感染規(guī)那么的運用A企業(yè)應B公司的要求,將初始確以為持有至到期投資的債券投資中的一半出賣給B公司。自出賣后,A企業(yè)仍計劃將剩下的投資持有至到期,而未對剩余的持有至到期投資進展重分類。此種做法不符合準那么的要求,A企業(yè)應在銷售或轉(zhuǎn)讓發(fā)生的報告期內(nèi),將剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。而且必需再經(jīng)過至少在2個完好的會計年度,A企業(yè)才可以將金融資產(chǎn)重新歸類為持有至到期投資。?110持有至到期投資可供出賣金融資產(chǎn)重分類持有意圖或才干發(fā)生改動金融資產(chǎn)重分類時的計量重分類日該投資的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權(quán)益在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出,計入當期損益能夠會觸發(fā)感染規(guī)那么條款111金融資產(chǎn)重分類時的計量公允價值不能可靠計量公允價值可以可靠計量情況改動按照金融工具確認和計量準那么規(guī)定該當以公允價值計量,但以前公允價值不能可靠計量的金融資產(chǎn),該當在其公允價值可以可靠計量時改按公允價值計量視該金融資產(chǎn)能否屬于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或者可供出賣金融資產(chǎn),將相關(guān)賬面價值與公允價值之間的差額計入當期損益或者一切者權(quán)益對于可供出賣金融資產(chǎn),該當在其發(fā)生減值或終止確認時將上述差額轉(zhuǎn)出,計入當期損益112金融工具重分類時的計量公允價值計量不恰當本錢或攤余本錢計量計量屬性持有意圖或才干發(fā)生變化;或公允價值不再可以可靠計量;或持有期限超越“兩個完好會計年度〞〔CAS22-16所指,即持有至到期投資的重分類〕使得重分類日本錢或攤余本錢=重分類日該金融資產(chǎn)或金融負債的公允價值或賬面價值〔接下頁〕113金融工具重分類時的計量原直接計入一切者權(quán)益的利得或損失有固定到期日的金融資產(chǎn)無固定到期日的金融資產(chǎn)實踐利率法攤銷記入損益發(fā)生減值的,轉(zhuǎn)出記入損益保管在一切者權(quán)益中,處置時轉(zhuǎn)出,記入損益發(fā)生減值的,轉(zhuǎn)出記入損益114金融資產(chǎn)減值115需求進展減值測試的金融資產(chǎn)需求進展減值測試的金融資產(chǎn)持有至到期投資貸款和應收款項可供出賣金融資產(chǎn)1161、資產(chǎn)負債表日評價能否存在減值2、一切減值損失該當包括在當期凈損益中,無論金融資產(chǎn)歸屬于何種分類。3、當可供出賣的金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失時〔其公允價值重估值在權(quán)益中確認〕,應從權(quán)益中向當期凈損益轉(zhuǎn)移相應的金額4、以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的減值損失可在未來期間內(nèi)轉(zhuǎn)回,計入當期損益。但是轉(zhuǎn)回后的賬面價值不可以超越假定不計提減值預備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日攤余本錢金融資產(chǎn)減值處置的普通原那么117金融資產(chǎn)的減值證據(jù)三個條件實踐發(fā)生影響估計未來現(xiàn)金流可以可靠計量118金融資產(chǎn)的減值證據(jù)CAS22-40列舉的減值證據(jù):〔1〕發(fā)行方或債務人發(fā)生嚴重財務困難;〔2〕債務人違反了合同條款,如償付利息或本金發(fā)生違約或逾期等;〔3〕債務人出于經(jīng)濟或法律等方面要素的思索,對發(fā)生財務困難的債務人作出退讓;〔4〕債務人很能夠倒閉或進展其他財務重組;〔5〕因發(fā)行方發(fā)生艱苦財務困難,該金融資產(chǎn)無法在活潑市場繼續(xù)買賣;〔6〕無法識別一組金融資產(chǎn)中的某項資產(chǎn)的現(xiàn)金流量能否曾經(jīng)減少,但根據(jù)公開的數(shù)據(jù)對其進展總體評價后發(fā)現(xiàn),該組金融資產(chǎn)自初始確認以來的估計未來現(xiàn)金流量確已減少且可計量,如該組金融資產(chǎn)的債務人支付才干逐漸惡化,或債務人所在國家或地域失業(yè)率提高、擔保物在其所在地域的價錢明顯下降、所處行業(yè)不景氣等;〔7〕債務人運營所處的技術(shù)、市場、經(jīng)濟或法律環(huán)境等發(fā)生艱苦不利變化,使權(quán)益工具投資人能夠無法收回投資本錢;〔8〕權(quán)益工具投資的公允價值發(fā)生嚴重或非暫時性下跌;〔9〕其他闡明金融資產(chǎn)發(fā)生減值的客觀證據(jù)。119以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的減值包括:持有至到期投資貸款和應收款項發(fā)生減值時,該當將該金融資產(chǎn)的賬面價值與估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額,確以為減值損失,計入當期損益估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值,應按照該金融資產(chǎn)的原實踐利率折現(xiàn)確定。