2023年上海會(huì)計(jì)從業(yè)考試之增值稅相關(guān)知識(shí)

第二節(jié)增值稅

2023年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《增值稅暫行條例》，自2023年1月1日起施行。

一、增值稅的概念

增值稅是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)銷售貨品或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品的公司和

個(gè)人，就其貨品銷售或提供勞務(wù)的增值額和貨品進(jìn)口金額為計(jì)稅依據(jù)而課征的一種流轉(zhuǎn)稅。

我國(guó)從2023年1月1日起全面實(shí)行消費(fèi)型增值稅。

二、增值稅的征稅對(duì)象和征稅范圍

（一）征稅對(duì)象

增值稅的征稅對(duì)象是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者銷售貨品、提供應(yīng)稅勞務(wù)和進(jìn)口貨品的增值額。

（二）征稅范圍

凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、銷售應(yīng)稅貨品、提供應(yīng)稅勞務(wù)及進(jìn)口貨品的，都屬于

增值稅的征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

1.征稅范圍的基本規(guī)定

（D銷售貨品（2）應(yīng)稅勞務(wù)——加工、修理修配勞務(wù)（3）進(jìn)口貨品

2.征稅范圍的特殊規(guī)定

（1）視同銷售

委托①將貨品交付其他單位或者個(gè)人代銷

受托②銷售代銷貨品

③設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨品從?個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，

但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外

將自產(chǎn)、委托加工的貨品④用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目

⑤用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)

將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)進(jìn)的貨品⑥作為投資，提供應(yīng)其他單位或個(gè)體工商戶

⑦分派給股東或投資者

⑧無(wú)償贈(zèng)送其他單位或個(gè)人

⑤所稱集體福利或個(gè)人消費(fèi)，是指公司內(nèi)部設(shè)立的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、

宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及設(shè)備、物品等，或者以福利、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼等形式發(fā)放給職工個(gè)人

的物品。

（2）混合銷售

混合銷售，是指既涉及銷售貨品又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售行為,其特點(diǎn)是銷售貨品

與提供非應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)款是同時(shí)向一個(gè)購(gòu)買方取得的。

從事貨品生產(chǎn)、批發(fā)或零售業(yè)務(wù)納稅人的混合銷售行為,應(yīng)視為銷售貨品征收增值稅

其他單位和個(gè)人的混合銷售行為,視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)征營(yíng)業(yè)稅；

不征增值稅

非應(yīng)稅勞務(wù)是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、有點(diǎn)通信業(yè)、

文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

納稅人是否為從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售的納稅人，要根據(jù)其年銷售貨品銷售額是

否超過(guò)年貨品銷售額（含加工、修理修配收入）與非應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)數(shù)的50%來(lái)判

斷。

（3）兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)

兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)范圍既涉及銷售貨品（涉及加工、修理修配），又涉

及提供非應(yīng)稅勞務(wù)。但銷售貨品與提供非應(yīng)稅勞務(wù)不同時(shí)發(fā)生在同一購(gòu)買者身上。

對(duì)于納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算銷售貨品和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,對(duì)貨品銷

售的銷售額征增值稅，非應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額征營(yíng)業(yè)稅；如不分開(kāi)核算或不能準(zhǔn)確分開(kāi)核算

的，其貨品銷售和非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

三、增值稅的納稅人

（-）納稅人的基本規(guī)定

在我國(guó)境內(nèi)銷售貨品和提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨品的單位和個(gè)人,為增值稅

的納稅義務(wù)人,簡(jiǎn)稱納稅人。

單位:指國(guó)有公司、集體公司、私營(yíng)公司、股份制公司、其他公司和行政單位、事業(yè)單

位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)及其他單位；

個(gè)人:指?jìng)€(gè)體經(jīng)營(yíng)者及其他個(gè)人。

根據(jù)納稅人的會(huì)計(jì)核算是否健全，是否可以提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，以及公司經(jīng)營(yíng)規(guī)模

的大小，可將增值稅的納稅人劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

（二）一般納稅人的認(rèn)定

1.一般納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額,超過(guò)增值稅暫行條例細(xì)則規(guī)定的小規(guī)模標(biāo)準(zhǔn)的公

司和公司性單位。

下列納稅人不辦理一般納稅人資格認(rèn)定：

（1）個(gè)體工商戶以外的其他個(gè)人；

（2）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的非公司性單位；

（3）選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司。

2.一般納稅人的認(rèn)定辦法（40日、20日、20日）

（三）小規(guī)模納稅人的認(rèn)定

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全,不能按規(guī)定報(bào)送有

關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

小規(guī)模納稅人的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為：

1.從事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)

為主，并兼營(yíng)貨品批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡(jiǎn)稱應(yīng)稅銷售額）在

50萬(wàn)元以下（含本數(shù),下同）的。

從事貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨品生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售

額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

2.以上規(guī)定以外的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬(wàn)元以下的。

3.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅。

4.非公司性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的公司可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

四、增值稅的稅率

基本稅率17%納稅人銷售或者進(jìn)口貨品以及提供加工、修理修配勞務(wù)的

納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨品，按低稅率計(jì)征增值稅：

低稅率13%1.糧食、食用植物油；

2.自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然

氣、沼氣、居民用煤炭制品；

3.圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

4.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不涉及農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)

膜；

5：國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他貨品。

征收率3%小規(guī)模納稅人

五、增值稅的計(jì)算

(-)一般納稅人增值稅額的計(jì)算

我國(guó)增值稅實(shí)行扣稅法。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

銷項(xiàng)稅額=銷售額X稅率

(-)小規(guī)模納稅人增值稅額的計(jì)算

小規(guī)模納稅人則采用了簡(jiǎn)化的計(jì)稅方法。

當(dāng)期應(yīng)納增值稅=銷售額X征收率

(三)銷售額的擬定

1.一般銷售方式下銷售額的擬定

銷售額為納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)而向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但

