2023年高級財(cái)務(wù)會計(jì)期末考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)

期末考試復(fù)習(xí)指導(dǎo)

題型：單項(xiàng)選擇題（每小題2分，共20分）多項(xiàng)選擇題（每小題2分，共10分。）判斷題（每小題1分，共10分）筒

答題（每小題5分，共10分）業(yè)務(wù)解決題（共50分）

簡答題

1.擬定高級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的基本原則是什么？

2.購買法下,購買成本大于可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額應(yīng)如何解決？

3.什么是高級財(cái)務(wù)會計(jì)?如何理解其含義？

4.什么是資產(chǎn)的持有損益？它適合于哪一種物價變動會計(jì)?這一損益在財(cái)務(wù)報表中如何列示？

5.請簡要回答同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并的基本內(nèi)容。

6.哪些子公司應(yīng)納入合并財(cái)務(wù)報表合并范圍？

7.編制合并財(cái)務(wù)報表應(yīng)具有哪些前提條件？

8.簡述未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蚀_認(rèn)的具體原則。

9.請簡要回答合并工作底稿的編制程序。

10.什么是購買日？擬定購買日須同時滿足的條件是什么？

11.簡述衍生工具的特性。

12.根據(jù)我國《破產(chǎn)法》的規(guī)定，破產(chǎn)公司的破產(chǎn)資產(chǎn)債務(wù)清償?shù)捻樞蚴侨绾蔚模?/p>

實(shí)務(wù)題

內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷、一般物價水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)、經(jīng)營租賃會計(jì)、融資租賃會計(jì)

非同一控制下公司合并（控股合并）一一合并日會計(jì)解決、合并日合并報表調(diào)整分錄和抵銷分錄、合并工作底稿的編制、

破產(chǎn)會計(jì)、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整

外幣會計(jì)

高級財(cái)務(wù)會計(jì)課程對于同學(xué)們來說難度比較大,這是在我講課的過程當(dāng)中尚有我平常答疑的過程當(dāng)中都有同學(xué)對我反

映說這門課程太難了，那么難在哪呢？我想這門課程的難點(diǎn)的難點(diǎn)就是合并會計(jì)報表的編制，這部分內(nèi)容對于同學(xué)們來

說接受起來比較難，那么下面將課程內(nèi)容給同學(xué)們總結(jié)一下。

第一章緒論

（一）高級財(cái)務(wù)會計(jì)的概念（定義、高級財(cái)務(wù)會計(jì)在財(cái)務(wù)會計(jì)學(xué)科中的地位）

（-）高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生的基礎(chǔ)一高級財(cái)務(wù)會計(jì)產(chǎn)生于會計(jì)所處的客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化,是客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變

化引起會計(jì)假設(shè)松動后,人們對背離會計(jì)假設(shè)的特殊會計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行理論和方法研究的結(jié)果。（會計(jì)主體假設(shè)的松動、連

續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計(jì)分期假設(shè)的松動、貨幣計(jì)量假設(shè)的松動）

（三）高級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容構(gòu)成（擬定高級財(cái)務(wù)會計(jì)內(nèi)容的基本原則、高級財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)容）

第二章公司合并

（一）公司合并可以按其法律形式、合并前后的控制權(quán)、合并的性質(zhì)、支付方式分類。公司合并按其法律形式分

為吸取合并、新設(shè)合并和控股合并;按合并前后的控制權(quán)可分為同一控制下的公司合并和非同一控制下的公司合并；按

性質(zhì)可分為購買性質(zhì)的合并和股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)的合并;按支付方式分為鈔票收購、股票兌換、債券收購、杠桿收購和無償

劃轉(zhuǎn)。

（二）同一控制下的公司合并通常屬于股權(quán)聯(lián)合性質(zhì)，應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計(jì)核算；非同一控制下的公司合

并屬于購買性質(zhì)，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會計(jì)核算。1、在權(quán)益結(jié)合法下，不管合并方發(fā)行新股的市價是否低于或高于被合

