初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義

2011年初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)串講講義前言考試題型題量2010年題型、題量、分?jǐn)?shù)題量分?jǐn)?shù)客觀題單項(xiàng)選擇題25題25分多項(xiàng)選擇題20題40分判斷題10題10分合計(jì)55題75分主觀題計(jì)算分析題2題12分綜合題1題13分合計(jì)3題25分二、答題時(shí)間和答題要求考試答題時(shí)間定為3小時(shí)（180分鐘）。2011年度會(huì)計(jì)資格考試試卷包括：試題本、答題卡（紙）。單項(xiàng)選擇題、多項(xiàng)選擇題、判斷題為客觀試題，必須按規(guī)定用2B鉛筆在答題卡上規(guī)定位置填涂，否則，答案無(wú)效。計(jì)算分析題、綜合題為主觀試題，必須用黑色、藍(lán)黑色、藍(lán)色字跡簽字筆、鋼筆或圓珠筆在答題紙上規(guī)定區(qū)域答題，否則，答案無(wú)效。第一章資產(chǎn)本章考點(diǎn)近四年試題分值分布情況如下：?jiǎn)芜x多選判斷計(jì)算綜合合計(jì)題分題分題分題分題分題分201077612221616272009664844210112174020087736662100.5618.53520077748662.512.51931平均33.25主觀題的考點(diǎn)主要是存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法以及存貨實(shí)際成本和計(jì)劃成本法的核算；交易性金融資產(chǎn)及長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算；固定資產(chǎn)增減以及折舊、處置的核算；投資性房地產(chǎn)的核算、無(wú)形資產(chǎn)的核算。本章具體結(jié)構(gòu)及學(xué)習(xí)要求如下：庫(kù)存現(xiàn)金：掌握庫(kù)存現(xiàn)金清查貨幣資金銀行存款：掌握銀行存款核算與核對(duì)其他貨幣資金：掌握其他貨幣資金的內(nèi)容應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)：掌握應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款的核算交易性金融資產(chǎn)：掌握交易性金融資產(chǎn)的核算（包括取得、現(xiàn)金股利和利息、期末計(jì)量、處置）掌握存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨清查存貨掌握原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資：掌握長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)：掌握固定資產(chǎn)的核算掌握投資性房地產(chǎn)的核算無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)：掌握無(wú)形資產(chǎn)的核算熟悉無(wú)形資產(chǎn)的概念、內(nèi)容和確認(rèn)熟悉其他資產(chǎn)的核算了解無(wú)形資產(chǎn)減值的會(huì)計(jì)處理本章重點(diǎn)難點(diǎn)：第一節(jié)貨幣資金

一、庫(kù)存現(xiàn)金清查庫(kù)存現(xiàn)金的清查：無(wú)法查明的現(xiàn)金短缺，批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明的現(xiàn)金溢余，批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。二、銀行存款清查①企業(yè)已收款入賬，銀行尚未收款入賬（企收銀未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）。

②企業(yè)已付款入賬，銀行尚未付款入賬（企付銀未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）

③銀行已收款入賬，企業(yè)尚未收款入賬（銀收企未收，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額小于銀行對(duì)賬單數(shù)額）

④銀行已付款入賬，企業(yè)尚未付款入賬（銀付企未付，導(dǎo)致企業(yè)賬面的存款數(shù)額大于銀行對(duì)賬單數(shù)額）銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。三、其他貨幣資金的核算1、其他貨幣資金包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款等。2、其他貨幣資金具體內(nèi)容及核算項(xiàng)目核算銀行匯票1、購(gòu)貨企業(yè)（1）購(gòu)貨企業(yè)填寫(xiě)“銀行匯票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行借：其他貨幣資金－銀行匯票貸：銀行存款（2）企業(yè)持銀行匯票購(gòu)貨，收到有關(guān)發(fā)票賬單時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－銀行匯票2、銷(xiāo)貨企業(yè)收到銀行匯票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）銀行本票1、購(gòu)貨企業(yè)填寫(xiě)“銀行本票申請(qǐng)書(shū)”將款項(xiàng)交存銀行借：其他貨幣資金－銀行本票貸：銀行存款2、銷(xiāo)貨企業(yè)收到銀行本票，根據(jù)進(jìn)賬單及銷(xiāo)貨發(fā)票等：借：銀行存款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)――應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅）存出投資款1、企業(yè)向證券公司劃出資金時(shí)：借：其他貨幣資金－存出投資款貸：銀行存款2、購(gòu)買(mǎi)股票、債券等：借：交易性金融資產(chǎn)等貸：其他貨幣資金－存出投資款外埠存款（1）開(kāi)立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)時(shí)：借：其他貨幣資金－外埠存款貸：銀行存款收到采購(gòu)員轉(zhuǎn)來(lái)供應(yīng)單位發(fā)票賬單等報(bào)銷(xiāo)憑證時(shí)：借：材料采購(gòu)（原材料、庫(kù)存商品等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：其他貨幣資金－外埠存款（3）采購(gòu)?fù)戤吺栈厥Ｓ嗫铐?xiàng)時(shí)借：銀行存款貸：其他貨幣資金－外埠存款【本節(jié)典型例題】

