第7章借款費(fèi)用核算

1．借款費(fèi)用的內(nèi)容2．借款費(fèi)用可予資本化的資產(chǎn)和借款的范圍3．借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化和暫停資本化的條件及停頓資本化時(shí)點(diǎn)確實(shí)定4．專門借款利息和外幣借款匯兌差額確實(shí)認(rèn)和計(jì)量5．普通借款利息資本化金額確實(shí)定第7章借款費(fèi)用1一、借款費(fèi)用的范圍借款費(fèi)用——是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)本錢。〔1〕借款利息〔2〕折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷〔3〕輔助費(fèi)用●對(duì)于企業(yè)發(fā)生的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。但是承租人根據(jù)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么所確認(rèn)的融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用屬于借款費(fèi)用。第一節(jié)借款費(fèi)用概述〔4〕外幣借款發(fā)生的匯兌差額借款費(fèi)用的內(nèi)容2【多項(xiàng)選擇題】以下工程中，屬于借款費(fèi)用的有()。A.發(fā)行公司債券發(fā)生的利息B.發(fā)行公司債券的手續(xù)費(fèi)和傭金C.發(fā)行公司債券發(fā)生的溢價(jià)D.外幣借款本金和利息發(fā)生的匯兌差額E.承租人融資租賃發(fā)生的融資費(fèi)用【答案】ABDE3二、借款費(fèi)用的處置方法借款費(fèi)用資本化借款費(fèi)用費(fèi)用化借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處置方法即將借款費(fèi)用計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢即將借款費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么規(guī)定，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)的借款費(fèi)用，該當(dāng)予以資本化4專門借款符合資本化條件的資產(chǎn)借款費(fèi)用資本化的借款范圍是指為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)是指除專門借款以外的其他借款三、借款費(fèi)用資本化的范圍借款費(fèi)用資本化的資產(chǎn)范圍普通借款是指需求經(jīng)過(guò)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)才干到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間通常為1年以上〔含1年〕5留意：假設(shè)由于人為或故意等非正常要素導(dǎo)致資產(chǎn)的購(gòu)建或消費(fèi)時(shí)間相當(dāng)長(zhǎng)的，該項(xiàng)資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)入即可運(yùn)用的資產(chǎn)，或者購(gòu)入后需求安裝但所需安裝時(shí)間較短的資產(chǎn)，或者需求建造或者消費(fèi)但所需建造或者消費(fèi)時(shí)間較短的資產(chǎn)，均不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。61、可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購(gòu)建或者消費(fèi)的借款費(fèi)用——該當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)本錢2、其他借款費(fèi)用——該當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確以為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益◆只需發(fā)生在資本化期間內(nèi)的有關(guān)借款費(fèi)用,才允許資本化。第二節(jié)借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)一、借款費(fèi)用確實(shí)認(rèn)原那么7〔1〕資產(chǎn)支出曾經(jīng)發(fā)生〔3〕為使資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀所必要的購(gòu)建或者消費(fèi)活動(dòng)曾經(jīng)開場(chǎng)“資產(chǎn)支出〞包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)或者承當(dāng)帶息債務(wù)方式發(fā)生的支出。是指企業(yè)曾經(jīng)發(fā)生了因購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用或者占用了普通借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化〔2〕借款費(fèi)用曾經(jīng)發(fā)生是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)開場(chǎng)借款費(fèi)用只需在同時(shí)符合以下三個(gè)條件時(shí)才干開場(chǎng)資本化8【例題2·單項(xiàng)選擇題】甲公司為建造一棟辦公大樓于2021年11月1日專門借入款項(xiàng)1000萬(wàn)元，期限3年，年利率為6%，到期一次還本付息。2021年1月1日，甲公司以銀行存款150萬(wàn)元購(gòu)入工程物資一批；2021年7月1日，甲公司開場(chǎng)開工興建該棟辦公大樓；估計(jì)2021年12月31日辦公大樓到達(dá)預(yù)定可可運(yùn)用形狀。甲公司開場(chǎng)資本化的時(shí)間為〔〕。A．2021年11月1日B．2021年1月1日C．2021年7月1日D．