會計從業(yè)資格考試 財經(jīng)法規(guī) 章節(jié)重點總結(jié) 全國通用全

148/1511/151會計從業(yè)資格考試財經(jīng)法規(guī)章節(jié)重點總結(jié)全國通用（全）第一章會計法律制度

【本章重點】

本章內(nèi)容是歷年考試的重點章節(jié)，即使11年新增內(nèi)容較多，預(yù)計考試分值也會在40分上下?？忌o予足夠的重視。會計法律制度的構(gòu)成、會計工作管理體制、會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員、法律責(zé)任、案例分析。

第一節(jié)會計法律制度的構(gòu)成

一、會計法律制度的概念

1.會計法律制度，是指國家權(quán)力機關(guān)和行政機關(guān)制定的各種會計規(guī)范性文件的總稱，包括會計法律、會計行政法規(guī)、會計規(guī)章。它是調(diào)整會計關(guān)系的法律規(guī)范。

【例題·判斷題】會計法律制度指的就是全國人大及其常委會制定的《中華人民共和國會計法》。（）[答疑編號1627010101]『正確答案』×

2.會計關(guān)系，是會計機構(gòu)和會計人員在辦理會計事務(wù)過程中以及國家在管理會計工作過程中發(fā)生的經(jīng)濟關(guān)系。

二、會計法律制度的構(gòu)成（06年單選、08年單選）（2011年注意單選、多選）

會計法律制度的三個層次：（多選）

會計法律；會計行政法規(guī)；國家統(tǒng)一的會計制度（部門規(guī)章、規(guī)范性文件）

（一）會計法律

1.會計法律是指由全國人民代表大會及其常委會經(jīng)過一定立法程序制定的有關(guān)會計工作的法律。是調(diào)整我國經(jīng)濟生活中會計關(guān)系的法律總規(guī)范。

2.包括內(nèi)容：《會計法》、《注冊會計師法》

（1）《會計法》（單選）

我國的會計法律是1985年通過的，經(jīng)過1993年第一次修訂，現(xiàn)行的《會計法》1999年l0月31日第二次修訂，2000年7月1日起施行。

《會計法》是會計法律制度中層次最高的法律規(guī)范，是制定其他會計法規(guī)的依據(jù)，也是指導(dǎo)會計工作的最高準(zhǔn)則?！獣嫹ㄔ跁嫹审w系中的地位

（2）《注冊會計師法》——了解

我國早在1986年，國務(wù)院就頒布《中華人民共和國注冊會計師條例》；但是當(dāng)時還不是法律也沒有經(jīng)過全國人民代表大會的審議，是以行政法規(guī)的形式發(fā)布的；1993年10月31日，第八屆全國人大常委會第四次會議審議通過了《中華人民共和國注冊會計師法》，于1994年1月1日開始實施。

《注冊會計師法》是規(guī)范注冊會計師及其行業(yè)行為規(guī)范的最高準(zhǔn)則。

【例題·單選題】《中華人民共和國會計法》屬于（）。

A.會計法律

B.會計行政法規(guī)

C.會計部門規(guī)章

D.會計規(guī)范性文件[答疑編號1627010102]『正確答案』A

（二）會計行政法規(guī)（重點）（單選）

1.會計行政法規(guī)，是指由國務(wù)院制定并發(fā)布，或者國務(wù)院有關(guān)部門擬訂并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)發(fā)布，調(diào)整經(jīng)濟生活中某些方面會計關(guān)系的法律規(guī)范。

2.會計行政法規(guī)的制定依據(jù)是《會計法》。

3.包括內(nèi)容：國務(wù)院發(fā)布的《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》、《總會計師條例》。

【例題·單選題】在我國會計法律制度體系中，《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》屬于（）。

A.會計法規(guī)

B.會計行政法規(guī)

C.會計部門規(guī)章

D.會計規(guī)范性文件[答疑編號1627010103]『正確答案』B

【例題·單選題】（北京2007年）下列各項中，屬于會計行政法規(guī)的是（）。

A.中華人民共和國會計法

B.會計從業(yè)資格管理辦法

C.會計基礎(chǔ)工作規(guī)范

D.企業(yè)財務(wù)會計報告條例[答疑編號1627010104]『正確答案』D

（三）國家統(tǒng)一的會計制度（單選，多選）

1.國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務(wù)院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關(guān)于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構(gòu)和會計人員以及會計工作管理的制度，包括會計部門規(guī)章和會計規(guī)范性文件。

注意：答題時要注意題目問的是屬于國家統(tǒng)一會計制度還是規(guī)章或者規(guī)范性文件。

【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》制定國家統(tǒng)一會計制度的部門是（）。

A.國務(wù)院審計部門

B.國務(wù)院金融部門

C.國務(wù)院財政部門

D.國務(wù)院稅務(wù)部門[答疑編號1627010105]『正確答案』C

【例題·多選題】下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的有（）。

A.企業(yè)會計準(zhǔn)則

B.會計檔案管理辦法

C.會計從業(yè)資格管理辦法

D.會計法[答疑編號1627010106]『正確答案』ABC

2.會計部門規(guī)章，是根據(jù)《中華人民共和國立法法》規(guī)定的程序，由財政部制定，并由部門首長簽署命令的形式予以公布的制度辦法。

包括內(nèi)容：《會計從業(yè)資格管理辦法》（26號令）、《財政部門實施會計監(jiān)督辦法》（10號令）、

《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》（33號令）等。

補充：《代理記賬管理辦法》（27號令）

【例題·多選題】《會計從業(yè)資格管理辦法》屬于（）。

Ａ.會計法律體系

Ｂ.國家統(tǒng)一的會計制度

Ｃ.會計規(guī)章

Ｄ.會計規(guī)范性文件[答疑編號1627010107]『正確答案』ABC

3.會計規(guī)范性文件，是指主管全國會計工作的行政部門即國務(wù)院財政部門以文件形式印發(fā)的制度辦法。

包括內(nèi)容：（注意多選）

《企業(yè)會計準(zhǔn)則第l號——存貨》等38項具體準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南

《企業(yè)會計制度》

《金融企業(yè)會計制度》

《小企業(yè)會計制度》

《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》

《會計檔案管理辦法》等。

適用范圍：（單選，多選，判斷）

（1）《企業(yè)會計制度》適用于除小企業(yè)和金融保險企業(yè)之外的在中國境內(nèi)設(shè)立的所有企業(yè)。

（2）《金融企業(yè)會計制度》適用于中國境內(nèi)依法成立的各類金融企業(yè)，包括銀行（含信用社）、保險公司、證券公司、信托投資公司、期貨公司、基金管理公司、租賃公司、財務(wù)公司等。（8個）

（3）《小企業(yè)會計制度》適用于在中國境內(nèi)設(shè)立的不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)。不對外籌集資金、經(jīng)營規(guī)模較小的企業(yè)是指不公開發(fā)行股票或債券，符合《中小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)暫行規(guī)定》中界定的小企業(yè)，不包括以個人獨資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)。

（4）《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》適用于國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位、個體工商戶和其他組織的會計基礎(chǔ)工作。

會計規(guī)范性文件的制定依據(jù)是會計法律、會計行政法規(guī)和會計規(guī)章。

注意：在會計法律體系中，法律效力是依次減弱的，除單位會計制度和地方性會計法規(guī)以外，就是會計規(guī)范性文件法律效力最低。

【例1-1·單選題】下列各項中，屬于國家統(tǒng)一的會計制度的是（）。

A.《會計法》

B.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》

C.《總會計師條例》

D.《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》[答疑編號1627010108]『正確答案』D

【例題·多選題】國家統(tǒng)一會計制度不能與（）相抵觸

A.會計法律

B.會計規(guī)范性文件

C.地方性會計法規(guī)

D.會計行政法規(guī)[答疑編號1627010109]『正確答案』AD

本節(jié)學(xué)習(xí)要求：

1.掌握會計法律體系的3個層次并分清效力高低；

2.每一層次分別由誰制定；

3.每個層次包含的內(nèi)容或者說《XXX》屬于會計法律體系的那個層次。

第二節(jié)會計工作管理體制

會計工作管理體制是指國家劃分會計工作管理權(quán)限的制度。

包括三個方面內(nèi)容：會計工作的行政管理、會計工作的自律管理、單位會計工作管理

一、會計工作的行政管理（05.06.07年單選）（2011年注意單選）

總原則：統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，分級管理

《會計法第七條》規(guī)定國務(wù)院財政部門主管全國的會計工作（統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)）；縣級以上地方各級人民政府財政部門管理本行政區(qū)域內(nèi)的會計工作（分級管理）。

