2023年注冊會計師《審計》模擬卷6

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1.[單選][1分]下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終

B.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

C.注冊會計師運(yùn)用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計工作底稿

D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一

2.[單選][1分]下列事項(xiàng)不屬于注冊會計師制定總體審計策略應(yīng)考慮的事項(xiàng)是（）。

A.特定行業(yè)的報告要求

B.項(xiàng)目組成員之間溝通的預(yù)期性質(zhì)和時間安排

C.控制測試的范圍

D.向具體審計領(lǐng)域調(diào)配的資源

3.[單選][1分]關(guān)于特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平，下列說法中，錯誤的是（）。

A.只有在適用的情況下，才需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平

B.確定特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平時，可將與被審計單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露作為一項(xiàng)考慮因素

C.特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平應(yīng)低于財務(wù)報表整體的重要性

D.不需確定特定類別交易、賬戶余額或披露的實(shí)際執(zhí)行的重要性

4.[單選][1分]下列關(guān)于實(shí)際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師在計劃審計工作時可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計程序

B.注冊會計師可以運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍

C.注冊會計師無需對金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施進(jìn)一步審計程序

D.注冊會計師通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財務(wù)報表項(xiàng)目

5.[單選][1分]下列對于明顯微小的錯報的理解中，不正確的是（）。

A.注冊會計師應(yīng)當(dāng)累積審計過程中識別出的所有錯報

B.注冊會計師不需要累積明顯微小的錯報

C.通常情況下，將明顯微小錯報的臨界值定為不超過財務(wù)報表整體重要性的10%

D.注冊會計師需要在制定審計計劃時預(yù)先設(shè)定明顯微小錯報的臨界值

6.[單選][1分]下列有關(guān)審計抽樣的說法中正確的是（）。

A.統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣都可以利用概率論來量化、控制抽樣風(fēng)險

B.統(tǒng)計抽樣的樣本量可以量化，非統(tǒng)計抽樣的樣本量只能靠注冊會計師的判斷

C.使用的抽樣方法不影響對選取的樣本項(xiàng)目所實(shí)施的審計程序

D.在統(tǒng)計抽樣中不涉及注冊會計師的職業(yè)判斷

7.[單選][1分]下列有關(guān)樣本規(guī)模的說法中，正確的是（）。

A.注冊會計師愿意接受的抽樣風(fēng)險越高，樣本規(guī)模越大

B.在控制測試中，注冊會計師確定的可容忍偏差率越低，樣本規(guī)模越小

C.在細(xì)節(jié)測試中，總體規(guī)模越大，注冊會計師確定的樣本規(guī)模越大

D.在既定的可容忍誤差下，注冊會計師預(yù)計的總體誤差越大，樣本規(guī)模越大

8.[單選][1分]注冊會計師在記錄審計過程時需要記錄特定事項(xiàng)或項(xiàng)目的識別特征。下列做法中錯誤的是（）。

A.對被審計單位生成的訂購單進(jìn)行控制測試，將是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)膶徟鳛橹饕R別特征

B.在系統(tǒng)抽樣時，需要以抽樣起點(diǎn)、抽樣間隔及樣本來源作為識別特征

C.在詢問被審計單位中特定人員時，應(yīng)以詢問的時間、被詢問人的姓名及職位作為識別特征

D.在對被審計單位生成的訂單進(jìn)行細(xì)節(jié)測試時，可以將訂單的唯一編號作為識別特征

9.[單選][1分]下列關(guān)于特別風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.確定哪些風(fēng)險是特別風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)在考慮識別出的控制對相關(guān)風(fēng)險的抵銷效果前，根據(jù)風(fēng)險的性質(zhì)、潛在錯報的重要程度和發(fā)生的可能性進(jìn)行判斷

B.特別風(fēng)險通常與重大的非常規(guī)交易和判斷事項(xiàng)相關(guān)