并方凈資產(chǎn)的賬面價值，一律按被合并公司的賬面凈值入賬,不存在購買成本和購買商譽(yù)的確認(rèn)問題,被合并公司合并

前的收益及留存收益直接納入合并公司的財(cái)務(wù)報表。2、購買法是假定公司合并是一個公司取得其它參與合并公司凈資

產(chǎn)的一項(xiàng)交易，與公司購置普通資產(chǎn)的交易相似。因此，購買公司應(yīng)在合并日費(fèi)產(chǎn)負(fù)債表中以公允價值擬定被購買公司

的可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，并將購買成本高于被購買公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的差額作為商譽(yù)解決；假如購買成本低于被購買公

司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)，經(jīng)復(fù)核后差額計(jì)入當(dāng)期損益。

第三章合并財(cái)務(wù)報表股權(quán)取得日的合并財(cái)務(wù)報表

在吸取合并、新設(shè)合并和控股合并三種合并方式中，吸取合并和新設(shè)合并后，公司成為一個單一的會計(jì)主體，合并

后財(cái)務(wù)報表的編制與一般公司相同。但控股合并后，母公司及其每一個子公司都是一個單獨(dú)的會計(jì)主體,隨之產(chǎn)生的問

題是合并財(cái)務(wù)報表的編制問題。（一）合并理論:在編制合并財(cái)務(wù)報表時，如何看待少數(shù)股權(quán)的性質(zhì)，以及如何對其進(jìn)行

會計(jì)解決，形成了三種編制合并財(cái)務(wù)報表的合并理論，即母公司理論、經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論和所有權(quán)理論。我國基本采用了經(jīng)

濟(jì)實(shí)體理論，并以控制為基礎(chǔ)擬定合并范圍。（二）前提條件：編制合并財(cái)務(wù)報表必須具有以下基本前提條件:統(tǒng)一母公

司與子公司的財(cái)務(wù)報表決算日和會計(jì)期間；統(tǒng)一母公司與子公司采用的會計(jì)政策;統(tǒng)一母公司與子公司的編報貨幣；長

期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整。（三）合并報表的合并范圍（四）編制合并報表的程序:編制合并財(cái)務(wù)報表的一般程序可分為兩

步：第一步是編制合并工作底稿；第二步是根據(jù)合并工作底稿編制合并財(cái)務(wù)報表。其中，編制合并工作底稿是最關(guān)鍵的

一步。（五）控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報表編制方法：控股權(quán)取得日合并財(cái)務(wù)報表編制方法有購買法和權(quán)益結(jié)合法兩種方

法。

1、根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的公司合并應(yīng)采用購買法核算。

購買法下控股權(quán)取得日只編制合并資產(chǎn)負(fù)債表。反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資

產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其在購買日的公允價值計(jì)量。

長期股權(quán)投資成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，應(yīng)確認(rèn)為合并財(cái)務(wù)報表中的商

譽(yù).商譽(yù)確認(rèn)后，以后各期不攤銷，但每年年末進(jìn)行減值測試,按照賬面價值與可收回金額孰低的原則計(jì)量；

長期股權(quán)投資成本小于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額,計(jì)入合并當(dāng)期損益，調(diào)整合并

資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公枳和未分派利潤。需要注意的是，合并方應(yīng)單獨(dú)設(shè)立備查簿，記錄其長期股權(quán)投資成本與合并中取

得的被購買方可辨認(rèn)凈費(fèi)產(chǎn)公允價值份額的差額，作為合并當(dāng)期及以后期間編制合并財(cái)務(wù)報表的基礎(chǔ)。

購買法下母公司持有子公司所有股份，有三種情況：（1）母公司投資成本等于子公司凈資產(chǎn)的公允價值。在母公

司的投資成本等于子公司凈資產(chǎn)的情況下，在合并報表工作底稿中，只需將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的所有所

有者權(quán)益抵銷。（2）母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)的公允價值。在母公司的投資成本大于子公司凈資產(chǎn)公允價

值的情況下，在合并報表工作底稿中,將母公司的長期股權(quán)投資與子公司的凈資產(chǎn)公允價值抵銷后的差額，以“商譽(yù)”

項(xiàng)目反映。（3）母公司的投資成本小于子公司凈資產(chǎn)的公允價值。假如母公司的投資成本小于合并中取得的子公司可

辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額，應(yīng)按擬定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本,將長期股權(quán)投資與子公司可辨認(rèn)凈