【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，行使會計工作管理職能的政府部門是（）。（2007）

A.財政部門

B.稅務(wù)部門

C.審計部門

D.金融部門[答疑編號1627010201]『正確答案』A

【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，行使會計工作管理職能的政府部門是（）。（2005）

A.財政部門

B.稅務(wù)部門

C.審計部門

D.金融部門[答疑編號1627010202]『正確答案』A

財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。這一規(guī)定體現(xiàn)了財政部門與其他政府管理部門在管理會計事務(wù)中的相互協(xié)作、配合的關(guān)系。

注意：中國人民銀行與中國銀行的區(qū)別

財政部門履行的會計行政管理職能主要有：

（一）會計準(zhǔn)則制度及相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范的制定和組織實施——國家統(tǒng)一會計制度的制定權(quán)限。（注意單選題、多選題）

《會計法第八條》規(guī)定：

1.國家統(tǒng)一的會計制度由國務(wù)院財政部門根據(jù)會計法制定并公布。

2.國務(wù)院有關(guān)部門可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定對會計核算和會計監(jiān)督有特殊要求的行業(yè)實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法或者補充規(guī)定，報國務(wù)院財政部門審核批準(zhǔn)。

3.中國人民解放軍總后勤部可以依照本法和國家統(tǒng)一的會計制度制定軍隊實施國家統(tǒng)一的會計制度的具體辦法，報國務(wù)院財政部門備案。

提示：中國人民解放軍四總部：總參謀部、總政治部、總后勤部、總裝備部，只有總后勤部可以制定，其他容易成為迷惑選項

【例題·單選題】下列各項中，有權(quán)制定國家統(tǒng)一的會計制度的部門是（）。（2005）

A.國務(wù)院證券監(jiān)管部門

B.國務(wù)院財政部門

C.國務(wù)院審計部門

D.國務(wù)院稅務(wù)部門[答疑編號1627010203]『正確答案』B

【例題·多選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，有權(quán)制定國家統(tǒng)一的會計制度的政府部門是（）。

Ａ：國務(wù)院財政部門

Ｂ：國務(wù)院各業(yè)務(wù)主管部門

Ｃ：省級人民政府財政部門

Ｄ：國務(wù)院商務(wù)部[答疑編號1627010204]『正確答案』ABD

（二）會計市場管理

了解一下會計市場的概念：會計市場是指會計資源市場，是對會計資源進(jìn)行有效開發(fā)、合理配置，從而達(dá)到充分利用的運行機制。它一方面可以理解為會計資源的流動、流向、交換的場所和領(lǐng)域，另一方面又可以被看作是會計資源與其他商品交換關(guān)系的總和。會計市場的管理包括會計信息質(zhì)量以及會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量直接影響到市場秩序，關(guān)系國家經(jīng)濟秩序和社會公共利益。

鏈接：8條會計信息質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、可理解性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹(jǐn)慎性和及時性。

包括三方面的內(nèi)容：會計市場準(zhǔn)入管理、運行管理、退出管理（多選）

1.會計市場準(zhǔn)入管理，是指財政部門對會計從業(yè)資格的取得、代理記賬機構(gòu)的設(shè)立、注冊會計師資格的取得及注冊會計師事務(wù)所的設(shè)立等所進(jìn)行的條件設(shè)定。這是對會計人員從事會計工作的準(zhǔn)入要求，由我國縣級以上財政部門進(jìn)行管理。

要點：從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書，國家實行會計從業(yè)資格考試制度，由我國縣級以上財政部門進(jìn)行管理。（單、判）

【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，從事會計工作的人員應(yīng)當(dāng)具備的資格證書是（）。（2005）

A.經(jīng)濟師資格證書

B.會計從業(yè)資格證書

C.高中以上畢業(yè)證書

D.注冊會計師資格證書[答疑編號1627010205]『正確答案』B

提示：會計從業(yè)資格證的取得實行考試制度，會計從業(yè)資格證實行上崗注冊、調(diào)轉(zhuǎn)登記、離崗備案制度。

【例題·判斷題】我國會計從業(yè)資格管理實行考試制度。[答疑編號1627010206]『正確答案』×

2.會計市場的運行管理，是指財政部門對獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查。會計市場的運行管理是會計市場管理的重要組成部分。

【提示】對于獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機構(gòu)和人員是否持續(xù)符合相關(guān)的資格和條件，也屬于會計市場運行管理的范疇。

從事社會審計的人員必須具有注冊會計師資格。（必要條件而不是充分條件）

我國實行注冊會計師考試制度，考試成績合格并從事審計工作兩年以上的人員，才可以申請成為注冊會計師，注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)，必須加入會計師事務(wù)所。

3.會計市場的退出管理，是指財政部門對在執(zhí)業(yè)過程中有違反《會計法》、《注冊會計師法》行為的機構(gòu)和個人進(jìn)行處罰，情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷其執(zhí)業(yè)資格，強制其退出會計市場。此外，除會計師事務(wù)所以外，代理記賬機構(gòu)應(yīng)當(dāng)經(jīng)所在地的縣級以上人民政府財政部門批準(zhǔn)，并取得由財政部門統(tǒng)一印制的代理記賬許可證書。這些機構(gòu)和人員應(yīng)持續(xù)符合相關(guān)資格條件，并主動接受監(jiān)督檢查；不符合相應(yīng)條件時，原審批機關(guān)可以撤回行政許可。

（三）會計專業(yè)人才評價（注意多選題）

職稱考試：針對不同層次的會計人員所設(shè)置的評價機制

會計專業(yè)人才是我國經(jīng)濟建設(shè)中不可或缺的重要力量，也是我國人才隊伍中的重要組成部分。目前我國基本形成了階梯式的會計專業(yè)人才評價機制，包括初級、中級、高級會計人才評價機制和會計行業(yè)領(lǐng)軍人才的培養(yǎng)、評價等。

【提示】財政部和地方財政部門對先進(jìn)會計工作者的表彰獎勵也屬于會計人才評價的范疇。

【例題·多選題】根據(jù)《會計專業(yè)職務(wù)試行條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于會計專業(yè)職務(wù)的有（）。

A.助理會計師

B.會計師

C.總會計師

D.高級會計師[答疑編號1627010207]『正確答案』ABD

【例題·判斷題】在我國，會計專業(yè)技術(shù)資格是指擔(dān)任會計專業(yè)職務(wù)的任職資格，包括助理會計師、會計師、高級會計師、注冊會計師四個級別。（）[答疑編號1627010208]『正確答案』×

（四）會計監(jiān)督檢查

會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是我國經(jīng)濟監(jiān)督體系中的重要組成部分，經(jīng)濟越發(fā)展，越需要加強會計監(jiān)督檢查。

包括三位一體的監(jiān)督體系，政府監(jiān)督，社會監(jiān)督，自我監(jiān)督，這里專指政府監(jiān)督來講

財政部門（政府監(jiān)督主體）對會計市場的監(jiān)督檢查主要包括

1.對會計信息質(zhì)量的檢查——對自我監(jiān)督的再監(jiān)督

2.對會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查——對社會監(jiān)督的再監(jiān)督

3.對會計行業(yè)自律組織的監(jiān)督、指導(dǎo)

【例題·單選題】財政部門對獲準(zhǔn)進(jìn)入會計市場的機構(gòu)和人員，是否遵守各項法律法規(guī)，依據(jù)相關(guān)準(zhǔn)則、制度和規(guī)范執(zhí)行業(yè)務(wù)的過程及結(jié)果所進(jìn)行的監(jiān)督和檢查，稱之為（）。

A.會計市場退出管理

B.會計市場運行管理

C.會計市場準(zhǔn)入管理

D.會計市場培訓(xùn)管理[答疑編號1627010209]『正確答案』B

二、會計工作的自律管理——行業(yè)自律，自己管理自己

兩項內(nèi)容：協(xié)會，學(xué)會（了解）

（一）中國注冊會計師協(xié)會

1.中國注冊會計師協(xié)會是依據(jù)《注冊會計師法》和《社會團體登記條例》的有關(guān)規(guī)定設(shè)立的社會團體法人，是中國注冊會計師的行業(yè)組織，成立于1988年11月