C.管理層未能實(shí)施控制以恰當(dāng)應(yīng)對特別風(fēng)險，并不表明內(nèi)部控制存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

D.如果針對特別風(fēng)險實(shí)施的程序僅為實(shí)質(zhì)性程序，這些程序應(yīng)當(dāng)包括細(xì)節(jié)測試

10.[單選][1分]下列關(guān)于進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的說法中，不正確的是（）。

A.在確定進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果

B.進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)是指進(jìn)一步審計程序的類型

C.確定的重要性水平越低，注冊會計師實(shí)施進(jìn)一步審計程序的范圍越廣

D.注冊會計師既可以在期中實(shí)施控制測試，也可以在期末實(shí)施控制測試

11.[單選][1分]注冊會計師應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注存貨的移動情況，目的是（）。

A.觀察被審計單位是否已經(jīng)恰當(dāng)區(qū)分所有毀損、陳舊、過時及殘次的存貨

B.檢查庫存記錄與會計記錄期末截止是否正確

C.防止遺漏或重復(fù)盤點(diǎn)

D.確定被審計單位存貨的所有權(quán)，檢查是否被納入盤點(diǎn)范圍

12.[單選][1分]注冊會計師在對被審計單位存貨實(shí)施抽盤程序時發(fā)現(xiàn)差異，下列說法中不正確的是（）。

A.此時很可能表明被審計單位的存貨盤點(diǎn)在準(zhǔn)確性或完整性方面存在錯誤

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)查明原因，如為被審計單位方面錯誤，及時提請被審計單位更正

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮錯誤的潛在范圍和重大程度，在可能的情況下，擴(kuò)大檢查范圍以減少錯誤的發(fā)生

D.考慮成本效益原則，此時不會要求被審計單位重新盤點(diǎn)

13.[單選][1分]對屬于被審計單位所有但存放在外的存貨，如果函證的回函不能令人滿意，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取的措施不包括（）。

A.審核與交易有關(guān)的證明文件

B.親自前往監(jiān)盤

C.委托當(dāng)?shù)貢嫀熓聞?wù)所負(fù)責(zé)監(jiān)盤

D.直接出具保留意見的審計報告

14.[單選][1分]在下列情形中，可能表明管理層存在舞弊動機(jī)或壓力的是（）。

A.市場占有率較高，主營業(yè)務(wù)利潤率平穩(wěn)增長

B.需要大量舉債才能滿足研究開發(fā)支出的需求，以保持競爭力

C.從事重大、異?；蚋叨葟?fù)雜的交易

D.公司高級管理人員缺乏士氣

15.[單選][1分]下列注冊會計師與治理層溝通的事項(xiàng)中不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?/p>

A.注冊會計師負(fù)責(zé)對在治理層監(jiān)督下管理層編制的財務(wù)報表形成和發(fā)表意見

B.注冊會計師和內(nèi)部審計人員如何以建設(shè)性和互補(bǔ)的方式更好地協(xié)調(diào)和配合工作

C.不合理地要求縮短完成審計工作的時間

D.注冊會計師審計中發(fā)現(xiàn)的所有內(nèi)部控制缺陷或缺陷的組合

16.[單選][1分]甲公司2022年度財務(wù)報表已經(jīng)XYZ會計師事務(wù)所的X注冊會計師審計。ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年財務(wù)報表，下列關(guān)于期初余額審計的說法中，錯誤的是（）。

A.A注冊會計師應(yīng)當(dāng)閱讀甲公司2022年度的財務(wù)報表和相關(guān)披露，以及X注冊會計師出具的審計報告

B.為確定期初余額是否含有對本期財務(wù)報表產(chǎn)生重大影響的錯報，A注冊會計師需要確定適用于期初余額的重要性水平

C.A注冊會計師評估認(rèn)為X注冊會計師具備審計甲公司需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力，因此，可能通過查閱2022年度審計工作底稿，獲取關(guān)于非流動資產(chǎn)期初余額的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.A注冊會計師未能對2022年12月31日的存貨實(shí)施監(jiān)盤，因此，除對存貨的期末余額實(shí)施審計程序，有必要對存貨期初余額實(shí)施追加的審計程序

