2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自測(cè)提分題庫加答案

2023年高級(jí)會(huì)計(jì)師之高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)自測(cè)

提分題庫加精品答案

大題（共io題）

一、科貿(mào)公司是一家國(guó)有大型企業(yè)集團(tuán)，業(yè)務(wù)涵蓋多個(gè)板塊，主要

控制A、B、C三家企業(yè)。當(dāng)前集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表負(fù)債率超過50%,

為了控制整體財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，集團(tuán)公司要求A、B、C三家公司至多只能

有1家負(fù)債率超過50%o材料一：A企業(yè)從事電子產(chǎn)品生產(chǎn)銷售的企

業(yè)，適用的所得稅率為25%。目前該公司正在進(jìn)行2017年的財(cái)務(wù)規(guī)

劃。A企業(yè)財(cái)務(wù)經(jīng)理預(yù)計(jì)企業(yè)2017年的經(jīng)營(yíng)收入和成本將會(huì)上升

10%,總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率（經(jīng)營(yíng)收入平均總資產(chǎn)）則下降為1.5的水平，利

息費(fèi)用為年初負(fù)債的5%。A企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表如下：以下為企業(yè)2016年

資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表（簡(jiǎn)化）材料二：B是一家中等規(guī)模的家用電器

制造企業(yè)，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)具有一定經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)優(yōu)勢(shì)，但設(shè)備規(guī)模及生

產(chǎn)能力不足。目前，宏觀經(jīng)濟(jì)處于企穩(wěn)階段，家電消費(fèi)需求數(shù)量和

購買能力呈現(xiàn)出上升趨勢(shì)。公司為抓住機(jī)遇，發(fā)揮優(yōu)勢(shì)，增加利潤(rùn)

和企業(yè)價(jià)值，增強(qiáng)可持續(xù)發(fā)展實(shí)力，正在研究經(jīng)營(yíng)與財(cái)務(wù)戰(zhàn)略。材

料三：C公司高管團(tuán)隊(duì)正在召開相關(guān)的發(fā)展研討會(huì)，具體的討論如

下：經(jīng)理甲：目前公司處于難得的發(fā)展機(jī)遇，因此公司要加快發(fā)展

的步伐，重點(diǎn)做好市場(chǎng)開拓工作，現(xiàn)有市場(chǎng)的空間仍然較大，營(yíng)銷

團(tuán)隊(duì)的工作較為艱巨。財(cái)務(wù)總監(jiān)乙：公司需要進(jìn)一步擴(kuò)大融資規(guī)模,

鑒于目前利息率較低，因此公司擬發(fā)行500萬元公司債券，此項(xiàng)融

資活動(dòng)將使得公司資產(chǎn)負(fù)債率提升為55%。財(cái)務(wù)副總丙：公司已經(jīng)

向B公司求助，希望能夠通過B公司的擔(dān)保獲取銀行信用，進(jìn)而支

持公司業(yè)務(wù)發(fā)展的資金需要。目前B公司提出要求C公司做相應(yīng)的

反擔(dān)保。要求：根據(jù)以上資料，回答以下問題：材料二：B公司目

前應(yīng)選擇的公司發(fā)展戰(zhàn)略類型。

【答案】

二、A集團(tuán)公司是全球領(lǐng)先的綜合通信供應(yīng)商，擁有通信業(yè)界最完

整的產(chǎn)品線，通過全系列的無線、有線、業(yè)務(wù)、終端產(chǎn)品和專業(yè)通

信服務(wù)，靈活滿足不同運(yùn)營(yíng)商和企業(yè)客戶的差異化需求。隨著業(yè)務(wù)

的發(fā)展，公司規(guī)模逐步擴(kuò)大、組織結(jié)構(gòu)日益復(fù)雜，無論是總部還是

各分子公司的財(cái)務(wù)人員都在急劇增長(zhǎng)，對(duì)各級(jí)公司的管理半徑及專

業(yè)化提出了更高的要求。隨著現(xiàn)代互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷發(fā)展進(jìn)步，集

團(tuán)計(jì)劃建立財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，并對(duì)此進(jìn)行研討，相關(guān)資料如下：

假定不考慮其他因素。（1）總經(jīng)理：集團(tuán)公司的分支機(jī)構(gòu)分布在全

球不同地域，不同地域的文化差異及信息傳遞時(shí)間差導(dǎo)致信息質(zhì)量

難以保證，集團(tuán)運(yùn)行效率降低，集團(tuán)公司下達(dá)的政策執(zhí)行力度和效

果不能得到保障。集團(tuán)公司通過將全球的會(huì)計(jì)處理集中在財(cái)務(wù)共享

服務(wù)中心，以此來提升會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和可靠性，解決部分集團(tuán)

