072講-與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目

第3單元

稅前扣除項目

考點4：與生產(chǎn)經(jīng)營直接相關(guān)的扣除項目（★★★）1.業(yè)務(wù)招待費支出（P314）企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰?！咎崾?】銷售（營業(yè)）收入，有時會被直接稱為“銷售收入”，請區(qū)別于“銷售貨物收入”?！咎崾?】從稅法角度理解，銷售（營業(yè)）收入通常不包括第2單元考點2談到的轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，接受捐贈收入，其他收入?！究谠E：朱古力借棋（轉(zhuǎn)股利接其）】【提示3】結(jié)合會計理解，銷售（營業(yè)）收入對一般企業(yè)而言，不包括：（1）營業(yè)外收入，如轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入；（2）投資收益，如國債利息、轉(zhuǎn)讓股權(quán)和債券收入?！景咐?】甲公司為居民企業(yè)，主要從事貨物生產(chǎn)和銷售，2017年取得銷售貨物收入4300萬元、理財產(chǎn)品收益30萬元、從其直接投資的未上市居民企業(yè)分回股息收益270萬元、出售閑置廠房收入400萬元。實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費30萬元。【解析】（1）甲公司2017年度銷售（營業(yè)）收入為4300萬元；（2）扣除限額1=實際發(fā)生額×60%=30×60%=18（萬元）,扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=4300×5‰=21.5（萬元）；限額1＜限額2；（3）由于實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額，甲公司2017年度的業(yè)務(wù)招待費準予扣除的數(shù)額為18萬元；（4）會計上實際扣除業(yè)務(wù)招待費30萬元，稅法上僅準予扣除18萬元，納稅調(diào)增額=30-18=12（萬元）?！景咐?】甲電子設(shè)備公司為居民企業(yè)，2017年銷售貨物收入2000萬元，提供技術(shù)服務(wù)收入500萬元，轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元。經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核準上年已作壞賬損失處理后又收回的其他應(yīng)收款15萬元。實際發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出50萬元?！窘馕觥浚?）轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入3000萬元屬于投資收益，不計入銷售（營業(yè)）收入；（2）已作壞賬損失處理后又收回的15萬元，屬于企業(yè)所得稅意義上的其他收入，亦不計入銷售（營業(yè)）收入；（3）銷售（營業(yè)）收入=2000+500=2500（萬元）；（4）業(yè)務(wù)招待費扣除限額1=50×60%=30（萬元）＞業(yè)務(wù)招待費扣除限額2=2500×5‰=12.5（萬元），計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能扣除12.5萬元。（或者，納稅調(diào)增額=50-12.5=37.5萬元）【例題1·單選題】甲公司2016年銷售收入為2200萬元，當年發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出為60萬元，且能夠提供有效憑證。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（

）萬元。（2017年）A.11B.60C.36D.50【答案】A【解析】（1）扣除限額1=實際發(fā)生額×60%=60×60%=36（萬元），扣除限額2=銷售（營業(yè)）收入×5‰=2200×5‰=11（萬元），限額1＞限額2，甲公司2016年業(yè)務(wù)招待費的扣除限額為11萬元；（2）由于實際發(fā)生額超過稅法規(guī)定的扣除限額，甲公司在計算2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能按限額扣除11萬元，超過限額的部分不能扣除。【例題2·單選題】某制造企業(yè)2014年取得商品銷售收入3000萬元，出租設(shè)備租金收入200萬元，發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出18萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)在計算當年應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為（

