企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引-財務(wù)報告

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范講解

應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告應(yīng)用指引第16號——合同管理應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞財政部會計司陸建橋

2023/12/91

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第14號——財務(wù)報告

2023/12/92主要內(nèi)容:(一)本指引的意義

(二)財務(wù)報告概述(三)財務(wù)報告的編制（四）財務(wù)報告的對外提供（五）財務(wù)報告的分析利用2023/12/93（一）為什么要規(guī)范財務(wù)報告內(nèi)部控制提高乃至“保證”財務(wù)報告信息質(zhì)量的需要（真實(shí)完整）防范和降低財務(wù)報告法律責(zé)任的需要（合法合規(guī)）提高財務(wù)報告使用價值的需要（有效利用）4(二)財務(wù)報告概述1.財務(wù)報告的定義2.財務(wù)報告工作流程及主要風(fēng)險點(diǎn)3.職責(zé)分工2023/12/951.定義

本指引所稱財務(wù)報告，是指反映企業(yè)某一特定日期財務(wù)狀況和某一會計期間經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的文件。

2023/12/962.財務(wù)報告工作流程7注：紅色菱形代表主要風(fēng)險點(diǎn)2.財務(wù)報告編制流程及主要風(fēng)險點(diǎn)8主要風(fēng)險點(diǎn)

（1）編制風(fēng)險（交易層面、會計政策層面、會計估計層面、披露內(nèi)容層面、賬簿及信息系統(tǒng)操作層面）（2）對外提供風(fēng)險（審核、審計、批準(zhǔn)、時效和內(nèi)容的一致性）（3）使用風(fēng)險

2023/12/993.職責(zé)分工（1）企業(yè)財會機(jī)構(gòu)的職責(zé)有哪些（2）企業(yè)總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人的職責(zé)有哪些（3）企業(yè)負(fù)責(zé)人的職責(zé)有哪些2023/12/910(三)財務(wù)報告的編制（如何控制編制風(fēng)險）1.制定財務(wù)報告編制方案2.制定重大事項(xiàng)的會計核算辦法3.編制個別財務(wù)報表4.編制合并財務(wù)報表2023/12/9111.制定財務(wù)報告編制方案財務(wù)報告編制方法（包括合并方法、范圍與原則，會計政策調(diào)整與原則等）財務(wù)報告編制程序職責(zé)分工(財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)編,其他機(jī)構(gòu)應(yīng)予配合,總師/或分管會計工作的負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo);企業(yè)負(fù)責(zé)人對財務(wù)報告真實(shí)性\完整性負(fù)責(zé))編報時間安排2023/12/9122.制定重大事項(xiàng)的會計核算辦法確認(rèn)對當(dāng)期有重大影響的主要事項(xiàng)針對重大事項(xiàng)制定會計核算辦法經(jīng)財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人審核，報管理層審批后執(zhí)行。

(對財務(wù)報告可能產(chǎn)生重大影響的會計政策和會計估計,如涉及投資\并購\減值\研發(fā)\工程項(xiàng)目等,應(yīng)按規(guī)定權(quán)限和程序?qū)徟髨?zhí)行)

要下發(fā)下屬單位執(zhí)行2023/12/9133.編制個別財務(wù)報表審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否處理完畢(年報前,做好必要的資產(chǎn)清查/減值測試/債權(quán)債務(wù)核實(shí),按規(guī)定經(jīng)審批后處理;基于以往的經(jīng)驗(yàn)和教訓(xùn),特別關(guān)注各會計要素的確認(rèn)和計量方法)實(shí)施關(guān)賬操作和核對程序按照登記完整、核對無誤的會計賬簿記錄和其他有關(guān)資料編制財務(wù)報告報表審核崗位進(jìn)行審核2023/12/9144.編制合并財務(wù)報表