資產(chǎn)公允價值份額的差額計(jì)入合并當(dāng)期損益，由于購買日不需編制合并利潤表,該差額體現(xiàn)在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,應(yīng)調(diào)

整合并資產(chǎn)負(fù)債表的盈余公積和未分派利潤項(xiàng)目。

2、根據(jù)我國會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，同一控制下的公司合并應(yīng)采用權(quán)益結(jié)合法核算。

權(quán)益結(jié)合法下，控股權(quán)取得日應(yīng)編制合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并鈔票流量表。反映在合并資產(chǎn)負(fù)債表中，

合并中取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債應(yīng)以其賬面價值計(jì)量,合并方與被合并方在合并日及以前期間發(fā)生的交易,

作為內(nèi)部交易進(jìn)行抵銷;被合并方在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于合并方的部分，應(yīng)自合并方的資本公積轉(zhuǎn)入留存

收益。

母公司持有子公司所有股權(quán)時，被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)所有屬于母公司，應(yīng)將合并方的長期股權(quán)投資與被合并方

所有者權(quán)益的賬面價值抵銷。在母公司持有子公司部分股權(quán)的情況下,所不同的是，少數(shù)股東持有的股權(quán)在合并財(cái)務(wù)報

表中需以少數(shù)股東權(quán)益項(xiàng)目反映。

第四章合并財(cái)務(wù)報表一股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報表

本章將股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報表分別首期和連續(xù)各期兩種情況介紹了其編制方法，并就交叉持股、多層控股

等特殊問題進(jìn)行了討論。通過本章的學(xué)習(xí)應(yīng)重點(diǎn)掌握首期合并財(cái)務(wù)報表編制方法和連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報表編制方法

股權(quán)取得日后的合并財(cái)務(wù)報表涉及合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并鈔票流量表、合并所有者權(quán)益變動表以及

合并財(cái)務(wù)報表附注。

(-)股權(quán)取得日后首期合并財(cái)務(wù)報表的編制

1、對子公司個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整(1)對于同一控制下公司合并取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報表，假如不存在與

母公司會計(jì)政策和會計(jì)期間不一致的情況，則不需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，只需要抵消內(nèi)部交易對合并

財(cái)務(wù)報表的影響；(2)對于非同一控制下公司合并取得的子公司的個別財(cái)務(wù)報表，應(yīng)注意兩種情況，其一，與母公司會計(jì)

政策和會計(jì)期間不一致的，需要對該子公司的個別財(cái)務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整;其二，對非同一控制下的公司合并取得的子公司，

應(yīng)當(dāng)根據(jù)母公司為該類子公司設(shè)立的備查簿記錄，以購買日子公司的各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債的公允價值為基

礎(chǔ)，通過編制調(diào)整分錄，在合并工作底稿中將子公司的個別財(cái)務(wù)報表調(diào)整為在購買日公允價值基礎(chǔ)上擬定的可辨認(rèn)資

產(chǎn)、負(fù)債的金額。

2、長期股權(quán)投資的權(quán)益法調(diào)整

在平常核算中，母公司對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法進(jìn)行核算，其個別報表中長期股權(quán)投資、投資收益等

報表項(xiàng)目的金額是建立在成本法基礎(chǔ)上形成的。在編制合并財(cái)務(wù)報表時，應(yīng)由母公司按權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)

投資，并將調(diào)整結(jié)果反映在合并工作底稿中，作為合并財(cái)務(wù)報表編制的基礎(chǔ)。

3、合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表、合并所有者權(quán)益變動表的編制

(1)母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目的抵銷。在編制合并財(cái)務(wù)報表時，一方面應(yīng)在

合并工作底稿中將成本法下的長期股權(quán)投資按權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，然后，將母公司對子公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與母公司

在子公司的所有者權(quán)益中所享有的份額互相抵銷。(2)母公司投資收益和子公司期初未分派利潤與子公司本期利潤分

派和期末未分派利潤的抵銷。母公司投資收益是指母公司對子公司或子公司對母公司或子公司互相之間的長期股權(quán)投

資所取得的投資收益，在權(quán)益法下也就是子公司的凈利潤中母公司持所擁有的份額。(3)內(nèi)部存貨交易的抵消。四種情

況即內(nèi)部銷售商品所有實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消、內(nèi)部銷售商品所有未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消、內(nèi)部銷售商品部分實(shí)現(xiàn)對外