不涉及向購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅額。

2.特殊銷售方式下銷售額的擬定

(1)折扣銷售。

根據(jù)稅法規(guī)定，假如銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的余額

作為銷售額計(jì)算增值稅;假如將折扣額另開(kāi)發(fā)票，不管其在財(cái)務(wù)上如何解決,均不得從銷售

額中減除折扣額。

銷售額和折扣額在同一張發(fā)票

可按折扣后余額作為銷售額計(jì)算增值稅

上分別注明

不管其在財(cái)務(wù)上如何解決，均不得從銷售額

將折扣額另開(kāi)發(fā)票

中減除折扣額

(2)以舊換新。

采用以舊換新方式銷售貨品的(金銀首飾除外)，應(yīng)按新貨品的同期銷售價(jià)格擬定銷售

額,不得扣減舊貨品的收購(gòu)價(jià)格。

(3)還本銷售。

稅法規(guī)定,采用還本銷售方式銷售貨品，其銷售額就是貨品的銷售價(jià)格，不得從銷售額

中減除還本支出。

（4）以物易物。

以物易物雙方都應(yīng)作購(gòu)銷解決，以各自發(fā)出的貨品核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各

自收到的貨品按有關(guān)規(guī)定核算購(gòu)貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

3.價(jià)稅合計(jì)情況下銷售額的擬定

一般納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù)取得的銷售額中不涉及從購(gòu)買方收取的銷項(xiàng)稅

額，價(jià)款和稅款在增值稅專用發(fā)票上分別注明。

（1）一般納稅人銷售額換算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+稅率）

（2）小規(guī)模納稅人銷售額換算公式為：

不含稅銷售額=含稅銷售額+（1+征收率）

4.包裝物押金的解決

納稅人為銷售貨品（酒類除外）而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，

不并入銷售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物而不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨品的合用稅

率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。其中,逾期以1年為期限,對(duì)收取1年以上（含1年）的押金，無(wú)論是否退

還，均應(yīng)并入銷售額征稅。

（四）進(jìn)項(xiàng)稅額

增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項(xiàng)稅額抵扣其支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，其余額為納稅人實(shí)

際應(yīng)繳納的增值稅。但并不是所有進(jìn)項(xiàng)稅額都可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

1.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（2）從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)。

（3）購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)X扣除率（13%）

（4）購(gòu)進(jìn)或者銷售貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)送費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額。購(gòu)進(jìn)或者銷

售貨品以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)送費(fèi)用的，按照運(yùn)送費(fèi)用金額(即運(yùn)送費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上

注明的運(yùn)送費(fèi)用、建設(shè)基金，不涉及裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜項(xiàng))和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)

項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)送費(fèi)用金額X扣除率(7%)

準(zhǔn)予抵扣的項(xiàng)目和扣除率的調(diào)整，由國(guó)務(wù)院決定。

2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

(D用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨品或

者應(yīng)稅勞務(wù)；

(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨品及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；

(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)；

(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品，如:納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的

摩托車、汽車、游艇；

(5)上述4條規(guī)定的貨品的運(yùn)送費(fèi)用和銷售免稅貨品的運(yùn)送費(fèi)用。

3.進(jìn)項(xiàng)稅額局限性抵扣的解決

有時(shí)公司當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的貨品較多，在計(jì)算應(yīng)納額時(shí)出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

而局限性抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定,稅額局限性抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣一一留

抵稅。

4.進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣時(shí)限

納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具的專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣時(shí)限:納稅人取得2023年1月

1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，公路內(nèi)河貨品運(yùn)送業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，

必須自該專用發(fā)票開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

納稅人購(gòu)進(jìn)貨品或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)

院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

(五)應(yīng)納稅額計(jì)算及舉例

1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅的基本計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額一當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額X征收率

3.進(jìn)口貨品應(yīng)納稅額的計(jì)算

納稅人進(jìn)口貨品,按照組成計(jì)稅價(jià)格和條例規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何稅

額。計(jì)算公式如下：組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅+消費(fèi)稅

應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格X合用稅率

六、增值稅征收管理

(-)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

1.銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間。

(1)采用直接受款方式銷售貨品一一(不管貨品是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得

索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天；

(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨品一一發(fā)出貨品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)天；

(3)賒銷和分期收款方式銷售貨品一一書(shū)面協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)天；無(wú)書(shū)面協(xié)議的

或者書(shū)面協(xié)議沒(méi)有約定收款日期的——貨品發(fā)出的當(dāng)天；

(4)預(yù)收貨款方式銷售貨品一一貨品發(fā)出的當(dāng)天；生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過(guò)12個(gè)月

的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨品一一收到預(yù)收款或者書(shū)面協(xié)議約定的收款日期的當(dāng)

天；

(5)委托其他納稅人代銷貨品一一收到代銷單位的代銷清單或者收到所有或者部分貨

款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的一一發(fā)出代銷貨品滿180天的當(dāng)天；

(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù)一一提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天；

(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨品行為一一為貨品移送的當(dāng)天。

2.進(jìn)口貨品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。進(jìn)口貨品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)

天。

(二)增值稅的征收方法

增值稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)征收。

進(jìn)口貨品的增值稅，在報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí).，由海關(guān)代征。個(gè)人攜帶或者郵寄進(jìn)境自用物品的

增值稅，連同關(guān)稅一并計(jì)征。具體辦法由國(guó)務(wù)院關(guān)稅稅則委員會(huì)會(huì)同有關(guān)部門制定。

（三）增值稅的納稅地點(diǎn)

1.固定業(yè)戶一一向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

2.非固定業(yè)戶一一銷售貨品或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)