1.【單選】企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金清查中，經(jīng)檢查仍無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款，經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)計(jì)入（）。A財(cái)務(wù)費(fèi)用B管理費(fèi)用C銷(xiāo)售費(fèi)用D營(yíng)業(yè)外支出答案：B解析：無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金短款經(jīng)批準(zhǔn)后要計(jì)入“管理費(fèi)用”；無(wú)法查明原因的庫(kù)存現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。2.【單選】下列各項(xiàng)，不通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算的是（）。A.信用證保證金存款B．備用金C存出投資款D.銀行本票存款答案：B解析：信用證保證金存款、存出投資款、銀行本票存款應(yīng)通過(guò)“其他貨幣資金”科目核算，而備用金應(yīng)通過(guò)“備用金”科目核算。3.【多選】編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表時(shí)，下列未達(dá)賬項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)銀行存款日記賬的賬面余額小于銀行對(duì)賬單余額的有（）。A．企業(yè)開(kāi)出支票，銀行尚未支付B．企業(yè)送存支票，銀行尚未入賬C．銀行代收款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到收款通知D．銀行代付款項(xiàng)，企業(yè)尚未接到付款通知答案：AC4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為企業(yè)其他貨幣資金的有（）。A.企業(yè)持有的3個(gè)月內(nèi)到期的債券投資B.企業(yè)為購(gòu)買(mǎi)股票向證券公司劃出的資金C.企業(yè)匯往外地建立臨時(shí)采購(gòu)專(zhuān)戶(hù)的資金D.企業(yè)向銀行申請(qǐng)銀行本票時(shí)撥付的資金答案：BCD解析：選項(xiàng)A屬于交易性金融資產(chǎn)。5.【判斷】銀行存款余額調(diào)節(jié)表是調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的原始憑證（）

答案：×第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)1、應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票）應(yīng)收票據(jù)核算涉及取得、收回應(yīng)收票據(jù)；應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓?zhuān)粦?yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)（應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）2、應(yīng)收賬款（掌握入賬價(jià)值以及會(huì)計(jì)處理）（1）應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括銷(xiāo)售貨物或提供勞務(wù)的價(jià)款、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際金額確認(rèn)。存在現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣以前的實(shí)際金額確認(rèn)。實(shí)際發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)，作為當(dāng)期理財(cái)費(fèi)用，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。（2）不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收賬款也在“應(yīng)收賬款”科目核算（3）應(yīng)收賬款的會(huì)計(jì)處理

3、預(yù)付賬款（1）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置"預(yù)付賬款"科目，而直接在"應(yīng)付賬款"科目核算（2）核算4、其他應(yīng)收款