企業(yè)存在子公司的，應(yīng)當(dāng)分級收集合并范圍內(nèi)的會計報表，編報合并報表(涉及層層合并/層層審批等)合并范圍是否完整內(nèi)部交易的事項(xiàng)和金額是否準(zhǔn)確調(diào)整和抵銷分錄的編制是否正確合并報表是否經(jīng)過財會機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人和單位總會計師或分管會計工作負(fù)責(zé)人審核批準(zhǔn)2023/12/915(四)財務(wù)報告的對外提供（如何控制對外提供風(fēng)險）1.對外提供前的審核與審計2.對外提供的內(nèi)容一致性要求3.上市公司和國企財務(wù)報告的對外提供4.時效性2023/12/9161.對外提供前的審核與審計（1）財務(wù)報告加蓋公章，并由企業(yè)負(fù)責(zé)人、主管會計工作的負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人簽名并蓋章。（2）須經(jīng)審計的，注冊會計師及其所在的事務(wù)所出具的審計報告，隨財務(wù)報告一并提供。2023/12/9172.上市公司和國企財務(wù)報告的對外提供

上市公司的財務(wù)報告董事會、監(jiān)事會審核全社會國有企業(yè)\國有控股的或占主導(dǎo)地位的企業(yè),應(yīng)當(dāng)至少于每年末向本企業(yè)的職工代表大會公布財務(wù)報告2023/12/918財務(wù)報告的對外提供政府監(jiān)管部門社會公眾債權(quán)人投資者3.對外提供的基本要求企業(yè)向各方提供的財務(wù)報告，其編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法應(yīng)當(dāng)一致。2023/12/9194.時效性：依法按規(guī)定及時對外提供20(五)財務(wù)報告的分析利用（如何控制使用風(fēng)險）1.財務(wù)報告分析會2.財務(wù)報告的分析內(nèi)容3.財務(wù)報告與內(nèi)部報告2023/12/9211.財務(wù)報告分析會召開財務(wù)分析會財務(wù)分析會由各有關(guān)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人參加，總會計師或分管會計工作的負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)發(fā)揮主導(dǎo)作用。2023/12/9222.財務(wù)報告分析的內(nèi)容資產(chǎn)負(fù)債表的分析：分析企業(yè)的資產(chǎn)分布、負(fù)債水平和所有者權(quán)益結(jié)構(gòu)通過資產(chǎn)負(fù)債率、流動比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)分析企業(yè)的償債能力和營運(yùn)能力分析企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變化，了解和掌握企業(yè)規(guī)模和凈資產(chǎn)的增值過程。

2023/12/9232.財務(wù)報告分析的內(nèi)容利潤表的分析：

分析各項(xiàng)收入、費(fèi)用的構(gòu)成及其增減變動情況，通過凈資產(chǎn)收益率、每股收益等指標(biāo)，分析企業(yè)的營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤的增減變動情況，掌握當(dāng)期利潤增減變化的原因和未來發(fā)展趨勢。

2023/12/9242.財務(wù)報告分析的內(nèi)容現(xiàn)金流量表的分析分析經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動現(xiàn)金流量的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。2023/12/9253.財務(wù)報告與內(nèi)部報告財務(wù)報告分析是內(nèi)部報告的組成部分。財務(wù)報告分析與內(nèi)部報告的相互協(xié)調(diào):及時將財務(wù)分析結(jié)果通過內(nèi)部報告?zhèn)鬟f給各管理層級。2023/12/926

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第16號——合同管理

2023/12/927主要內(nèi)容:(一)本指引的意義(二)合同管理概述(三)合同訂立（四）合同履行

2023/12/928（一）本指引的意義協(xié)調(diào)各方關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要降低企業(yè)法律風(fēng)險，維護(hù)合法權(quán)益的需要29（二）合同管理概述■合同的定義及本指引的適用范圍■合同管理過程中的主要風(fēng)險■合同管理的組織體制2023/12/930（二）合同管理概述合同的定義