17.[單選][1分]下列書面文件中，注冊會計師認(rèn)為可以作為書面聲明的是（）。

A.董事會會議紀(jì)要

B.財務(wù)報表及其認(rèn)定

C.注冊會計師列示管理層負(fù)責(zé)并經(jīng)被審計單位管理層確認(rèn)的信函

D.內(nèi)部法律顧問出具的法律意見書

18.[單選][1分]下列事項(xiàng)中，不會導(dǎo)致注冊會計師在審計報告中增加其他事項(xiàng)段的是（）。

A.注冊會計師決定在審計報告中提及前任注冊會計師對對應(yīng)數(shù)據(jù)出具的審計報告

B.當(dāng)財務(wù)報表列報對應(yīng)數(shù)據(jù)時，上期財務(wù)報表未經(jīng)審計

C.對審計報告使用和分發(fā)的限制

D.含有已審計財務(wù)報表的文件中的其他信息與財務(wù)報表存在重大不一致，并且需要對財務(wù)報表作出修改，但管理層拒絕修改

19.[單選][1分]下列有關(guān)其他信息的說法中，不正確的是（）。

A.其他信息是根據(jù)法律法規(guī)的規(guī)定或慣例而披露的

B.注冊會計師沒有專門責(zé)任確定其他信息是否得到適當(dāng)陳述

C.如果在審計報告日前沒有獲取到所有其他信息，在審計報告日后則無須再關(guān)注

D.董事和高級管理人員的姓名屬于其他信息

20.[單選][1分]下列各項(xiàng)中，不屬于會計師事務(wù)所質(zhì)量管理體系要素的是（）。

A.控制環(huán)境

B.資源

C.監(jiān)控和整改程序

D.相關(guān)職業(yè)道德要求

21.[多選][2分]下列各項(xiàng)中，屬于注冊會計師組織項(xiàng)目組討論的主要內(nèi)容有（）。

A.管理層是否傾向于高估或低估收入

B.管理層是否存在嚴(yán)重誠信問題

C.會計政策是否發(fā)生重大變化

D.被審計單位是否面臨重大的經(jīng)營風(fēng)險

22.[多選][2分]下列各項(xiàng)中，表明管理層對關(guān)聯(lián)方交易或會計估計的披露可能不具有可理解性的情形有（）。

A.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露不清楚

B.關(guān)聯(lián)方交易的商業(yè)理由以及交易對財務(wù)報表的影響披露存在錯報

C.未適當(dāng)披露為理解關(guān)聯(lián)方交易所必需的關(guān)鍵條款、條件或其他要素

D.被審計單位已對關(guān)聯(lián)方及其交易進(jìn)行了恰當(dāng)?shù)膮R總和列報

23.[多選][2分]注冊會計師在控制測試中使用審計抽樣界定總體時，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的（）。

A.中立性

B.適當(dāng)性

C.完整性

D.同質(zhì)性

24.[多選][2分]被審計單位設(shè)計的以下針對收款交易的內(nèi)部控制，存在缺陷的有（）。

A.企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立應(yīng)收賬款信用風(fēng)險分析制度和逾期應(yīng)收賬款催收制度，財會部門應(yīng)當(dāng)負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的催收，銷售部門應(yīng)當(dāng)督促財會部門加緊催收

B.企業(yè)應(yīng)當(dāng)按產(chǎn)品設(shè)置應(yīng)收賬款臺賬，及時登記每一種產(chǎn)品應(yīng)收賬款余額增減變動情況和對應(yīng)客戶的信用額度使用情況

C.企業(yè)對于可能成為壞賬的應(yīng)收賬款應(yīng)當(dāng)報告有關(guān)決策機(jī)構(gòu)，由其進(jìn)行審查，確定是否確認(rèn)為壞賬