關(guān)申報(bào)納稅。

3.進(jìn)口貨品一一向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

（四）增值稅的納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或1個(gè)季度

1個(gè)月或1個(gè)季度一一期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

1日、3日、5日、10日、15日一一期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日

內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

納稅人進(jìn)口貨品一一自海關(guān)填發(fā)稅款繳納書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

（五）增值稅的納稅申報(bào)

按月或季度為納稅期限的納稅人,都應(yīng)在每月或每季度結(jié)束后15日前辦理上月的增值

稅納稅申報(bào)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送納稅申報(bào)表和有關(guān)的財(cái)務(wù)報(bào)表。

納稅人享受減稅、免稅待遇的,在減、免稅期間也應(yīng)當(dāng)按規(guī)定辦理納稅申報(bào)。

實(shí)行查賬征收的納稅人，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以郵寄申報(bào)，郵寄申報(bào)以寄出地的郵

戳日期為實(shí)際申報(bào)日期。

納稅人未按規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)的，根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將

責(zé)令限期改正，并可以處以2000元以下的罰款；逾期不改正的，可以處以2000元以上

1萬(wàn)元以下的罰款。

（六）增值稅專用發(fā)票

1.增值稅專用發(fā)票的定義

增值稅專用發(fā)票由國(guó)家稅務(wù)總局指定的公司統(tǒng)一印制。

2.增值稅專用發(fā)票的基本聯(lián)次

3.增值稅專用發(fā)票由基本聯(lián)次或者基本聯(lián)次附加其他聯(lián)次構(gòu)成：

第一聯(lián)：存根聯(lián)一一開(kāi)票方留存?zhèn)洳閉

第二聯(lián)：發(fā)票聯(lián)一一收?qǐng)?zhí)方作為付款或收款原始憑證J基本聯(lián)次I

第三聯(lián):記賬聯(lián)一一開(kāi)票方作為記賬原始憑證增值稅專用發(fā)票

第四聯(lián):抵扣聯(lián)一一抵扣稅款的憑證

3.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具規(guī)定

(1)項(xiàng)目齊全，與實(shí)際交易相符；

(2)筆跡清楚，不得壓線、錯(cuò)格；

(3)發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財(cái)務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

(4)按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。

對(duì)不符合上列規(guī)定的專用發(fā)票,購(gòu)買方有權(quán)拒收。

4.增值稅專用發(fā)票領(lǐng)購(gòu)使用范圍

一般納稅人憑《發(fā)票領(lǐng)購(gòu)簿》、IC卡和經(jīng)辦人身份證明領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票。

一般納稅人有下列情形之一的,不得領(lǐng)購(gòu)開(kāi)具專用發(fā)票：

(1)會(huì)計(jì)核算不健全，不能向稅務(wù)機(jī)關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、應(yīng)納稅

額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的。

(2)有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機(jī)關(guān)解決的。

(3)有下列行為之一,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正而仍未改正的：

①虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票；

②私自印制專用發(fā)票；

③向稅務(wù)機(jī)關(guān)以外的單位和個(gè)人買取專用發(fā)票；

④借用別人專用發(fā)票；

⑤未按本規(guī)定開(kāi)具專用發(fā)票；

⑥未按規(guī)定保管專用發(fā)票和專用設(shè)備；

⑦未按規(guī)定申請(qǐng)辦理防偽稅控系統(tǒng)變更發(fā)行;

⑧未按規(guī)定接受稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

有上列情形的，如已領(lǐng)購(gòu)專用發(fā)票，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)暫扣其結(jié)存的專用發(fā)票和IC卡。

5.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具范圍

一般納稅人銷售貨品或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買方開(kāi)具專用發(fā)票。

商業(yè)公司一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不涉及勞保專用部分）、化

妝品等消費(fèi)品不得開(kāi)具專用發(fā)票。

增值稅小規(guī)模納稅人需要開(kāi)具專用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)。

銷售免稅貨品不得開(kāi)具專用發(fā)票,法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

6.增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具時(shí)限

按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間開(kāi)具。先開(kāi)具發(fā)票的，增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為

開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。

7.違反增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定的行為及處罰

第三節(jié)消費(fèi)稅

國(guó)務(wù)院于1993年12月13日制定了《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》（以下簡(jiǎn)稱

《消費(fèi)稅暫行條例》），該條例于2023年11月5日修訂并自2023年1月1日起實(shí)

行。

一、消費(fèi)稅概念

消費(fèi)稅，又稱貨品稅，是指對(duì)消費(fèi)品和特定的消費(fèi)行為按消費(fèi)流轉(zhuǎn)額征收的一種商品

稅。

一般消費(fèi)稅對(duì)所有消費(fèi)品涉及生活必需品和日用品普遍課稅

消費(fèi)稅特別消費(fèi)稅對(duì)特定消費(fèi)品或特定消費(fèi)行為如奢侈品等課稅

消費(fèi)稅的計(jì)稅方法重要有:從價(jià)定率征收、從量定額征收、從價(jià)定率和從量定額復(fù)合征

收三種方式。

二、消費(fèi)稅的納稅人

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的單位和

個(gè)人，以及國(guó)務(wù)院擬定的銷售消費(fèi)稅暫行條例規(guī)定的消費(fèi)品的其他單位和個(gè)人,為消費(fèi)稅的

納稅人，應(yīng)當(dāng)依照消費(fèi)稅暫行條例繳納消費(fèi)稅。

單位，是指公司、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)隊(duì)及其他單位。

個(gè)人,是指?jìng)€(gè)體工商戶及其他個(gè)人。

在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，是指生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)當(dāng)繳納消費(fèi)稅的消費(fèi)品的起運(yùn)