管控問題，促使集團(tuán)公司更好的發(fā)展。（2）財(cái)務(wù)總監(jiān)：集團(tuán)下屬企

業(yè)板塊眾多，分散在全國(guó)各大中小企業(yè)，每個(gè)單位都要進(jìn)行會(huì)計(jì)核

算，主要業(yè)務(wù)包括上游的付款單據(jù)匹配、下游的收款認(rèn)領(lǐng)業(yè)務(wù)、費(fèi)

用報(bào)銷等。集團(tuán)規(guī)定，各分子公司的業(yè)務(wù)，統(tǒng)一按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。（3）業(yè)務(wù)總監(jiān)：建議打造一個(gè)為業(yè)務(wù)服務(wù)、提升集

團(tuán)管控水平的財(cái)務(wù)共享服務(wù)信息化平臺(tái)。依靠掃描和影像系統(tǒng)解決

憑證異地傳遞問題。集團(tuán)可以采取設(shè)立一家獨(dú)立法人的有限公司方

式組建財(cái)務(wù)共享服務(wù)中心，承接一線公司的財(cái)務(wù)核算，依靠其專業(yè)

技能和優(yōu)質(zhì)服務(wù)在市場(chǎng)上立足。（4）信息總監(jiān)：目前云軟件技術(shù)發(fā)

展迅猛，而我集團(tuán)公司業(yè)務(wù)大量地需要與第三方供應(yīng)商發(fā)生交易，

員工在業(yè)務(wù)過程中已經(jīng)可以在線獲得訂單收據(jù)、電子發(fā)票，系統(tǒng)在

財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型過程中需要充分考慮搭建云平臺(tái)的可能性。（5）人力資源

總監(jiān)：如果將分子公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算人員集中到財(cái)務(wù)共享中心，財(cái)

務(wù)共享中心的人員職能和原分子公司的財(cái)務(wù)人員的職能要進(jìn)行合理

安排。要求：（1）根據(jù)資料（1）,指出財(cái)務(wù)共享服務(wù)的特點(diǎn)。（2）

根據(jù)資料（2）,指出會(huì)計(jì)核算采用財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式的原因。（3）

根據(jù)資料（3）,分別指出A集團(tuán)公司財(cái)務(wù)共享服務(wù)的類型。（4）根

據(jù)資料（4）,指出信息總監(jiān)的建議針對(duì)的財(cái)務(wù)共享服務(wù)模式以及帶

來的革新。（5）根據(jù)資料（5）,指出分子公司財(cái)務(wù)部門、財(cái)務(wù)共

享中心、企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理部門的職責(zé)如何劃分。

【答案】

三、甲公司為一家在上海證券交易所上市的汽車零部件生產(chǎn)企業(yè)。

近年來，由于內(nèi)部管理粗放和外部環(huán)境變化，公司經(jīng)營(yíng)績(jī)效持續(xù)下

滑。為實(shí)現(xiàn)提質(zhì)增效目標(biāo)，甲公司決定從2016年起全面深化預(yù)算管

理，優(yōu)化績(jī)效評(píng)價(jià)體系。全面預(yù)算管理有關(guān)資料如下：（1）在預(yù)算

編制方式上，2016年之前，甲公司直接向各預(yù)算單位下達(dá)年度預(yù)算

指標(biāo)并要求嚴(yán)格執(zhí)行；2016年，甲公司制定了“三下兩上”的新預(yù)

算編制流程，各預(yù)算單位主要預(yù)算指標(biāo)經(jīng)上下溝通后形成。（2）在

預(yù)算編制方法上，2016年10月，甲公司向各預(yù)算單位下達(dá)了2017

年度全面預(yù)算編制指導(dǎo)意見，要求各預(yù)算單位以2016年度預(yù)算為起

點(diǎn)，根據(jù)市場(chǎng)環(huán)境等因素的變化，在2016年度預(yù)算的基礎(chǔ)上經(jīng)合理

調(diào)整形成2017年度預(yù)算。（3）在預(yù)算審批程序上，2016年12月，

甲公司預(yù)算管理委員會(huì)辦公室編制完成2017年度全面預(yù)算草案；

2017年1月，甲公司董事會(huì)對(duì)經(jīng)預(yù)算管理委員會(huì)審核通過的全面預(yù)