銷售。部分未實(shí)現(xiàn)對外銷售的抵消、存貨跌價準(zhǔn)備的抵消。（4）集團(tuán)公司內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的抵消。母公司與子公司、子公

司互相之間的債權(quán)、債務(wù)的抵銷、內(nèi)部利息收入與利息支出的抵消、壞賬準(zhǔn)備的抵消。（5）集團(tuán)公司內(nèi)部固定資產(chǎn)

交易。公司集團(tuán)內(nèi)部的固定資產(chǎn)交易可以劃分為四種類型:教材就第二種類型內(nèi)部固定資產(chǎn)交易加以說明，即公司集團(tuán)

內(nèi)部公司將自身生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給公司集團(tuán)內(nèi)的其他公司作為固定資產(chǎn)使用。其抵銷業(yè)務(wù)涉及固定資產(chǎn)交易自身的抵

銷、固定資產(chǎn)折舊的抵銷和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的抵銷。

4、合并鈔票流量表的編制

（1）合并鈔票流量表正表的編制方法

母公司與子公司以及子公司互相之間投資所產(chǎn)生的鈔票流量的抵消

母公司與子公司以及子公司互相之間取得投資收益收到的鈔票與分派股利或償付利息支付的鈔票的抵消

母公司與子公司及子公司互相之間當(dāng)期銷售商品所產(chǎn)生的鈔票流量的抵消

母公司與子公司及子公司互相之間以鈔票結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的鈔票流量的抵消

母公司與子公司及子公司互相之間與固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)購建和處置有關(guān)的鈔票流量的抵消

母公司與子公司及子公司互相之間與債券投資有關(guān)的鈔票流量的抵消

（2）與少數(shù)股東有關(guān)的特殊項(xiàng)目的列示

（二）股權(quán)取得日后連續(xù)各期合并財(cái)務(wù)報表的編制

在首期編制合并財(cái)務(wù)報表時，已經(jīng)將公司集團(tuán)內(nèi)部由于股權(quán)投資產(chǎn)生的母公司長期投資與子公司所有者權(quán)益、母

公司投資收益與子公司利潤分派項(xiàng)目以及母子公司之間的內(nèi)部交易事項(xiàng)等進(jìn)行了抵銷，但是，這種抵銷僅僅是在合并工

作底稿中進(jìn)行的，并沒有登記在公司集團(tuán)母公司及各子公司的賬簿之中。因而，這些公司在以后年度仍然是以沒有反映抵

銷情況的賬簿記錄為依據(jù)編制個別財(cái)務(wù)報表的,而合并財(cái)務(wù)報表仍要根據(jù)這些個別財(cái)務(wù)報表編制，所以，在第二期以及以

后各期連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報表時，就不僅要考慮本年度公司集團(tuán)內(nèi)部新發(fā)生的股權(quán)投資事項(xiàng)、本年度利潤分派及內(nèi)部交

易事項(xiàng)等對個別財(cái)務(wù)報表的影響，還要考慮以前年度公司集團(tuán)內(nèi)部交易或事項(xiàng)對個別財(cái)務(wù)報表所產(chǎn)生的影響。也就是

有一個調(diào)全年初未分派利潤問題。

比如第一年就期末存貨中包含的內(nèi)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤進(jìn)行抵消，做的抵銷分錄是：

借:營業(yè)成本12000

貸:存貨12000

次年編制合并報表時，為了使次年合并報表中年初未分派利潤等于上一年合并報表的年末未分派利潤，應(yīng)調(diào)減年

初未分派利潤12023元。

借：未分派利潤-年初12000

貸:營業(yè)成本12000

第五章物價變動會計(jì)

在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，市場中的物價有著復(fù)雜多樣的變動，既有物價上漲，也有物價下跌；既有整體物價水平的變動，