2021年12月31日【答案】C91、中斷的緣由必需是非正常中斷非正常中斷，通常是由于企業(yè)管理決策上的緣由或者其他不可預(yù)見的緣由等所導(dǎo)致的中斷。如，企業(yè)因與施工方發(fā)生了質(zhì)量糾紛，或者工程、消費(fèi)用料沒有及時(shí)供應(yīng)，或者資金周轉(zhuǎn)發(fā)生了困難，或者施工、消費(fèi)發(fā)生了平安事故，或者發(fā)生了與資產(chǎn)購(gòu)建、消費(fèi)有關(guān)的勞動(dòng)糾紛等三、借款費(fèi)用暫停資本化2、中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月應(yīng)同時(shí)符合以下兩個(gè)條件根據(jù)借款費(fèi)用準(zhǔn)那么的規(guī)定，符合資本化條件的資產(chǎn)在購(gòu)建或者消費(fèi)過(guò)程中發(fā)生非正常中斷且中斷時(shí)間延續(xù)超越3個(gè)月的，該當(dāng)暫停借款費(fèi)用的資本化101．符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造〔包括安裝〕或者消費(fèi)任務(wù)曾經(jīng)全部完成或者本質(zhì)上曾經(jīng)完成資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀是指所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件曾經(jīng)到達(dá)建造方、購(gòu)買方或者企業(yè)本身等預(yù)先設(shè)計(jì)、方案或者合同商定的可以運(yùn)用或者可以銷售的形狀。四、借款費(fèi)用停頓資本化2．所購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者消費(fèi)要求相符或者根本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者消費(fèi)要求不相符的地方，也不影響其正常運(yùn)用或者銷售詳細(xì)可從以下幾個(gè)方面進(jìn)展判別購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀時(shí)，借款費(fèi)用該當(dāng)停頓資本化。3．繼續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。11●購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)需求試消費(fèi)或者試運(yùn)轉(zhuǎn)的，在試消費(fèi)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常消費(fèi)出合格產(chǎn)品、或者試運(yùn)轉(zhuǎn)結(jié)果闡明資產(chǎn)可以正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，該當(dāng)以為該資產(chǎn)曾經(jīng)到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用或者可銷售形狀。1．購(gòu)建或者消費(fèi)的符合資本化條件的資產(chǎn)的各部分分別完工，且每部分在其他部分繼續(xù)建造過(guò)程中可供運(yùn)用或者可對(duì)外銷售分別建造、分別完工的——應(yīng)區(qū)別以下情況處置分別停頓資本化2．購(gòu)建或者消費(fèi)的資產(chǎn)的各部分分別完工，但必需等到整體完工后才可運(yùn)用或者可對(duì)外銷售的資產(chǎn)整體完工時(shí)停頓借款費(fèi)用的資本化12專門借款利息費(fèi)用的資本化金額＝專門借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息費(fèi)用－尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行獲得的利息收入或者進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得的投資收益一、借款利息資本化金額確實(shí)定〔一〕專門借款利息費(fèi)用資本化金額確實(shí)定第三節(jié)借款費(fèi)用的計(jì)量13A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2021年7月1日，A公司采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，并預(yù)付了1000萬(wàn)元工程款，廠房實(shí)體建造任務(wù)于當(dāng)日開場(chǎng)。該工程因發(fā)生施工平安事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2021年將未動(dòng)用借款資金進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得投資收益12萬(wàn)元〔其中資本化期間內(nèi)閑置資金獲得投資收益4萬(wàn)元〕，該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為〔〕萬(wàn)元。A．90B．78C．48D．16【答案】D14為購(gòu)建或者消費(fèi)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了普通借款的，企業(yè)該當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用普通借款的資本化率，計(jì)算確定普通借款應(yīng)予資本化的利息金額。資本化率該當(dāng)根據(jù)普通借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定?！