2.最高權(quán)力機構(gòu)——全國會員代表大會

3.會員——只有注冊會計師才能也必須成為中注協(xié)會員

4.全國會員代表大會選舉產(chǎn)生理事會

5.理事會下設(shè)13個專門委員會

（二）中國會計學(xué)會

1.創(chuàng)建時間——1980年。

2.財政部所屬的社會組織。

3.學(xué)會的三大特征——學(xué)術(shù)性、專業(yè)性、非營利性

【例題·多選題】下列屬于會計工作的自律管理的有（）。

A.中國注冊會計師協(xié)會組織實施注冊會計師全國統(tǒng)一考試

B.中國會計學(xué)會編輯出版會計刊物、專著、資料

C.某高校開設(shè)會計專業(yè)學(xué)習(xí)

D.某會計人員在家自學(xué)會計專業(yè)技術(shù)相關(guān)知識[答疑編號1627010301]『正確答案』AB

三、單位會計工作管理——單位會計工作由誰來管，出了問題找誰？（08單選10年判斷，2011作為單選題準(zhǔn)備）

（一）單位負(fù)責(zé)人要組織、管理好本單位的會計工作

1.單位負(fù)責(zé)人的概念：是指單位法定代表人或者法律、行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人。

具體那些人可以稱之為單位負(fù)責(zé)人

（1）法定代表人（針對法人企業(yè)）：國有工業(yè)企業(yè)的廠長（經(jīng)理）（因為沒有股東會），公司制企業(yè)的董事長，國家機關(guān)最高行政官員（例：財政部部長謝旭人）

（2）行政法規(guī)規(guī)定代表單位行使職權(quán)的主要負(fù)責(zé)人（針對非法人企業(yè)）：代表合伙企業(yè)的合伙人，個人獨資企業(yè)的投資人

【例題·多選題】下列公司人員中，（）應(yīng)當(dāng)對本公司的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)。

A.某有限責(zé)任公司的總經(jīng)理

B.某有限責(zé)任公司的董事長

C.某有限責(zé)任公司的財務(wù)總監(jiān)

D.某代表合伙企業(yè)的合伙人[答疑編號1627010302]『正確答案』BD

2.單位負(fù)責(zé)人的職責(zé)《會計法》規(guī)定：

（1）單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會計機構(gòu)和會計人員依法履行職責(zé)；

（2）單位負(fù)責(zé)人不得授意、指使、強令會計機構(gòu)和會計人員違法辦理會計事項。

（3）單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)；

【例題·判斷題】單位負(fù)責(zé)人作為法定代表人，依法代表單位行使職權(quán)，應(yīng)當(dāng)對本單位對外提供財務(wù)會計報告的真實性、完整性負(fù)責(zé)。[答疑編號1627010303]『正確答案』√

【例題·多選題】單位負(fù)責(zé)人在內(nèi)部會計監(jiān)督中的職責(zé)，下列表述正確的是（）。

A.單位負(fù)責(zé)人必須事事參與，嚴(yán)格把關(guān)

B.單位負(fù)責(zé)人對本單位會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)

C.不能授意、指使、強令會計人員辦理違法事項

D.依法進(jìn)行會計核算[答疑編號1627010304]『正確答案』BC

（二）會計人員的選拔任用由所在單位具體負(fù)責(zé)——單位會計人員歸誰管理

單位應(yīng)當(dāng)在法律、法規(guī)規(guī)定范圍內(nèi)結(jié)合自身實際情況制定會計人員的選拔任用制度。

【例題·單選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性承擔(dān)第一責(zé)任的是（）。

A.單位總會計師

B.單位負(fù)責(zé)人

C.單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.單位內(nèi)部審計機構(gòu)負(fù)責(zé)人[答疑編號1627010305]『正確答案』B

本節(jié)學(xué)習(xí)要求：

1.會計工作管理體制三個層次分別包含什么；

2.會計工作的行政管理；

3.單位負(fù)責(zé)人的定義、范圍、會計工作管理中單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任。第三節(jié)會計核算

一、總體要求

（一）會計核算依據(jù)

會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。

各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算，填制會計憑證，登記會計賬簿，編制財務(wù)會計報告。任何單位不得以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進(jìn)行會計核算。

（1）會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為依據(jù)。其具體要求是，根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，取得合法、可靠的憑證，并據(jù)此登記賬簿，編制財務(wù)會計報告，形成符合質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)的會計資料。

（2）以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項或資料進(jìn)行會計核算，是一種嚴(yán)重的違法行為。

（二）會計資料的基本要求

“會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定”、“任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。”這是《會計法》對會計資料所作的基本要求。

1.依法建賬的要求

會計賬簿是會計核算的載體。建賬是如實記錄和反映經(jīng)濟活動情況的重要前提。依法建賬是建賬的最基本要求?！稌嫹ā返谌龡l規(guī)定：“各單位必須依法設(shè)置會計賬簿，并保證其真實、完整?！边@是各單位應(yīng)當(dāng)遵循的法律依據(jù)，主要包括以下幾點：

（1）國家機關(guān)、社會團體、企業(yè)、事業(yè)單位和其他經(jīng)濟組織，要按照要求設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算。不具備建賬條件的，應(yīng)實行代理記賬。

（2）設(shè)置會計賬簿的種類和具體要求，要符合《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

（3）各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一核算，不得違反規(guī)定私設(shè)會計賬簿進(jìn)行登記、核算。各單位要依法設(shè)置的會計賬簿包括：總賬、明細(xì)賬、日記賬、其他輔助性賬簿。

【例題·判斷題】各單位發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得私設(shè)賬外賬。（）（2002）[答疑編號1627010401]『正確答案』√

2.會計資料的要求

（1）會計資料的生成和提供必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。目前用于規(guī)范會計資料的國家統(tǒng)一的會計制度主要有：《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計檔案管理辦法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》及具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南、《企業(yè)會計制度》、《金融企業(yè)會計制度》、《小企業(yè)會計制度》等。

（2）會計資料：是在會計核算過程中形成的、記錄和反映實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的資料，包括會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料。（多選）

（3）會計資料最基本的質(zhì)量要求：真實性，完整性

（4）生成和提供虛假會計資料是一種嚴(yán)重違法行為。任何單位和個人不得偽造、變造會計憑證、會計賬簿和其他會計資料，不得提供虛假的財務(wù)會計報告。

【鏈接1】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實的會計憑證、會計賬簿和其他會計資料?！獰o中生有（10、02判斷題）

【鏈接2】變造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指用涂改、挖補等手段來改變會計憑證、會計賬簿等真實內(nèi)容，歪曲事實真相的行為?！鄹氖聦?/p>

【鏈接3】提供虛假財務(wù)會計報告，①是指通過編造虛假的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料或（依據(jù)虛假）②篡改財務(wù)會計報告上的真實數(shù)據(jù)，使財務(wù)會計報告不真實、不完整地反映財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，借以誤導(dǎo)、欺騙會計資料使用者的行為?！约賮y真。

【例題·判斷題】偽造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證的真實內(nèi)容的行為（）。（2010、2002）[答疑編號1627010402]『正確答案』×

【例題·判斷題】偽造會計憑證、會計賬簿及其他會計資料，是指以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項為前提編造不真實性的會計憑證、會計賬簿及其他會計資料（）。（2003）[答疑編號1627010403]『正確答案』√

【例題·判斷題】變造會計憑證的行為，是指用涂改、挖補等方法改變會計憑證真實內(nèi)容的行為（）。（2004）[答疑編號1627010404]『正確答案』√

【例題·判斷題】業(yè)務(wù)員甲出差花去3000元住宿費，卻采用涂改手段將3000元改為5000元的住宿發(fā)票前來報銷。甲的這種行為屬于偽造會計憑證的行為。（）[答疑編號1627010405]『正確答案』×

3.會計核算的內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容：經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項

一類是經(jīng)濟業(yè)務(wù)：與外部交換行為；如：產(chǎn)品銷售。

一類是經(jīng)濟事項：內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的事件。如：計提折舊。

具體包括的內(nèi)容：（10、06、05、03多選，直接考大標(biāo)題，按六要素去記憶，重點）

（1）款項和有價證券的收付——結(jié)合《會計基礎(chǔ)第九章進(jìn)行學(xué)習(xí)》

款項是指作為支付手段的貨幣資金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

其他貨幣資金是指企業(yè)那些存款地點和用途與庫存現(xiàn)金及銀行存款不同，但可以視為庫存現(xiàn)金和銀行存款的貨幣資金。包括外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證存款、信用卡存款以及在途貨幣資金。