也有個別商品的物價變動。為了反映或消除物價變動對會計(jì)信息真實(shí)性與可靠性的影響,就必須實(shí)行物價變動會計(jì)。物

價變動會計(jì)涉及一般物價水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)和現(xiàn)行成本/一般物價水平會計(jì)等特殊方法。這一章重要規(guī)定同學(xué)們

掌握物價變動會計(jì)的基本理論（比如物價變動會計(jì)研究基本框架及重要模式、資本保全理論與物價變動會計(jì)模式的選擇）

和一般物價水平會計(jì)、現(xiàn)行成本會計(jì)的解決方法。

第六章外幣會計(jì)（一）外幣會計(jì)涉及的基本概念（記賬本位幣、外幣和外幣交易、外幣折算和外幣兌換、外匯、

外匯市場和外匯匯率、匯兌損益）

（二）外幣交易會計(jì)

1、外幣交易會計(jì)的兩種觀點(diǎn)一一單項(xiàng)交易觀和兩項(xiàng)交易觀

我國2023年2月15日頒布的《公司會計(jì)準(zhǔn)則第19號一一外幣折算》規(guī)定公司在解決外幣業(yè)務(wù)時，采用兩項(xiàng)交

易觀，并對匯兌損益的解決采用當(dāng)期確認(rèn)法。

匯兌損益的解決原則

2、記賬方法——外匯統(tǒng)賬制和外匯分賬制

外匯統(tǒng)賬制是一種以本國貨幣為記賬本位幣的記賬方法，即以人民幣為記賬單位來記錄所發(fā)生的外匯交易業(yè)務(wù)，

將發(fā)生的多種貨幣的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，折合成人民幣加以反映,外幣在賬上僅作輔助記錄。我國除了有外幣業(yè)務(wù)的金融公司外，

其他公司一般都采用這種方法。

外匯分賬制也稱為原幣賬法，是指在外匯交易發(fā)生時直接用原幣記賬，平時不進(jìn)行匯率折算，也不反映記賬本位幣

金額，假如涉及兩種貨幣的交易，則用“貨幣兌換”賬戶作為兩種貨幣賬務(wù)之間的橋梁，分別與原幣的有關(guān)賬戶對轉(zhuǎn)，

期末，應(yīng)將所有以外幣記賬的各賬戶所有按期末市場匯率折算成記賬本位幣金額，并匯總確認(rèn)匯兌損益。有外幣業(yè)務(wù)的金

融公司采用這種方法。

（三）外幣報表折算的基本方法一一現(xiàn)行匯率法、流動與非流動法、貨幣與非貨幣法和時態(tài)法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中外

幣會計(jì)報表折算方法基本采用現(xiàn)行匯率法，?方面折算利潤表，另一方面折算資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動表。

第七章衍生工具會計(jì)本章重要介紹了衍生工具的類別以及交易性衍生工具的核算以及運(yùn)用衍生工具進(jìn)行套期

保值的核算。這一章同學(xué)們應(yīng)了解衍生工具的基本類別，掌握交易性衍生工具核算的賬戶設(shè)立以及賬務(wù)解決、衍生工

具套期保值的三種類型以及相應(yīng)的會計(jì)核算。遠(yuǎn)期協(xié)議、期貨協(xié)議、期權(quán)協(xié)議、互換交易四種重要衍生金融工具特性

及會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量與披露的一般規(guī)定。

第八章租賃會計(jì)

租賃是指在約定期間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人，以獲取租金的一種協(xié)議。租賃的重要形式是融資租賃

與經(jīng)營租賃，杠桿租賃、售后租回與轉(zhuǎn)租賃則屬于特殊形式的租賃。本章重點(diǎn)介紹融資租賃、經(jīng)營租賃等的會計(jì)問題。

通過這一章的學(xué)習(xí)，同學(xué)們要理解租賃的特點(diǎn)，了解租賃的種類；理解融資租賃的確認(rèn)條件;分別從承租人、出租人的角

度，掌握經(jīng)營租賃、融資租賃的核算；掌握售后租回的核算;理解杠桿租賃、轉(zhuǎn)租賃的會計(jì)解決特點(diǎn)。（-）經(jīng)營租賃：