企業(yè)與自然人、法人及其他組織等平等主體之間設(shè)立、變更、終止民事權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議。（《中華人民共和國合同法》）

2023/12/931（二）合同管理概述適用范圍——以書面合同為主，口頭合同參照——勞動合同不適用本指引（人力資源指引）2023/12/932口頭合同也叫口頭協(xié)議，是指雙方當(dāng)事人以談話、電話等口頭形式對合同內(nèi)容達(dá)成一致的協(xié)議，無任何書面的或其他有形載體來表現(xiàn)合同內(nèi)容?？陬^合同也是合同形式中一種重要的表現(xiàn)形式。根據(jù)《中華人民共和國合同法》第十條關(guān)于“當(dāng)事人訂立合同，有書面形式、口頭形式和其他形式”的規(guī)定，人們除法律、行政法規(guī)規(guī)定采用書面形式的合同外，均可采用口頭形式訂立合同或協(xié)議。

口頭合同，只要其內(nèi)容不違反法律和行政法規(guī)的強(qiáng)制性規(guī)定；一方?jīng)]有以欺詐、脅迫的手段訂立合同，損害國家利益；雙方不是惡意串通，損害國家、集體或者第三人利益；雙方不是以合法的形式掩蓋非法目的；沒有損害社會公共利益；訂立合同的主體具有民事行為能力和民事權(quán)利能力；意思表示真實(shí)，這個合同就成立并具有法律效力，受法律保護(hù)。33（二）合同管理概述合同管理應(yīng)關(guān)注的主要風(fēng)險：

——未訂立合同、未經(jīng)授權(quán)對外訂立合同、合同對方主體資格未達(dá)要求、合同內(nèi)容存在重大疏漏和欺詐，可能導(dǎo)致企業(yè)合法權(quán)益受到侵害。

——合同未全面履行或監(jiān)控不當(dāng)，可能導(dǎo)致企業(yè)訴訟失敗，經(jīng)濟(jì)利益受損。

——合同糾紛處理不當(dāng)，可能損害企業(yè)利益、信譽(yù)和形象。2023/12/934（二）合同管理概述合同管理的組織體制

——分級授權(quán)管理：根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)性質(zhì)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置和管理層級安排，建立合同分級管理制度。屬于上一級合同管理單位權(quán)限的合同，下一級單位未經(jīng)授權(quán)不得簽訂。

——統(tǒng)一歸口管理：歸口管理部門、合同承辦部門、財會部門等的職能分工。

2023/12/935（三）合同訂立■合同訂立的范圍■合同訂立前的盡職調(diào)查■合同文本的選擇、審核和簽署■合同印章管理■合同保密管理2023/12/936（三）合同訂立合同訂立的范圍：

企業(yè)對外發(fā)生經(jīng)濟(jì)行為，除即時結(jié)清方式外，均應(yīng)訂立書面合同。（例外情況的處理，如小額零星交易、受條件限制未及時訂立合同等情形）2023/12/937（三）合同訂立合同訂立前的盡職調(diào)查：

——調(diào)查內(nèi)容：對方當(dāng)事人的主體資格、信用狀況等有關(guān)內(nèi)容（確保其履約能力）

——合同談判：內(nèi)部專業(yè)人員，外部專家（影響重大、技術(shù)含量較高的合同或法律關(guān)系復(fù)雜的合同）

——記錄保存：談判過程中的重要事項(xiàng)和參與談判人員的主要意見（合同舞弊和追究責(zé)任的重要手段之一）2023/12/938（三）合同訂立合同文本的選擇：

基本原則：條款內(nèi)容完整，表述嚴(yán)謹(jǐn)準(zhǔn)確，相關(guān)手續(xù)齊備，避免出現(xiàn)重大疏漏。

合同文本一般由業(yè)務(wù)承辦機(jī)構(gòu)起草、法律部門審核,重大合同或法律關(guān)系復(fù)雜的特殊合同應(yīng)由法律機(jī)構(gòu)參與起草;可優(yōu)先使用國家或行業(yè)的示范文本;須經(jīng)國家主管部門審查或備案的,應(yīng)當(dāng)履行相應(yīng)程序財會部門？2023/12/939（三）合同訂立合同文本的審核（會審制度）