原實踐利率是初始確認該金融資產(chǎn)時計算確定的實踐利率。對于浮動利率貸款、應收款項或持有至到期投資,在計算未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值時可采用合同規(guī)定的現(xiàn)行實踐利率作為折現(xiàn)率。外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,估計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定,在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關(guān)外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分,確以為減值損失,計入當期損益120以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的減值對于存在大量性質(zhì)類似、以攤余本錢后續(xù)計量金融資產(chǎn)的應領(lǐng)先將單項金額艱苦的金融資產(chǎn)區(qū)分開來,單獨進展減值測試有客觀證聽闡明其已發(fā)生減值,該當確認減值損失,計入當期損益不再進展組合測試未發(fā)現(xiàn)減值的,該當納入組合中再進展減值測試對于單項金額不艱苦的金融資產(chǎn)可以單獨進展減值測試也可以納入資產(chǎn)組合進展減值測試組合測試該當將具有類似信譽風險特征的金融資產(chǎn)組合在一同例如:資產(chǎn)類型、行業(yè)分布、區(qū)域分布、逾期形狀等一旦有客觀證聽闡明組合中的某單項資產(chǎn)發(fā)生了減值,那么該當將其從該組合中分出來,單獨確認減值損失。單項金額艱苦的規(guī)范企業(yè)可以根據(jù)詳細情況確定。規(guī)范一經(jīng)確定,該當一致運用,不得隨意變卦。121以攤余本錢計量的金融資產(chǎn)的減值企業(yè)會計實務中對減值規(guī)那么的運用劃分為持有至到期的債券投資因數(shù)量較少,通常采用單項測試的方法應收款項按照款項性質(zhì)和組成部分的數(shù)量分別確定組成部分筆數(shù)較少的,單項測試,比如應收利息、應收股利等組成部分較多的,單項測試+組合測試可根據(jù)款項性質(zhì)分別確定單項金額艱苦的規(guī)范比如應收賬款和其他應收款可以再按照組成部分的性質(zhì)確定組合比如:產(chǎn)品類型、債務人與本企業(yè)的關(guān)系、債務人本身特征等實務中,多數(shù)公司采用賬齡作為根底確定資產(chǎn)組合,并計提壞賬預備122可供出賣金融資產(chǎn)的減值思索:同樣以公允價值計量,為什么可供出賣金融資產(chǎn)要測試減值,而買賣性交融資產(chǎn)不存在減值問題?可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值時原直接計入一切者權(quán)益中的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失,該當予以轉(zhuǎn)出,計入當期損益。應轉(zhuǎn)出的累計損失=金融資產(chǎn)初始獲得本錢-已收回本金-已攤銷金額-當前公允價值-原已計入損益的減值損失123金融資產(chǎn)減值的轉(zhuǎn)回持有至到期投資、貸款和應收款項允許轉(zhuǎn)回可供出賣金融資產(chǎn)原計入一切者權(quán)益的因公允價值下降構(gòu)成的累計損失轉(zhuǎn)出計入當期損益可供出賣債務工具減值損失允許經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回可供出賣權(quán)益工具投資減值不得經(jīng)過損益轉(zhuǎn)回在活潑市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資,或與該權(quán)益工具掛鉤并須經(jīng)過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得轉(zhuǎn)回124可供出賣債務工具減值及其轉(zhuǎn)回-舉例20×1年1月1日,ABC公司按面值從債券二級市場購入M公司公開發(fā)行的債券10000張,每張面值100元,票面利率3%,劃分為可供出賣金融資產(chǎn)。20X1年12月31日,該債券的市場價錢為每張100元。20×2年,M公司發(fā)生嚴重財務困難,公司市場評級下降,還本付息違約能夠性添加。20×2年12月31日,該債券的公允價值下降為每張80元。ABC公司估計,如M公司不采取措施,該債券的公允價值估計會繼續(xù)下跌。由此認定該債券存在減值。20×3年,M公司調(diào)整產(chǎn)品構(gòu)造并整合其他資源,致使上年發(fā)生的財務困難大為好轉(zhuǎn)。20×7年12月31日,該債券的公允價值已上升至每張95元。要求:編制各期的會計分錄125可供出賣債務工具減值及其轉(zhuǎn)回-舉例(1)20×1年1月1日購入債券借:可供出賣金融資產(chǎn)—本錢1,000,000貸:銀行存款1,000,000(2)20X1年12月31日確認利息、公允價值變動借:銀行存款 30,000貸:投資收益 30,000債券的公允價值變動為零,故不作賬務處置。