注意：備用金也屬于款項

【例題·多選題】會計核算中，款項是指作為支付手段的貨幣資金。下列各項中，屬于款項的有（）。（2001、2002）

A.現(xiàn)金

B.銀行存款

C.信用證存款

D.備用金[答疑編號1627010406]『正確答案』ABCD

有價證券是指表示一定財產(chǎn)擁有權(quán)或支配權(quán)的證券，如國庫券、股票、企業(yè)債券和其他債券等。

（2）財物的收發(fā)，增減和使用——存貨、固定資產(chǎn)（《會計基礎(chǔ)》相關(guān)章節(jié)）

（3）債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

債權(quán)——企業(yè)收取款項的權(quán)利。主要包括應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款、短期投資、長期投資（如購買的債券等）等；

債務(wù)——單位承擔(dān)的償付義務(wù)。包括各種借款、應(yīng)付及預(yù)收款項等。

（4）資本、基金的增減——所有者權(quán)益

基金主要是指機關(guān)、事業(yè)單位某些特定用途的資金，如事業(yè)發(fā)展基金、集體福利基金、后備基金、修購基金等。

資本、基金的增減都會引起單位資金的變化，會計機構(gòu)、會計人員必須及時辦理手續(xù)，進(jìn)行核算。

（5）收入、費用、成本的計算

收入：企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本單位資產(chǎn)（讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）等日?；顒又兴纬傻慕?jīng)濟利益的總流入。對機關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費的撥入。

費用：生產(chǎn)和銷售商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴a(chǎn)生的各種耗費。對機關(guān)、事業(yè)單位來講，是指經(jīng)費的支出。與一定期間相聯(lián)系的（按期結(jié)轉(zhuǎn)）

成本：是指對象化的費用，即以產(chǎn)品為對象計算分配的費用（不按期間只按對象去結(jié)轉(zhuǎn)）

收入、費用、成本是單位資金運用的直接表現(xiàn)，是計算和判斷單位經(jīng)營成果及其盈虧狀況的主要依據(jù)。

（6）財務(wù)成果的計算和處理——結(jié)合《會計基礎(chǔ)》利潤的形成和分配去理解

表現(xiàn)為（盈利）（虧損）

（7）其他事項——在有關(guān)會計制度中未列出的一些新出現(xiàn)的會計事項。

【提示】按照會計六要素的順序記憶

【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項中，應(yīng)當(dāng)辦理會計手續(xù)，進(jìn)行會計核算的有（）。（2010，2008）

A.款項和有價證券的收付

B.財物的收發(fā)、增減和使用

C.財務(wù)成果的計算和處理

D.債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算[答疑編號1627010407]『正確答案』ABCD

4.會計電算化的基本要求

用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，用電子計算機軟件生成的會計資料必須符合（）的要求。（北京2001）

A.國家統(tǒng)一會計制度

B.企業(yè)會計工作規(guī)范

C.各地方相關(guān)法規(guī)

D.各項具體會計準(zhǔn)則[答疑編號1627010408]『正確答案』A

二、會計憑證的規(guī)定

會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的發(fā)生和完成情況、明確經(jīng)濟責(zé)任，并作為記賬依據(jù)的書面憑證。

會計憑證按填制程序和用途不同分為：原始憑證和記賬憑證

記賬憑證——登記賬簿的直接依據(jù)

原始憑證——登記賬簿的原始依據(jù)

【例題·多選題】下列各項中，屬于原始憑證的有（）。（2002）

A.領(lǐng)料單

B.入庫單

C.發(fā)票

D.結(jié)算憑證[答疑編號1627010501]『正確答案』ABCD

【例題·單選題】下列各項中，不屬于原始憑證的是（）。（2003）

A.結(jié)算憑證

B.記賬憑證

C.領(lǐng)料單

D.入庫單[答疑編號1627010502]『正確答案』B

（一）原始憑證

1.內(nèi)容——想象一張發(fā)票上都記載什么

①原始憑證名稱；

②填制原始憑證的日期；——經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的日期

③接受原始憑證的單位名稱；

④經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容（含數(shù)量、單價、金額等）；

⑤填制單位簽章；

⑥有關(guān)人員簽章；⑦憑證附件。（陷阱：科目、記賬符號）

2.原始憑證取得的填制要求

一是辦理經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項時必須填制或取得原始憑證；

二是填制或取得的原始憑證必須及時送交會計機構(gòu)，否則就是違法行為。

【提示】對于“及時”的時間期限，一般理解為是一個會計結(jié)算期。

3.審核

《會計法》第十四條規(guī)定：“會計機構(gòu)、會計人員必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定對原始憑證進(jìn)行審核，對不真實、不合法的原始憑證有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任；對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證予以退回，并要求按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定更正、補充?！?/p>

【例題·判斷題】會計人員對不真實、不合法的原始憑證，有權(quán)不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因。（）（2005）[答疑編號1627010503]『正確答案』√

【例題·判斷題】會計人員對記載不準(zhǔn)確、不完整的原始憑證有權(quán)予以退回，并要求經(jīng)辦人員按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行更正、補充。（）（2005）[答疑編號1627010504]『正確答案』√

4.錯誤的更正（2010簡答、綜合、2008綜合；2007綜合；2006綜合、單選、判斷；2005綜合；2004單選；2003綜合；2002單選、判斷；2001綜合、單選）

（1）各項內(nèi)容均不得涂改；（注意：是不得涂改，不是不得更正）

（2）記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；

（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；（陷阱：是金額不是單價）

（4）開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕?！纠}·簡答題】會計法律制度對原始憑證出現(xiàn)錯誤的更正有哪些規(guī)定？（2010）[答疑編號1627010505]『正確答案』（1）各項內(nèi)容均不得涂改；（2）記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；（3）金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開；（4）開具單位應(yīng)依法開具準(zhǔn)確無誤的原始憑證；對填制有誤的原始憑證，負(fù)有更正和重新開具的法律義務(wù)，不得拒絕。

【例題·單選題】下列對外來原始憑證錯誤更正的做法中，不違背《會計法》的是（）。（2006）

A.外來原始憑證記載內(nèi)容有錯誤的，由原出具憑證的單位重開

B.外來原始憑證金額錯誤的，由原出具憑證的單位劃線更正并加蓋單位公章

C.外來原始憑證中，接受憑證單位名稱錯誤的，接受憑證單位可自行更正并加蓋單位公章

D.外來原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，接受憑證單位可按正確的金額改正并加蓋單位公章[答疑編號1627010506]『正確答案』A

【例題·判斷題】原始憑證金額出現(xiàn)錯誤的，不得更正，只能由原始憑證開具單位重新開具。（）（2006）[答疑編號1627010507]『正確答案』√

【例題·綜合題】2010年X月，甲公司購買了4萬元辦公用品。李某在審核單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)購買辦公用品發(fā)票上大寫金額與小寫金額不一致，小寫金額誤將“40000.00”寫成了“4000.00”元。李某在發(fā)票有誤的金額處直接進(jìn)行了更正，并加蓋了公司財務(wù)專用章后入賬。

要求：指出不符合會計法律制度之處，簡要說明理由。[答疑編號1627010508]『正確答案』公司對收到的“金額”填寫錯誤的購貨發(fā)票的自行處理不符合規(guī)定。原始憑證記載內(nèi)容有誤，應(yīng)當(dāng)由開具單位重開或更正，更正工作須由原始憑證出具單位進(jìn)行，并在更正處加蓋出具單位印章；金額錯誤不得更正，只能由原出具單位重開。

【例題·綜合題】A公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：

7月，公司外購一批原材料，貨款已付。會計科在審核有關(guān)單據(jù)時，發(fā)現(xiàn)收到的購貨發(fā)票“金額”欄中數(shù)字有更改跡象，并在更改之處加蓋了出具發(fā)票單位財務(wù)專用印章。會計科經(jīng)查閱相關(guān)購貨合同，確認(rèn)更改后的數(shù)字是正確的，之后，據(jù)此登記入賬。

要求：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：公司對收到的“金額”欄中數(shù)字有更改跡象的購貨發(fā)票的自理是否符合規(guī)定？簡要說明理由。（2008）[答疑編號1627010509]『正確答案』不符合規(guī)定。記賬憑證的編制依據(jù)必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。原始憑證的金額出現(xiàn)錯誤的，只能重開，不得更正。

5.原始憑證的保管

（1）對于數(shù)量過多的原始憑證，可以單獨裝訂保管。

（2）原始憑證不得外借，其他單位如因特殊原因需要使用原始憑證時，經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員批準(zhǔn)，可以復(fù)制。（陷阱：單位負(fù)責(zé)人）向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由提供人員和收取人員共同簽名或者蓋章。（陷阱：檔案保管人員）