捕称胀ń杩罾①M(fèi)用資本化金額確實(shí)定15普通借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用普通借款的資本化率累計(jì)資產(chǎn)支出超越專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔超越專門借款部分的每一筆資產(chǎn)支出×每一筆支出占用的天數(shù)/會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)〕所占用普通借款的資本化率〔加權(quán)平均利率〕＝所占用普通借款當(dāng)期實(shí)踐發(fā)生的利息之和÷所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)所占用普通借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ〔所占用每筆普通借款本金×每筆普通借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)〕普通借款利息費(fèi)用資本化金額詳細(xì)計(jì)算如下16借款存在折價(jià)或者溢價(jià)的，應(yīng)按照實(shí)踐利率法確定每一會(huì)計(jì)期間應(yīng)攤銷的折價(jià)或者溢價(jià)金額，調(diào)整每期利息金額。在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不該當(dāng)超越當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)踐發(fā)生的利息金額。(三)折價(jià)或者溢價(jià)的處置17【例題4·計(jì)算題】大華公司于2021年1月1日開工興建一辦公樓，工程采用出包方式，每半年支付一次工程進(jìn)度款。工程于2021年6月30日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀。有關(guān)資料如下：〔1〕建造工程資產(chǎn)支出如下：2021年1月1日，支出1500萬(wàn)元2021年7月1日，支出2500萬(wàn)元，累計(jì)支出4000萬(wàn)元2021年1月1日，支出1800萬(wàn)元，累計(jì)支出5800萬(wàn)元18〔2〕大華公司為建造辦公樓于2021年1月1日專門借款2000萬(wàn)元，借款期限為3年，年利率為8％。除此之外，無(wú)其他專門借款。辦公樓的建造還占用兩筆普通借款：①2021年12月1日向工商銀行銀行借入的長(zhǎng)期借款3000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為6%，按年支付利息。②2021年1月1日按面值發(fā)行的公司債券5000萬(wàn)元，期限為5年,年利率為8%〔假定與實(shí)踐利率一樣〕，按年支付利息。2021年閑置專門借款資金獲得利息收入5萬(wàn)元。假定全年按360天計(jì)。19要求：(1)計(jì)算大華公司2021年利息資本化金額并進(jìn)展賬務(wù)處置。(2)計(jì)算大華公司2021年利息資本化金額并進(jìn)展賬務(wù)處置。20【答案及解析】〔1〕2021年利息資本化金額及賬務(wù)處置①計(jì)算專門借款利息資本化金額：2021年專門借款利息資本化金額＝2000×8%－5＝155〔萬(wàn)元〕②計(jì)算普通借款利息資本化金額：普通借款資本化率〔年〕＝〔3000×6%＋5000×8%〕/〔3000＋5000〕＝7.25%212021年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝〔1500＋2500－2000〕×180/360＝1000〔萬(wàn)元〕2021年普通借款利息資本化金額＝1000×7.25%＝72.5〔萬(wàn)元〕2021年利息資本化金額＝155＋72.5＝227.50〔萬(wàn)元〕③有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：在建工程2275000財(cái)務(wù)費(fèi)用5125000貸：應(yīng)付利息740000022〔2〕2021年利息資本化金額及賬務(wù)處置①計(jì)算專門借款利息資本化金額:2021年專門借款利息資本化金額＝2000×8%×180/360＝80〔萬(wàn)元〕②計(jì)算普通借款利息資本化金額：普通借款資本化率〔年〕＝〔3000×6%＋5000×8%〕/〔3000＋5000〕＝7.25%232021年占用了普通借款的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)＝〔2000＋1800〕×180/360＝1900〔萬(wàn)元〕2021年普通借款利息資本化金額＝1900×7.25%＝.75〔萬(wàn)元〕2021年利息資本化金額＝80＋.75＝217.75〔萬(wàn)元〕③有關(guān)賬務(wù)處置如下：借：在建工程2177500財(cái)務(wù)費(fèi)用5222500貸：應(yīng)付利息740000024【例題5·單項(xiàng)選擇題】A公司為建造廠房于2021年4月1日從銀行借入2000萬(wàn)元專門借款，借款期限為2年，年利率為6％。2021年6月1日，A公司與B公司簽署合同，采取出包方式委托B公司為其建造該廠房，2021年7月1日預(yù)付工程款1000萬(wàn)元，廠房實(shí)體建造任務(wù)于當(dāng)日開場(chǎng)。該工程因發(fā)生施工平安事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工，12月1日恢復(fù)正常施工，至年末工程尚未完工。2021年將未動(dòng)用專門借款資金進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得投資收益24萬(wàn)元〔其中4月至6月份每月閑置資金獲得投資收益4萬(wàn)元；7至12月每月閑置資金獲得投資收益2萬(wàn)元〕。252021年1月1日支付工程款500萬(wàn)元。2021年7月1日又借入普通借款1000萬(wàn)元，期限為3年，年利率為8%，當(dāng)日支付工程款800萬(wàn)元。2021年將未動(dòng)用專門借款資金進(jìn)展暫時(shí)性投資獲得投資收益6萬(wàn)元。2021年9月30日廠房完工到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀；2021年10月31日廠房辦理完開工決算手續(xù)；2021年11月31日廠房正式交付消費(fèi)車間運(yùn)用，2021年12月31日消費(fèi)車間正式消費(fèi)并消費(fèi)出合格產(chǎn)品。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下第1至5題。261．A公司專門借款費(fèi)用開場(chǎng)資本化的時(shí)點(diǎn)是〔