——合法性：合同的主體、內(nèi)容和形式合法；合同訂立的程序符合規(guī)定，會審意見齊備；資金的來源、使用及結(jié)算方式合法，資產(chǎn)使用的審批手續(xù)齊備。

——經(jīng)濟(jì)性：合同內(nèi)容符合企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。

——可行性：簽約方資信可靠，有履約能力，具備簽約資格；資金來源合法，擔(dān)保方式可靠，擔(dān)保資產(chǎn)權(quán)屬明確。

——嚴(yán)密性：合同條款齊備、完整，文字表述準(zhǔn)確，附加條件適當(dāng)、合法；合同約定的權(quán)利、義務(wù)明確，數(shù)量、價款、金額等標(biāo)示準(zhǔn)確；合同有關(guān)附件齊備，手續(xù)完備。2023/12/940（三）合同訂立合同審核過程中的關(guān)鍵控制點(diǎn)：

參與會審的相關(guān)部門或人員對合同簽訂提出不同意見的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)認(rèn)真分析研究，慎重作出決策，不得因相關(guān)部門或人員提出不同意見而將其排除在進(jìn)一步論證和會審程序之外。會審過程中有關(guān)人員的主要意見表述應(yīng)當(dāng)明白無誤地加以記錄。2023/12/941（三）合同訂立合同簽署

企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的權(quán)限和程序與對方當(dāng)事人簽署合同；正式對外訂立的合同，應(yīng)由企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)的代理人簽名或加蓋有關(guān)印章。授權(quán)簽署的，應(yīng)當(dāng)簽署授權(quán)委托書。屬于上級管理權(quán)限的合同，下級單位不得簽署。下級單位認(rèn)為確有需要簽署涉及上級管理權(quán)限的合同，應(yīng)當(dāng)提出申請，并經(jīng)上級合同管理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后辦理。上級單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對下級單位合同訂立、履行情況的監(jiān)督檢查。

2023/12/942（三）合同訂立合同印章管理

合同經(jīng)編號、審批及企業(yè)法定代表人或由其授權(quán)簽約人簽署后，加蓋合同專用章。合同專用章應(yīng)由專人負(fù)責(zé)保管。2023/12/9432023/12/944（三）合同訂立合同保密管理

企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)合同信息安全保密工作，未經(jīng)批準(zhǔn)，不得以任何形式泄露合同訂立與履行過程中涉及的國家或商業(yè)秘密。44（四）合同履行■合同履行的基本原則和過程監(jiān)控■合同變更處理■合同糾紛管理■合同結(jié)算管理■合同登記和后評估2023/12/945（四）合同履行合同履行的基本原則：誠實(shí)信用

合同生效后，當(dāng)事人就質(zhì)量、價款、履行地點(diǎn)等內(nèi)容沒有約定或者約定不明確的，可以協(xié)議補(bǔ)充；不能達(dá)成補(bǔ)充協(xié)議的，按照國家相關(guān)法律法規(guī)、合同有關(guān)條款或交易習(xí)慣確定。2023/12/946（四）合同履行合同變更處理：

——變更情形：顯失公平、條款有誤或?qū)Ψ接衅墼p行為；政策調(diào)整、市場變化等客觀因素導(dǎo)致合同無法正常履行。

——處理方法：承辦單位及時報告，經(jīng)雙方協(xié)商一致后，按照規(guī)定的權(quán)限和程序辦理變更或解除。2023/12/947（四）合同履行合同糾紛管理：

——對方原因造成的糾紛

——自身原因造成的糾紛控制要點(diǎn)：協(xié)商解決并形成書面協(xié)議；選擇仲裁或訴訟方式解決；未經(jīng)授權(quán)不得向?qū)Ψ疆?dāng)事人作出任何實(shí)質(zhì)性答復(fù)或承諾。2023/12/948（四）合同履行合同結(jié)算管理：