地或者所在地在境內(nèi)。

三、消費(fèi)稅的征收范圍

1.稅目：14個(gè)，即煙、酒及酒精、化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、成品

油、汽車輪胎、小汽車、摩托車、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、

實(shí)木地板。

征收消費(fèi)稅的稅目重要涉及如下五大類：

1.過(guò)度消費(fèi)會(huì)對(duì)人類健康、社會(huì)秩序和生態(tài)煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷

環(huán)境導(dǎo)致危害的特殊消費(fèi)品子、實(shí)木地板等

2.奢侈品、非生活必需品貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及

球具、高檔手表

3.高能耗及高檔消費(fèi)品游艇、小汽車、摩托車等

4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的成品油等

消費(fèi)品

5.具有特定財(cái)政意義的消費(fèi)品汽車輪胎等

四、消費(fèi)稅的稅率

消費(fèi)稅的稅率涉及比率稅率和定額稅率兩類。

比例稅率多數(shù)合用

定額稅率成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目

復(fù)合稅率(同時(shí)合用比例稅率和定額稅甲類、乙類卷煙和白酒

率)

五、應(yīng)納稅額的計(jì)算

消費(fèi)稅的應(yīng)納稅額的計(jì)算有三種方法:從價(jià)定率計(jì)征法、從量定額計(jì)征法以及從價(jià)定率

和從量定額復(fù)合計(jì)征法。

(-)從價(jià)定率計(jì)征

合用比例稅率的應(yīng)稅消費(fèi)品，其應(yīng)納稅額應(yīng)從價(jià)定率計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是含消費(fèi)稅

而不含增值稅的銷售額。

公式:應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率

銷售額為納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，不涉及應(yīng)向購(gòu)

貨方收取的增值稅稅額。

假如納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額中未扣除增值稅稅款或者因不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票

而發(fā)生價(jià)款和增值稅稅額合并收取的，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí),應(yīng)將含增值稅的銷售額當(dāng)換算為不

含增值稅稅款的銷售額。

公式:應(yīng)稅銷售額=含增值稅的銷售額/（1+增值稅稅率或征收率）

（二）從量定額計(jì)征

合用定額稅率的消費(fèi)品,其應(yīng)納稅額應(yīng)從量定額計(jì)征,此時(shí)的計(jì)稅依據(jù)是銷售數(shù)量。

公式:應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量X定額稅率

銷售數(shù)量，是指納稅人生產(chǎn)、加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)稅品的數(shù)量。具體為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量；

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)稅的,為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

（三）復(fù)合計(jì)征

既規(guī)定了比例稅率，又規(guī)定了定額稅率的卷煙、白酒，其應(yīng)納稅實(shí)行從價(jià)定率和從量

定額相結(jié)合的復(fù)合計(jì)征辦法。

公式:應(yīng)納稅額=銷售額X比例稅率+銷售數(shù)量X定額稅率

目前只有卷煙、白酒采用復(fù)合計(jì)征的方法,其計(jì)稅依據(jù)分別是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買方

收取的所有價(jià)款、價(jià)外費(fèi)用和實(shí)際銷售數(shù)量。

六、已納消費(fèi)稅扣除的計(jì)算

為了避免反復(fù)征稅，現(xiàn)行消費(fèi)稅規(guī)定，將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品

繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品銷售的，可以將外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品和委托加工收回應(yīng)稅消費(fèi)品已繳納的消

費(fèi)稅給予扣除。

由于某些應(yīng)稅消費(fèi)品是用外購(gòu)已繳納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的，在對(duì)這些

連續(xù)生產(chǎn)出來(lái)的應(yīng)稅消費(fèi)品計(jì)算征稅時(shí)，稅法規(guī)定應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計(jì)算準(zhǔn)予扣除外購(gòu)

的應(yīng)稅消費(fèi)品已納的消費(fèi)稅稅款。扣除范圍涉及:

1.外購(gòu)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙；

2.外購(gòu)己稅化妝品生產(chǎn)的化妝品；

3.外購(gòu)已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石；

4.外購(gòu)已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火；

5.外購(gòu)已稅汽車輪胎（內(nèi)胎和外胎）生產(chǎn)的汽車輪胎；

6.外購(gòu)己稅摩托車生產(chǎn)的摩托車（如用外購(gòu)兩輪摩托車改裝三輪摩托車）；

7.外購(gòu)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)高爾夫球桿；

8.外購(gòu)己稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子；

9.外購(gòu)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板；

10.外購(gòu)已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品；

11.外購(gòu)已稅潤(rùn)滑油為原料生產(chǎn)的潤(rùn)滑油。

上述當(dāng)期準(zhǔn)予扣除外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納入消費(fèi)稅稅款的計(jì)算公式為：

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品已納稅額=當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)X外購(gòu)

應(yīng)稅消費(fèi)品合用稅率

當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品買價(jià)=期初庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)+當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的

應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)一期末庫(kù)存的外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的買價(jià)

外購(gòu)已稅消費(fèi)品的買價(jià)是指購(gòu)貨發(fā)票上注明的銷售額（不涉及增值稅稅款）。

需要說(shuō)明的是，納稅人用外購(gòu)的已稅珠寶玉石生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收的消費(fèi)稅的金

銀首飾（鑲嵌首飾），在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)珠寶玉石的已納稅款。

對(duì)自己不生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，而只是購(gòu)進(jìn)后再銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的工業(yè)公司，其銷售的化妝

品、鞭炮焰火和珠寶玉石，凡不能構(gòu)成最終消費(fèi)品直接進(jìn)入消費(fèi)品市場(chǎng),而需進(jìn)一步生產(chǎn)加

工的，應(yīng)當(dāng)征收消費(fèi)稅，同時(shí)允許扣除上述外購(gòu)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅額。

允許扣除已納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品只限于從工業(yè)公司購(gòu)進(jìn)的應(yīng)稅消費(fèi)品和進(jìn)口環(huán)節(jié)已繳