（1）內(nèi)容：應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收出租包裝物租金存出保證金，如租入包裝物暫付的押金。應(yīng)向職工收取的各種墊付的款項(xiàng)其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)5、應(yīng)收款項(xiàng)減值（1）“應(yīng)收賬款”“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”“預(yù)付賬款”等均可以直接計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（2）核算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算應(yīng)提壞賬準(zhǔn)備金額-"壞賬準(zhǔn)備"科目的貸方余額差額大于0：提取壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備差額小于0：沖減壞賬準(zhǔn)備時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)于確實(shí)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬，轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)收款項(xiàng)，借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)按實(shí)際收回的金額已經(jīng)確認(rèn)的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）貸：壞賬準(zhǔn)備同時(shí)：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款（應(yīng)收票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款）【本節(jié)典型例題】1.【單選】某企業(yè)銷(xiāo)售商品一批，增值稅專(zhuān)用發(fā)票上標(biāo)明的價(jià)款為60萬(wàn)元，適用的增值稅稅率為17%，為購(gòu)買(mǎi)方代墊運(yùn)雜費(fèi)為2萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（）萬(wàn)元。A.60B.62C答案：D解析：應(yīng)收賬款入賬價(jià)值包括價(jià)款、增值稅、代墊的運(yùn)雜費(fèi)。60+60×17%+2=72.2。2.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成應(yīng)收賬款入賬價(jià)值的有（）。A．賒銷(xiāo)商品的價(jià)款B．代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)C．代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)D．銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣答案：ABC解析：賒銷(xiāo)商品的價(jià)款、代購(gòu)貨方墊付的保險(xiǎn)費(fèi)、代購(gòu)貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。而銷(xiāo)售貨物發(fā)生的商業(yè)折扣直接扣除，不構(gòu)成應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。3.【多選】下列各項(xiàng)，會(huì)引起期末應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生變化的有（）。A．收回應(yīng)收賬款B．收回已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的壞賬C．計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備D．結(jié)轉(zhuǎn)到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)答案：ABCD解析：應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值等于應(yīng)收賬款的賬面余額減去壞賬準(zhǔn)備后的余額4.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（）。A.應(yīng)收賬款B.應(yīng)收票據(jù)C.預(yù)付賬款D.其他應(yīng)收款答案：ABCD5.【判斷】在備抵法下，企業(yè)將不能收回的應(yīng)收賬款確認(rèn)為壞賬損失時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，并沖銷(xiāo)相應(yīng)的應(yīng)收賬款。()答案：×解析：確認(rèn)壞賬時(shí)：借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款第三節(jié)交易性金融資產(chǎn)“交易性金融資產(chǎn)”核算企業(yè)為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資等交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值。1、取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)――成本（公允價(jià)值計(jì)量）投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（實(shí)際支付的款項(xiàng)）2、持有期間所取得的利息或股利（1）收到買(mǎi)價(jià)中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息或已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收利息或應(yīng)收股利（2）持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）貸：投資收益3、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量（1）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值高于其賬面余額的差額：借：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）、資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的差額：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)4、交易性金融資產(chǎn)的處置（1）借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－成本-公允價(jià)值變動(dòng)（注意：此科目也可能在借方）投資收益（本科目也可能在借方）（2）同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或者做相反的分錄【本節(jié)典型例題】１.【單選題】甲公司2008年7月1日購(gòu)入乙公司2008年1月1日發(fā)行的債券，支付價(jià)款為2100萬(wàn)元（含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息40萬(wàn)元），另支付交易費(fèi)用15萬(wàn)元。該債券面值為2000萬(wàn)元。票面年利率為4%（票面利率等于實(shí)際利率），每半年付息一次，甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司2008年度該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A.25B.40C.65D.80【答案】A【解析】2008年度涉及投資收益的內(nèi)容包括利息和支付的交易費(fèi)用，2008年7月1日購(gòu)入債券時(shí)需要將支付的交易費(fèi)用15萬(wàn)元計(jì)入“投資收益”借方；另外債券半年付息一次，在2008年12月31日應(yīng)確認(rèn)40萬(wàn)元的投資收益（2000*4%/2），所以2008年度應(yīng)確認(rèn)的投資收益=40-15=25萬(wàn)元相關(guān)考點(diǎn)，注意本題分錄的編制：本題的分錄是：借：交易性金融資產(chǎn)2060應(yīng)收利息40投資收益15貸：銀行存款2115借：銀行存款40貸：應(yīng)收利息40借：應(yīng)收利息40（2000×4％×6/12）貸：投資收益40２.【單選】某企業(yè)購(gòu)入W上市公司股票180萬(wàn)股，并劃分為交易性金融資產(chǎn)，共支付款項(xiàng)2830萬(wàn)元，其中包括已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元。另外，支付相關(guān)交易費(fèi)用4萬(wàn)元。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2700B.2704C答案：B解析：已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利126萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入“應(yīng)收股利”，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入“投資收益”借：交易性金融資產(chǎn)2704應(yīng)收股利126投資收益4貸：銀行存款2834３、【單選】2007年1月1日，某企業(yè)以410萬(wàn)元從證券公司購(gòu)入甲公司當(dāng)日發(fā)行的兩年期債券作為交易性金融資產(chǎn)，并支付相關(guān)稅費(fèi)1.5萬(wàn)元；該債券票面金額為400萬(wàn)元，每半年付息一次，年利率為4％；7月1日，企業(yè)收到利息8萬(wàn)元；8月20日，企業(yè)以405萬(wàn)元的價(jià)格出售該投資。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，07年6月30日公允價(jià)值與賬面價(jià)值一致。企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為（）萬(wàn)元。A．-14.5B．-5C．-3D．1.5答案：B解析：交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買(mǎi)時(shí)的入賬價(jià)值為410萬(wàn)元（注意，支付的相關(guān)稅費(fèi)計(jì)入“投資收益”，因此企業(yè)出售該投資確認(rèn)的投資收益為405-410=－5萬(wàn)元４、【單選】某股份有限公司于2007年8月30日，以每股12元的價(jià)格購(gòu)入某上市公司股票50萬(wàn)股，作為交易性金融資產(chǎn)核算。購(gòu)買(mǎi)該股票支付手續(xù)費(fèi)等10萬(wàn)元。9月10日答案：A解析：購(gòu)入時(shí)：借：交易性金融資產(chǎn)――成本600（12×50）投資收益10貸：銀行存款6105月25日，收到現(xiàn)金股利借：銀行存款25貸：投資收益2512月31日按公允價(jià)值調(diào)整交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：公允價(jià)值變動(dòng)損益50（600-11×50）貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價(jià)值變動(dòng)5012月31日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為550萬(wàn)元5.【判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（）【答案】×【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目借方。第四節(jié)存貨一、存貨成本的確定、發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法、存貨的清查（一）存貨成本的確定存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。1、存貨采購(gòu)成本工業(yè)企業(yè)一般納稅人――購(gòu)買(mǎi)價(jià)款存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅；不包括可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用：存貨采購(gòu)過(guò)程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)。商業(yè)企業(yè)一般納稅人――購(gòu)買(mǎi)價(jià)款存貨的相關(guān)稅金：進(jìn)口關(guān)稅等，不包括可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。進(jìn)貨費(fèi)用金額較大（可以直接計(jì)入存貨成本，也可以按存銷(xiāo)情況分?jǐn)傆?jì)入，對(duì)于已經(jīng)售出商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，對(duì)于未售出的商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。）進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)，直接計(jì)入當(dāng)期損益。小規(guī)模納稅人―――與一般納稅人不同的是購(gòu)入貨物所支付的增值稅要計(jì)入存貨成本。2、存貨的加工成本――直接人工和制造費(fèi)用3、存貨其他成本