）萬元。（2015年）A.10.8B.15C.16D.18【答案】A【解析】扣除限額1=18×60%=10.8（萬元），扣除限額2=（3000+200）×5‰=16（萬元），限額1＜限額2，稅前準予扣除的業(yè)務(wù)招待費為10.8萬元。（或者，納稅調(diào)增額=18-10.8=7.2萬元）2.廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費（P314）（1）基本規(guī)定企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.公益性捐贈（P316）（1）公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會組織（依法取得公益性捐贈稅前扣除資格）或者縣級（含縣級）以上人民政府及其部門和直屬機構(gòu)，用于《公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。（2018年調(diào)整）【提示】納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。（2）企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除；超過年度利潤總額12%的部分，準予結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。【提示】企業(yè)在對公益性捐贈支出計算扣除時，應(yīng)先扣除以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的捐贈支出，再扣除當年發(fā)生的捐贈支出。（2018年新增）【例題1·單選題】甲公司2016年的年度利潤總額為300萬元，當年發(fā)生的公益性捐贈支出為50萬元。甲公司在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準予扣除的公益性捐贈支出的數(shù)額為（

）萬元。（2017年）A.50B.30C.45D.36【答案】D【解析】（1）扣除限額=300×12%=36（萬元）；（2）實際發(fā)生額50萬元，超過了稅法規(guī)定的扣除限額36萬元，在計算2016年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時只能扣除36萬元，其余14萬元可以結(jié)轉(zhuǎn)以后3年內(nèi)扣除?！纠}2·多選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的下列支出中，超出規(guī)定扣除標準的部分準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除的有（

）。（2017年、2012年）A.職工福利費B.補充養(yǎng)老保險費C.職工教育經(jīng)費D.業(yè)務(wù)宣傳費【答案】CD【解析】可以結(jié)轉(zhuǎn)扣除的支出項目：（1）職工教育經(jīng)費支出；（2）廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出；（3）公益性捐贈支出（3年內(nèi)）?！纠}3·單選題】2013年度，某企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，直接向受災(zāi)小學捐款20萬元，兩筆捐款均在營業(yè)外支出中列支。該企業(yè)當年的利潤總額為1000萬元。假設(shè)不考慮其他納稅調(diào)整事項，根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額為（

）萬元。（2014年）A.1000B.1020C.1120D.1070【答案】B【解析】（1）企業(yè)通過具備法定資格的公益性社會組織向災(zāi)區(qū)捐款100萬元，屬于公益性捐贈支出，該筆捐贈的稅前扣除限額=1000×12%=120（萬元），實際捐贈額為100萬元，可以全額在稅前扣除，無需調(diào)整；（2）直接向受災(zāi)小學的捐款20萬元不得在稅前扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬元；（3）該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=1000+20=1020（萬元）。【例題4·單選題】某企業(yè)2012年度實現(xiàn)利潤總額20萬元，在營業(yè)外支出賬戶列支了通過具備法定資格的公益性社會組織向貧困地區(qū)的捐款5萬元。根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，在計算該企業(yè)2012年度應(yīng)納稅所得額時，允許扣除的捐款數(shù)額為（

）萬元。（2012年）A.5B.2.4C.1.5D.1【答案】B【解析】捐贈扣除限額=20×12%=2.4（萬元），實際發(fā)生捐贈額5萬元，超過了扣除限額，當年只能在稅前扣除2.4萬元。4.利息費用（P315）（1）準予據(jù)實扣除①非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出；②金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出；③企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出。（2）不得超過限額扣除非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除，超過部分不得扣除?！纠}·單選題】2015年6月，甲公司向乙公司臨時拆借資金200萬元，借款期限為4個月，甲公司支付利息8萬元。已知金融機構(gòu)同期同類貸款的月利率為0.3%，同期存款的月利率為0.1%。甲公司在計算2015年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該項借款利息允許扣除的金額為（

