會(huì)計(jì)學(xué)第七章長期資產(chǎn)與投資

會(huì)計(jì)學(xué)原理1第七章長期資產(chǎn)與投資2本章要點(diǎn)掌握長期資產(chǎn)的性質(zhì)與分類了解固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與投資的會(huì)計(jì)處理流程認(rèn)清折舊的實(shí)質(zhì)和影響因素了解債券投資與股票投資的性質(zhì)與分類掌握債券投資的會(huì)計(jì)處理掌握長期股權(quán)投資的本錢法與權(quán)益法3第一節(jié)長期資產(chǎn)的性質(zhì)與分類一、長期資產(chǎn)的性質(zhì)與分類固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的購進(jìn)、興建與研發(fā)，股票與債券的購置等活動(dòng)就屬于企業(yè)的投資行為。前者稱之為對內(nèi)投資，后者那么稱為對外投資。對內(nèi)投資是利用建筑物、設(shè)備、土地等生產(chǎn)資料和設(shè)施來生產(chǎn)加工產(chǎn)品，利用專利和技術(shù)來提高產(chǎn)品的質(zhì)量，最終通過產(chǎn)品銷售來直接實(shí)現(xiàn)盈利的目的。而對外投資是以股票和債券等證券為投資載體，將資金讓渡給另一方使用，由對方支付一定使用回報(bào)的方式間接取得投資收益。對內(nèi)形成的長期資產(chǎn)主要包括兩類：一類是具有實(shí)物形態(tài)的固定資產(chǎn)，主要有建筑物、設(shè)備、土地等生產(chǎn)性資料，同時(shí)也包括自然資源，如蘊(yùn)藏在地下的原油和天然汽等。另一類是不具有實(shí)物形態(tài)的無形資產(chǎn)，如沒有產(chǎn)權(quán)的土地(這一類企業(yè)使用的土地稱為土地使用權(quán))、專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、特許權(quán)等。對內(nèi)投資形成的長期資產(chǎn)的一個(gè)共性是其價(jià)值的轉(zhuǎn)移需要經(jīng)過較長時(shí)期，而不是一次性的使用就能消耗其全部價(jià)值，通常的標(biāo)準(zhǔn)是其價(jià)值的轉(zhuǎn)移需要超過一年或一個(gè)營業(yè)周期。對外投資按品種分為股票投資和債券投資。如果根據(jù)持有投資的時(shí)間來分，除了準(zhǔn)備隨時(shí)出售(準(zhǔn)備在一年內(nèi)或一個(gè)營業(yè)周期內(nèi)出售)的納入流動(dòng)資產(chǎn)外(稱之為交易性金融資產(chǎn))，其余的對外投資都分為長期資產(chǎn)(或非流動(dòng)資產(chǎn))。4第一節(jié)長期資產(chǎn)的性質(zhì)與分類二、長期資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)1、固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)〔見下頁〕2、無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)〔見下頁〕3、投資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)〔見下頁〕5固定資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)6無形資產(chǎn)與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)7投資與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)8第二節(jié)長期資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理一、資本化與費(fèi)用化資本化是指在長期資產(chǎn)(包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和自然資源)計(jì)價(jià)中，對符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)(即符合資本化條件)的與長期資產(chǎn)相關(guān)的本錢與費(fèi)用計(jì)入長期資產(chǎn)本錢中的方法。這里，符合資本化條件的根本標(biāo)準(zhǔn)為：一是與長期資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，二是所發(fā)生的相關(guān)支出的本錢能夠可靠計(jì)量。費(fèi)用化指在長期資產(chǎn)計(jì)價(jià)中，對不符合確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的與長期資產(chǎn)相關(guān)的本錢與費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用的方法。長期資產(chǎn)取得的途徑多種多樣：購置、自建、交換、接受投資、租賃等，最典型主要為購置和自制。