〕。A．2021年4月1日

B．2021年6月1日

C．2021年7月1日

D．2021年12月1日【答案】D【解析】2021年7月1日，廠房正式開工建造并支付工程進(jìn)度款，這時(shí)符合開場(chǎng)資本化條件。272．A公司專門借款費(fèi)用停頓資本化的時(shí)點(diǎn)是〔

〕。A．2021年9月30日

B．2021年10月31日

C．2021年11月30日

D．2021年12月31日【答案】A【解析】2021年9月30日，廠房完工到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，這時(shí)符合停頓資本化條件，應(yīng)停頓資本化。283．該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為〔〕萬(wàn)元。A．90B．66C．48D．16【答案】D【解析】開場(chǎng)資本化的時(shí)點(diǎn)為2021年7月1日，工程因發(fā)生施工平安事故在2021年8月1日至11月30日中斷施工應(yīng)暫停資本化，因此，資本化期間為2個(gè)月〔7月份和12月份〕，所以該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6％×2/12－2×2＝16〔萬(wàn)元〕。294．該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額為〔〕萬(wàn)元。A．84B．90C．100D．126【答案】B【解析】該項(xiàng)廠房建造工程在2021年度應(yīng)予資本化的利息金額＝2000×6％×9/12－6＋〔800－500〕×8%×3/12＝90〔萬(wàn)元〕。30在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，該當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的本錢。二、外幣專門借款本金及利息的匯兌差額31【例題5】甲公司于2021年11月1日，為建造某工程工程專門借入l000萬(wàn)美圓，年利率為6％。期限為3年，假定不思索未支出專門借款的利息收入或投資收益。合同商定，每年l月1日支付當(dāng)年利息，到期還本。工程于2021年1月1日開場(chǎng)實(shí)體建造，2021年1月10日完工，到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，期間發(fā)生的資產(chǎn)支出如下：2021年1月1日，支出500萬(wàn)美圓；2021年7月1日，支出500萬(wàn)美圓；32甲公司的記賬本位幣為人民幣，外幣業(yè)務(wù)采用外幣業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)當(dāng)日的即期匯率折算。相關(guān)匯率如下：2021年11月1日，即期匯率為l美圓=6.30元人民幣；2021年12月31日，即期匯率為l美圓=6.40元人民幣；2021年12月31日，即期匯率為l美圓=6.45元人民幣；2021年12月31日，即期匯率為1美圓=6.50元人民幣。33甲公司計(jì)算外幣借款匯兌差額資本化金額及會(huì)計(jì)處置如下(會(huì)計(jì)分錄中金額單位：元)：(1)計(jì)算2021年應(yīng)付利息及匯兌差額金額：①應(yīng)付利息=1000×6％×2/12×6.40=10×6.40=64(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用640000貸：應(yīng)付利息640000②外幣借款本金及利息匯兌差額=1000×(6.40—6.30)+10×(6.40—6.40)=100(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000000貸：長(zhǎng)期借款100000034(2)計(jì)算2021年的應(yīng)付利息及匯兌差額的金額①應(yīng)付利息=1000×6%×6.45=60×6.45＝387(萬(wàn)元)借：在建工程3870000貸：應(yīng)付利息3870000②外幣借款本金及利息匯兌差額=1000×(6.45—6.40)+60×(6.45—6.45)=50(萬(wàn)元)③借：在建工程500000貸：長(zhǎng)期借款50000035(3)計(jì)算2021年應(yīng)付利息及匯兌差額的金額：①應(yīng)付利息=1000×6％×6.50=60×6.50=390(萬(wàn)元)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用3900000貸：應(yīng)付利息3900000②外幣借款本金及利息匯兌差額=1000×(6.50－6.45)+60×(6.50－6.50)=50(萬(wàn)元)③借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500000貸：長(zhǎng)期借款50000036【考題解析·2021年單項(xiàng)選擇題】20×6年7月1日，乙公司為興建廠房從銀行借入專門借款5000萬(wàn)元，借款期限為2年，年利率為5%，借款利息按季支付。乙公司于20×6年10月1日正式開工興建廠房，估計(jì)工期1年3個(gè)月，工程采用出包方式。乙公司于開工日、20×6年12月31日、20×7年5月1日分別支付工程進(jìn)度款1200萬(wàn)元、1000萬(wàn)元、1500萬(wàn)元。因可預(yù)見的氣候緣由，工程于20×7年1月15日至3月15日暫停施工。廠房于20×7年12月31日到達(dá)預(yù)定可運(yùn)用形狀，乙公司于當(dāng)日支付剩余款項(xiàng)800萬(wàn)元。乙公司自借入款項(xiàng)起，將閑置的借款資金投資于固定收益?zhèn)率找媛蕿?.4%。乙公司按期支付前述專門借款利息，并于20×8年7月1日歸還該項(xiàng)借款。要求：根據(jù)上述資料，不思索其他要素，回答以下