【例題·單選題】向外單位提供的原始憑證復(fù)制件，應(yīng)當(dāng)在專設(shè)的登記簿上登記，并由（）共同簽名或者蓋章。

A.會計主管人員和收取人員

B.檔案保管人員和收取人員

C.提供人員和收取人員

D.單位負(fù)責(zé)人和收取人員[答疑編號1627010510]『正確答案』C

（3）從外單位取得的原始憑證如有遺失，應(yīng)當(dāng)取得原開出單位蓋有公章的證明，并注明原來憑證的號碼、金額和內(nèi)容等，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，才能代作原始憑證。如果確實無法取得證明的，如火車、輪船、飛機票等憑證，由當(dāng)事人寫出詳細(xì)情況，由經(jīng)辦單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計主管人員和單位領(lǐng)導(dǎo)人批準(zhǔn)后，代作原始憑證。（經(jīng)辦單位理解為本單位）

（4）企業(yè)和其他組織的原始憑證保管期限一般為15年。

（二）記賬憑證（10年、01年單選）

記賬憑證是對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按照其性質(zhì)加以歸類、確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證。記賬憑證必須根據(jù)經(jīng)過審核的原始憑證和有關(guān)資料進(jìn)行編制?！怯涃~簿的直接依據(jù)（10單選）

【例題·單選題】對經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項按其性質(zhì)加以歸類，確定會計分錄，并據(jù)以登記會計賬簿的憑證是（）。

A.原始憑證

B.記賬憑證

C.銷貨憑證

D.購貨憑證[答疑編號1627010601]『正確答案』B

1.內(nèi)容（與原始憑證作比較）

（1）填制憑證的日期；（2）憑證的名稱和編號；（3）經(jīng)濟業(yè)務(wù)摘要；

（4）應(yīng)記會計科目、方向及金額；（5）記賬符號；（6）所附原始憑證的張數(shù)；

（7）填制人員、稽核人員、記賬人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的簽名或印章。

除部分轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)以及結(jié)賬、更正錯誤外，記賬憑證必須附有原始憑證并注明所附原始憑證的張數(shù)；一張原始憑證所列的支出需要由兩個以上的單位共同負(fù)擔(dān)時，應(yīng)當(dāng)由保存該原始憑證的單位開具原始憑證分割單給其他應(yīng)負(fù)擔(dān)的單位。

2.編制

（1）記賬憑證編制必須以原始憑證及有關(guān)資料為依據(jù)；

（2）作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是經(jīng)過審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料。

【例題·單選題】《會計法》要求，作為記賬憑證編制依據(jù)的必須是（）的原始憑證和有關(guān)資料。（2001）

A.經(jīng)辦人簽字

B.領(lǐng)導(dǎo)認(rèn)可

C.金額無誤

D.經(jīng)過審核無誤[答疑編號1627010602]『正確答案』D

三、會計賬簿

（一）會計賬簿的種類（2004、2001年多選）

各單位應(yīng)當(dāng)依法設(shè)置的會計賬簿包括：

1.總賬——訂本賬。

2.明細(xì)賬——活頁賬。

3.日記賬（現(xiàn)金，銀行）——訂本賬。

4.其他輔助賬簿?！趯嶋H會計實務(wù)中，主要包括各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿（主要針對應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)的備查），擔(dān)保、抵押備查簿等。

【例題·多選題】根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于單位依法設(shè)置的會計賬簿的有（）。（2004）

A.總賬

B.明細(xì)賬

C.日記賬

D.輔助賬簿[答疑編號1627010603]『正確答案』ABCD

【例題·多選題】各單位要依法設(shè)置以下賬簿（）。（2001）

A.總賬和日記賬

B.擔(dān)保備查賬簿

C.明細(xì)賬

D.應(yīng)收款項備查賬簿[答疑編號1627010604]『正確答案』ABCD

（二）會計賬簿的登記

對于會計賬簿的登記，《會計法》規(guī)定了以下基本要求：

1.依據(jù)經(jīng)過審核無誤的會計憑證登記會計賬簿，是基本的會計記賬規(guī)則，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要環(huán)節(jié)。

2.登記會計賬簿必須按照記賬規(guī)則進(jìn)行。登記會計賬簿的基本規(guī)則如下：

（1）會計賬簿應(yīng)當(dāng)按照連續(xù)編號的頁碼順序登記；

（2）會計賬簿記錄發(fā)生錯誤或隔頁、缺號、跳行的，應(yīng)當(dāng)按照會計制度規(guī)定的辦法更正，并有會計人員和會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）在更正處蓋章，以明確責(zé)任。注意：《會計基礎(chǔ)》提到的是由會計人員在更正處蓋章。

【鏈接】錯賬更正的方法：劃線更正法，紅字更正法，補充登記法。

跳行隔頁的更正方法：紅色墨水劃對角線注銷，或注明此頁空白或此行空白的字樣。注意都別忘了蓋章。

【例題·判斷題】會計人員在記錄賬簿時發(fā)生錯誤，遂按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的方法進(jìn)行了更正并在更正處加蓋了自己的印章，該會計賬簿記錄合法有效。（）[答疑編號1627010605]『正確答案』×

3.實行會計電算化的單位，其會計賬簿的登記、更正，也應(yīng)當(dāng)符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。

4.禁止賬外設(shè)賬。（私設(shè)小金庫）

（三）賬目核對（2005、2001簡答；2004多選；10、08年單選）

賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《會計法》的規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

【注意】會計基礎(chǔ)沒有賬表相符。

1.賬實相符。賬實相符是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符的簡稱。

2.賬證相符。賬證相符是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

3.賬賬相符。賬賬相符是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符的簡稱。

（1）總賬各賬戶之間的核對；（試算平衡）

（2）總賬與明細(xì)賬之間的核對；（平行登記）

（3）總賬與日記賬之間的核對；（平行登記）

（4）會計部門的財產(chǎn)物資賬與保管部門、使用部門的有關(guān)財產(chǎn)物資明細(xì)賬之間的核對。

4.賬表相符。賬表相符是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符的簡稱。

【例題·簡答題】簡述賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符各自的含義。（2001/2005）[答疑編號1627010606]『正確答案』根據(jù)規(guī)定，賬目核對要做到賬實相符、賬證相符、賬賬相符和賬表相符。

（1）賬實相符。是會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符。

（2）賬證相符。是會計賬簿記錄與會計憑證有關(guān)內(nèi)容核對相符。

（3）賬賬相符。是會計賬簿之間對應(yīng)記錄核對相符。

（4）賬表相符。是會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容核對相符。

【例題·多選題】賬目核對也稱對賬，是保證會計賬簿記錄質(zhì)量的重要程序。根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，賬目核對應(yīng)做到（）。（2004）

A.賬證相符

B.賬實相符

C.賬賬相符

D.賬表相符[答疑編號1627010607]『正確答案』ABCD

【例題·單選題】單位會計賬簿記錄與實物、款項實有數(shù)核對相符，簡稱之為（）。（2010、2008）

A.賬實相符

B.賬證相符

C.賬表相符

D.賬賬相符[答疑編號1627010608]『正確答案』A

（四）結(jié)賬

各單位應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定定期結(jié)賬，不得提前或者延遲。年度結(jié)賬日為公歷年度的每年12月31日，半年度、季度和月度結(jié)賬日分別為公歷年度每半年、每季、每月的最后一天。

四、財務(wù)會計報告的規(guī)定

（一）財務(wù)會計報告的構(gòu)成

1.概念

財務(wù)會計報告，是企業(yè)和其他單位向有關(guān)各方面及國家有關(guān)部門提供其在某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

2.構(gòu)成

《企業(yè)會計準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》要求：會計報表、會計報表附注

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》要求：財務(wù)情況說明書（2008、2005、2003多選）

【注意】憑證、賬簿、計劃、審計報告都不屬于財務(wù)會計報告的組成。

【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)財務(wù)會計報告組成部分的有（）。（2008）

A.會計報表

B.年度財務(wù)計劃

C.會計報表附注

D.財務(wù)情況說明書[答疑編號1627010701]『正確答案』ACD

【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)年度財務(wù)會計報告組成部分的有（）。（2005）

A.會計憑證

B.會計報表

C.會計報表附注

D.財務(wù)情況說明書[答疑編號1627010702]『正確答案』BCD

【例題·多選題】根據(jù)《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，下列各項中，屬于財務(wù)會計報告組成部分的有（）。（2003）