9第二節(jié)長期資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理二、外購長期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)外購的固定資產(chǎn)本錢，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)、使固定資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)等必要支出。這里的必要支出不包括固定資產(chǎn)購置中的浪費(fèi)和無效支出。相關(guān)稅費(fèi)中的稅金包括進(jìn)口關(guān)稅、增值稅等，但企業(yè)已經(jīng)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)退還的與固定資產(chǎn)相關(guān)的增值稅款，應(yīng)當(dāng)沖減固定資產(chǎn)本錢。例7-1〔P178〕企業(yè)外購的無形資產(chǎn)本錢，包括買價(jià)、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)到達(dá)預(yù)定用途前所發(fā)生的其他支出，這些支出包括專業(yè)效勞費(fèi)用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，如律師費(fèi)、法律登記費(fèi)、無形資產(chǎn)評估費(fèi)用等。例7-2〔P178〕10第二節(jié)長期資產(chǎn)取得的會(huì)計(jì)處理三、自建和研發(fā)取得的長期資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，其資本化本錢支出包括材料本錢、人工本錢及其他費(fèi)用。其他費(fèi)用包括相關(guān)稅費(fèi)、應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。企業(yè)自建的固定資產(chǎn)，發(fā)生的材料、人工費(fèi)用和其他費(fèi)用支出，先通過“在建工程〞進(jìn)行核算，工程到達(dá)預(yù)定可使用狀態(tài)后，再從“在建工程〞科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)〞。例7-3〔P179-180〕自行研究與開發(fā)的無形資產(chǎn)，所有支出分為研究階段與開發(fā)階段，研究階段的支出一律費(fèi)用化。而在開發(fā)階段，又分兩種情形：如果在此階段能夠確定所開發(fā)的工程符合資本化的條件，就將這一階段的支出計(jì)入無形資產(chǎn)本錢；否那么，研究階段的處理一樣，所有支出全部費(fèi)用化。例7-4〔P180〕11第三節(jié)長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量包括固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會(huì)計(jì)處理，長期資產(chǎn)后續(xù)支出及減值等相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。存貨在使用或銷售后，其本錢是一次性進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)的。而長期資產(chǎn)可以在較長時(shí)間內(nèi)連續(xù)使用，其價(jià)值是逐步轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢中或使用各期的期間費(fèi)用的，這種將長期資產(chǎn)的價(jià)值逐步轉(zhuǎn)移到生產(chǎn)產(chǎn)品的本錢中或使用各期的期間費(fèi)用的做法，固定資產(chǎn)稱為折舊，無形資產(chǎn)為攤銷，自然資源為折耗；其次，為了使用長期資產(chǎn)延長使用壽命，在長期資產(chǎn)使用一段時(shí)間后，還會(huì)進(jìn)行改進(jìn)和維修。另外，由于長期資產(chǎn)存續(xù)時(shí)間較長，還要定期對其價(jià)值進(jìn)行評估和測試。12第三節(jié)長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置一、固定資產(chǎn)折舊折舊就是將固定資產(chǎn)本錢系統(tǒng)地分配到各個(gè)會(huì)計(jì)期間，所分配的金額根據(jù)受益對象和期間分別計(jì)入生產(chǎn)本錢或期間費(fèi)用。固定資產(chǎn)折舊從本質(zhì)上講，是一種本錢分?jǐn)偟倪^程，而不是一個(gè)計(jì)價(jià)的過程。影響折舊的因素主要有三個(gè)：一是折舊根底；二是折舊年限；三是折舊方法。折舊根底是固定資產(chǎn)應(yīng)分?jǐn)偟慕痤~，等于固定資產(chǎn)原始本錢減去預(yù)計(jì)的凈殘值。固定資產(chǎn)原始本錢就是我們前面講到的初始確認(rèn)的金額。凈殘值指固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的變賣收入減去清理費(fèi)用后的凈額。折舊年限是一個(gè)估計(jì)數(shù)。這種估計(jì)既基于固定資產(chǎn)的物理壽命，更重要的是考慮其經(jīng)濟(jì)壽命。當(dāng)折舊根底和折舊年限確定后，每期折舊額的多少還取決于特定的折舊方法?，F(xiàn)行的折舊方法主要有兩類：一類是產(chǎn)量法，一類是加速折舊法。