注：（1）為特定客戶(hù)設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。（2）下列費(fèi)用不計(jì)入存貨成本，而在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益①非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無(wú)助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。②倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過(guò)程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。如某種酒類(lèi)產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)為使生產(chǎn)的酒達(dá)到規(guī)定的產(chǎn)品質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，而必須發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入酒的成本，而不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。③不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本【典型例題】1.【單選】某企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月購(gòu)入甲材料2060公斤，每公斤單價(jià)（含增值稅）50元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)3500元，運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗60公斤，入庫(kù)前發(fā)生挑選整理費(fèi)用620元。該批材料入庫(kù)的實(shí)際單位成本為每公斤（）元。A.50B.51.81C.52D.53.56答案：D解析：材料的實(shí)際單位成本=入庫(kù)材料的實(shí)際總成本/實(shí)際入庫(kù)材料的數(shù)量。增值稅小規(guī)模納稅人所支付的增值稅應(yīng)計(jì)入材料的成本?！荆?060×50＋3500＋620）】/（2060－60）＝53.56（元/公斤）2.【單選】某工業(yè)企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，200９年10月9日購(gòu)入材料一批，取得的增值稅發(fā)票上注明的價(jià)款為21200元，增值稅額為3604元。該企業(yè)適用的增值稅征收率為３%，材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)為200元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。則該企業(yè)取得材料的入賬價(jià)值應(yīng)為（）元。A．20200B．21400C．23804D．25004答案：D解析：注意本題為“小規(guī)模納稅人”。材料的入賬價(jià)值包括增值稅額入賬價(jià)值＝21200＋3604＋200＝25004元3.【多選】下列各項(xiàng)，構(gòu)成工業(yè)企業(yè)外購(gòu)存貨入賬價(jià)值的有()。A．買(mǎi)價(jià)B．運(yùn)雜費(fèi)C．運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗D．入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用答案：ABCD4.【判斷】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)雜費(fèi)等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。進(jìn)貨費(fèi)用數(shù)額較小的，也可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。（）【答案】√【解析】商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過(guò)程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用。①應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本②也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷(xiāo)情況進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。③企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益。（二）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法1、存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法。先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。2、掌握先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法的計(jì)算【典型例題】1．【單選】某企業(yè)采用月末一次加權(quán)平均計(jì)算發(fā)出原材料的成本。20×7年2月1日，甲材料結(jié)存200公斤，每公斤實(shí)際成本為100元；2月10日購(gòu)入甲材料300公斤，每公斤實(shí)際成本為110元；2月25日發(fā)出甲材料400公斤。2月末，甲材料的庫(kù)存余額為（）元。A．10000B．10500C答案：C解析：先計(jì)算全月一次加權(quán)平均單價(jià)=[200×100+300×110]/[200+300]=106，再計(jì)算月末庫(kù)存材料的數(shù)量200+300－400=100公斤，甲材料的庫(kù)存余額=100×106=10600（元）。2【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出材料的成本。2006年3月1日結(jié)存A材料200噸，每噸實(shí)際成本為200元；3月4日和3月17日分別購(gòu)進(jìn)A材料300噸和400噸，每噸實(shí)際成本分別為180元和220元；3月10日和3月27分別發(fā)出A材料400噸和350噸。A材料月末賬面余額為（）元。A．30000B．30333C．32040D．33000答案：D解析：先購(gòu)入的存貨應(yīng)先發(fā)出，所以期末剩下的存貨應(yīng)是最后購(gòu)入的，本題期初及本期購(gòu)入的存貨共計(jì)900噸，發(fā)出750噸，所以剩下來(lái)的150噸應(yīng)該是3月17日購(gòu)進(jìn)，所以月末賬面余額＝150×220＝330003.【單選】接上例，若該企業(yè)采用移動(dòng)加權(quán)平均法計(jì)算發(fā)出材料的成本，A材料月末賬面余額為（）元A．30000B．30333C．32040D．33000答案：C解析：3月4日材料的單位成本＝（200×200＋300×180）÷（200+300）＝1883月10日結(jié)存材料的成本＝（200+300-400）×188＝18800元3月17日材料的單位成本＝（18800+400×220）÷（100+400）＝213.6月末材料的數(shù)量＝100+400-350＝150月末材料的賬目余額＝150×213.6＝32040元4.【單選】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法計(jì)算發(fā)出原材料的成本。2009年9月1日，甲材料結(jié)存200千克，每千克實(shí)際成本為300元；9月7日購(gòu)入甲材料350千克，每千克實(shí)際成本為310元；9月21日購(gòu)入甲材料400千克，每千克實(shí)際成本為290千克，每千克實(shí)際成本為290元；9元28日發(fā)出甲材料500千克。9月份甲材料發(fā)出成本為（）元。A.145000B.150000C.153000D.155000答案：C解析：發(fā)出材料成本=200×300+300×310=153000（元）。二、原材料、庫(kù)存商品、委托加工物資、周轉(zhuǎn)材料的核算

（一）原材料的核算1、實(shí)際成本法―――設(shè)置的賬戶(hù)有“原材料”和“在途物資”（1）購(gòu)入材料①購(gòu)入材料需要看兩方面，一：是否入庫(kù)；二：是否付款如果驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“原材料”核算如果尚未驗(yàn)收入庫(kù)：通過(guò)“在途物資”核算以支票支付：通過(guò)“銀行存款”如果付款以銀行匯票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算以銀行本票支付：通過(guò)“其他貨幣資金”核算款項(xiàng)已經(jīng)預(yù)付，通過(guò)“預(yù)付賬款”核算如果簽發(fā)并承兌商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)付票據(jù)”核算未付款如果背書(shū)轉(zhuǎn)讓一張商業(yè)匯票：通過(guò)“應(yīng)收票據(jù)”核算如果只是款未付，則通過(guò)“應(yīng)付賬款”核算②如果發(fā)票賬單月末仍然未到達(dá)，應(yīng)按照暫估價(jià)記賬，下月初再用紅字沖回，收到發(fā)票賬單后再按照實(shí)際金額記賬。暫估：借：原材料貸：應(yīng)付賬款――暫估應(yīng)付賬款沖回：下月初作相反分錄（2）發(fā)出材料――看材料的用途借：生產(chǎn)成本（車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用材料）制造費(fèi)用（車(chē)間一般物料消耗）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)領(lǐng)用材料）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)領(lǐng)用材料）其他業(yè)務(wù)成本（銷(xiāo)售材料）在建工程（工程領(lǐng)用材料）貸：原材料2、計(jì)劃成本法――使用的賬戶(hù)是“原材料”“材料采購(gòu)”和“材料成本差異”購(gòu)入原材料的會(huì)計(jì)處理①采購(gòu)：借：材料采購(gòu)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)付賬款等）②按計(jì)劃成本驗(yàn)收入庫(kù)：借：原材料貸：材料采購(gòu)