算草案進(jìn)行了審議；該草案經(jīng)董事會(huì)審議通過后，預(yù)算管理委員會(huì)

以正式文件形式向各預(yù)算單位下達(dá)執(zhí)行。要求：1.根據(jù)資料（1）,

指出甲公司2016年之前及2016年分別采取的預(yù)算編制方式類型。

2.根據(jù)資料（2）,指出甲公司預(yù)算編制指導(dǎo)意見所體現(xiàn)的預(yù)算編制

方法類型，并說明該種預(yù)算編制方法類型的優(yōu)缺點(diǎn)。3.根據(jù)資料

（3）,指出甲公司全面預(yù)算草案的審議程序是否恰當(dāng)；如不恰當(dāng)，

說明理由。

【答案】

四、甲公司為一家從事服裝生產(chǎn)和銷售的國(guó)有控股主板上市公司。

甲公司的銷售量一直很穩(wěn)定，這得力于成本的穩(wěn)定和壓縮，確保了

企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步地進(jìn)行。甲公司通過不斷的調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)自

己的供應(yīng)商E公司的供應(yīng)產(chǎn)品質(zhì)量很好，遂收購了E公司，這樣形

成了供產(chǎn)一體化的格局，使企業(yè)更好的經(jīng)營(yíng)發(fā)展。根據(jù)財(cái)政部和證

監(jiān)會(huì)有關(guān)主板上市公司分類分批實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的通知,

甲公司從2018年起，圍繞內(nèi)部控制五要素全面啟動(dòng)內(nèi)部控制體系建

設(shè)。2018年有關(guān)工作要點(diǎn)如下：（1）關(guān)于內(nèi)部環(huán)境。董事會(huì)對(duì)內(nèi)部

控制的建立健全和有效實(shí)施負(fù)責(zé)；董事會(huì)委托A咨詢公司為公司內(nèi)

部控制體系建設(shè)提供咨詢服務(wù)，選聘B會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)內(nèi)部控制有

效性實(shí)施審計(jì)。A咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所聯(lián)盟的成員單位，具

有獨(dú)立法人資格。（2）關(guān)于控制活動(dòng)。甲公司在對(duì)企業(yè)層面和業(yè)務(wù)

層面活動(dòng)進(jìn)行全面控制的基礎(chǔ)上，重點(diǎn)對(duì)資金活動(dòng)、采購業(yè)務(wù)、銷

售業(yè)務(wù)等實(shí)施控制。一是實(shí)施貨幣資金支付審批分級(jí)管理。單筆付

款金額在5萬元及5萬元以下的，由財(cái)務(wù)部經(jīng)理審批；5萬元以上、

20萬元及20萬元以下的，由總會(huì)計(jì)師審批；20萬元以上的由總經(jīng)

理審批。二是強(qiáng)化采購申請(qǐng)制度，明確相關(guān)部門或人員的職責(zé)權(quán)限

及相應(yīng)的請(qǐng)購和審批程序。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金

額大小，均應(yīng)在辦理請(qǐng)購手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門

或人員審批。三是建立信用調(diào)查制度。銷售經(jīng)理應(yīng)對(duì)客戶的信用狀

況作充分評(píng)估，并在確認(rèn)符合條件經(jīng)審批后簽訂銷售合同。（3）關(guān)

于信息溝通。甲公司在已經(jīng)建立管理信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)信息系統(tǒng)的基

礎(chǔ)上，充分利用信息系統(tǒng)之間的可集成性，將內(nèi)部控制措施嵌入公

司經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)流程中，初步實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)控制。（4）關(guān)于內(nèi)部監(jiān)

督。內(nèi)部審計(jì)部門經(jīng)董事會(huì)授權(quán)開展內(nèi)部控制監(jiān)督和評(píng)價(jià)，檢查發(fā)

現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，督促缺陷整改。甲公司內(nèi)部審計(jì)部門和財(cái)務(wù)部門

均由總會(huì)計(jì)師分管。（5）關(guān)于外部審計(jì)。B會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)行內(nèi)

部控制審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)甲公司財(cái)務(wù)管理信息系統(tǒng)存在設(shè)計(jì)漏洞，導(dǎo)致

公司成本和利潤(rùn)發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。甲公司技術(shù)人員于2018年12月30

