標準成本和差異分析課件

第十三章

標準本錢和差異分析學(xué)習(xí)目標了解標準本錢系統(tǒng)的內(nèi)容和作用了解標準本錢的類型掌握各項標準本錢確實定掌握各項變動本錢差異的計算掌握各項固定制造費用差異的計算掌握各項本錢差異的分析

第一節(jié)標準本錢計算標準本錢系統(tǒng)的內(nèi)容標準本錢系統(tǒng)〔standardcostsystem〕也稱標準本錢制度或標準本錢計算法是圍繞標準本錢將本錢計算、本錢分析和本錢控制相結(jié)合的一種本錢計算模式。標準本錢系統(tǒng)的內(nèi)容：標準本錢的制定本錢差異分析本錢計算及賬務(wù)處理標準本錢系統(tǒng)的作用控制本錢，提高本錢管理水平正確評價和考核工作成果為預(yù)算編制和經(jīng)營決策提供依據(jù)簡化本錢計算標準本錢的類型標準本錢〔standardcost〕是指按照本錢工程反映的、在已經(jīng)到達的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效經(jīng)營管理條件下，應(yīng)當發(fā)生的單位產(chǎn)品本錢的目標。與預(yù)算本錢的關(guān)系：單位與總額的關(guān)系。一般有三種標準本錢類型。標準本錢的類型1、理想標準〔idealstandards〕是以現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營條件處于最正確狀態(tài)為根底，利用現(xiàn)有的標準和設(shè)備能夠到達的最低水平的產(chǎn)品本錢標準。不允許有任何材料浪費、廢品、機器故障、工時無效等情況出現(xiàn)。實際生產(chǎn)過程中很難到達，很少被采用，是本錢管理追求的目標。標準本錢的類型2、正常標準〔normalstandards〕是以正常的開工率、正常的工作效率和正常價格水平確定的產(chǎn)品本錢標準。排除異?；蚺既皇录绊懙钠骄?。反映過去經(jīng)營活動的平均結(jié)果，起不到鼓勵作用。標準本錢的類型3、現(xiàn)行可到達的標準〔practicalstandards〕在現(xiàn)行經(jīng)營條件下，考慮平均先進技術(shù)水平和管理水平而確定的產(chǎn)品本錢標準?？紤]了不能防止的材料浪費、廢品、機器故障、非生產(chǎn)時間等。使執(zhí)行人員經(jīng)過努力可以到達又并非輕而易舉。因既先進合理，又切實可行，實際中廣泛采用。實施標準本錢計算的根本條件工藝操作過程標準化健全的本錢管理系統(tǒng)全體員工本錢意識的提高

第二節(jié)標準本錢的制定標準本錢的根本模式產(chǎn)品的標準本錢是由直接材料、直接人工和制造費用組成。每一本錢工程的標準本錢都應(yīng)分別根據(jù)“數(shù)量〞標準和“價格〞標準兩項內(nèi)容來計算。標準本錢的根本模式數(shù)量標準

指為生產(chǎn)一個單位產(chǎn)

品或提供一項效勞應(yīng)