D.企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期與往來客戶通過函證等方式核對應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收款項(xiàng)等往來款項(xiàng)。如有不符，應(yīng)查明原因，及時處理

25.[多選][2分]下列各項(xiàng)因素中，通常影響注冊會計師是否實(shí)施函證的決策的有（）。

A.評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險

B.被審計單位管理層的配合程度

C.函證信息與特定認(rèn)定的相關(guān)性

D.被詢證者的客觀性

26.[多選][2分]如果識別出可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施的追加審計程序有（）。

A.如果管理層尚未對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出評估，提請其進(jìn)行評估

B.評價管理層與持續(xù)經(jīng)營能力評估相關(guān)的未來應(yīng)對計劃

C.考慮對審計意見的影響

D.要求管理層和治理層（如適用）提供有關(guān)未來應(yīng)對計劃及其可行性的書面聲明

27.[多選][2分]下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，正確的有（）。

A.在審計業(yè)務(wù)承接階段，注冊會計師無須了解和評價控制環(huán)境

B.在實(shí)施風(fēng)險評估程序時，注冊會計師需要對控制環(huán)境的構(gòu)成要素獲取足夠了解，并考慮內(nèi)部控制的實(shí)質(zhì)及其綜合效果

C.在進(jìn)行風(fēng)險評估時，如果注冊會計師認(rèn)為被審計單位的控制環(huán)境薄弱，則很難認(rèn)定某一流程的控制是有效的

D.在評估重大錯報風(fēng)險時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮

28.[多選][2分]關(guān)于注冊會計師執(zhí)行財務(wù)報表審計工作的總體目標(biāo)，下列說法中，正確的有（）。

A.對財務(wù)報表整體是否不存在重大錯報獲取合理保證，使得注冊會計師能夠?qū)ω攧?wù)報表是否在所有重大方面按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)編制發(fā)表審計意見

B.對被審計單位的持續(xù)經(jīng)營能力提供合理保證

C.對被審計單位內(nèi)部控制是否存在值得關(guān)注的缺陷提供合理保證

D.按照審計準(zhǔn)則的規(guī)定，根據(jù)審計結(jié)果對財務(wù)報表出具審計報告，并與管理層和治理層溝通

29.[多選][2分]下列有關(guān)信息技術(shù)對內(nèi)部控制影響的提法中，正確的有（）。

A.如果依賴相關(guān)信息系統(tǒng)所形成的財務(wù)信息和報告作為審計工作的依據(jù)，則必須考慮相關(guān)信息和報告的質(zhì)量

B.在信息技術(shù)環(huán)境下，傳統(tǒng)的人工控制越來越多地被自動控制完全替代

C.注冊會計師需要在整個過程中考慮信息的準(zhǔn)確性、完整性、授權(quán)體系及訪問限制四個方面

D.信息系統(tǒng)對控制的影響，取決于被審計單位對信息系統(tǒng)的依賴程度

30.[多選][2分]下列情形中，注冊會計師在確定財務(wù)報表整體重要性水平時，選用的基準(zhǔn)恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.盈利水平穩(wěn)定的企業(yè)，通常選用經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤

B.公益性基金會，通常選用捐贈收入或捐贈支出總額

C.側(cè)重于搶占市場份額的新興行業(yè)的企業(yè)，通常選用已發(fā)生的資本支出

D.經(jīng)營狀況大幅波動的企業(yè)，通常選用過去三到五年的經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤或虧損的平均值

31.[多選][2分]關(guān)于集團(tuán)項(xiàng)目組與集團(tuán)管理層和集團(tuán)治理層的溝通，下列說法中正確的有()。

A.當(dāng)組成部分注冊會計師可能需要對組成部分財務(wù)報表發(fā)表審計意見時，集團(tuán)項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)要求集團(tuán)管理層告知組成部分管理層其尚未知悉的、集團(tuán)項(xiàng)目組注意到的可能對組成部分財務(wù)報表產(chǎn)生重要影響的事項(xiàng)