注意：計(jì)劃成本＝驗(yàn)收入庫(kù)的數(shù)量×計(jì)劃單價(jià)③結(jié)轉(zhuǎn)差異：差異＝實(shí)際成本－計(jì)劃成本超支差異：借：材料成本差異貸：材料采購(gòu)節(jié)約差異：借：材料采購(gòu)貸：材料成本差異（2）、材料發(fā)出的總分類(lèi)核算①按計(jì)劃成本借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用等科目貸：原材料②分配材料成本差異（應(yīng)當(dāng)按月分?jǐn)?，不得在季末或年末一次?jì)算。）發(fā)出材料差異額＝發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率本期材料成本差異率＝（期初材料差異額＋本期入庫(kù)材料差異額）÷(期初計(jì)劃成本＋本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本)本公式中，分子差異額超支用正數(shù)、節(jié)約用負(fù)數(shù)表示分錄：超支差異分錄如下：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用銷(xiāo)售費(fèi)用其他業(yè)務(wù)成本在建工程貸：材料成本差異——原材料節(jié)約差異編制相反的會(huì)計(jì)分錄【典型例題】１.【單選】某企業(yè)對(duì)材料采用計(jì)劃成本核算。2008年12月1日，結(jié)存材料的計(jì)劃成本為400萬(wàn)元，材料成本差異貸方余額為6萬(wàn)元；本月入庫(kù)材料的計(jì)劃成本為2000萬(wàn)元，材料成本差異借方發(fā)生額為12萬(wàn)元；本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為1600萬(wàn)元。該企業(yè)2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.798B.800C.802D.1604【答案】C【解析】材料成本差異率＝（期初結(jié)存材料成本差異+本期入庫(kù)材料的成本差異）/（期初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本期入庫(kù)材料的計(jì)劃成本）＝（－6+12）/（400+2000）＝0.25％；2008年12月31日結(jié)存材料的實(shí)際成本＝（400+2000－1600）×（1+0.25％）＝802（萬(wàn)元）。２．【單選】某企業(yè)采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料的日常核算。月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為80萬(wàn)元，成本差異為超支20萬(wàn)元。當(dāng)月購(gòu)入材料一批，實(shí)際成本為110萬(wàn)元，計(jì)劃成本為120萬(wàn)元。當(dāng)月領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本為100萬(wàn)元，當(dāng)月領(lǐng)用材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異為（）萬(wàn)元。A．超支5B．節(jié)約5C答案：A解析：【[20+（110－120）]/（80+120）】×100=5（超支）３.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本核算原材料，平時(shí)收到原材料時(shí)應(yīng)按實(shí)際成本借記“原材料”項(xiàng)目，領(lǐng)用或發(fā)出原材料時(shí)應(yīng)按計(jì)劃成本貸記“原材料”科目，期末再將發(fā)出材料和期末材料調(diào)整為實(shí)際成本。（）答案：×解析：計(jì)劃成本法下，收到原材料入庫(kù)的時(shí)候，就要按計(jì)劃成本借記“原材料”科目４.【判斷】企業(yè)采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算，應(yīng)按月分?jǐn)偘l(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異，不應(yīng)在季末或年末一次計(jì)算分?jǐn)?。（）答案：√（二）周轉(zhuǎn)材料――包裝物、低值易耗品1、包裝物注意：包裝物成本分?jǐn)側(cè)缦拢孩偕a(chǎn)中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物計(jì)入“生產(chǎn)成本”②隨同產(chǎn)品出售但不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物成本計(jì)入“銷(xiāo)售費(fèi)用”③隨同產(chǎn)品出售且單獨(dú)計(jì)價(jià)包裝物成本計(jì)入“其他業(yè)務(wù)成本”2、低值易耗品分次攤銷(xiāo)法適用于可供多次反復(fù)使用的低值易耗品。金額較小的，可在領(lǐng)用時(shí)一次計(jì)入成本費(fèi)用。（三）委托加工物資1、企業(yè)委托其他單位加工的物資的實(shí)際成本包括：（1）實(shí)際耗用物資的成本；（2）支付的加工費(fèi)用及往返運(yùn)雜費(fèi)等；（3）支付的稅金（一般不包括增值稅）注意：①凡屬加工物資收回后直接用于銷(xiāo)售的，其所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入加工物資成本；②如果收回的加工物資用于連續(xù)生產(chǎn)消費(fèi)品的，應(yīng)將所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅記入”應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方，按規(guī)定用以抵扣加工的消費(fèi)品銷(xiāo)售后所負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅。2、委托加工物資會(huì)計(jì)處理――注意計(jì)劃成本核算（1）發(fā)出物資的會(huì)計(jì)處理借：委托加工物資貸：原材料材料成本差異（如果節(jié)約差異此科目就在借方）支付加工費(fèi)用及運(yùn)雜費(fèi)等的會(huì)計(jì)處理①支付加工費(fèi)借：委托加工物資應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②支付運(yùn)雜費(fèi)時(shí)借：委托加工物資貸：銀行存款③消費(fèi)稅的處理如果委托加工物資收回后用于繼續(xù)加工，消費(fèi)稅可以抵扣：借：應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交消費(fèi)稅貸：銀行存款如果委托加工物資收回后直接銷(xiāo)售，消費(fèi)稅應(yīng)計(jì)入委托加工物資的成本中：借：委托加工物資貸：銀行存款（3）加工物資入庫(kù)的會(huì)計(jì)處理借：周轉(zhuǎn)材料或原材料等（計(jì)劃成本）貸：委托加工物資（實(shí)際成本）借貸差額計(jì)入“材料成本差異”，超支計(jì)入借方，節(jié)約計(jì)入貸方。（四）庫(kù)存商品１、庫(kù)存商品包括庫(kù)存產(chǎn)成品、外購(gòu)商品、存放在門(mén)市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品、寄存在外的商品、接受來(lái)料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品。注意：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。２、商品流通企業(yè)發(fā)出存貨，通常還采用毛利率法和售價(jià)金額核算法等方法進(jìn)行核算。（1）毛利率法