耗用多少投入量價格標準

指為每一單位

投入量應(yīng)支付多少金額標準本錢＝數(shù)量標準×價格標準制定標準本錢要求各部門專業(yè)人員共同參與制定數(shù)量標準和價格標準。在制造業(yè)，通常包括管理會計師、工程師、采購人員、生產(chǎn)經(jīng)理等人員。直接材料標準本錢確實定包括直接材料數(shù)量標準和直接材料價格標準。直接材料數(shù)量標準指生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需要的各種原材料的標準用量。允許生產(chǎn)過程中不可防止的損耗和浪費，通常列示在材料單中。直接材料標準本錢確實定直接材料價格標準指產(chǎn)品生產(chǎn)所需各種原材料的標準價格。反映材料的最終交貨本錢〔合同價格和采購費用〕，按各種材料分別確定。直接人工標準本錢確實定包括直接人工數(shù)量標準和直接人工價格標準。直接人工數(shù)量標準指在現(xiàn)有生產(chǎn)技術(shù)條件下生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需用直接人工的標準小時。包括加工時間、必要的間歇和停工時間，不可防止的廢品耗用的時間等。依靠時間和動作研究來確定直接人工標準本錢確實定直接人工價格標準指工人每小時應(yīng)得到的工資額，即標準工資率。包括工資、附加福利等，按人工合同確定。通常編制一個平均標準工資率。制造費用標準本錢確實定制造費用數(shù)量標準指分配根底標準用量，一般為直接人工小時或機器小時。制造費用價格標準指制造費用標準分配率，一般區(qū)分為變動制造費用和固定制造費用兩局部。制造費用標準本錢確實定確定分配根底標準總用量有以下幾種選擇：理論生產(chǎn)能量：設(shè)計的最大生產(chǎn)能量。現(xiàn)實可行生產(chǎn)能量：現(xiàn)實條件下。正常負荷生產(chǎn)能量：滿足較長時間市場需求的平均需用的生產(chǎn)能量。預(yù)算生產(chǎn)能量：根據(jù)年度預(yù)算需用的生產(chǎn)能量?！埠髢烧邔嶋H常用〕標準本錢制定：舉例某企業(yè)方案期內(nèi)生產(chǎn)A產(chǎn)品的正常機時為9000工時〔同預(yù)算〕，預(yù)算人工工時為4500小時，預(yù)算直接人工工資總額為81000元，制造費用預(yù)算總額為18720元，其中變動制造費用預(yù)算為7200元，固定制造費用預(yù)算為11520元。生產(chǎn)每件A產(chǎn)品的標準如下：直接人工標準工時5小時，機器工時10小時，直接材料標準用量8公斤，每公斤標準價格10元。要求：確定A產(chǎn)品的標準本錢。標準本錢制定：舉例首先應(yīng)根據(jù)所給資料計算標準工資率及制造費用標準分配率：標準工資率=81000/4500=18元/小時變動制造費用標準分配率=7200/9000=0.8元/小時固定制造費用標準分配率=11520/9000=1.28元/小時根據(jù)上述資料及計算結(jié)果確定A產(chǎn)品的標準本錢列表如下：A產(chǎn)品標準本錢

第三節(jié)本錢差異分析本錢差異分析一般模式本錢差異分析的一般模式由于料、工、費三大本錢工程的標準都由“標準用量〞和“標準價格〞構(gòu)成；而實際中表現(xiàn)為“實際用量〞和“實際價格〞。因而，每一本錢工程的本錢差異〔彈性預(yù)算差異〕都可概括為：本錢差異分析的一般模式本錢差異分析

用量差異實際投入量與標準投入量不一致產(chǎn)生的成本差異

價格差異實際價格與標準價格不一致產(chǎn)生的成本差異本錢差異分析的一般模式本錢差異分析的一般模式本錢差異分析

用量差異直接材料用量差異直接人工效率差異變動制造費用效率差異

價格差異直接材料價格差異直接人工工資率差異變動制造費用支出差異本錢差異分析的一般模式價格差異用量差異

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格本錢差異分析的一般模式價格差異用量差異

實際用量

實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格實際用量代表直接材料、直接人工和變動制造費用的實際投入量。本錢差異分析的一般模式價格差異用量差異

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格標準用量代表某一期間內(nèi)由實際產(chǎn)出量所允許的標準投入量。本錢差異分析的一般模式價格差異用量差異

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格實際價格代表為所使用的投入量而實際支付的金額。本錢差異分析的一般模式價格差異用量差異

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格

標準價格標準價格代表為所使用的投入量而應(yīng)該支付的標準金額。本錢差異分析的一般模式ABC實際本錢實際投入上實際產(chǎn)出上的標準本錢的標準本錢實際用量實際用量標準用量×實際價格×標準價格×標準價格價格差異用量差異〔A－B〕〔B－C〕彈性預(yù)算差異〔A－C〕直接材料本錢差異分析直接材料本錢差異的分析直接材料本錢差異指實際產(chǎn)量下的直接材料實際本錢與標準本錢之間的差額。直接材料價格差異和用量差異直接材料本錢差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣所用的纖維填料制定直接材料標準如下：每件大衣標準填料0.1公斤，每公斤5.00元上月，購入210公斤填料，用于生產(chǎn)2000件大衣，材料實際總本錢為1029元。直接材料本錢差異=1029－2000×0.1×5=29元〔不利差異〕直接材料本錢差異：舉例