B.集團(tuán)項(xiàng)目組為了提高審計程序的不可預(yù)見性，不能和被審計單位管理層溝通，只和被審計單位的治理層溝通

C.與集團(tuán)治理層的溝通可以在集團(tuán)審計過程中持續(xù)進(jìn)行

D.集團(tuán)項(xiàng)目組可能向集團(tuán)治理層通報組成部分注冊會計師提請集團(tuán)項(xiàng)目組關(guān)注，并且集團(tuán)項(xiàng)目組根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為與集團(tuán)治理層責(zé)任相關(guān)的重大事項(xiàng)

32.[多選][2分]注冊會計師負(fù)責(zé)對被審計單位2022年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。在對貨幣資金項(xiàng)目審計過程中，注冊會計師遇到以下事項(xiàng)，請代為做出正確的專業(yè)判斷。注冊會計師擬對銀行存款余額實(shí)施函證程序。以下做法中，正確的有（）。

A.以被審計單位的名義寄發(fā)銀行詢證函

B.除余額為零的銀行存款賬戶以外，必須對被審計單位所有銀行存款賬戶實(shí)施函證程序

C.銀行詢證函為了便于進(jìn)行統(tǒng)計，應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的編號

D.某賬戶在2022年6月注銷，也應(yīng)該進(jìn)行函證

33.[多選][2分]下面有關(guān)實(shí)質(zhì)性程序的表述正確的有（）。

A.當(dāng)使用分析程序比細(xì)節(jié)測試能更有效地將認(rèn)定層次的檢查風(fēng)險降低至可接受的水平時，分析程序可以用作實(shí)質(zhì)性程序

B.僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測試，以獲取內(nèi)部控制運(yùn)行有效性的審計證據(jù)

C.如果風(fēng)險評估程序未能識別出與認(rèn)定相關(guān)的任何控制，注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?/p>

D.注冊會計師認(rèn)為控制測試很可能不符合成本效益原則，注冊會計師可能認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序就是適當(dāng)?shù)?/p>

34.[多選][2分]下列選項(xiàng)中，通常導(dǎo)致財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的有（）。

A.管理層舞弊

B.出納舞弊

C.賒銷金額超過授權(quán)

D.未實(shí)施恰當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離

35.[多選][2分]下列關(guān)于認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的說法中，正確的有（）。

A.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險由固有風(fēng)險和控制風(fēng)險組成

B.注冊會計師可以通過設(shè)計和實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蚪档凸逃酗L(fēng)險

C.注冊會計師評估認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險的目的是確定所需實(shí)施的進(jìn)一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

D.認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險評估結(jié)果必須量化

36.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計多家被審計單位2022年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與審計報告相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）甲公司管理層在2022年度財務(wù)報表中確認(rèn)和披露了商譽(yù)的減值測試。A注冊會計師將其作為審計中最為重要的事項(xiàng)與治理層進(jìn)行了溝通，擬在審計報告的關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分溝通該事項(xiàng)。

（2）A注冊會計師對乙公司2022年財務(wù)報表發(fā)表了無法表示意見，同時在關(guān)鍵審計事項(xiàng)部分提及形成無法表示意見的基礎(chǔ)部分。

（3）丁公司是外資投資企業(yè)，委托ABC會計師事務(wù)所對其分別按企業(yè)會計準(zhǔn)則和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則編制的兩套財務(wù)報表進(jìn)行審計，A注冊會計師擬分別在審計報告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段，說明對另一套財務(wù)報表出具審計報告的情形。

（4）丁公司2022年首次接受審計，A注冊會計師擬在強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段中說明丁公司上期財務(wù)報表未經(jīng)審計。