日完成對(duì)系統(tǒng)的修復(fù)后，成本和利潤(rùn)數(shù)據(jù)得以更正。B會(huì)計(jì)師事務(wù)

所據(jù)此認(rèn)為上述內(nèi)部控制缺陷已得到整改，不影響會(huì)計(jì)師事務(wù)所出

具2018年度內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告的類型。要求：1.根據(jù)資料，分析判

斷甲公司收購E公司采用的是何種總體戰(zhàn)略類型，簡(jiǎn)述理由。

2.根據(jù)《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其配套指引等有關(guān)規(guī)定的要求,

逐項(xiàng)判斷資料（1）至（5）項(xiàng)內(nèi)容是否存在不當(dāng)之處；對(duì)存在不當(dāng)

之處的，分別指出不當(dāng)之處，并逐項(xiàng)說明理由。

【答案】1?甲公司收購E公司采用的是：一體化戰(zhàn)略——縱向一體

化戰(zhàn)略——后向一體化戰(zhàn)略。理由：后向一體化指企業(yè)介入原供應(yīng)

商的生產(chǎn)活動(dòng)；后向一體化有利于企業(yè)有效控制關(guān)鍵原材料等投入

的成本、質(zhì)量及供應(yīng)可靠性，確保企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)穩(wěn)步進(jìn)行。甲

公司收購自己的供應(yīng)商企業(yè)，屬于后向一體化戰(zhàn)略。

2.資料（1）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處：董事會(huì)同時(shí)選聘A咨詢公司

和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所分別承擔(dān)內(nèi)部控制咨詢和審計(jì)服務(wù)不當(dāng)。理由：A

咨詢公司為B會(huì)計(jì)師事務(wù)所的聯(lián)盟成員單位，為保證內(nèi)部控制審計(jì)

工作的獨(dú)立性，兩者不可同時(shí)分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)。

［或：A咨詢公司和B會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，兩者不可同時(shí)

分別為同一企業(yè)提供咨詢和審計(jì)服務(wù)?！?/p>

資料（2）存在不當(dāng)之處。不當(dāng)之處一：20萬元以上資金支付由總

經(jīng)理審批不當(dāng)。理由：大額資金支付應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策或聯(lián)簽制度。

【或：對(duì)于總經(jīng)理的支付權(quán)限也應(yīng)當(dāng)設(shè)置上限。］

不當(dāng)之處二：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，無論金額大小，均應(yīng)

在辦理請(qǐng)購手續(xù)后，按程序報(bào)請(qǐng)具有審批權(quán)限的部門或人員審批的

表述不當(dāng)。理由：對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購項(xiàng)目，應(yīng)先履行預(yù)算調(diào)

整程序，由具有審批權(quán)限的部門或人員審批后，再行辦理請(qǐng)購手續(xù)。

不當(dāng)之處三：銷售經(jīng)理同時(shí)負(fù)責(zé)客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂

不當(dāng)。理由：客戶信用調(diào)查和銷售合同審批簽訂屬于不相容職務(wù)，

應(yīng)當(dāng)分離。

五、甲公司為一家境內(nèi)上市的集團(tuán)企業(yè)，主要從事基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、

設(shè)計(jì)及裝備制造等業(yè)務(wù)，正實(shí)施從承包商、建筑商向投資商、運(yùn)營(yíng)

商的戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型。2017年一季度末，甲公司召開由中高層管理人員參

加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。有關(guān)人員發(fā)言要點(diǎn)如下：（1）投資部經(jīng)理：

近年來，公司積極謀求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，由單一的基礎(chǔ)設(shè)施工程建設(shè)向包

括基礎(chǔ)設(shè)施工程、生態(tài)環(huán)保和旅游開發(fā)建設(shè)等在內(nèi)的相關(guān)多元化投

資領(lǐng)域拓展。在投資業(yè)務(wù)推動(dòng)下，公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模逐年攀升，2014年

至2016年年均營(yíng)業(yè)收入增長(zhǎng)率為10.91%,而同期同行業(yè)年均營(yíng)業(yè)

收入增長(zhǎng)率為7%。預(yù)計(jì)未來五年內(nèi)，我國(guó)基礎(chǔ)設(shè)施工程和生態(tài)環(huán)保

類投資規(guī)模仍將保持較高的增速，公司處于重要發(fā)展機(jī)遇期。在此

形勢(shì)下，公司應(yīng)繼續(xù)擴(kuò)大投資規(guī)模。建議2017年?duì)I業(yè)收入增長(zhǎng)率調(diào)