控制職能部門：企業(yè)財會部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)合同條款審核執(zhí)行結(jié)算業(yè)務(wù)。

風(fēng)險情況：未按合同條款履約的，或應(yīng)簽訂書面合同而未簽訂的

控制要點(diǎn)：財會部門有權(quán)拒絕付款，并向企業(yè)有關(guān)負(fù)責(zé)人報告。49（四）合同履行合同登記和后評估

——合同登記：定期對合同進(jìn)行統(tǒng)計、分類和歸檔，詳細(xì)登記合同的訂立、履行和變更等情況，實(shí)行合同全過程封閉管理。

——合同評估：至少于每年年末對合同履行的總體情況和重大合同履行的具體情況進(jìn)行分析評估，對發(fā)現(xiàn)的問題及時改進(jìn)。建立健全合同管理考核與責(zé)任追究制度。2023/12/950

企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第17號——內(nèi)部信息傳遞

2023/12/951討論內(nèi)容:(一)本指引的意義(二)內(nèi)部信息傳遞概述(三)內(nèi)部報告形成（四）內(nèi)部報告使用2023/12/952（一）本指引的意義貫徹落實(shí)基本規(guī)范“信息與溝通”要求的需要貫徹落實(shí)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)等的需要避免信息孤島、協(xié)調(diào)企業(yè)業(yè)務(wù)及管理各子系統(tǒng)運(yùn)行的需要53(二)內(nèi)部信息傳遞概述1.內(nèi)部信息傳遞的概念2.流程與職責(zé)分工3.主要風(fēng)險點(diǎn)2023/12/9541.概念

本指引所稱內(nèi)部信息傳遞，是指企業(yè)內(nèi)部各管理層級之間通過內(nèi)部報告形式傳遞生產(chǎn)經(jīng)營管理信息的過程。－內(nèi)部報告：是由企業(yè)內(nèi)部編制，在企業(yè)內(nèi)部傳遞，為企業(yè)董事會、管理層和相關(guān)人員所使用，滿足企業(yè)決策與控制需要，實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的信息報告。

2023/12/955內(nèi)外部相關(guān)信息的收集信息的處理信息的傳遞與及時溝通2.內(nèi)部信息傳遞的流程與職責(zé)分工企業(yè)內(nèi)部各管理層級均應(yīng)當(dāng)指定專人負(fù)責(zé)內(nèi)部報告工作，重要信息可以直接報告高級管理人員。2023/12/9563.主要風(fēng)險點(diǎn)

（1）內(nèi)部報告系統(tǒng)缺失、功能不健全、內(nèi)容不完整（2）內(nèi)部信息傳遞不通暢、不及時（3）內(nèi)部信息傳遞中泄露商業(yè)秘密2023/12/957(三)內(nèi)部報告形成1.建立內(nèi)部報告指標(biāo)體系2.收集內(nèi)外部信息3.編制經(jīng)營快報等內(nèi)部報告3.信息技術(shù)的利用4.內(nèi)部報告的渠道5.反舞弊2023/12/9581.建立內(nèi)部報告指標(biāo)體系：發(fā)展戰(zhàn)略風(fēng)險控制業(yè)績考核592.收集內(nèi)外部信息

合理的篩選、核對、整合可提高信息的有用性。（1）內(nèi)部信息：財務(wù)會計資料、經(jīng)營管理資料、調(diào)研報告、內(nèi)部刊物、辦公網(wǎng)絡(luò)等（2）外部信息：監(jiān)管部門、行業(yè)協(xié)會、社會中介、往來單位、市場調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體等2023/12/9603.編制經(jīng)營快報等內(nèi)部報告經(jīng)營快報

1.銷售收入

2.市場占有率

3.庫存狀況

4.流動資金

5…..