納消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品,對(duì)從境內(nèi)商業(yè)公司購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品的已納稅款一律不得扣除。

七、消費(fèi)稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間

1.納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的,按不同的銷售結(jié)算方式分別為：

(1)采用賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為銷售協(xié)議規(guī)定的收款日

期的當(dāng)天；

(2)采用預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天；

(3)采用托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間為

發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托罷手續(xù)的當(dāng)天；

(4)采用其他結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為收訖或者取得索取銷售款的憑據(jù)的

當(dāng)天；

2.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為移送使用的當(dāng)天；

3.納稅人委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天；

4.納稅人進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品,其納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

(二)納稅地點(diǎn)

納稅人銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，以及自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)當(dāng)向納稅人核算地主管稅務(wù)

機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；

委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

納稅；

進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由進(jìn)口人或其代理人向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。

(三)納稅期限

1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定,不能按

照固定期限納稅的,可以按次納稅。

I個(gè)月或者1個(gè)季度一一自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

1日、3日、5日、10日、15日---自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15

日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

進(jìn)口貨品自海關(guān)填發(fā)稅收專用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納。

第四節(jié)營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)稅是指對(duì)在我國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)

人，就其取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

2023年11月5日，國(guó)務(wù)院修訂《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，自2023年1

月1日起施行。

一、營(yíng)業(yè)稅的納稅人和扣繳義務(wù)人

（一）營(yíng)業(yè)稅的納稅人

營(yíng)業(yè)稅的納稅義務(wù)人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷

售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人。

特殊情況：

1.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營(yíng)的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）

發(fā)生應(yīng)稅行為，承包人以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對(duì)外經(jīng)營(yíng)并由

發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

2.中央鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為鐵道部，合資鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為合資鐵路公司,

地方鐵路運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為地方鐵路管理機(jī)構(gòu)，基建臨管線運(yùn)營(yíng)業(yè)務(wù)的納稅人為基建臨管

線管理機(jī)構(gòu)。

（二）營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人

營(yíng)業(yè)稅的扣繳義務(wù)人規(guī)定重要是：

1.中國(guó)境外的單位或者個(gè)人在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，

在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營(yíng)機(jī)構(gòu)的，以其境內(nèi)代理人為扣繳義務(wù)人；在境內(nèi)沒(méi)有代理人的，以受讓方

或者購(gòu)買方為扣繳義務(wù)人。

2.財(cái)政部規(guī)定的其他扣繳義務(wù)人。

二、營(yíng)業(yè)稅的稅目與稅率

交通運(yùn)送業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)3%

金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)5%

娛樂(lè)業(yè)5%~20%

納稅人經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)具體合用的稅率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府在《營(yíng)業(yè)稅暫行

條例實(shí)行細(xì)則》規(guī)定的幅度內(nèi)決定。

一項(xiàng)銷售行為假如既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨品，為混合銷售行為。除《營(yíng)業(yè)稅暫行條

例實(shí)行細(xì)則》第七條的規(guī)定外，從事貨品的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的公司、公司性單位和個(gè)

體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨品，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行

為,視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅。

納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨品的銷售額,其應(yīng)稅

勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨品銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核

定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額：

①提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨品的行為；

②財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

營(yíng)業(yè)稅的兼營(yíng)業(yè)務(wù),是指以下三種情況：

①既經(jīng)營(yíng)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)繳納增值稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目或貨品;②既

經(jīng)營(yíng)合用高稅率應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)低稅率的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目；③既經(jīng)營(yíng)應(yīng)全額繳納營(yíng)業(yè)稅

的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目，又經(jīng)營(yíng)合用減免營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)項(xiàng)目。

納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅行為和貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅行為的營(yíng)業(yè)額和貨

品或者非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額,其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨品或者非應(yīng)稅勞務(wù)銷售額不

繳納營(yíng)業(yè)稅;未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅行為營(yíng)業(yè)額。

三、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)

營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)是營(yíng)業(yè)額，營(yíng)業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售

不動(dòng)產(chǎn)收取的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

下列情形除外：

①稅人將承攬的運(yùn)送業(yè)務(wù)分給其他單位或者個(gè)人的，以其取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣

除其支付給其他單位或者個(gè)人的運(yùn)送費(fèi)用后的余額為營(yíng)業(yè)額；

②納稅人從事旅游業(yè)務(wù)的，以其取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除替旅游者支付給其他單

位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、旅游景點(diǎn)門票和支付給其他接團(tuán)旅游公司的旅游費(fèi)

后的余額為營(yíng)業(yè)額；

③稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的所有價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其

他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額；

④外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營(yíng)業(yè)

額；

⑤國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)合法理由

的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營(yíng)業(yè)額：

1.按納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

2.按其他納稅人最近時(shí)期發(fā)生同類應(yīng)稅行為的平均價(jià)格核定；

3.按下列公式核定：

營(yíng)業(yè)額=營(yíng)業(yè)成本或者工程成本X（1+成本利潤(rùn)率）+（1—營(yíng)業(yè)稅稅率）

四、營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算

納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn),按照營(yíng)業(yè)額和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)

納稅額。應(yīng)納稅額計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=營(yíng)業(yè)額X稅率

五、營(yíng)業(yè)稅的減免及征收管理

（-）營(yíng)業(yè)稅的減免（簡(jiǎn)樸了解）

（二）營(yíng)業(yè)稅的納稅地點(diǎn)

（1）納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

但是，納稅人提供的建筑業(yè)勞務(wù)以及國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)

向應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（2）納稅人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納

稅。但是，納稅人轉(zhuǎn)讓、出租土地使用權(quán)，應(yīng)當(dāng)向土地所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（3）納稅人銷售、出租不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)向不動(dòng)產(chǎn)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