A.會計報表

B.會計報表附注

C.財務(wù)情況說明書

D.注冊會計師出具的審計報告[答疑編號1627010703]『正確答案』ABC

3.會計報表

會計報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、所有者權(quán)益變動表、現(xiàn)金流量表等報表。

小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表。

【例題·多選題】下列各項中，屬于企業(yè)會計報表的有（）。（2004）

A.資產(chǎn)負(fù)債表

B.利潤表

C.現(xiàn)金流量表

D.年度生產(chǎn)計劃表[答疑編號1627010704]『正確答案』ABC

【例題·判斷題】利潤表是反映公司、企業(yè)在某一特定日期的財務(wù)狀況的會計報表。（）[答疑編號1627010705]『正確答案』×

4.財務(wù)情況說明書，是對單位一定會計期間內(nèi)財務(wù)、成本等情況進(jìn)行分析總結(jié)的書面文字報告，也是財務(wù)會計報告的重要組成部分。

按照《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》的規(guī)定，財務(wù)情況說明書至少應(yīng)包括如下內(nèi)容：（2006多選）

（1）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況。

（2）利潤實現(xiàn)和分配情況。

（3）資金增減和周轉(zhuǎn)情況。

（4）對企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。

（二）財務(wù)會計報告的編制

《會計法》和《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》以及《企業(yè)會計準(zhǔn)則第30號——財務(wù)報表列報》對包括編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等問題做出了明確規(guī)定。

1.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)——必須根據(jù)經(jīng)過審核的會計賬簿記錄和有關(guān)資料編制。

2.財務(wù)會計報告的編制要求、提供對象、提供期限應(yīng)當(dāng)符合法定要求。

（1）編制要求

各單位應(yīng)保證財務(wù)會計報告的編制符合法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度的要求。

1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)以持續(xù)經(jīng)營為基礎(chǔ)，根據(jù)實際發(fā)生的交易和事項，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》和其他各項會計準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行確認(rèn)和計量，在此基礎(chǔ)上編制財務(wù)報表；

2）財務(wù)報表項目的列報應(yīng)當(dāng)在各個會計期間保持一致，不得隨意變更；

3）性質(zhì)或功能不同的項目，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表中單獨列報，但不具有重要性的項目除外；

4）財務(wù)報表中的資產(chǎn)項目和負(fù)債項目的金額、收入項目和費用項目的金額一般不得相互抵消；

5）當(dāng)期財務(wù)報表的列報，至少應(yīng)當(dāng)提供所有列報項目上一可比會計期間的比較數(shù)據(jù)，以及與理解當(dāng)期財務(wù)報表相關(guān)的說明。

（2）提供對象

各單位的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的對象，向本單位、本單位的有關(guān)財務(wù)關(guān)系人（如投資者、債權(quán)人等）以及政府有關(guān)管理部門（如財政部門、稅務(wù)部門）等提供，以便于有關(guān)的財務(wù)關(guān)系人及政府部門及時了解經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動情況，據(jù)此做出相關(guān)決策。

（3）提供期限

《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，財務(wù)會計報告分為年度、半年度、季度和月度財務(wù)會計報告。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)按年編制財務(wù)報表。

3.向不同的會計資料使用者提供的財務(wù)會計報告，其編制依據(jù)應(yīng)當(dāng)一致。（2006、2003、2001判斷）

【例題·判斷題】公司、企業(yè)可以根據(jù)不同報表使用者的需要，采取不同的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和編制方法分別編制并提供財務(wù)會計報告。（）（2003）[答疑編號1627010706]『正確答案』×

4.財務(wù)會計報告的編制依據(jù)、編制要求、提供對象、提供期限等具體要求，由國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定。

（三）財務(wù)會計報告的對外提供（2010、2008、單選；2007單選；2005單選；2004綜合、單選、多選；2003多選；2002、2001單選，重點是簽章和責(zé)任主體）

1.各單位應(yīng)當(dāng)按照法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度有關(guān)財務(wù)會計報告提供期限的規(guī)定，及時對外提供財務(wù)會計報告。

2.對外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)依次編定頁碼、加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。封面上應(yīng)當(dāng)注明：單位名稱、單位統(tǒng)一代碼、組織形式、地址、報表所屬年度或季度或月份、報出日期，并由單位負(fù)責(zé)人和主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還須由總會計師簽名并蓋章。（重點）

【例題·單選題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，下列有關(guān)在財務(wù)會計報告上簽章的做法中，符合規(guī)定的是（）。（2007，2010）

A.簽名

B.蓋章

C.簽名或蓋章

D.簽名并蓋章[答疑編號1627010707]『正確答案』D

【例題·多選題】根據(jù)《中華人民共和國會計法》的規(guī)定，下列人員中，應(yīng)當(dāng)在單位財務(wù)會計報告上簽名并蓋章的有（）。（2004）

A.單位負(fù)責(zé)人

B.總會計師

C.會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人

D.出納人員[答疑編號1627010708]『正確答案』ABC

3.單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體，必須保證對外提供的財務(wù)會計報告的真實、完整。

【例題·綜合題】A公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：

12月，因經(jīng)營管理和市場等原因，公司當(dāng)年經(jīng)營業(yè)績滑坡已成定局。公司董事長要求會計科“動動腦筋，確保完成全年利潤目標(biāo)”。之后，會計科長李某通過虛增營業(yè)收入、隱瞞費用和成本開支等手段調(diào)整了公司財務(wù)報告，“完成”了當(dāng)年利潤目標(biāo)，并按法定要求將公司財務(wù)報告對外報出。

要求：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

公司董事長對公司提供虛假財務(wù)報告的行為是否承擔(dān)法律責(zé)任？簡要說明理由。[答疑編號1627010709]『正確答案』承擔(dān)責(zé)任。根據(jù)會計法律制度的規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告真實、完整。單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。

4.財務(wù)會計報告須經(jīng)注冊會計師審計的，注冊會計師及其所在的會計師事務(wù)所出具的審計報告應(yīng)當(dāng)隨同財務(wù)會計報告一并提供。由注冊會計師對財務(wù)會計報告進(jìn)行審計，這是保證財務(wù)會計報告質(zhì)量的重要措施，也是便于財務(wù)會計報告使用者有效利用財務(wù)會計報告的重要手段。

【例題·綜合題】甲公司的財務(wù)會計報告存在虛增利潤等問題，董事長張某受到有關(guān)部門的處罰。張某不服，他說：“我沒在財務(wù)會計報告上簽章，這事我不清楚，我不承擔(dān)責(zé)任。我已經(jīng)全權(quán)委托給了公司主管財務(wù)工作的副總經(jīng)理李某，應(yīng)當(dāng)由他來承擔(dān)責(zé)任?！闭埶伎迹海?）張某的說法是否正確?說明理由。（2）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由哪些人員簽名并蓋章。[答疑編號1627010710]『正確答案』（1）張某的說法不正確。因為單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財務(wù)會計報告的真實、完整。單位負(fù)責(zé)人是單位對外提供的財務(wù)會計報告的責(zé)任主體。（2）財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)由單位負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）簽名并蓋章；設(shè)置總會計師的單位，還必須由總會計師簽名并蓋章。

五、會計檔案管理的規(guī)定

（一）《會計法》規(guī)定，各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（2010、2007、2006、2004多選；2005、2003、2002單選）

會計檔案包括：

1.會計憑證類：原始憑證、記賬憑證、匯總憑證，其他會計憑證；

2.會計賬簿類：總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片賬，輔助賬簿，其他會計賬簿；

3.財務(wù)報告類：月度、季度、年度財務(wù)報告，包括會計報表、附表、附注及文字說明，其他財務(wù)報告；

4.其他類：銀行存款余額調(diào)節(jié)表，銀行對賬單、應(yīng)當(dāng)保存的會計核算專業(yè)資料，會計檔案移交清冊，會計檔案保管清冊，會計檔案銷毀清冊。

