第14章 債務(wù)重組《財務(wù)會計》教學課件

《財務(wù)會計》

第14章債務(wù)重組學習目標：掌握債務(wù)人對債務(wù)重組的會計處理；掌握債權(quán)人對債務(wù)重組的會計處理；熟悉債務(wù)重組方式。一、債務(wù)重組的概念及其主要方式（一）債務(wù)重組的概念債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。（二）債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)；2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本；3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組：以上兩種或兩種以上方式的組合。（三）債務(wù)重組日二、債務(wù)重組會計處理的一般原則原則：以公允價值為基礎(chǔ)計算債務(wù)重組損益，計入營業(yè)外收支。1、立即清償債務(wù)的情況（第1、2種情況）：方法：比較重組債務(wù)的賬面價值與清償債務(wù)的所付出的代價。例如：甲企業(yè)原欠乙公司貨款100萬元，現(xiàn)在甲企業(yè)用一批商品抵債，商品成本60萬元，計稅價格70萬元，增值稅稅率17%，另外支付商品運費0.1萬元.2、將來清償債務(wù)的（第3種情況）方法：比較重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的公允價值（現(xiàn)值）三、以現(xiàn)金清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金之間的差額，確認為營業(yè)外收入。例1：甲公司欠乙公司貨款100萬元，因甲公司資金緊張，雙方協(xié)商用銀行存款60萬元清償債務(wù)。乙公司對該項應(yīng)收帳款計提了30萬元的壞帳準備。借：應(yīng)付賬款100

貸：銀行存款60

營業(yè)外收入402、債權(quán)人：以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償某項債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的賬面價值與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認為當期損失（營業(yè)外支出）。借：銀行存款60

壞賬準備30

營業(yè)外支出10

貸：應(yīng)收賬款100思考：如果乙企業(yè)對該筆應(yīng)收帳款計提了50萬元的壞賬準備呢？注：債權(quán)人收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的，應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金額，借記“銀行存款”等科目，按重組債權(quán)已計提的壞賬準備，借記“壞賬準備”科目，按重組債權(quán)的賬面余額，貸記本科目，按其差額，貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。借：銀行存款60

壞賬準備50

貸：應(yīng)收賬款100

資產(chǎn)減值損失10四、以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當在符合金融負債終止確認條件時，終止確認重組債務(wù)，并將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額計入當期損益（營業(yè)外收入），轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與賬面價值的差額，應(yīng)當分別下列情況進行處理：（1）非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當視同銷售處理。按非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值確認銷售商品收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。（2）非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，其公允價值和賬面價值的差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，其公允價值和賬面價值的差額計入投資損益。教材P377.[例14.2]， [例14.3]2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，在滿足金融資產(chǎn)終止確認條件時，計入當期損益“營業(yè)外支出”。債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的，應(yīng)當先將該差額沖減減值準備，沖減后尚有余額的，計入“營業(yè)外支出”。債務(wù)重組損失沖減后減值準備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當期資產(chǎn)減值損失。注意：（1）如果涉及多項非現(xiàn)金資產(chǎn)，債權(quán)人應(yīng)按各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值為比例分配確定各項非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值。

（2）如果同時取得補價，應(yīng)從非現(xiàn)金資產(chǎn)的入賬價值中扣除；（3）如果取得投資，其中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，單獨計入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計入投資成本。（4）如果取得存貨，入賬價值不包括可以抵扣的增值稅進項稅額。教材P377.[例14.2]， [例14.3]五、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)的會計處理1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)當終止確認重組債務(wù)，并將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額確認為股本或者實收資本，股份的公允價值總額與股本或者實收資本之間的差額確認為資本公積，重組債務(wù)的賬面價值與股份的公允價值總額之間的差額計入當期營業(yè)外收入。借：應(yīng)付賬款等貸：股本或?qū)嵤召Y本營業(yè)外收入借或貸：資本公積——資（股）本溢價2、債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。借：長期股權(quán)投資營業(yè)外支出壞賬準備貸：應(yīng)收賬款等資產(chǎn)減值損失（可能有）例題：教材P379，[例14.5]六、修改其他債務(wù)條件的會計處理（一）不涉及或有條件的情況1、債務(wù)人：債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值減記至將來應(yīng)付金額，減記的金額確認為營業(yè)外收入。例2：甲企業(yè)2006年1月1日向銀行借入3年期借款100萬元，年利率10%。2008年12月，甲企業(yè)資金緊張，與銀行協(xié)商同意（1）免除3年利息30萬元；（2）將期限延長2年；（3）將利率下調(diào)為8%。債務(wù)重組日重組債務(wù)帳面價值

=100+100*10%*3=130（萬元）重組后債務(wù)公允價值=100（萬元）債務(wù)重組收益=130-100=30（萬元）借：長期借款130

貸：長期借款—債務(wù)重組100

營業(yè)外收入302．債權(quán)人：債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照以現(xiàn)金清償債務(wù)的債務(wù)重組會計處理規(guī)定進行處理。借：貸款――債務(wù)重組100

營業(yè)外支出30

貸：貸款100（二）涉及或有條件的情況接例2：如果合同規(guī)定，甲企業(yè)在2009年取得了利潤，后面2年應(yīng)按10%計算利息。1、債務(wù)人：應(yīng)將或有支出確認為預(yù)計負債借：長期借款130

貸：長期借款——債務(wù)重組100

預(yù)計負債4

營業(yè)外收入10如果2009年沒有利潤：借：預(yù)計負債貸：營業(yè)外收入42、債權(quán)人：或有資產(chǎn)不確認，實際發(fā)生時直接計入當期損益（利息收入或沖減財務(wù)費用）。七