高至12%。（2）運(yùn)營(yíng)部經(jīng)理：考慮到當(dāng)前全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)乏力，海外建

筑市場(chǎng)面臨諸多不確定因素，加之公司國(guó)際承包項(xiàng)目管理相對(duì)粗放，

且已相繼出現(xiàn)多個(gè)虧損項(xiàng)目，公司應(yīng)在合理控制海外項(xiàng)目投標(biāo)節(jié)奏

的同時(shí)，果斷采取措施強(qiáng)化海外項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理。建議2017年?duì)I業(yè)

收入增長(zhǎng)率低至8%。(3)財(cái)務(wù)部經(jīng)理：公司戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型要充分評(píng)估現(xiàn)

有財(cái)務(wù)資源條件。近年來，公司經(jīng)營(yíng)政策和財(cái)務(wù)政策一直保持穩(wěn)定

狀態(tài)，未來不打算增發(fā)新股。2016年末，公司資產(chǎn)總額為8000億

元，負(fù)債總額為6000億元;年度營(yíng)業(yè)收入總額為4000億元，凈利

潤(rùn)為160億元，分配現(xiàn)金股利40億元。(4)總經(jīng)理：公司應(yīng)向開拓

市場(chǎng)、優(yōu)化機(jī)制、協(xié)同發(fā)展要成效。一是要抓住當(dāng)前“一帶一路”

建設(shè)的機(jī)遇，加快國(guó)內(nèi)國(guó)外兩個(gè)市場(chǎng)的投資布局，合理把握投資節(jié)

奏，防范投資風(fēng)險(xiǎn)。二是考慮到在不對(duì)外融資的情況下僅僅依靠?jī)?nèi)

部留存收益可以實(shí)現(xiàn)的銷售增長(zhǎng)非常有限。公司要積極拓展融資渠

道，利用銀行貸款和債券發(fā)行等債務(wù)融資工具，最大限度地使用外

部資金滿足公司投資業(yè)務(wù)資金需求。假定不考慮其他因素。要求：

根據(jù)資料(1)和(3),如果采納投資部經(jīng)理增長(zhǎng)率12%的建議，結(jié)合

公司2017年可持續(xù)增長(zhǎng)率，指出2017年甲公司增長(zhǎng)管理將面臨的

財(cái)務(wù)問題以及可運(yùn)用的財(cái)務(wù)策略。

【答案】財(cái)務(wù)問題：資本需求與融資壓力。財(cái)務(wù)策略：發(fā)售新股、

增加借款以提高杠桿率、消減股利、剝離無效資產(chǎn)、供貨渠道選擇、

提高產(chǎn)品定價(jià)等。

六、甲公司是國(guó)內(nèi)一家從事建筑裝飾材料生產(chǎn)與銷售的股分公司。

2012年底，國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，房地產(chǎn)行業(yè)也面著著沿嚴(yán)峻的

宏觀調(diào)控形勢(shì)。甲公司董事會(huì)認(rèn)為，公司的發(fā)展與房地產(chǎn)行業(yè)密切

相關(guān)，公司戰(zhàn)略需進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。2013年初，甲公司根據(jù)董事會(huì)要

求，召集由中高層管理人員參加的公司戰(zhàn)略規(guī)劃研討會(huì)。部分參會(huì)

人員發(fā)言要點(diǎn)如下：市場(chǎng)部經(jīng)理：盡管國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)增勢(shì)放緩，但

房地產(chǎn)行業(yè)一直沒有受到太大影響，公司仍處于重要發(fā)展機(jī)遇期，

在此形勢(shì)下，公司宜擴(kuò)大規(guī)模，搶占市場(chǎng)，謀求更快發(fā)展。近年來,

本公司的主要競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手乙公司年均銷售增長(zhǎng)率達(dá)12%以上，而本公

司同期年均銷售增長(zhǎng)率僅為4%,仍有市場(chǎng)拓展余地。因此，建議進(jìn)

一步拓展市場(chǎng)，爭(zhēng)取近兩年把銷售增長(zhǎng)率提升至12%以上。生產(chǎn)部

經(jīng)理：本公司現(xiàn)有生產(chǎn)能力已經(jīng)飽和，維持年銷售增長(zhǎng)率4%水平有

困難，需要擴(kuò)大生產(chǎn)能力?？紤]到當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)和房地產(chǎn)行業(yè)面臨