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

價格差異

21元F用量差異

50元U直接材料本錢差異：舉例

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

價格差異

21元F用量差異

50元U1029210公斤

=4.90元/每公斤直接材料本錢差異：舉例

實際用量實際用量 標準用量

×××

實際價格標準價格標準價格

210kgs.210kgs.200kgs.

×××

4.90元perkg.5.00元perkg.5.00元perkg.

=1029元=1050元=1000元

價格差異

21元F用量差異

50元U每件大衣0.1公斤

2000件

=200公斤直接材料本錢差異：公式法直接材料價格差異價格差異=AQ(AP-SP)=210×〔4.90–5.00〕=–21〔元〕F直接材料用量差異用量差異=(AQ–SQ)SP=〔210–0.12000〕×5.00=50〔元〕U直接材料本錢差異=50–21=29〔元〕U直接材料本錢差異的分析材料價格差異的原因市場供求的變化、價格的變動、采購數(shù)量的不同、運輸方式的選擇、供給者的變動等。材料用量差異的原因工人技術(shù)熟練程度和責(zé)任感、設(shè)備完好程度、材料的質(zhì)量和規(guī)格、產(chǎn)品質(zhì)量控制制度、材料保管工作等。直接材料本錢差異的分析我需要盡快知道價格

差異，這樣就會更好的

識別購貨中存在的問題。你們會計師是不了解

采購經(jīng)理所遇到的問題的。我將會在材料購進

時計算價格差異，

而不是在材料投入使用時計算。直接材料本錢差異的分析如果當期材料購入量與當期材料使用量不同，應(yīng)如何計算差異？材料價格差異根據(jù)實際購入量計算。材料用量差異根據(jù)使用量計算。直接材料本錢差異的責(zé)任區(qū)分材料價格差異材料用量差異生產(chǎn)經(jīng)理采購經(jīng)理在計算用量差異時使用標準價格，

這就意味著生產(chǎn)經(jīng)理不負責(zé)

采購經(jīng)理的業(yè)績。材料本錢差異的責(zé)任區(qū)分我不應(yīng)該對此不利的材料用量差異負責(zé)。你們購買了質(zhì)量較差的材料，使得工人不得不耗用更多的材料。你們糟糕的材料使用計劃有時需要我們不得不以較高的價格緊急訂貨，導(dǎo)致不利的價格差異。練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下直接材料標準：每臺電源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司購置了共計1700公斤的原材料，用于生產(chǎn)1000臺電源柜。材料實際總本錢為6630元。練習(xí)

漢森公司該周的直接材料價格差異是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F練習(xí)

漢森公司該周的直接材料用量差異是：

a. $170U b. $170F c. $800U d. $800F練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下直接材料標準：每臺電源柜需材料1.5公斤，每公斤4.00元上周，公司購置了共計2800公斤的原材料，實際總本錢為10920元。其中1700公斤原材料用于生產(chǎn)1000臺電源柜。練習(xí)

實際購入量實際購入量

××

實際價格標準價格

2800kgs.2800kgs.××

$3.90perkg.$4.00perkg.

=$10920=$11200

價格差異

$280F由于購入的材料數(shù)量增加，材料價格差異也增加了。練習(xí)

實際用量 標準用量

××

標準價格標準價格

1700kgs.1500kgs.

××

$4.00perkg.$4.00perkg.