(3)20X2年12月31日確認利息收入及減值損失借:銀行存款 30,000貸:投資收益 30,000借:資本公積-其他資本公積 200,000貸:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動200,000借:資產(chǎn)減值損失 200,000貸:資本公積-其他資本公積 200,000需轉(zhuǎn)出的損失=初始本錢100萬-收回本金0-累計攤銷額0-公允價值80萬-已確認減值0=20(4)20X3年12月31日確認利息收入及減值轉(zhuǎn)回利息收入=(100萬-20萬)x3%=2.4萬元借:銀行存款 30,000貸:投資收益 24,000可供出賣金融資產(chǎn)—利息調(diào)整 6,000減值損失回轉(zhuǎn)前,該債券的攤余本錢=1000000一200000一6000=794000(元)20X7年12月31日,該債券的公允價值95萬元應回轉(zhuǎn)的金額=950000一794000=l56000元借:可供出賣金融資產(chǎn)—公允價值變動156,000貸:資產(chǎn)減值損失156,000126金融工具初始計量與后續(xù)計量-再回想127金融工具的終止確認128金融工具的終止確認金融負債的終止確認金融負債的現(xiàn)時義務全部或部分解除金融資產(chǎn)的終止確認1、收取該金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的合同權(quán)益終止;2、該金融資產(chǎn)已轉(zhuǎn)移,且符合<CAS23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移>規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認條件。意味著23號準那么的中心問題是判別金融資產(chǎn)能否終止確認129金融資產(chǎn)終止確認的判別框架130如何了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?CAS23-2:金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移指企業(yè)(轉(zhuǎn)出方)將金融資產(chǎn)讓與或交付給該金融資產(chǎn)發(fā)行方以外的另一方(轉(zhuǎn)入方)。對比:債務重組在債務人發(fā)生財務困難的情況下,債務人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出退讓的事項。涉及債務人與債務人方式包括:以資產(chǎn)清償債務、將債務轉(zhuǎn)為資本、修正其他債務條件以及以上三種方式的組合等金融資產(chǎn),既包括單項金融資產(chǎn),也包括一組類似的金融資產(chǎn);既包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))的一部分,也包括單項金融資產(chǎn)(或一組類似金融資產(chǎn))整體。131如何了解金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移?金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的兩種情況將收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益轉(zhuǎn)移給另一方即:出讓收款權(quán)例:應收票據(jù)貼現(xiàn)將金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移給另一方,但保管收取金融資產(chǎn)現(xiàn)金流量的權(quán)益,并承當將收取的現(xiàn)金流量支付給最終收款方的義務,同時滿足以下條件:從該金融資產(chǎn)收到對等的現(xiàn)金流量時,才有義務將其支付給最終收款方根據(jù)合同商定,不能出賣該金融資產(chǎn)或作為擔保物,但可以將其作為對最終收款方支付現(xiàn)金流量的保證有義務將收取的現(xiàn)金流量及時支付給最終收款方本質(zhì)是保管收款權(quán),充任收款代理人例:隱蔽性應收賬款保理132終止確認判別的中心:風險和報酬了解風險和報酬關(guān)鍵點:損失由誰承當?收益歸誰一切?企業(yè)已將幾乎一切的風險和報酬轉(zhuǎn)移給轉(zhuǎn)人方終止確認金融資產(chǎn)五種情形不附任何追索權(quán)方式出賣金融資產(chǎn)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出賣,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值附優(yōu)先回購權(quán)的金融資產(chǎn)出賣,回購價為回購時該金融資產(chǎn)的公允價值附艱苦價外看跌期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣,持有該看跌期權(quán)的買方在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)的能夠性極小附艱苦價外看漲期權(quán)的金融資產(chǎn)出賣,持有該看漲期權(quán)的賣方在期權(quán)到期時或到期前行權(quán)的能夠性極小133
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