（內(nèi)部報告指標(biāo)體系）控制要求：要與全面預(yù)算管理相結(jié)合內(nèi)部報告應(yīng)當(dāng)簡潔明了，通俗易懂，傳遞及時指標(biāo)體系應(yīng)當(dāng)隨著環(huán)境和業(yè)務(wù)的變化不斷進(jìn)行修訂和完善2023/12/9614.信息技術(shù)的利用

企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分利用信息技術(shù)，強(qiáng)化內(nèi)部報告信息集成和共享，將內(nèi)部報告納入企業(yè)統(tǒng)一信息平臺，構(gòu)建科學(xué)的內(nèi)部報告網(wǎng)絡(luò)體系。

《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引第18號-信息系統(tǒng)》對信息系統(tǒng)的控制進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。2023/12/9625.內(nèi)部報告的渠道正常渠道：按照職責(zé)分工和權(quán)限指引中規(guī)定的報告關(guān)系傳遞信息特殊渠道：重要信息應(yīng)當(dāng)及時傳遞給董事會、監(jiān)事會和經(jīng)理層（基本規(guī)范）企業(yè)應(yīng)當(dāng)拓寬內(nèi)部報告渠道，通過落實(shí)獎勵措施等多種有效方式，廣泛收集合理化建議。

2023/12/9636.反舞弊企業(yè)應(yīng)當(dāng)重視和加強(qiáng)反舞弊機(jī)制建設(shè)，明確反舞弊工作的重點(diǎn)領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和有關(guān)機(jī)構(gòu)在反舞弊工作中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范舞弊案件的舉報、調(diào)查、處理、報告和補(bǔ)救程序。2023/12/964反舞弊工作重點(diǎn)相關(guān)機(jī)構(gòu)或人員串通舞弊采用未經(jīng)授權(quán)等方式侵占、挪用企業(yè)資產(chǎn)，牟取不當(dāng)利益在財務(wù)報告和信息披露等方面存在虛假記錄、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級管理人員濫用職權(quán)反舞弊工作重點(diǎn)2023/12/965動機(jī)/壓力態(tài)度/合理性機(jī)會管理層或其他雇員有實(shí)行舞弊行為的動機(jī)或壓力，例如公司需要額外借款或股權(quán)融資來保持競爭力，管理層的收入很大程度上依賴于公司的股價、財務(wù)狀況、現(xiàn)金流等。某些雇員所持的態(tài)度、價值觀或該雇員的個性會使他們故意做出一些不誠實(shí)的舉動，例如某些員工行為顯示出其對公司的不滿，管理層為了避稅采用不正當(dāng)?shù)氖侄螠p少稅前利潤等。某些情況-例如，缺乏控制、控制無效，或管理層可以越權(quán)控制等為舞弊行為的發(fā)生提供了機(jī)會。舞弊三角理論:下面三種情況同時存在有可能會導(dǎo)致舞弊行為的發(fā)生：2023/12/966為組織謀取利益的舞弊行為出售或轉(zhuǎn)讓不真實(shí)的或虛報的資產(chǎn)；不正當(dāng)?shù)母犊?，如向政府官員、政府官員代理人、顧客或供應(yīng)商支付非法的政治捐贈、賄賂、回扣和報酬等；對交易、資產(chǎn)、債務(wù)或收入做出故意的、不正當(dāng)?shù)年愂龌蚬纼r；故意做出的、不正當(dāng)?shù)霓D(zhuǎn)讓價格（如對有關(guān)企業(yè)組織之間貨物交易的評估價值）；利益相關(guān)方進(jìn)行的顯失公平的交易，一方接受了在正常交易關(guān)系中不能得到的利益；故意做出不真實(shí)的記錄或泄露重要信息給外部當(dāng)事人；被禁止的商業(yè)活動，如違反政府法規(guī)、條例、規(guī)定或合同的商業(yè)活動。舞弊為個