毛利率＝銷(xiāo)售毛利/銷(xiāo)售凈額銷(xiāo)售凈額＝銷(xiāo)售收入－銷(xiāo)售退回與折讓銷(xiāo)售毛利＝銷(xiāo)售凈額×毛利率銷(xiāo)售成本＝銷(xiāo)售凈額－銷(xiāo)售毛利期末存貨成本＝期初存貨成本＋本期購(gòu)貨成本－本期銷(xiāo)售成本（2）售價(jià)金額核算法進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝(期初庫(kù)存商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＋本期購(gòu)入商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià))/（期初庫(kù)存商品售價(jià)＋本期購(gòu)入商品售價(jià)）本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)＝本期商品銷(xiāo)售收入×進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本＝本期商品銷(xiāo)售收入－本期已銷(xiāo)商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)銷(xiāo)差價(jià)期末結(jié)存商品的實(shí)際成本＝期初庫(kù)存商品的進(jìn)價(jià)成本＋本期購(gòu)進(jìn)商品的進(jìn)價(jià)成本－本期銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本三、存貨清查、存貨減值1.存貨清查（1）存貨盤(pán)盈的會(huì)計(jì)處理①企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)盈時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)前：

應(yīng)借記有關(guān)存貨科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目；

②報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費(fèi)用”科目。（2）存貨盤(pán)虧及毀損的會(huì)計(jì)處理企業(yè)發(fā)生存貨盤(pán)虧及毀損時(shí)，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的前

借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記有關(guān)存貨科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理；

①對(duì)于入庫(kù)的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；

②對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過(guò)失人支付的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；

③扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過(guò)失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。2.存貨減值資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。其中，成本是指期末存貨的實(shí)際成本；可變現(xiàn)凈值是指在日?；顒?dòng)中，存貨的估計(jì)售價(jià)減去至完工時(shí)估計(jì)將要發(fā)生的成本、估計(jì)的銷(xiāo)售費(fèi)用以及相關(guān)稅費(fèi)后的金額。可變現(xiàn)凈值的特征表現(xiàn)為存貨的預(yù)計(jì)未來(lái)凈現(xiàn)金流量，而不是存貨的售價(jià)或合同價(jià)。存貨成本高于其可變現(xiàn)凈值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。以前減記存貨價(jià)值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)予以恢復(fù)，并在原已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計(jì)入當(dāng)期損益。計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回已提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失－計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備【典型例題】1.【單選】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】A【解析】增值稅一般納稅人支付加工費(fèi)的增值稅可以抵扣，所以增值稅不計(jì)入材料成本；委托加工收回的物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，因此消費(fèi)稅也可以扣除，即消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資的成本。甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值＝210+6＝216（萬(wàn)元）。２.【單選】下列各項(xiàng)，不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)的是（）。A．已發(fā)出商品但尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入B．已確認(rèn)銷(xiāo)售收入但尚未發(fā)出商品C．已收到材料但尚未收到發(fā)票賬單D．已收到發(fā)票賬單并付款但尚未收到材料答案：A解析：企業(yè)發(fā)出商品但是尚未確認(rèn)銷(xiāo)售收入，應(yīng)通過(guò)“發(fā)出商品”科目核算，而“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)并入資產(chǎn)負(fù)債表中的“存貨”項(xiàng)目反映，因此不會(huì)引起企業(yè)期末存貨賬面價(jià)值變動(dòng)。３.【單選】企業(yè)對(duì)于已記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目的存貨盤(pán)虧及毀損事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的是()。A．管理不善造成的存貨凈損失B．自然災(zāi)害造成的存貨凈損失C．應(yīng)由保險(xiǎn)公司賠償?shù)拇尕洆p失D．應(yīng)由過(guò)失人賠償?shù)拇尕洆p失