如果假定固定資產(chǎn)是均衡使用的，折舊就根據(jù)所使用的年限平均分?jǐn)?，這樣就產(chǎn)生第三種方法，叫直線折舊法。并且直線法是所有折舊方法的根底。13接上頁1、直線折舊法按直線法計(jì)算每期的折舊額的公式如下：年折舊額=(原始本錢-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)折舊年限月折舊額=年折舊額÷12如果利用折舊率來計(jì)算每年的折舊額，其公式如下：年折舊率=〔1－預(yù)計(jì)凈殘值率〕/預(yù)計(jì)使用年限×100％預(yù)計(jì)凈殘值率＝預(yù)計(jì)凈殘值÷固定資產(chǎn)原值×100％年折舊額=固定資產(chǎn)原值×年折舊率例7-5〔P182〕14接上頁2、作業(yè)量法(或產(chǎn)量法)作業(yè)量法的折舊計(jì)算公式是：單位工作量折舊額=〔固定資產(chǎn)本錢-預(yù)計(jì)的凈殘值〕/估計(jì)的總作業(yè)量年折舊額=當(dāng)年實(shí)際作業(yè)量×單位工作量折舊額例7-6〔P183〕3、加速折舊法加速折舊法的實(shí)際計(jì)算方法有多種，應(yīng)用較多的有雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。例7-7〔P184〕15第三節(jié)長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置二、無形資產(chǎn)攤銷無形資產(chǎn)一般按預(yù)計(jì)的使用年限進(jìn)行攤銷，但使用壽命不能確定的無形資產(chǎn)那么不進(jìn)行攤銷。無形資產(chǎn)攤銷受攤銷根底、攤銷年限和攤銷方法的影響。無形資產(chǎn)一般而言沒有殘值。無形資產(chǎn)的攤銷年限要考慮的因素有：法定年限(如專利法的保護(hù)年限)、合同年限(一項(xiàng)特許經(jīng)營權(quán)的許可經(jīng)營年限)和預(yù)計(jì)使用年限等。無形資產(chǎn)的攤銷方法只使用直線法。攤銷費(fèi)計(jì)入的工程與固定資產(chǎn)相同，但大多計(jì)入期間費(fèi)用，直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的，那么計(jì)入產(chǎn)品本錢。例7-8〔P185〕16第三節(jié)長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置會(huì)計(jì)政策選擇是有經(jīng)濟(jì)后果的。這是因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)方法，對會(huì)計(jì)最終反映出的結(jié)果(比方凈利潤)是不相同的，因而會(huì)影響到企業(yè)相關(guān)利益者的經(jīng)濟(jì)利益。因此，不同的折舊政策，對折舊期間每年的會(huì)計(jì)利潤的影響是不一樣的。在稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不別離的情況下，不同的折舊政策還會(huì)影響現(xiàn)金流量。但是在兩者別離的情況下，不同的折舊政策不影響折舊期間的現(xiàn)金流量。見下表17三種折舊方法對稅前會(huì)計(jì)利潤的影響18三種折舊方法對稅前會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的影響19三種折舊方法對稅前會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的影響

〔稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)一致〕20三種折舊方法對稅前會(huì)計(jì)利潤和現(xiàn)金流量的影響

〔稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)別離〕21第三節(jié)長期資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量與處置四、長期資產(chǎn)處置固定資產(chǎn)處置又稱固定資產(chǎn)清理，包括報(bào)廢、毀損和提前出售等。報(bào)廢和毀損是針對沒有效勞能力的固定資產(chǎn)的處置清理，提前出售是對還有效勞潛力的固定資產(chǎn)的變賣。無論是報(bào)廢還是提前出售，其處置的會(huì)計(jì)處理是相同的。無形資產(chǎn)的處置比照固定資產(chǎn)處置進(jìn)行。例7-9、7-10〔P188〕22第四節(jié)證券投資一、債券投資債券與股票的最大區(qū)別表達(dá)在收益的風(fēng)險(xiǎn)上，債券到期可收回本金，并且每期的收益是固定的；而股票的收益是隨被投資企業(yè)盈利情況而定的，并且投資本錢只可在市場轉(zhuǎn)讓，而不能從被投資企業(yè)收回。債券投資的會(huì)計(jì)處理是分類進(jìn)行的，即不同類別的債券投資，其會(huì)計(jì)處理不同。1、債券投資的分類23接上頁2、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)，買價(jià)計(jì)入本錢，交易時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益；收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益(投資收益)；期末市價(jià)的變動(dòng)也計(jì)入當(dāng)期損益(公允價(jià)值變動(dòng)損益)；出售時(shí)，將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額登記為投資收益。