（4）納稅人提供的應(yīng)稅勞務(wù)發(fā)生在外縣（市），應(yīng)向勞務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納

稅，自應(yīng)申報(bào)納稅之日起6個(gè)月未申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)

征稅款。

（5）扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅

款。

（三）營(yíng)業(yè)稅的納稅期限

營(yíng)業(yè)稅納稅期限分別為5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。

納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按

照固定期限納稅的，可按次納稅。

（1）1個(gè)月或1個(gè)季度為一期納稅的一一自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

（2）5日、10日或者15日為一期的一一自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日

起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

扣繳義務(wù)人的解繳稅款期限，比照納稅人的規(guī)定執(zhí)行。金融業(yè)（不涉及典當(dāng)業(yè)）的納稅

期限，為1個(gè)季度。保險(xiǎn)業(yè)的納稅期限,為1個(gè)月。

第五節(jié)公司所得稅

公司所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)的公司或組織，就其生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得額征收的

一種稅。

《中華人民共和國(guó)公司所得稅法》由中華人民共和國(guó)第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五次

會(huì)議于2023年3月16日通過(guò)，《中華人民共和國(guó)公司所得稅法實(shí)行條例》由國(guó)務(wù)院于2

023年12月6日頒布，自2023年1月1日起施行。

一、公司所得稅的納稅人

公司所得稅的納稅人，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的公司和其他取得收入的組織（以

下統(tǒng)稱公司）。

個(gè)人獨(dú)資公司、合作公司不是公司所得稅的納稅人。

公司分為居民公司和非居民公司。

依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的

居民公司

公司。

依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)

非居民公司構(gòu)、場(chǎng)合的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的公

司。

二、公司所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍

公司所得稅的征稅對(duì)象和征稅范圍，是納稅人取得的應(yīng)當(dāng)繳納公司所得稅的應(yīng)稅所得。

居民公司和非居民公司應(yīng)稅所得分別情況擬定。

1.居民公司的應(yīng)稅所得

居民公司應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納公司所得稅。

按照以下原則，擬定來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得：

(5)銷售貨品所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地?cái)M定；

(6)提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地?cái)M定；

(7)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得,不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地?cái)M定,動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)

產(chǎn)的公司或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合所在地?cái)M定,權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資公司所在地?cái)M定;

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分派所得的公司所在地?cái)M定：

(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照承擔(dān)、支付所得的公司或者機(jī)

構(gòu)、場(chǎng)合所在地?cái)M定，或者按照承擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地?cái)M定；

(6)其他所得，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門擬定。

2.非居民公司的應(yīng)稅所得

(1)非居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合取得的來(lái)源

于中國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納公

司所得稅。實(shí)際聯(lián)系，是指非居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合擁有據(jù)以取得所得的

股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等。

(2)非居民公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納公司所得稅。

三、公司所得稅的稅率

公司所得稅實(shí)行比例稅率，具體稅率區(qū)分下列幾種情況，分別為25%、20%、15%和

10%。

1.公司所得稅的法定稅率為25%

正常的一般應(yīng)繳納公司所得稅的公司，實(shí)行25%的稅率。

2.符合條件的小型微利公司，減按20%的稅率征收公司所得稅

符合條件的小型微利公司，是指從事國(guó)家非限制和嚴(yán)禁行業(yè),并符合下列條件的公司：

公司類型年度應(yīng)納稅所得額從業(yè)人數(shù)資產(chǎn)總額

工業(yè)公司不超過(guò)30萬(wàn)元不超過(guò)100人不超過(guò)3000萬(wàn)元

其他公司不超過(guò)30萬(wàn)元不超過(guò)80人不超過(guò)1000萬(wàn)元

3.國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，減按15%的稅率征收公司所得稅。

4.非居民公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合但取得的所

得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，合用稅率為20%,現(xiàn)減按10%的稅率征收公司所

得稅。

四、公司所得稅的計(jì)算和征收

(-)應(yīng)納稅所得額的擬定

公司所得稅的計(jì)稅依據(jù)是公司的應(yīng)納稅所得額，簡(jiǎn)稱應(yīng)稅所得額,是指公司每一納稅年

度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許填補(bǔ)的以前年度虧損后的余

額。應(yīng)納稅所得額的基本計(jì)算公式是：

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額一免稅收入額-各項(xiàng)扣除額-準(zhǔn)予填補(bǔ)的以前年

度虧損額

1.收入總額的擬定

公司以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。

具體涉及：

(1)銷售貨品收入。

(2)提供勞務(wù)收入。

(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

(5)利息收入。

(6)租金收入。

(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入。

(8)接受捐贈(zèng)收入。

(9)其他收入。

2.不征稅收入和免稅收入的擬定

收入總額中的下列收入為不征稅收入：

(1)財(cái)政撥款；

(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

(3)國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

公司的下列收入為免稅收入：(了解)

3.扣除額的擬定

公司實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，涉及成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他

支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

稅金是指公司發(fā)生的除公司所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及其附加。

4.相關(guān)扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)(重點(diǎn))

(1)公司發(fā)生的合理的工資薪金支出。

(2)職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)(三費(fèi))

①公司發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額1例的部分，準(zhǔn)予扣除。

②公司撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

③除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，公司發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工

資薪金總額2.596的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(3)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

(4)借款費(fèi)用。

①公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除.