注意：各單位的財務(wù)預(yù)算、計劃、制度等文件材料屬于文書檔案，不屬于會計檔案。

【例題·多選題】會計檔案一般分為（）。

A.會計憑證類

B.會計賬簿類

C.財務(wù)會計報告類

D.其他會計資料類[答疑編號1627010801]『正確答案』ABCD

【例題·多選題】下列各項中，屬于會計檔案的有（）。（2007）

A.會計憑證

B.總賬

C.日記賬

D.會計報表[答疑編號1627010802]『正確答案』ABCD

【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是（）。（2010,2002）

A.會計憑證

B.會計賬簿

C.財務(wù)會計報告

D.單位營業(yè)執(zhí)照[答疑編號1627010803]『正確答案』D

【例題·單選題】下列各項中，不屬于會計檔案的是（）。（2003）

A.會計檔案移交清冊

B.會計檔案保管清冊

C.財務(wù)會計報告

D.年度工作計劃[答疑編號1627010804]『正確答案』D

（二）《會計檔案管理辦法》要求

1.會計檔案的妥善保管（2008、2006綜合；2005多選）

（1）會計檔案由單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)整理歸檔，并保管一年期滿后，移交單位的會計檔案管理機構(gòu)或指定專人繼續(xù)保管；未設(shè)立檔案機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)在會計機構(gòu)內(nèi)部指定專人保管。

【提示】出納人員不得兼管會計檔案。

（2）單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件；

（3）采用電子計算機進(jìn)行會計核算的單位，應(yīng)當(dāng)保存打印出的紙質(zhì)會計檔案。

【例題·綜合題】A公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：

5月，B企業(yè)人員到A公司要求調(diào)閱A公司有關(guān)會計檔案資料。會計科長李某考慮到B企業(yè)是A公司的長期供貨單位，有良好的合作關(guān)系，遂讓會計科人員予以配合，并經(jīng)會計科長李某簽字同意后，將A公司部分會計檔案資料借出。

要求：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

公司對外提供查閱和借出會計檔案資料的做法是否符合規(guī)定？簡要說明理由。[答疑編號1627010805]『正確答案』不符合規(guī)定。單位會計檔案不得借出，如有特殊需要，經(jīng)本單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以提供查閱或者復(fù)制原件。

2.會計檔案保管的期限

會計檔案保管期限分為永久和定期兩類，定期保管期限分為3年、5年、l0年、l5年和25年5類。（10、07單選；04、03判斷）保管期限從會計年度終了后第一天算起。（06、07判斷）

（1）永久：會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊以及年度財務(wù)報告；

（2）25年的：現(xiàn)金和銀行存款日記賬；

（3）5年的：固定資產(chǎn)卡片賬于固定資產(chǎn)報廢清理后保管5年、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單；

（4）3年的：月度、季度財務(wù)報告；

（5）l5年的：其他。含所有會計憑證，總賬，明細(xì)賬，日記賬和輔助賬簿（不包括現(xiàn)金和銀行存款日記賬），會計移交清冊。

【例題·單選題】根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，企業(yè)會計檔案銷毀清冊的保管期限是（）。（2008）

A.3年

B.5年

C.15年

D.永久[答疑編號1627010806]『正確答案』D

【例題·單選題】會計檔案保管期限分為永久和定期兩類。定期保管會計檔案的最長期限是（）。（2007）

A.5年

B.10年

C.15年

D.25年[答疑編號1627010807]『正確答案』D

【例題·判斷題】會計檔案保管期限分為3年、5年、10年、15年、25年。[答疑編號1627010808]『正確答案』×

3.會計檔案應(yīng)當(dāng)按規(guī)定程序銷毀（08、07、06綜合；05多選；03綜合；02單選；01綜合、判斷）

（1）保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；

（2）保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止；正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀。

【例題·多選題】下列關(guān)于會計檔案的表述中，符合《會計檔案管理辦法》規(guī)定的有（）。（2005）

A.單位會計檔案經(jīng)本單位會計機構(gòu)負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后可以對外提供查詢

B.單位會計檔案銷毀須經(jīng)單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)

C.保管期滿但未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證，不得銷毀

D.正在項目建設(shè)期間的建設(shè)單位，其保管期滿的會計檔案不得銷毀[答疑編號1627010809]『正確答案』BCD

【例題·綜合題】A公司2010年發(fā)生以下經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項：

11月，公司檔案科會同會計科清理會計檔案，編制了會計檔案銷毀清冊，經(jīng)公司總會計師批準(zhǔn)，將保管期滿的會計檔案全部銷毀。事后查明，在銷毀的該批會計檔案中，有若干張系保管期滿但尚未結(jié)清債權(quán)債務(wù)的原始憑證。

要求：根據(jù)會計法律制度的有關(guān)規(guī)定，回答下列問題：

公司銷毀會計檔案的做法是否符合規(guī)定？簡要說明理由。[答疑編號1627010810]『正確答案』不符合規(guī)定。根據(jù)《會計檔案管理辦法》的規(guī)定，保管期滿的會計檔案，應(yīng)由單位檔案管理機構(gòu)提出銷毀意見，會同會計機構(gòu)共同鑒定，報單位負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后，由單位檔案管理機構(gòu)和會計機構(gòu)共同派員監(jiān)銷；保管期滿但未結(jié)清的債權(quán)債務(wù)原始憑證及其他未了事項的原始憑證，不得銷毀，應(yīng)當(dāng)單獨抽出立卷，保管到未了事項完結(jié)時為止。

六、其他規(guī)定

（一）會計年度的規(guī)定

1.《會計法》規(guī)定，會計年度自公歷1月1日起至12月31日止。

【例題·單選題】《會計法》規(guī)定，我國會計年度自（）。

A.公歷1月1日起至12月31日止

B.農(nóng)歷1月1日起至12月30日止

C.公歷4月1日起至次年3月31日止

D.公歷10月1日起至次年9月30日止[答疑編號1627010811]『正確答案』A

【例題·判斷題】會計年度自農(nóng)歷1月1日起至12月31日止。（）（2006、2004）[答疑編號1627010812]『正確答案』×

【提示1】在會計年度“中間”成立的單位，應(yīng)當(dāng)以成立之日起至當(dāng)年的12月31日作為一個會計年度。

【提示2】在會計年度“中間”清算的單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至清算之日止作為一個會計年度。

【提示3】對于季節(jié)性生產(chǎn)的單位，應(yīng)當(dāng)自1月1日起至12月31日止作為一個會計年度。

2.《企業(yè)財務(wù)會計報告條例》規(guī)定，會計期間分為年度、半年度、季度和月度。

3.我國的會計年度采用公歷制，這是為了與我國的財政、計劃、統(tǒng)計、稅務(wù)等年度保持一致。

（二）記賬本位幣的規(guī)定

《會計法》規(guī)定，會計核算以人民幣為記賬本位幣。業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定其中一種貨幣作為記賬本位幣，但是編報的財務(wù)會計報告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣（2010、2005、2004、2002判斷，2001單選）。

【例題·判斷題】業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選擇其中一種外幣編制財務(wù)會計報告。（）[答疑編號1627010813]『正確答案』×

【例題·單選題】我國境內(nèi)業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，其（）應(yīng)折算為人民幣反映。

A.填制的記賬憑證

B.編報的財務(wù)會計報告

C.取得的原始憑證

D.登記的賬簿[答疑編號1627010814]『正確答案』B

（三）會計處理方法

《會計法》第規(guī)定：“各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)當(dāng)一致，不得隨意變更；確有必要變更的，應(yīng)當(dāng)按國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定變更，并將變更的原因、情況及影響在財務(wù)報告中說明?！?/p>

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》規(guī)定，各單位采用的會計處理方法，前后各期應(yīng)一致，不得改變。（）[答疑編號1627010815]『正確答案』×

（四）會計文字記錄的規(guī)定

1.會計記錄文字應(yīng)當(dāng)使用中文

《會計法》規(guī)定，會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。根據(jù)這一規(guī)定，在我國境內(nèi)所有國家機關(guān)、社會團體、公司、企業(yè)、事業(yè)單位和其他組織的會計記錄文字都必須使用中文。

2.民族自治地方和在我國境內(nèi)的外國組織可以同時使用另外一種文字

《會計法》規(guī)定，會計記錄在使用中文的前提下，可以同時使用民族自治地區(qū)通用的一種民族文字；在我國境內(nèi)的外國經(jīng)濟組織的會計記錄，在使用中文的前提下，可以同時使用一種外國文字。

使用中文是強制性的，使用其他通用文字是備選性的。

【例題·單選題】在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)，會計記錄使用的文字符合規(guī)定的是（）。