（5）因無法就戊公司對某子公司的賬面價值及投資收益獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，A注冊會計師擬對戊公司財務(wù)報表發(fā)表保留意見，并在審計報告的其他信息部分說明，無法確定年度報告中與該企業(yè)投資相關(guān)的其他信息是否存在重大錯報。

要求：

針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

37.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，財務(wù)報表整體的重要性為100萬元。審計工作底稿中與審計完成階段相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）審計過程中累積的錯報合計數(shù)為200萬元。因管理層已全部更正，A注冊會計師認(rèn)為錯報對審計工作和審計報告均無影響。

（2）甲公司應(yīng)付賬款存在高估風(fēng)險，A注冊會計師選取若干筆應(yīng)付賬款項(xiàng)目實(shí)施細(xì)節(jié)測試，發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)因內(nèi)部控制缺陷導(dǎo)致的多計30萬元的錯報，要求管理層對該筆錯報予以調(diào)整，認(rèn)可了調(diào)整后的應(yīng)付賬款余額。

（3）2022年2月，甲公司因2022年的食品安全事件向主管部門繳納罰款300萬元，管理層在2022年度財務(wù)報表中將其確認(rèn)為營業(yè)外支出。A注冊會計師檢查了處罰文件和付款單據(jù)，認(rèn)可了管理層的處理。

（4）2022年1月，甲公司的客戶丁公司因火災(zāi)導(dǎo)致重大損失，經(jīng)營困難。甲公司管理層因此在2022年度財務(wù)報表中補(bǔ)提了200萬元的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備。A注冊會計師在對該事項(xiàng)實(shí)施細(xì)節(jié)測試并獲取書面聲明后，認(rèn)可了管理層的處理。

（5）在財務(wù)報表報出后，甲公司管理層發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)需修改2022年度財務(wù)報表的重大錯報，因此修改了2022年度財務(wù)報表，并在財務(wù)報表附注中披露了修改原因。A注冊會計師就修改事項(xiàng)實(shí)施了必要的審計程序，重新出具了包含關(guān)鍵審計事項(xiàng)段的無保留意見審計報告。

（6）2022年3月，甲公司管理層更替。因新任管理層未參與編制2022年度財務(wù)報表，A注冊會計師要求由原管理層提供書面聲明。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

38.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表，審計工作底稿中與負(fù)債審計相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）基于對甲公司及其環(huán)境的了解，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)管理層承受較高的盈利預(yù)期，擬重點(diǎn)關(guān)注以及應(yīng)對相關(guān)負(fù)債的低估風(fēng)險。

（2）為查找未入賬的負(fù)債，A注冊會計師獲取了期后收取、記錄或支付的發(fā)票明細(xì)，評價費(fèi)用是否被記錄于正確的會計期間，并相應(yīng)確定是否存在期末未入賬負(fù)債，結(jié)果滿意。

（3）因甲公司其他應(yīng)付款年末余額較2022年末大幅減少，A注冊會計師對其他應(yīng)付款實(shí)施了函證，對未回函的項(xiàng)目，逐筆檢查了本年借方和貸方發(fā)生額及相關(guān)原始憑證，結(jié)果滿意。

（4）甲公司有一筆賬齡三年以上金額重大的其他應(yīng)付款，因2022年未發(fā)生變動，A注冊會計師未實(shí)施進(jìn)一步審計程序。

（5）甲公司將經(jīng)批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商信息錄入信息系統(tǒng)形成供應(yīng)商主文檔，生產(chǎn)部員工在信息系統(tǒng)中填制連續(xù)編號的請購單時只能選擇該主文檔中的供應(yīng)商。供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以信賴。

要求：針對上述第（1）至（5）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

39.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與計劃審計工作相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師在承接業(yè)務(wù)前，實(shí)施了以下工作：①針對與甲公司的客戶關(guān)系和2022年

審計業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量管理程序；②評價事務(wù)所遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況；③就審計業(yè)務(wù)約定條款與甲公司達(dá)成一致意見。