諸多不確定因素，建議今明兩年維持2012年的產(chǎn)銷規(guī)模，向管理要

效益，進(jìn)一步降低成本費(fèi)用水平，走向內(nèi)涵式發(fā)展道路。財(cái)務(wù)部經(jīng)

理：財(cái)務(wù)部將積極配臺(tái)公司戰(zhàn)略調(diào)整，做好有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債管理和融

資籌劃工作。同時(shí)，建議公司戰(zhàn)略調(diào)整要考慮現(xiàn)有的財(cái)務(wù)狀況和財(cái)

務(wù)政策。本公司2013年年末資產(chǎn)總額50億元，負(fù)債總額為25億元,

所有者權(quán)益為25億元；2012年度銷售總額為40億元，凈利潤(rùn)為2

億元，分配現(xiàn)金股利1億元。近年來，公司一直維持50%資產(chǎn)負(fù)債

率和50%股利支付率財(cái)務(wù)政策?？偨?jīng)理：公司的發(fā)展應(yīng)穩(wěn)中求進(jìn)，

既要抓住機(jī)遇加快發(fā)展，也要積極防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。根據(jù)董事會(huì)有關(guān)

決議，公司資產(chǎn)負(fù)債率不得高于60%這一行業(yè)均值，股利支付率一

般不得低于40%,公司有關(guān)財(cái)務(wù)安排不能突破這一紅線。假定不考

慮其他因素。要求：在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)自負(fù)債率和股利支付

率指標(biāo)值的前提下，計(jì)算甲公司可實(shí)現(xiàn)的最高銷售增長(zhǎng)率。

【答案】在保持董事會(huì)設(shè)定的資產(chǎn)負(fù)債率和股利支付率指標(biāo)值的前

提下，公司可以實(shí)現(xiàn)最高銷售

七、H互聯(lián)網(wǎng)金融公司是一家國(guó)有控股的A股上市公司，主要從事

互聯(lián)網(wǎng)金融產(chǎn)品的研究、設(shè)計(jì)、生產(chǎn)、銷售，并提供相關(guān)后續(xù)服務(wù)。

2019年1月1日，為鞏固公司核心團(tuán)隊(duì)，增強(qiáng)公司凝聚力和可持續(xù)

發(fā)展能力，使公司員工分享公司發(fā)展成果，H互聯(lián)網(wǎng)金融公司決定

實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。為此，該公司管理層就股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃專門開會(huì)

進(jìn)行研究，董事長(zhǎng)、總經(jīng)理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理在會(huì)上分別

做了發(fā)言。主要內(nèi)容如下：假定不考慮其他有關(guān)因素。要

求：根據(jù)下述資料，逐項(xiàng)判斷H互聯(lián)網(wǎng)金融公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)

理、人事部經(jīng)理、財(cái)務(wù)部經(jīng)理發(fā)言中的觀點(diǎn)是否存在不當(dāng)之處；對(duì)

存在不當(dāng)之處的，分別說明理由。董事長(zhǎng)：公司作為上市公司,

不存在證券監(jiān)管部門規(guī)定的不得實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的情形。同時(shí)，

公司作為國(guó)有控股的境內(nèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)，也符合國(guó)有資產(chǎn)

管理部門和財(cái)政部門的規(guī)定。國(guó)內(nèi)同行業(yè)已有實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的先例

且效果很好。因此，公司具備實(shí)施股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的條件。建議將總

股本的

2.5%作為首次股權(quán)激勵(lì)授權(quán)授予數(shù)量?？偨?jīng)理：公司上市只有3年

時(shí)間，目前處于發(fā)展擴(kuò)張期，適合采用限制性股票激勵(lì)方式；激勵(lì)

對(duì)象應(yīng)當(dāng)包括董事（含獨(dú)立董事）、監(jiān)事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、財(cái)務(wù)

總監(jiān)等高級(jí)管理人員，不需包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干；在激勵(lì)

計(jì)劃中應(yīng)當(dāng)規(guī)定激勵(lì)對(duì)象獲授股票的業(yè)績(jī)條件和禁售期限人事部

經(jīng)理：公司屬于高風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，留住人才應(yīng)當(dāng)是實(shí)施股權(quán)激

勵(lì)的主要目的，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式；股票期權(quán)的行權(quán)價(jià)格

應(yīng)按照下列價(jià)格的平均值確定：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公布前

1個(gè)交易日的公司標(biāo)的股票收盤價(jià)，（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案摘要公