答案：A解析：B應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”，CD計(jì)入“其他應(yīng)收款”４.【單選】某企業(yè)20×7年3月31日，乙存貨的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，加工該存貨至完工產(chǎn)成品估計(jì)還將發(fā)生成本為20萬(wàn)元，估計(jì)銷(xiāo)售費(fèi)用和相關(guān)稅費(fèi)為2萬(wàn)元，估計(jì)用該存貨生產(chǎn)的產(chǎn)成品售價(jià)110萬(wàn)元。假定乙存貨月初“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目余額為0，20×7年3月31日應(yīng)計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為（）萬(wàn)元。A．－10B．0C答案：D解析：乙存貨的可變現(xiàn)凈值=110－20－2=88，成本高于可變現(xiàn)凈值，所以要計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備100-88=12（萬(wàn)元）５.【單選】某商場(chǎng)采用售價(jià)金額核算法對(duì)庫(kù)存商品進(jìn)行核算。本月月初庫(kù)存商品進(jìn)價(jià)成本總額30萬(wàn)元，售價(jià)總額46萬(wàn)元；本月購(gòu)進(jìn)商品進(jìn)價(jià)成本總額40萬(wàn)元，售價(jià)總額54萬(wàn)元；本月銷(xiāo)售商品售價(jià)總額80萬(wàn)元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)，該商場(chǎng)本月銷(xiāo)售商品的實(shí)際成本為（）萬(wàn)元。A.46B.56C.70答案：B解析：商品進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)率＝〔（46－30）＋（54－40）〕/（46＋54）＝30%；銷(xiāo)售商品應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的實(shí)際成本＝80×（1－30%）＝56（萬(wàn)元）6.【多選】下列各項(xiàng)中，關(guān)于企業(yè)存貨的表述正確的有（）。A.存貨應(yīng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量B.存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本C.存貨期末計(jì)價(jià)應(yīng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量D.存貨采用計(jì)劃成本核算的，期末應(yīng)將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本答案：ABCD7.【判斷】已完成銷(xiāo)售手續(xù)、但購(gòu)買(mǎi)方在當(dāng)月尚未提取的產(chǎn)品，銷(xiāo)售方仍應(yīng)作為本企業(yè)庫(kù)存商品核算。（）答案：×解析：已完成銷(xiāo)售手續(xù)，但購(gòu)買(mǎi)單位在月末未提取的產(chǎn)品，不應(yīng)作為企業(yè)的庫(kù)存商品，而應(yīng)作為代管商品處理，單獨(dú)設(shè)置代管商品備查簿進(jìn)行登記。第五節(jié)、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法；二是權(quán)益法。項(xiàng)目成本法權(quán)益法核算范圍①企業(yè)對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資（編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。）②企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資。①企業(yè)對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資②企業(yè)對(duì)其聯(lián)營(yíng)企業(yè)的長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定除企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資以外，以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款作為初始投資成本。企業(yè)所發(fā)生的與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出應(yīng)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。實(shí)際支付的價(jià)款或?qū)r(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，作為應(yīng)收項(xiàng)目處理，不構(gòu)成長(zhǎng)期股權(quán)投資的成本。核算步驟①取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利貸：銀行存款②被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)企業(yè)按應(yīng)享有的部分確認(rèn)為投資收益：分錄是：借：應(yīng)收股利貸：投資收益③企業(yè)收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)借：銀行存款貸：應(yīng)收股利④處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利投資收益若為投資損失則計(jì)入“投資收益”借方①．取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)：A：“初始投資成本”大于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款B:“初始投資成本”小于“應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額”借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利貸：銀行存款營(yíng)業(yè)外收入②．持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)：根據(jù)被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會(huì)計(jì)分錄，但以本科目的賬面價(jià)值減記至零為限。③被投資單位以后宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)借：應(yīng)收股利貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整收到被投資單位宣告發(fā)放的股票股利，不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。④．在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)享有的份額借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)貸：資本公積——其他資本公積或貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”借記‘資本公積——其他資本公積⑤．處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，借：銀行存款長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資－成本－損益調(diào)整－其他權(quán)益變動(dòng)（此科目也可能借方）應(yīng)收股利（金額為尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)）投資收益（也可能在借方）同時(shí)還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，分錄為：借：資本公積――其他資本公積貸：投資收益也可能是相反的分錄長(zhǎng)期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【典型例題】1.【單選】甲公司2008年1月5日支付價(jià)款2000萬(wàn)元購(gòu)入乙公司30%的股份，準(zhǔn)備長(zhǎng)期持有，另支付相關(guān)稅費(fèi)20萬(wàn)元，購(gòu)入時(shí)乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為12000萬(wàn)元。甲公司取得投資后對(duì)乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認(rèn)投資而影響利潤(rùn)的金額為（）萬(wàn)元。A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C【解析】取得長(zhǎng)期股權(quán)投資影響利潤(rùn)的項(xiàng)目就應(yīng)該是“營(yíng)業(yè)外收入”。長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本=2000+20=2020萬(wàn)元享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額=12000*30%=3600萬(wàn)元由于享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額大于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本，其超過(guò)的金額應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”，超過(guò)的金額是1580萬(wàn)元。本題的分錄是：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3600貸：銀行存款2020營(yíng)業(yè)外收入15802.【單選】2007年1月5日，甲公司以銀行存款1200萬(wàn)元取得對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，所持有的股份占乙公司有表決權(quán)股份的5%，另支付相關(guān)稅費(fèi)5萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司不具有共同控制或重大影響，且該長(zhǎng)期股權(quán)投資在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量。甲公司采用成本法核算該長(zhǎng)期股權(quán)投資。2007年3月10日，乙公司宣告發(fā)放2006年度現(xiàn)金股利共200萬(wàn)元。假設(shè)不考慮其他因素，甲公司2007年3月末該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額為（）萬(wàn)元。A.1000B.1195C.1200D.1205答案：D解析：1200+5=1205（萬(wàn)元）3.【判斷】企業(yè)持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生減值的，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，即使以后期間價(jià)值得以回升，也不得轉(zhuǎn)回。（）答案：√解析：長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回。4.【判斷】采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，應(yīng)調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。（）答案：×第六節(jié)固定資產(chǎn)及投資性房地產(chǎn)一、固定資產(chǎn)核算（一）、固定資產(chǎn)取得的核算企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按實(shí)際支付的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)（增值稅一般納稅人不包括增值稅）、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專(zhuān)業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等，作為固定資產(chǎn)的取得成本。