②公司為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和通過(guò)12個(gè)月以上的建造才干達(dá)成預(yù)定可

銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作

為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照規(guī)定扣除。

③公司在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融公司向金融公司借款

的利息支出、金融公司的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、公司經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的

利息支出；非金融公司向非金融公司借款的利息支出，不超過(guò)按照金融公司同期同類貸款利

率計(jì)算的數(shù)額的部分。

(5)匯兌損失。

(6)業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出。公司發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)

生額的60%扣除,但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5%。。

(7)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。公司發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除

國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予

扣除;超過(guò)部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

(8)環(huán)境保護(hù)生態(tài)恢復(fù)專項(xiàng)資金。公司依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)

境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取后改變用途的，不得扣

除。

(9)財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)。公司參與財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。

(10)租賃費(fèi)。

(11)勞動(dòng)保護(hù)支出。

(12)公益性捐贈(zèng)支出。公司發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部

分,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

(13)依照有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項(xiàng)目。

5.準(zhǔn)予填補(bǔ)的以前年度虧損額

公司納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得填補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限

最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。公司在匯總計(jì)算交納公司所得稅時(shí),其境外營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境

內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的賺錢。

在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),公司財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)解決辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致

的,應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

6.在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除

①向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；

②公司所得稅稅款；

③稅收滯納金；

④罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

⑤公司發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出以外的捐贈(zèng)支出；

⑥贊助支出：

⑦未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支此是指不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管

部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出）；

⑧與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。

（二）應(yīng)納所得稅額的計(jì)算

應(yīng)納稅額,是指公司的應(yīng)納稅所得額乘以合用稅率，減除依照稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵

免的稅額后的余額。計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額X合用稅率-減免稅額-抵免稅額

公式中的減免稅額和抵免稅額，是指依照公司所得稅法和國(guó)務(wù)院的稅收優(yōu)惠規(guī)定減

征、免征和抵免的應(yīng)納稅額。

（三）公司所得稅的稅收優(yōu)惠（了解）

1.免征與減征優(yōu)惠

公司的下列所得，可以免征、減征公司所得稅：

（1）從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得。

（2）從事國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。公司從事規(guī)定的國(guó)家重

點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目的投資經(jīng)營(yíng)的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅

年度起，第1年至第3年免征公司所得稅,第4年至第6年減半征收公司所得稅。

（3）從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得。公司從事規(guī)定的符合條件的

環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第1

年至第3年免征公司所得稅，第4年至第6年減半征收公司所得稅。

（4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征公司所得稅，

是指一個(gè)納稅年度內(nèi)，居民公司技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過(guò)500萬(wàn)元的部分,免征公司所得稅;超

過(guò)500萬(wàn)元的部分，減半征收公司所得稅。

2.民族自治地方的優(yōu)惠

3.加計(jì)扣除優(yōu)惠

公司的下列支出，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除：

(1)公司為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)

入當(dāng)期損益的,在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無(wú)

形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

(2)公司安頓殘疾人員的,在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上,按照支付給

殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。殘疾人員的范圍合用《中華人民共和國(guó)殘疾人保障法》的

有關(guān)規(guī)定。公司安頓國(guó)家鼓勵(lì)安頓的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計(jì)扣除辦法，由國(guó)務(wù)院

另行規(guī)定。

(四)公司所得稅征收管理

1.源泉扣繳

扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)送扣繳公司所得稅報(bào)告表。

2.公司所得稅的征收管理

公司所得稅的征收管理，按照《公司所得稅法》和《中華人民共和國(guó)稅收征收管理

法》的規(guī)定執(zhí)行。

(1)納稅地點(diǎn)的規(guī)定

①除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民公司以公司登記注冊(cè)地為納稅地點(diǎn)；但登

記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

②居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的,應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納公司所

得稅。

③非居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合取得的來(lái)源于中

國(guó)境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合有實(shí)際聯(lián)系的所得，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)

合所在地為納稅地點(diǎn)。非居民公司在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，經(jīng)稅務(wù)

機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn),可以選擇由其重要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合匯總繳納公司所得稅。

④非居民公司在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合但取得的所得

與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)合沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，以扣繳義務(wù)人所在地為納

稅地點(diǎn)。

（2）計(jì)算繳納期限

公司所得稅按納稅年度計(jì)算。

納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

公司在一個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè),或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng),使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期局限性

12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為一個(gè)納稅年度。公司依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為

一個(gè)納稅年度。

（3）公司所得稅分月或者分季預(yù)繳、年終匯算清繳

公司應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳公司所得稅納稅申

報(bào)表，預(yù)繳稅款。公司應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度公司所得稅納

稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

分月或者分季預(yù)繳公司所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳;按照月度

或者季度的實(shí)際利潤(rùn)額預(yù)繳有困難的，可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季

度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)擬定,該納稅年度

內(nèi)不得隨意變更。具體計(jì)算方法如下：

①按月（季）預(yù)繳所得稅的計(jì)算公式：

應(yīng)納所得稅額=當(dāng)月（季）實(shí)際利潤(rùn)額或應(yīng)納稅所得額X合用稅率

或:應(yīng)納所得稅額=上年應(yīng)納稅所得額X1/12（或1/4）X合用稅率

②年終匯算清繳所得稅的計(jì)算方法

全年應(yīng)納所得稅額=全年應(yīng)納稅所得額X合用稅率

多退少補(bǔ)所得稅額=全年應(yīng)納所得稅額一月（季）已預(yù)繳所得稅額

公司在納稅年度內(nèi)無(wú)論賺錢或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照公司所得稅法規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)

關(guān)報(bào)送預(yù)繳公司所得稅納稅申報(bào)表、年度公司所得稅納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和稅務(wù)機(jī)

關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報(bào)送的其他有關(guān)資料。

公司在年度中間終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，應(yīng)當(dāng)自實(shí)際經(jīng)營(yíng)終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦

理當(dāng)期公司所得稅匯算清繳。公司應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)

并依法繳納公司所得稅。

第六節(jié)個(gè)人所得稅

個(gè)人所得稅，是對(duì)在我國(guó)境內(nèi)和從我國(guó)取得所得的個(gè)人，就其個(gè)人所得額征收的一種

稅。

現(xiàn)行的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《個(gè)人所得稅法》）2023年12月

