持有至到期投資

第三節(jié)持有至到期投資一、持有至到期投資及其特征持有至到期投資——是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和才干持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，企業(yè)持有的、在活潑市場上有公開報價的國債、企業(yè)債券、金融債券，可以劃分為持有至到期投資。12/15/20231持有至到期投資的特征1．到期日固定、回收金額固定或可確定——是指合同明確了投資者在確定的期間內獲得或應收取現(xiàn)金流量〔如投資利息和本金等〕的金額和時間?！?〕從投資者的角度看，假設不思索其他條件，在某項投資劃分為持有至到期投資時可以不思索能夠存在的發(fā)行方艱苦支付風險?！?〕由于要求到期日固定，權益工具不能劃分為持有至到期投資。〔3〕假設符合其他條件，不能由于某項債務工具投資是浮動利率投資而不將其劃分為持有至到期投資。12/15/202322．有明確意圖持有至到期——是反映投資者在獲得投資時意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事件，否那么將持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有明確意圖將金融資產(chǎn)持有至到期：12/15/20233〔1〕持有該金融資產(chǎn)的期限不確定?！?〕發(fā)生市場利率變化、流動性需求變化、替代投資時機及其投資收益率變化、融資來源和條件變化、外匯風險變化等情況時，將出賣該金融資產(chǎn)。但是，無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事項引起的金融資產(chǎn)出賣除外?！?〕該金融資產(chǎn)的發(fā)行方可以按照明顯低于其攤余本錢的金額清償?！?〕其他闡明企業(yè)沒有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期的情況。12/15/20234

3．有才干持有至到期——是指企業(yè)有足夠的財務資源，并不受外部要素影響將投資持有至到期。存在以下情況之一的，闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期：12/15/20235

〔1〕沒有可利用的財務資源繼續(xù)地為該金融資產(chǎn)投資提供資金支持，以使該金融資產(chǎn)投資持有至到期?！?〕受法律、行政法規(guī)的限制，使企業(yè)難以將該金融資產(chǎn)投資持有至到期。〔3〕其他闡明企業(yè)沒有才干將具有固定期限的金融資產(chǎn)投資持有至到期的情況。企業(yè)該當于每個資產(chǎn)負債表日對持有至到期投資的意圖和才干進展評價。發(fā)生變化的，該當將其重分類為可供出賣金融資產(chǎn)進展處置。12/15/20236

二、持有至到期投資核算設置的賬戶持有至到期投資〔總賬賬戶〕——本錢〔明細賬戶〕〔面值〕——利息調整〔明細賬戶〕〔溢價、折價、相關費用〕——應計利息〔明細賬戶〕〔到期一次還本付息債券的利息〕應收利息〔總賬賬戶〕〔分期付息債券的利息〕投資收益〔總賬賬戶〕12/15/20237三、持有至到期投資的初始計量持有至到期投資初始確認時——該當按公允價值計量，相關買賣費用計入初始確認金額。實踐支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，該當單獨確以為應收工程〔應收利息〕。12/15/20238借：持有至到期投資——本錢〔面值〕借或貸：持有至到期投資——利息調整〔差額〕〔注：借方：超越面值購買——債券溢價貸方：低于面值購買——債券折價〕貸：銀行存款等〔實踐支付的金額〕企業(yè)獲得持有至到期投資時：12/15/20239實踐支付的價款中包含已到付息期但尚未領取的債券利息，該當單獨確以為應收工程〔應收利息〕借：持有至到期投資——本錢〔面值〕借：應收利息〔價款中包含的已到付息期尚未領取的利息〕借或貸：持有至到期投資——利息調整〔差額〕貸：銀行存款等〔實踐支付的金額〕12/15/202310四、持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應在持有至到期投資持有期間，采用實踐利率法，按攤余本錢對持有至到期投資進展后續(xù)計量。按照攤余本錢和實踐利率計算確認利息收入，計入投資收益。實踐利率——該當在獲得持有至到期投資時確定，實踐利率與票面利率差別較小的，也可按票面利率計算利息收入，計入投資收益。年末確認投資收益時，兩種方法選擇：票面利率法實踐利率法12/15/202311