=$6800=$6000

用量差異

$800U由于材料實際用量和標準用量未變化，材料用量差異也未變化。直接人工本錢差異分析直接人工本錢差異的分析直接人工本錢差異指實際產(chǎn)量下的直接人工實際本錢與標準本錢之間的差額。直接人工價格差異和數(shù)量差異直接人工本錢差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣制定直接人工標準如下：每件大衣需1.2標準人工小時，每小時10.00元上月，工人實際工作2500小時，實際人工總本錢為26250元，生產(chǎn)2000件大衣。直接人工本錢差異=26250－2000×1.2×10=2250元〔不利差異〕直接人工本錢差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際工資率標準工資率標準工資率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工資率差異

$1250U效率差異

$1000U直接人工本錢差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際工資率標準工資率標準工資率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工資率差異

$1250U效率差異

$1000U$262502500小時=$10.50/每小時直接人工本錢差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際工資率標準工資率標準工資率

2500hours2500hours2400hours

×××

$10.50perhour$10.00perhour.$10.00perhour

=$26250=$25000=$24000工資率差異

$1250U效率差異

$1000U每件大衣1.2小時

2000件

=2400小時直接人工本錢差異：公式法直接人工價格差異工資率差異=AH(AR-SR)=2500×〔10.50–10.00〕=1250〔元〕U直接人工數(shù)量差異效率差異=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×10.00=1000〔元〕U直接人工本錢差異=1250+1000=2250〔元〕U直接人工本錢差異的分析工資率差異的原因工資率變動、工資級別變動、工種調(diào)配變動。效率差異的原因勞動積極性〔生產(chǎn)效率〕、設(shè)備完好程度、動力供給情況、材料供給保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。直接人工本錢差異的責(zé)任區(qū)分生產(chǎn)經(jīng)理通常對人工差異負責(zé)，

因為他們能夠影響：不同技工的工作安排雇員的激勵程度生產(chǎn)監(jiān)管的質(zhì)量雇員培訓(xùn)質(zhì)量生產(chǎn)經(jīng)理直接人工本錢差異的責(zé)任區(qū)分我不應(yīng)該對此不利的人工效率差異負責(zé)。你們購買了質(zhì)量較差的材料，使得工人不得不花費更多的加工時間。我認為花費更多的加工時間是由于維修部門沒有很好的維護保養(yǎng)設(shè)備。練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下直接人工標準：每臺電源柜需1.5標準人工小時，每直接人工小時12.00元上周，工人實際工作1550小時，實際人工總本錢為18910元，生產(chǎn)1000臺電源柜。練習(xí)

漢森公司該周的直接人工工資率差異是：

a. $310U b. $310F c. $300U d. $300F練習(xí)

漢森公司該周的直接人工效率差異是：

a. $590U b. $590F c. $600U d. $600F變動制造費用差異分析變動制造費用差異的分析變動制造費用差異指實際產(chǎn)量下的變動制造費用實際發(fā)生額與標準發(fā)生額之間的差額。變動制造費用價格和數(shù)量差異變動制造費用差異：舉例冰峰旅行用品公司為其生產(chǎn)的風(fēng)雪大衣制定變動制造費用標準如下〔人工小時根底〕：每件大衣需1.2標準人工小時，每小時4.00元上月，工人實際工作2500小時，生產(chǎn)2000件大衣。實際發(fā)生變動制造費用10500元。變動制造費用差異=10500－2000×1.2×4=900元〔不利差異〕變動制造費用差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際分配率標準分配率標準分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差異

$500U效率差異

$400U變動制造費用差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際分配率標準分配率標準分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差異

$500U效率差異

$400U$105002500小時=$4.20/每小時變動制造費用差異：舉例

實際工時實際工時 標準工時

×××

實際分配率標準分配率標準分配率

2500hours2500hours2400hours

×××

$4.20perhour$4.00perhour.$4.00perhour

=$10500=$10000=$9600支出差異

$500U效率差異

$400U每件大衣1.2小時

2000件

=2400小時變動制造費用差異：公式法變動制造費用價格差異支出差異=AH(AR-SR)=2500×〔4.20–4.00〕=500〔元〕U變動制造費用數(shù)量差異效率差異=(AH–SH)SR=〔2500–1.22000〕×4.00=400〔元〕U變動制造費用差異=500+400=900〔元〕U練習(xí)漢森公司生產(chǎn)一臺電源柜制定了如下變動制造費用標準：每臺電源柜需1.5標準人工小時，每直接人工小時3.00元上周，工人實際工作1550小時，生產(chǎn)1000臺電源柜。實際發(fā)生變動制造費用5115元。練習(xí)