布前30個(gè)交易日內(nèi)的公司標(biāo)的股票平均收盤價(jià)。財(cái)務(wù)部經(jīng)理：股

權(quán)激勵(lì)的方式主要有股票期權(quán)、限制性股票、股票增值權(quán)、虛擬股

票、業(yè)績(jī)股票等方式，公司應(yīng)當(dāng)針對(duì)不同的股權(quán)激勵(lì)方式，分別作

為權(quán)益結(jié)算的股份支付和現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。股票

期權(quán)、限制性股票、虛擬股票應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)

計(jì)處理；股票增值權(quán)、業(yè)績(jī)股票應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行

會(huì)計(jì)處理。

【答案】董事長(zhǎng)的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：對(duì)于國(guó)有控股上

市公司，其首次授權(quán)授予數(shù)量應(yīng)控制在上市公司發(fā)行總股本的1%以

內(nèi)?？偨?jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：①H互聯(lián)網(wǎng)金融公司

處于擴(kuò)張期，適合采用股票期權(quán)激勵(lì)方式［或：限制性股票激勵(lì)方式

適用于成熟型企業(yè)或?qū)Y金投入要求不是非常高的企業(yè)］。②股

權(quán)激勵(lì)對(duì)象原則上僅限于上市公司董事、高級(jí)管理人員以及對(duì)上市

公司整體業(yè)績(jī)和持續(xù)發(fā)展有直接影響的核心技術(shù)人員和管理骨干。

上市公司監(jiān)事、獨(dú)立董事以及由上市公司控股公司以外的人員擔(dān)任

的外部董事，暫不納入股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。③H互聯(lián)網(wǎng)金融公司屬于高

風(fēng)險(xiǎn)高回報(bào)的企業(yè)，掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)骨干在H互聯(lián)網(wǎng)金融公司

的發(fā)展過程中起關(guān)鍵作用，激勵(lì)對(duì)象應(yīng)該包括掌握核心技術(shù)的業(yè)務(wù)

骨干。人事部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：上市公司在授

予激勵(lì)對(duì)象股票期權(quán)時(shí)，行權(quán)價(jià)格不得低于股票票面金額，且原則

上不得低于下列價(jià)格較高者：（1）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前1個(gè)交

易日的公司股票交易均價(jià)；（2）股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃草案公布前20個(gè)交易

日、60個(gè)交易日或者120個(gè)交易日的公司股票交易均價(jià)之一。財(cái)務(wù)

部經(jīng)理的發(fā)言存在不當(dāng)之處。理由：采用虛擬股票激勵(lì)方式，

激勵(lì)對(duì)象可以根據(jù)被授予虛擬股票的數(shù)量參與公司分紅并享受股價(jià)

升值收益［或：虛擬股票本質(zhì)上是獎(jiǎng)金延期支付，其資金來源于公司

的獎(jiǎng)勵(lì)基金］,所以,應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

八、A公司2014年銷售收入5000萬元，凈利400萬元，支付股利

200萬元。預(yù)計(jì)2015年需要的金融資產(chǎn)最低為2840萬元。2014年

末有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表資料如下：要求：

【答案】經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)銷售百分比二7000*80%5000*100%=112%經(jīng)營(yíng)負(fù)債銷

售百分比二3000*60%5000*100%=36%可供動(dòng)用的金融資產(chǎn)=3000-

2840=160（萬元）①銷售凈利率=4005000*100%=8%,股利支付率

=200400*100%=50%因?yàn)榧炔话l(fā)行新股也不舉借新債，所以外部融資

額為0,假設(shè)2015年的銷售增長(zhǎng)額為W萬元，則：0=W*（112%-36%）

-160-（5OOO+W）*8%*（1-50%）解得：銷售增長(zhǎng)額=500（萬元）所以,

2015年可實(shí)現(xiàn)的銷售額=5000+500=5500（萬元）②外部融資額

=（5500-5000）*（112%-36%）-160+100-500*6%*（1-80%）=254（萬

元)③504=(6000-5000)*(112%-36%)-160-6000*8%*(1-股利支

付率)股利支付率=80%可以支付的股利=6000*8%*80%=384(萬

元)④2015年的銷售額=5000*(1+25%)*(1-8%)=5750(萬元)外部融

資額=(5750-5000)*(112%-36%)-160-5750*10%*(1-

70%)=237.5(萬元)外部負(fù)債融資額=外部融資額-外部權(quán)益融資額

=237.5-100=137.5(萬元)