1、票面利率法各期投資收益=債券票面面值×票面利率特點：1〕核算方法簡單2〕按照單利計算，未思索復利要素3〕各期投資收益一樣4〕確認的利息收入在到期之前尚未收到，應增加投資本錢，從而導致各期投資收益率不同會計處置：借：持有至到期投資——應計利息[借：應收利息]貸：投資收益〔與借方應收利息相等〕12/15/2023122、實踐利率法實踐利率——是指將金融資產(chǎn)在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)當前賬面價值所運用的利率。金融資產(chǎn)合同各方之間支付或收取的、屬于實踐利率組成部分的各項費用、買賣費用及溢價或折價等，該當在確定實踐利率時予以思索。12/15/202313攤余本錢確實定攤余本錢——是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)以下調整后的結果：〔1〕扣除已收回的本金；〔2〕加上或減去采用實踐利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進展攤銷構成的累計攤銷額；〔3〕扣除已發(fā)生的減值損失。攤余本錢＝初始確認金額－已收回的本金＋〔－〕累計攤銷的折價〔溢價〕－已發(fā)生的減值損失12/15/202314

實踐利率法各期投資收益=債券攤余本錢×實踐利率債券攤余本錢=“持有至到期投資〞賬戶的賬面價值〔面值、利息調整、應計利息、已發(fā)生的減值損失〕實踐利率〔折現(xiàn)率〕：采用插入法特點：1〕核算方法煩瑣2〕思索復利要素3〕各期投資收益逐年添加4〕確認的利息收入在到期之前尚未收到，增加了投資本錢，各期投資收益率一樣

12/15/202315資產(chǎn)負債表日，計提債券利息時〔1〕持有至到期投資為分期付息，一次還本債券投資：借：應收利息〔債券面值×票面利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資——利息調整〔差額〕貸：投資收益〔期初攤余本錢×實踐利率〕〔2〕持有至到期投資為一次還本付息債券投資：借:持有至到期投資——應計利息〔債券面值×票面利率〕借〔或貸〕：持有至到期投資——利息調整〔差額〕貸：投資收益〔期初攤余本錢×實踐利率〕12/15/202316

溢價購入債券的本質：溢價購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實踐價錢高于債券面值。緣由——債券票面利率高于實踐市場利率，發(fā)行者溢價發(fā)行，購買者溢價購入。本質——是購買企業(yè)為了以后多得利息而提早付出的代價。結果——對票面利息的調整〔調減〕，購買企業(yè)獲得的真實投資收益為實踐市場利率。12/15/202317

折價購入債券的本質折價購入——企業(yè)購買的債券，所支付的實踐價錢低于債券面值。緣由——債券票面利率低于實踐市場利率，發(fā)行者折價發(fā)行，購買者折價購入。本質——是購買企業(yè)為了以后少得利息而提早得到的補償。結果——對票面利息的調整〔調增〕，購買企業(yè)獲得的真實投資收益為實踐市場利率。12/15/202318五、到期前處置或重分類企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，通常闡明其違背了將投資持有至到期的最初意圖。假設處置或重分類為其他類金融資產(chǎn)的金額相對于該類投資在出賣或重分類前的總額較大——那么企業(yè)在處置或重分類后應立刻將其剩余的持有至到期投資重分類為可供出賣金融資產(chǎn)。12/15/2023191、處置持有至到期投資時借：銀行存款〔實踐收到的價款〕持有至到期投資減值預備〔已計提的減值預備〕貸：持有至到期投資——本錢〔賬面余額〕——利息調整〔賬面余額〕——應計利息〔賬面余額〕〔或：應收利息〕貸〔或借〕投資收益〔差額〕12/15/2023202、持有至到期投資重分類企業(yè)因持有至到期投資部分出賣或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準那么所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適宜劃分為持有至到期投資的——企業(yè)該當將該投資的剩余部分重分類為可供出賣金融資產(chǎn)，并以公允價值進展后續(xù)計量。重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入一切者權益〔資本公積——其他資本公積〕，在該可供出賣金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉出，計入當期損益〔投資收益〕。12/15/202321但是，遇到以下情況時可以例外：〔1〕出賣日或重分類日間隔該項投資到期日或贖回日較近〔如到期前三個月內〕，市場利率變化對該項投資的公允價值沒有顯著影響?！?〕根據(jù)合同商定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎一切初始本金?！?〕出賣或重分類是由于企業(yè)無法控制、預期不會反復發(fā)生且難以合理估計的獨立事項所引起。12/15/202322●如出賣或重分類金融資產(chǎn)的金額較大而遭到的“兩個完好會計年度〞內不能將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期的限制已解除(即，已過了兩個完好的會計年度)，企業(yè)可以再將符合規(guī)定條件的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。

12/15/202323比如：某企業(yè)于20X7年1月份購入某公司發(fā)行的3年期、年利率為2.3%的公司債9000萬元，劃分為持有至到期投資。當年6月份，因資金周轉困難，該企業(yè)賣出上述債券5000萬元。在這種情況下，如不思索其他要素，該公司應將剩余的4000萬元債券重分類為可供出賣金融資產(chǎn)；并且在20X8年和20X9年不得把任何獲得的金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資。12/15/20232412/