（2）A注冊會計師擬在制定具體審計計劃時，確定財務(wù)報表整體的重要性。

（3）A注冊會計師計劃的進(jìn)一步審計程序包括對各類交易、賬戶余額和披露實(shí)施的具體審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍，但不包括抽取的樣本量。

（4）A注冊會計師同時還是甲公司的子公司2022年度財務(wù)報表審計的項(xiàng)目合伙人，擬決定不再向其子公司單獨(dú)致送審計業(yè)務(wù)約定書。

（5）在審計工作中對總體審計策略或具體審計計劃作出了重大修改，A注冊會計師擬在審計工作底稿中記錄作出的重大修改，但不說修改原因。

（6）甲公司要求將審計業(yè)務(wù)變更為執(zhí)行商定程序業(yè)務(wù)，A注冊會計師評估認(rèn)為其理由合理，同意變更，同時擬在出具的業(yè)務(wù)報告中提及已執(zhí)行的程序。要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

40.[問答][5分]ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司等多家被審計單位2022年度財務(wù)報表，與前后任注冊會計師相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）XYZ會計師事務(wù)所承接了甲公司2022年度財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)，但是未完成審計工作，ABC會計師事務(wù)所接替其工作，A注冊會計師認(rèn)為XYZ會計師事務(wù)所是前任注冊會計師。

（2）乙公司2022年度財務(wù)報表由ABC會計師事務(wù)所B注冊會計師擔(dān)任項(xiàng)目合伙人，完成審計工作之后B注冊會計師就退休了，ABC會計師事務(wù)所A注冊會計師接替其擔(dān)任乙公司2022年度財務(wù)報表審計項(xiàng)目合伙人，A注冊會計師認(rèn)為B注冊會計師是其前任注冊會計師。

（3）在審計丙公司2022年度財務(wù)報表時，A注冊會計師作為后任注冊會計師在征得丙公司同意的情況下主動與前任注冊會計師進(jìn)行了溝通。

（4）在審計丁公司2022年度財務(wù)報表時，發(fā)現(xiàn)前任注冊會計師審計的上期財務(wù)報表存在重大錯報，丁公司拒絕告知前任注冊會計師，A注冊會計師在征詢了法律意見后認(rèn)為解除業(yè)務(wù)約定是適當(dāng)?shù)摹?/p>

（5）在接受戊公司委托后，A注冊會計師就下列事項(xiàng)詢問了前任注冊會計師：①是否發(fā)現(xiàn)戊公司管理層存在誠信方面的問題。②前任注冊會計師與管理層在重大會計、審計等問題上存在的意見分歧。③前任注冊會計師向戊公司治理層通報的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。④前任注冊會計師認(rèn)為導(dǎo)致戊公司變更會計師事務(wù)所的原因。

（6）A注冊會計師在對己公司2022年度財務(wù)報表出具審計報告時，表明其審計意見部分信賴了前任注冊會計師的工作，并表示了感謝。

要求：

針對上述第（1）至（6）項(xiàng)，逐項(xiàng)指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

41.[問答][5分]上市公司甲銀行是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。XYZ公司和ABC會計師事務(wù)所處于同一網(wǎng)絡(luò)。審計項(xiàng)目組在甲銀行2022年度財務(wù)報表審計中遇到下列事項(xiàng)：

（1）項(xiàng)目合伙人A注冊會計師2022年度至2022年度擔(dān)任甲銀行審計項(xiàng)目經(jīng)理，并簽署了審計報告，2022年度和2022年度擔(dān)任甲銀行審計項(xiàng)目合伙人，2022年度未參與甲銀行審計，也未以任何方式影響審計結(jié)果。

（2）2022年12月，ABC會計師事務(wù)所按正常的貸款程序、條款和條件從甲銀行獲得短期貸款500萬元，用于支付員工年終獎金。該筆貸款對ABC會計師事務(wù)所不重要。

（3）