A.只能使用中文，不能使用其他文字

B.只能使用外文

C.在中文和外文中選一種

D.使用中文，同時可以選一種外文[答疑編號1627010816]『正確答案』D

【例題·綜合題】某少數(shù)民族自治地區(qū)的企業(yè)，以該企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營主要發(fā)生在該少數(shù)民族自治地區(qū)為由，以少數(shù)民族文字作為會計記錄的唯一文字，并且向相關(guān)部門報送的會計報表也采用少數(shù)民族文字。請問該企業(yè)的做法是否合法？說明理由。[答疑編號1627010817]『正確答案』不合法。根據(jù)我國相關(guān)會計法律制度的規(guī)定，我國境內(nèi)所有單位的會計記錄文字都應(yīng)當(dāng)使用中文，民族自治地方的企業(yè)可以在使用中文的同時使用當(dāng)?shù)赝ㄓ玫囊环N民族文字。實行會計電算化的單位，其會計軟件應(yīng)當(dāng)使用中文提示。

（五）財產(chǎn)清查的規(guī)定（2007多選、判斷）

1.在編制年度財務(wù)會計報告之前，必須進(jìn)行財產(chǎn)清查，并對賬實不符等問題根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定進(jìn)行會計處理。

2.財產(chǎn)清查制度，是通過定期或不定期、全面或部分地對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。

【例題·多選題】下列各項中，屬于財產(chǎn)清查對象的有（）。（2007）

A.財產(chǎn)物資

B.庫存現(xiàn)金

C.銀行存款

D.債權(quán)債務(wù)[答疑編號1627010818]『正確答案』ABCD

【例題·判斷題】財產(chǎn)清查制度是通過定期或不定期對各項財產(chǎn)物資進(jìn)行實地盤點和對庫存現(xiàn)金、銀行存款、債權(quán)債務(wù)進(jìn)行清查核實的一種制度。（）（2007）[答疑編號1627010819]『正確答案』√

第四節(jié)會計監(jiān)督

目前我國已形成了三位一體的會計監(jiān)督體系，包括單位內(nèi)部監(jiān)督、以注冊會計師為主體的社會監(jiān)督和以政府財政部門為主體的政府監(jiān)督。（08、05、04、02多選；03判斷）

分清監(jiān)督主體和層次高低：

單位內(nèi)部監(jiān)督——內(nèi)部監(jiān)督——層次最低

社會監(jiān)督——外部監(jiān)督——對單位內(nèi)部監(jiān)督的再監(jiān)督

政府監(jiān)督——外部監(jiān)督——層次最高——對單位和社會監(jiān)督的再監(jiān)督

【例題·多選題】下列各項中，屬于會計監(jiān)督體系組成部分的有（）。（2008）

A.社會輿論監(jiān)督

B.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

C.以注冊會計師為主體的會計工作社會監(jiān)督

D.以政府財政部門為主體的會計工作政府監(jiān)督[答疑編號1627010901]『正確答案』BCD

【例題·多選題】會計監(jiān)督體系包括（）。（2004、2002）

A.單位內(nèi)部會計監(jiān)督

B.會計工作的國家監(jiān)督

C.會計工作的社會監(jiān)督

D.新聞媒體監(jiān)督[答疑編號1627010902]『正確答案』ABC

【例題·判斷題】目前我國實行的三位一體的會計監(jiān)督體系中，以注冊會計師為主體的監(jiān)督屬于國家監(jiān)督。（）（2003）[答疑編號1627010903]『正確答案』×

一、單位內(nèi)部會計監(jiān)督

概念：單位內(nèi)部會計監(jiān)督，是指一個單位為了保護其資產(chǎn)的安全、完整，保證其經(jīng)營活動符合國家法律、法規(guī)和內(nèi)部規(guī)章要求，提高經(jīng)營管理水平和效率，防止舞弊，控制風(fēng)險等目的，而在單位內(nèi)部采取的一系列相互聯(lián)系、相互制約的制度和方法。

《會計法》對單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度作出的規(guī)定，主要包括：

（1）會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確；

（2）重大經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行程序應(yīng)當(dāng)明確；

（3）進(jìn)行財產(chǎn)清查；

（4）對會計資料進(jìn)行內(nèi)部審計。

（一）主體和對象

內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是各單位的會計機構(gòu)、會計人員；內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是單位的經(jīng)濟活動。

單位負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的組織實施，對本單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的建立及有效實施承擔(dān)最終責(zé)任。（08判斷；04單選、判斷；02判斷；01單選）

【例題·多選題】下列各項中，屬于單位內(nèi)部會計監(jiān)督主體的是各單位的（）。

A.審計機構(gòu)

B.會計機構(gòu)

C.會計人員

D.審計人員[答疑編號1627010904]『正確答案』BC

【例題·判斷題】根據(jù)《會計法》的規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督的對象是會計機構(gòu)、會計人員。（）[答疑編號1627010905]『正確答案』×

（二）單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度的基本要求（10、08、07多選）

《會計法》規(guī)定，單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度應(yīng)當(dāng)符合下列要求：

1.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；【內(nèi)部牽制制度防止舞弊】（06、05、04、03、02判斷）

【例題·判斷題】記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)或事項的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，可以相互兼任。（）（2004）[答疑編號1627010906]『正確答案』×

2.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督、相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；【防止吃回扣，暗箱操作】【陷阱，重大投資由單位負(fù)責(zé)人決定】

3.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；【查什么，什么時間查，怎么查】

4.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。

【例題·多選題】下列有關(guān)單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度基本要求的表述中，符合規(guī)定的有（）。（10、08）

A.記賬人員與經(jīng)濟業(yè)務(wù)的審批人員、經(jīng)辦人員、財物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約

B.重大對外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)明確其決策和執(zhí)行程序，并體現(xiàn)相互監(jiān)督、相互制約的要求

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.對會計資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確[答疑編號1627010907]『正確答案』ABCD

【例題·多選題】下列各項中，屬于《會計法》規(guī)定的單位內(nèi)部會計監(jiān)督制度要求的有（）。（2007）

A.記賬人員與會計事項的審批人員相互分離、相互制約

B.重大對外投資與執(zhí)行相互監(jiān)督、相互制約

C.財產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確

D.內(nèi)部會計監(jiān)督的主體是單位負(fù)責(zé)人[答疑編號1627010908]『正確答案』ABC

（三）會計機構(gòu)和會計人員在單位內(nèi)部會計監(jiān)督中的職權(quán)

1.依法開展會計核算和監(jiān)督。對違反《會計法》和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。（2008、2001判斷）

2.對單位內(nèi)部的會計資料和財產(chǎn)物資實施監(jiān)督。發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定有權(quán)自行處理的，應(yīng)當(dāng)及時處理；無權(quán)處理的，應(yīng)當(dāng)立即向單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。

【例題·判斷題】會計機構(gòu)和會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不相符的，應(yīng)當(dāng)立即向本單位負(fù)責(zé)人報告，請求查明原因，作出處理。（）[答疑編號1627010909]『正確答案』×

二、會計工作的政府監(jiān)督

（一）概念

會計工作的政府監(jiān)督主要是指財政部門代表國家對單位和單位中相關(guān)人員的會計行為實施的監(jiān)督檢查，以及對發(fā)現(xiàn)的違法會計行為實施的行政處罰，是一種外部監(jiān)督。

（二）會計工作的政府監(jiān)督的主體和對象

主體：

1.縣級以上人民政府財政部門為各單位會計工作的監(jiān)督檢查部門，對各單位會計工作行使監(jiān)督權(quán)，對違法會計行為實施行政處罰。（04、03、02單選）

2.審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)和權(quán)限，可以對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。（07多選）

對象：

1.財政部門實施會計監(jiān)督檢查的對象是會計行為，并對發(fā)現(xiàn)的有違法會計行為的單位和個人實施行政處罰。

2.違法會計行為是指公民、法人和其他組織違反《會計法》和其他有關(guān)法律、行政法規(guī)、國家統(tǒng)一的會計制度的行為。

【例題·多選題】下列各項中，屬于會計工作的政府監(jiān)督范疇有（）。（2007）

A.財政部門對各單位會計工作的監(jiān)督

B.人民銀行對有關(guān)金融單位相關(guān)會計賬簿的監(jiān)督

C.證券監(jiān)管部門對證券公司有關(guān)會計資料實施檢查

D.稅務(wù)機關(guān)對納稅人記賬憑證的檢查[答疑編號1627010910]『正確答案』ABCD

（三）財政部門會計監(jiān)督檢查的主要內(nèi)容（07簡答；06、05、04多選；10、02單選）

財政部門對各單位的下列事項實施監(jiān)督：

（1）是否依法設(shè)置會計賬簿。

具體包括：是否依法設(shè)賬；所設(shè)的賬簿是否符合要求；是否存在賬外賬等。