經(jīng)營租賃的會計(jì)核算非常簡樸，承租人只需按期支付租金，并按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為各期費(fèi)用；出租人對租出資產(chǎn)仍有

所有權(quán)，與其它自有資產(chǎn)一起進(jìn)行核算和管理,對租金收入按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)為各期收入，作為營業(yè)收入或?qū)ＴO(shè)租賃收入

解決。（二）融資租賃：融資租賃的會計(jì)核算是租賃會計(jì)的重點(diǎn)和難點(diǎn)。

對承租人而言，一個內(nèi)容是租賃期開始日應(yīng)將租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中的較低者作為租

賃資產(chǎn)的入賬價值,這里的關(guān)鍵是選擇適當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率；租賃負(fù)債則按最低租賃付款額擬定;租賃資產(chǎn)入賬價值與租賃負(fù)

債的差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。另一個內(nèi)容是租賃期內(nèi)，對未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行合理分?jǐn)?，確認(rèn)為當(dāng)期的融資費(fèi)用，我國

租賃準(zhǔn)則規(guī)定的分?jǐn)偡椒ㄊ菍?shí)際利率法。實(shí)際利率的選擇因租賃資產(chǎn)入賬價值的不同、最低租賃付款額現(xiàn)值計(jì)算所采

用的折現(xiàn)率不同而異。具體涉及四種情況:1.租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計(jì)算以出租人的

租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將租賃內(nèi)含利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)

值作為入賬價值，現(xiàn)值的計(jì)算以租賃協(xié)議規(guī)定利率作為折現(xiàn)率的,應(yīng)將租賃協(xié)議利率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.

租賃資產(chǎn)以最低租賃付款額的現(xiàn)值作為入賬價值，現(xiàn)值的計(jì)算以銀行同期貸款利率作為折現(xiàn)率的，應(yīng)將銀行同期貸款利

率作為未確認(rèn)融資費(fèi)用的分?jǐn)偮省?.租賃資產(chǎn)以公允價值作為入賬價值的，應(yīng)重新計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮?，該分?jǐn)偮?/p>

是指在租賃開始日使最低租賃付款額現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價值的折現(xiàn)率.。對出租人而言，應(yīng)按租賃投資總額確認(rèn)長

期債權(quán)，對未實(shí)現(xiàn)融資收益也應(yīng)采用實(shí)際利率法分?jǐn)?、確認(rèn)為各期租賃收入。

第九章重整與破產(chǎn)會計(jì)

重整與破產(chǎn)是公司面臨財(cái)務(wù)困境時的兩種結(jié)果,從而產(chǎn)生了重整和破產(chǎn)會計(jì)問題。

重整會計(jì)反映公司重整期這一特殊期間的重整行為及其會計(jì)核算；

公司破產(chǎn)對傳統(tǒng)的會計(jì)理論在會計(jì)假設(shè)、會計(jì)原則、會計(jì)要素劃分等方面產(chǎn)生了沖擊,需要建立破產(chǎn)會計(jì)理論,在

此基礎(chǔ)上，破產(chǎn)會計(jì)核算涉及破產(chǎn)破產(chǎn)接管階段的核算、破產(chǎn)清算過程的核算和破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報表的編制。破產(chǎn)宣告日

是破產(chǎn)會計(jì)期間的開始日。破產(chǎn)接管階段由破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)公司的資產(chǎn)、債務(wù)和會計(jì)資料，對接管的財(cái)產(chǎn)物資和

債權(quán)債務(wù)進(jìn)行全面清理,編制破產(chǎn)接管日資產(chǎn)負(fù)債表，并建立破產(chǎn)清算會計(jì)賬戶體系；破產(chǎn)清算過程具體涉及破產(chǎn)資產(chǎn)、

非破產(chǎn)資產(chǎn)、破產(chǎn)債務(wù)、非破產(chǎn)債務(wù)和清算凈資產(chǎn)、破產(chǎn)清算損益等的確認(rèn)、計(jì)量以及債務(wù)的清償和剩余財(cái)產(chǎn)分派等;

破產(chǎn)清算財(cái)務(wù)報表涉及破產(chǎn)清算資產(chǎn)負(fù)債表、破產(chǎn)清算損益表和凈資產(chǎn)變動表等附表，上述報表以破產(chǎn)會計(jì)要素為框