29日，第十屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第三十一次會(huì)議第五次修正，自2023年3月

1日起施行。

一、個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人

個(gè)人所得稅的納稅義務(wù)人涉及中國(guó)公民、個(gè)體工商戶以及在中國(guó)有所得的外籍人員（涉

及無(wú)國(guó)籍人員，下同），和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

區(qū)分標(biāo)準(zhǔn)

居民納稅在中國(guó)境內(nèi)有住所，或者無(wú)負(fù)有無(wú)限納稅義務(wù)，其從中國(guó)境內(nèi)

住所義務(wù)人住所但在中國(guó)境內(nèi)居住滿1和境外取得的所得，都要在中國(guó)繳納

和年的個(gè)人個(gè)人所得稅。

居住時(shí)間非居民納在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所又不居承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其從中國(guó)

稅義務(wù)人住，或者無(wú)住所而在中國(guó)境境內(nèi)取得的所得,在中國(guó)繳納個(gè)人所

內(nèi)居住不滿1年的個(gè)人。得稅。

在中國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人,是指因戶籍、家庭、經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系而在中國(guó)境內(nèi)習(xí)慣性居住

的個(gè)人。

在境內(nèi)居住滿1年，是指在一個(gè)納稅年度中在中國(guó)境內(nèi)居住365日。臨時(shí)離境的，不扣

減日數(shù)。

臨時(shí)離境，是指在一個(gè)納稅年度中一次不超過(guò)30日或者多次累計(jì)不超過(guò)90日的離

境。

二、個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象

個(gè)人所得稅的征稅對(duì)象,是按我國(guó)稅法規(guī)定的應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的各項(xiàng)個(gè)人所得?！秱€(gè)

人所得稅法》列舉的個(gè)人所得征稅項(xiàng)目共有11項(xiàng)。

三、個(gè)人所得稅的稅率

（-）工資、薪金所得

合用5%~45%超額累進(jìn)稅率。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得

合用5%~35%超額累進(jìn)稅率

（三）稿酬所得

合用比例稅率,稅率為20%,并按應(yīng)納稅額減征30%。實(shí)際稅率為14%。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

合用比例稅率，稅率為20%。對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收,

具體辦法由國(guó)務(wù)院規(guī)定。

每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費(fèi)用800元（每次收入額不超過(guò)4000元時(shí)）或者

減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過(guò)4000元時(shí)）后的余額。（勞務(wù)報(bào)酬所得合用）

級(jí)數(shù)每次應(yīng)納稅所得額稅率（％）速算扣除數(shù)（元）

1不超過(guò)20230元的200

2超過(guò)20230元?50000元的部分302023

3超過(guò)50000元的部分407000

（表中所稱每次應(yīng)稅所得額，是指每次收入額減費(fèi)用800元（每次收入額不超過(guò)4000

元時(shí)）或者減除20%的費(fèi)用（每次收入額超過(guò)4000元時(shí)）后的余額。）

（五）特許權(quán)使用費(fèi)所得

利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶爾所得和其他所得，合用比

例稅率,稅率為20%,

四、個(gè)人所得稅的計(jì)算

（-）個(gè)人所得稅的減免

1.下列各項(xiàng)個(gè)人所得，免征個(gè)人所得稅：

（1）省級(jí)人民政府、國(guó)務(wù)院部委和中國(guó)人民解放軍軍以上單位，以及外國(guó)組織頒發(fā)的

科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；

（2）國(guó)債利息和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息；

（3）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；

（4）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；

（5）保險(xiǎn)賠款；

（6）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；

（7）按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部和職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、

離休生活補(bǔ)貼費(fèi):

(8)依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表和領(lǐng)事官

員和其別人員的所得；

依照我國(guó)有關(guān)法律規(guī)定應(yīng)予免稅的各國(guó)駐華使館和領(lǐng)事館的外交代表、領(lǐng)事官員和其

別人員的所得，是指依照《中華人民共和國(guó)外交特權(quán)與豁免條例》和《中華人民共和國(guó)領(lǐng)

事特權(quán)與豁免條例》規(guī)定免稅的所得。

(9)中國(guó)政府參與的國(guó)際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得；

(10)經(jīng)國(guó)務(wù)院財(cái)政部門批準(zhǔn)免稅的所得。

2.有下列情形之一的，經(jīng)批準(zhǔn)可以減征個(gè)人所得稅：(了解)

3.對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國(guó)境

內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,可以根據(jù)其平均收入水平、生活

水平以及匯率變化情況擬定附加減除費(fèi)用，附加減除費(fèi)用合用的范圍和標(biāo)準(zhǔn)由國(guó)務(wù)院規(guī)

定。

在中國(guó)境外取得工資、薪金所得，是指在中國(guó)境外任職或者受雇而取得的工資、薪金所

得。附加減除費(fèi)用，是指每月在減除2023元費(fèi)用的基礎(chǔ)上，再減除規(guī)定數(shù)額的費(fèi)用。自

2023年3月1日起，附加減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2800元/月。

納稅義務(wù)人從中國(guó)境外取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個(gè)人所

得稅稅額。但扣除額不得超過(guò)該納稅義務(wù)人境外所得依照本法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

(-)個(gè)人所得稅應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.工資、薪金所得應(yīng)納稅額的計(jì)算

(1)工資、薪金所得應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額，是指以每月收入額減除費(fèi)用后的余額。自2023年3

月1日起，減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)為2023元。計(jì)算公式為：

工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-減除費(fèi)用額

或:工資、薪金所得的應(yīng)納稅所得額=每月收入額-2023元

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，和在中國(guó)境內(nèi)

有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人(涉及華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同

胞)，可以根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及