漢森公司該周變動制造費用支出差異是：

a. $465U b. $400F c. $335U d. $300F練習(xí)

漢森公司該周變動制造費用效率差異是：

a. $435U b. $435F c. $150U d. $150F變動制造費用差異的分析支出差異的原因間接材料、間接人工、動力費等的價格變化或使用浪費，小時效勞收費變化。效率差異的原因與分配根底相關(guān)勞動積極性〔生產(chǎn)率〕、設(shè)備完好程度、動力供給情況、材料供給保證程度、材料質(zhì)量、工藝改變等。固定制造費用差異分析固定制造費用差異的分析固定制造費用與變動制造費用不同，其支出水平并不隨業(yè)務(wù)量的變化而變化，通常采用編制固定費用預(yù)算進行控制。在完全本錢法下，因其需要按預(yù)定分配率分配到產(chǎn)品，所以存在多分或少分固定制造費用的情況。固定制造費用差異僅用來揭示多分或少分的固定制造費用。固定制造費用差異的分析固定制造費用差異指固定制造費用實際發(fā)生總額與分配額之間的差額〔即多分或少分的金額〕。固定制造費用差異的分析固定制造費用差異又可分解為兩種差異及三種差異。1、兩差異〔1〕固定制造費用支出〔預(yù)算〕差異指固定制造費用實際發(fā)生總額與預(yù)算總額之間的差額〔也是變動本錢法下的差異〕。固定制造費用差異的分析〔2〕固定制造費用數(shù)量差異指固定制造費用預(yù)算總額與按實際業(yè)務(wù)量分配的固定制造費用之間的差額。固定制造費用差異的分析ABD實際發(fā)生額預(yù)算總額分配額預(yù)算產(chǎn)量實際產(chǎn)量標準小時標準小時×標準分配率×標準分配率支出差異數(shù)量差異〔A－B〕〔B－D〕固定制造費用差異〔A－D〕固定制造費用差異的分析

ABD

實際發(fā)生額預(yù)算總額分配額

數(shù)量差異SH×FRDH×FRFR=固定制造費用標準分配率

DH=預(yù)算〔根底〕產(chǎn)量標準小時

SH=實際產(chǎn)量標準小時數(shù)量差異=〔DH–SH〕×FR固定制造費用差異：舉例固定制造費用差異：舉例固定制造費用標準分配率270000元

90000機器小時==3.00元/每機器小時固定制造費用差異=實際發(fā)生總額–分配額=280000–〔84000小時×3〕=280000–252000=28000元U〔少分〕固定制造費用差異：舉例固定制造費用支出差異

=實際發(fā)生總額–預(yù)算總額

=

280000–

270000

=

10000元U固定制造費用數(shù)量差異=預(yù)算總額–分配額=270000–〔84000小時×3〕或=〔90000小時–84000小時〕×3=18000元U〔少分〕固定制造費用差異：舉例

ABD

實際發(fā)生額預(yù)算總額分配額

252000270000280000總差異

28000元U

支出差異10000元U數(shù)量差異18000元U固定制造費用差異：圖示機器小時(000)

預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以標準每小時3.00元

分配固定制造費用固定制造費用差異：圖示實際

280000元機器小時(000)

預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以標準每小時3.00元

分配固定制造費用支出差異10000元U{固定制造費用差異：圖示實際

280000元機器小時(000)

預(yù)算

270000元90預(yù)算小時0以標準每小時3.00元

分配固定制造費用支出差異10000元U{分配

252000元{數(shù)量差異18000元U標準小時84固定制造費用差異分析2、三差異〔1〕固定制造費用支出差異〔2〕固定制造費用