架，以清算價值為計(jì)量基礎(chǔ),反映了破產(chǎn)清算日、結(jié)束日及破產(chǎn)清算期間的各種會計(jì)信息，以滿足人民法院、債權(quán)人等

信息使用者的需要。

通過這一章的學(xué)習(xí)，同學(xué)們應(yīng)了解重整和破產(chǎn)的基本特點(diǎn)和程序，掌握重整會計(jì)的特點(diǎn)及會計(jì)核算方法；掌握破

產(chǎn)會計(jì)的基本理論：掌握破產(chǎn)公司會計(jì)要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量原則：掌握破產(chǎn)清算過程的會計(jì)核算方法和破產(chǎn)清算會

計(jì)報告的框架、內(nèi)容和編制方法。

2023年7月31日乙公司以銀行存款1100萬元取得丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額的80機(jī)乙、丙公司合并前有關(guān)

資料如下。合并各方無關(guān)聯(lián)關(guān)系。

2023年7月31日乙、丙公司合并前資產(chǎn)負(fù)債表資料單位：萬元

丙公司

項(xiàng)目乙公司

賬面價值公允價值

貨幣資金12806060

應(yīng)收賬款220400400

存貨300500500

固定資產(chǎn)凈值1800800900

資產(chǎn)合計(jì)360017601860

短期借款360200200

應(yīng)付賬款404040

長期借款600360360

負(fù)債合計(jì)1000600600

股本1600500

資本公積500200

盈余公積200160

未分派利潤300300

凈資產(chǎn)合計(jì)260011601260

規(guī)定:根據(jù)上述資料，（1）編制乙公司合并日會計(jì)分錄；（2）編制乙公司合并日合并報表抵銷分錄。

（1）乙公司合并日的會計(jì)分錄：

。借：長期股權(quán)投資11000000

貸:銀行存款11000000

（2）乙公司在編制股權(quán)取得日合并資產(chǎn)負(fù)債表時，應(yīng)將乙公司的長期股權(quán)投資項(xiàng)目與丙公司的所有者權(quán)益項(xiàng)目

相抵銷。其中：合并商譽(yù)=公司合并成本-合并中取得的被合并方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額

=11000000-（12600000X80%）=92（萬元）

少數(shù)股東權(quán)益=12600000X20%=2520000（元）

應(yīng)編制的抵銷分錄

借：固定資產(chǎn)1000000

股本5000000

資本公積2000000

盈余公積1600000

未分派利潤3000000

商譽(yù)920000

貸：長期股權(quán)投資11000000

少數(shù)股東權(quán)益2520000

甲公司是乙公司的母公司。20X4年1月1日銷售商品給乙公司，商品的成本為100萬元,售價為120萬元，增值

稅率為17%,乙公司購入后作為固定資產(chǎn)用于管理部門，假定該固定資產(chǎn)折舊年限為5年。沒有殘值，乙公司采用直

線法計(jì)提折舊，為簡化起見，假定20X4年全年提取折舊。乙公司另行支付了運(yùn)雜費(fèi)3萬元。規(guī)定：（1）編制20X4?

20X7年的抵銷分錄；(2)假如20X8年末該設(shè)備不被清理,則當(dāng)年的抵銷分錄將如何解決?(3)假如20X8年來該設(shè)備

被清理，則當(dāng)年的抵銷分錄如何解決？(4)假如該設(shè)備用至20X9年仍未清理，作出20X9年的抵銷分錄。

1.(1)20X4?20X7年的抵銷解決：

20X4年的抵銷分錄：貸:管理費(fèi)用4

借:營業(yè)收入12020X7年的抵銷分錄：

貸：營業(yè)成本100借:未分派利潤一一年初20

固定資產(chǎn)一一原價20貸：固定資產(chǎn)——原

借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4價20

貸：管理費(fèi)用借:固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊12

4貸:未分派利潤年初12

20X5年的抵銷分錄：借：固定資產(chǎn)一一累計(jì)折舊4

借：未分派利潤---年初20貸:管理費(fèi)用4

貸：固定資產(chǎn)——原(2)假如20X8年末不