）萬元。（2016年）A.8B.2.4C.0.8D.0.6【答案】B【解析】非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按金融企業(yè)同期同類“貸款”利率計算的數(shù)額部分，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時準予扣除。因此，該項借款利息允許扣除的金額=200×0.3%×4=2.4（萬元）。5.借款費用（P316）（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。（2）需要資本化的借款費用，應(yīng)當計入資產(chǎn)成本，不得單獨作為財務(wù)費用扣除。【案例】甲企業(yè)2017年4月1日向銀行借款500萬元用于建造辦公樓，借款期限1年，當年向銀行支付了3個季度的利息22.5萬元，該辦公樓于10月31日完工結(jié)算并投入使用?！窘馕觥考灼髽I(yè)當年企業(yè)所得稅前可扣除的財務(wù)費用=22.5÷9×2=5（萬元）。建造期間的利息則計入資產(chǎn)成本在以后各期分攤扣除。6.損失（1）企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。（2）企業(yè)存貨因非正常損失而不能從增值稅銷項稅額中抵扣的進項稅額，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一并在稅前扣除?！景咐考灼髽I(yè)為增值稅一般納稅人，2017年因管理不善損失原材料一批，成本為30萬元，取得保險公司賠款8萬元；另因自然災(zāi)害損失存貨一批，成本為20萬元，已知原材料及存貨均適用17%的增值稅稅率?！窘馕觥考灼髽I(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時可以扣除的損失=30+30×17%-8+20=47.1（萬元）。（3）企業(yè)已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應(yīng)當計入當期收入。7.環(huán)境保護專項資金企業(yè)依照有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，準予扣除；上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。8.租賃費（P317）（1）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限均勻扣除。（2）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除?！景咐考灼髽I(yè)2017年9月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，支付全部租金24萬元?！窘馕觥慨斈昙灼髽I(yè)計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費用=24÷12×4=8（萬元）。9.存款保險扣除（P318）（1）銀行業(yè)金融機構(gòu)依據(jù)《存款保險條例》的有關(guān)規(guī)定、按照不超過0.16‰的存款保險費率，計算交納的存款保險保費，準予在企業(yè)所得稅稅前扣除。（2）準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的存款保險保費，不包括存款保險保費滯納金。10.手續(xù)費和傭金支出企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準予扣除；超過部分，不得扣除：（1）保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。（2）其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額?！纠}1·單選題】2016年5月，甲生產(chǎn)企業(yè)因業(yè)務(wù)需要，經(jīng)某具有合法經(jīng)營資格的中介機構(gòu)介紹與乙企業(yè)簽訂了一份買賣合同，合同金額為20萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)向該中介機構(gòu)支付傭金2萬元。甲生產(chǎn)企業(yè)在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該筆傭金準予扣除的數(shù)額為（

）萬元。（2017年）A.0.5B.1.5C.1D.2【答案】C【解析】保險企業(yè)以外的其他企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費及傭金支出，按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）“所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認的收入金額的5%”計算限額；不超過限額的部分，準予扣除，超過部分，不得扣除。因此：（1）扣除限額=20×5%=1（萬元）；（2）實際發(fā)生的傭金2萬元超過了扣除限額，甲生產(chǎn)企業(yè)在計算當年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，該筆傭金只能按限額扣除1萬元?！纠}2·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出中，準予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除的是（

）。（2017年）A.為投資者支付的商業(yè)保險費B.向投資者支付的股息C.合理的勞動保護支出D.內(nèi)設(shè)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金【答案】C【解析】（1）選項A：除企業(yè)依照國家規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費（例如，企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費）外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。（2）選項B：企業(yè)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，不得扣除。（3）選項C：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（4）選項D：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，均不得在稅前扣除?！纠}3·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法律制度的規(guī)定，納稅人的下列支出，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時不得扣除的是（

）。（2017年）A.支付給投資者的股息B.企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出C.購買勞動保護用品的合理支出D.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理利息支出【答案】A【解析】（1）選項A：向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項，不得扣除。（2）選項B：企業(yè)職工因公出差乘坐交通工具發(fā)生的人身意外保險費支出，準予扣除。（3）選項C：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。（4）選項D：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的“合理”利息支出，準予扣除；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款時，超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息支出不屬于合理利息支出，在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，不得扣