九、2007年1月，甲公司與乙公司就推廣一項(xiàng)新技術(shù)達(dá)成如下初步

合作意向：甲乙雙方共同投資成立A公司，注冊(cè)資本1000萬元，其

中甲公司以其專用技術(shù)出資，出資額經(jīng)雙方協(xié)商確定為750萬元，

乙公司以貨幣出資250萬元。經(jīng)咨詢律師后，甲乙公司對(duì)合作意向

進(jìn)行了調(diào)整，形成最終合作方案。3月，A公司注冊(cè)成立后，總經(jīng)理

王某向董事會(huì)提議由其大學(xué)同學(xué)張某擔(dān)任公司財(cái)務(wù)總監(jiān)兼公司監(jiān)事。

經(jīng)研究，董事會(huì)決定按照王某的提議執(zhí)行。8月，A公司召開董事會(huì)，

討論在各地設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)有關(guān)事宜。經(jīng)討論，初步形成了兩種方案：

⑴在各地設(shè)立具有法人資格的營(yíng)銷子公司；⑵在各地設(shè)立不具有法

人資格的營(yíng)銷分公司。董事長(zhǎng)提出，各地營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)立之初很難實(shí)

現(xiàn)盈利，應(yīng)在現(xiàn)有政策環(huán)境下尋求對(duì)公司最有利的方案，采用哪種

方案待進(jìn)一步論證后再行決定。12月，A公司總經(jīng)理王某授權(quán)財(cái)務(wù)

總監(jiān)張某負(fù)責(zé)聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行年報(bào)審計(jì)。后經(jīng)王某同意，A

公司與某會(huì)計(jì)師事務(wù)所正式簽約。該會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)發(fā)現(xiàn)，2007

年4月，A公司為某企業(yè)提供了借款擔(dān)保，后因該企業(yè)經(jīng)營(yíng)失敗，

導(dǎo)致A公司發(fā)生擔(dān)保損失180萬元，已在所得稅前扣除。2008年3

月，A公司收到當(dāng)?shù)卣?0萬元補(bǔ)貼作為A公司在當(dāng)?shù)赝顿Y的獎(jiǎng)勵(lì)。

總經(jīng)理王某就該補(bǔ)貼的使用方案向董事長(zhǎng)建議：將50萬元補(bǔ)貼作為

技術(shù)研發(fā)專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，既增強(qiáng)公司競(jìng)爭(zhēng)力，又可獲得稅收優(yōu)惠。董事

長(zhǎng)表示該方案比較可行，但這種政府補(bǔ)貼收入是否還要繳稅，尚需

落實(shí)。王某認(rèn)為，財(cái)政撥款不用繳納企業(yè)所得稅，隨即決定將50萬

元補(bǔ)貼全額用于研發(fā)專項(xiàng)。要求：從稅收成本角度，分析、判斷A

公司設(shè)立營(yíng)銷機(jī)構(gòu)的兩種方案哪種更優(yōu)，簡(jiǎn)要說明理由。

【答案】從稅收成本角度考慮，將營(yíng)銷機(jī)構(gòu)設(shè)為分公司的方案更優(yōu)。

理由：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人

資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總（合并）計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。子公

司作為獨(dú)立法人，應(yīng)各自計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。因此，設(shè)立分公司

可以幫助總分公司的盈虧相抵。降低應(yīng)納稅所得額，減少應(yīng)繳企業(yè)

所得稅額。

一十、甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）是一家從事能源化工生產(chǎn)

的公司，S集團(tuán)公司擁有甲公司72%的有表決權(quán)股份。甲公司分別在

上海證券交易所和香港聯(lián)交所上市，自2x07年1月1日起開始執(zhí)

行財(cái)政部發(fā)布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。（1）2x07年1月1日，甲公

司與下列公司的關(guān)系及有關(guān)情況如下：A公司。A公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)為

制造合成纖維、樹脂及塑料、中間石化產(chǎn)品及石油產(chǎn)品，注冊(cè)資本

為72億元。甲公司擁有A公司80%的有表決權(quán)股份。B公司。B公

司系財(cái)務(wù)公司，主要負(fù)責(zé)甲公司及其子公司內(nèi)部資金結(jié)算、資金的

籌措和運(yùn)用等業(yè)務(wù)，注冊(cè)資本為34億元。甲公司擁有B公司70%的

有表決權(quán)股份。C公司。C公司的注冊(cè)資本為10億元，甲公司對(duì)C

公司的出資比例為50%