例7-11〔P190-191〕3、可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)，買價(jià)和交易時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入本錢；收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益；期末市價(jià)的變動(dòng)計(jì)入“資本公積〞科目；出售時(shí)，將售價(jià)與可供金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)銷的計(jì)入資本公積額的之間差額，確認(rèn)為投資損益。例7-12〔P191-192〕4、持有至到期投資持有至到期投資購進(jìn)時(shí)，買價(jià)和交易時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入本錢，收到的利息計(jì)入當(dāng)期損益，期末市價(jià)的變動(dòng)不反映，到期記錄收回本金。例7-13〔P192〕24第四節(jié)證券投資二、股票投資股票投資所產(chǎn)生的對被投資方經(jīng)營決策的影響程度，取決于持有對方股票的比例。股票投資的會(huì)計(jì)處理受投資目的和投資比例兩方面的影響。1、股票投資的分類25接上頁2、交易性金融資產(chǎn)分類為交易性金融資產(chǎn)的股票的會(huì)計(jì)處理與此類債券的處理相同，購進(jìn)時(shí)，買價(jià)計(jì)入本錢，交易時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入投資收益；收到的股利計(jì)入投資收益；期末市價(jià)的變動(dòng)也計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益；出售時(shí)，將售價(jià)與賬面價(jià)值之間的差額登記為投資收益。例7-14〔P193-194〕3、可供出售金融資產(chǎn)分類為可供出售金融資產(chǎn)的股票的會(huì)計(jì)處理與此類債券的處理相同，購進(jìn)時(shí)，買價(jià)和交易時(shí)的相關(guān)費(fèi)用計(jì)入本錢；收到的股利計(jì)入當(dāng)期損益；期末市價(jià)的變動(dòng)計(jì)入“資本公積〞科目；出售時(shí)，將售價(jià)與可供出售金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值及轉(zhuǎn)銷的計(jì)入資本公積額之間的差額，確認(rèn)為投資損益。例7-15〔P194-195〕26接上頁4、長期股權(quán)投資企業(yè)持股比例在20%以上的股票投資，使用權(quán)益法進(jìn)行核算；持股小于20%的，無法找到市場報(bào)價(jià)并且公允價(jià)值不能確定的股票投資，使用本錢法進(jìn)行核算。本錢法同可供出售股票核算的區(qū)別是期末不對賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，其它方面根本相同。權(quán)益法同本錢法比，初始投資本錢確實(shí)認(rèn)是相同的，不同的是本錢法下，投資者只有收到或確定收到股利時(shí)確認(rèn)投資收益；而權(quán)益法下，投資者按比例享有(或承擔(dān))被投資者的盈利(或虧損)，根據(jù)被投資者的盈虧，一方面調(diào)整股權(quán)投資的賬面價(jià)值，另一方面確認(rèn)投資損益，股利的分配那么沖減長期股權(quán)投資本錢。例7-16、7-17〔P195-196〕持股比例超過50%后，將會(huì)控制被投資方的經(jīng)營決策，這時(shí)，投資方平時(shí)按本錢法對長期股權(quán)投資進(jìn)行核算，同時(shí)，還要合并被投資方的報(bào)表，在編制合并報(bào)表時(shí)，再將長期股權(quán)投資調(diào)整到權(quán)益法的根底上。27本章概念〔關(guān)鍵詞〕長期資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)債券投資股票投資資本化費(fèi)用化研究與開發(fā)折舊折舊根底折舊年限折舊方法直線折舊法產(chǎn)量法加速折舊法攤銷交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資市價(jià)法/本錢法本錢法/權(quán)益法28本章相關(guān)的法規(guī)、制度及主要閱讀文獻(xiàn)?企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)那么----應(yīng)用指南?29簡答題1、簡述企業(yè)為何進(jìn)行對外投資。2、分別闡述固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、對外投資的業(yè)務(wù)流程與會(huì)計(jì)信息處理系統(tǒng)。3、區(qū)分資本化與收益