（1）購(gòu)建需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)“在建工程”核算一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。（2）企業(yè)自建固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。自建固定資產(chǎn)應(yīng)先通過(guò)"在建工程"科目核算，工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，再?gòu)?在建工程"科目轉(zhuǎn)入"固定資產(chǎn)"科目。自營(yíng)工程需要注意：①購(gòu)入工程物資時(shí)，借：工程物資貸：銀行存款注意：增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)工程物資①若用于自建房屋、建筑物等，其進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。②若用于自建生產(chǎn)線(xiàn)、機(jī)器設(shè)備等，其進(jìn)項(xiàng)稅額允許抵扣。②在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料時(shí)借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）③在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品時(shí)借：在建工程貸：庫(kù)存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（二）、固定資產(chǎn)折舊1.影響折舊的因素第一，固定資產(chǎn)原價(jià)第二，固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值第三，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備第四，固定資產(chǎn)的使用年限2.計(jì)提折舊的范圍除以下情況外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊：第一，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；第二，按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。注意：（1）企業(yè)在具體計(jì)提折舊時(shí)，一般應(yīng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊；（2）提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。（3）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。（4）企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。3.折舊的方法

折舊計(jì)算方法可以采用平均年限法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。4.折舊的會(huì)計(jì)處理企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)借：制造費(fèi)用（基本生產(chǎn)車(chē)間使用的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊）管理費(fèi)用（管理部門(mén)固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊以及未使用固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售部門(mén)使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)過(guò)程中使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）其他業(yè)務(wù)成本（經(jīng)營(yíng)出租固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）應(yīng)付職工薪酬（企業(yè)擁有的無(wú)償提供職工使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊）貸：累計(jì)折舊（三）、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化后續(xù)支出：固定資產(chǎn)的更新改造等后續(xù)支出，滿(mǎn)足固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，如有被替換的部分，應(yīng)同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值從該固定資產(chǎn)原賬面價(jià)值中扣除；Ⅰ：轉(zhuǎn)銷(xiāo)固定資產(chǎn)的賬面原值、已提累計(jì)折舊

借：在建工程累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)Ⅱ：發(fā)生后續(xù)支出借：在建工程貸：銀行存款等Ⅲ：終止確認(rèn)替換固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：營(yíng)業(yè)外支出貸：在建工程Ⅳ：達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)交付使用借：固定資產(chǎn)貸：在建工程（2）費(fèi)用化后續(xù)支出：企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間(部門(mén))和行政管理部門(mén)等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘管理費(fèi)用”科目，貸記‘“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專(zhuān)設(shè)銷(xiāo)售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，借記‘銷(xiāo)售費(fèi)用”科目，貸記‘銀行存款”等科目。（四）固定資產(chǎn)處置

企業(yè)出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置的固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”賬戶(hù)進(jìn)行核算，處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出）。會(huì)計(jì)核算一般可以分為以下幾個(gè)步驟：（1）．固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理。借：固定資產(chǎn)清理累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（2）．發(fā)生的清理費(fèi)用。借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款

或應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅（3）．出售收入和殘料等的處理。借：銀行存款原材料貸：固定資產(chǎn)清理（4）．保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?。借：銀行存款”或“其他應(yīng)收款”貸：固定資產(chǎn)清理（5）．清理凈損益的處理。固定資產(chǎn)清理后的凈收益借：固定資產(chǎn)清理貸：營(yíng)業(yè)外收入固定資產(chǎn)清理后的凈損失借：營(yíng)業(yè)外支出貸：固定資產(chǎn)清理（五）、固定資產(chǎn)清查（1）、盤(pán)盈固定資產(chǎn)企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。應(yīng)先通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”核算。①盤(pán)盈固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整②結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益借：以前年度損益調(diào)整貸：盈余公積－法定盈余公積利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)（2）盤(pán)虧固定資產(chǎn)，應(yīng)通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”核算，固定資產(chǎn)盤(pán)虧造成的損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。盤(pán)虧固定資產(chǎn)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢累計(jì)折舊固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：固定資產(chǎn)報(bào)批處理：借：營(yíng)業(yè)外支出貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢【典型試題】1.【單選】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A管理費(fèi)用B生產(chǎn)成本C在建工程D其他業(yè)務(wù)成本答案：C解析：建造辦公大樓使用生產(chǎn)用原材料：分錄為：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出）2.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年12月31日購(gòu)入不需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺(tái)，當(dāng)日投入使用。該設(shè)備價(jià)款為360萬(wàn)元，增值稅稅額為61.2萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用壽命為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。該設(shè)備2010年應(yīng)計(jì)提的折舊為（）萬(wàn)元。A.72B.120C答案：B解析：本題是09年之后購(gòu)入的生產(chǎn)設(shè)備，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)成本，所以固定資產(chǎn)入賬價(jià)值360萬(wàn)，采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊，2010年應(yīng)該計(jì)提的折舊是360×【5/（1+2+3+4+5）】=120萬(wàn)元。3.【單選】某企業(yè)于2009年12月31日購(gòu)入一項(xiàng)固定資產(chǎn)，其價(jià)款為200萬(wàn)元，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅為３４萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為0.8萬(wàn)元，采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。2A．39.84B．66.4C答案：D解析：200×2/5=80（萬(wàn)元）4.【單選】某企業(yè)出售一幢辦公樓，該辦公樓賬面原價(jià)370萬(wàn)元，累計(jì)折舊115萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。出售取得價(jià)款360萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用10萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅18萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為（）萬(wàn)元。A．10B．77C．95D．105答案：B解析：企業(yè)出售該幢辦公樓確認(rèn)的凈收益為360-（370-115）-10-18=77萬(wàn)元5.【多選】企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，可能涉及的會(huì)計(jì)科目有（）。A管理費(fèi)用B營(yíng)業(yè)外收入C營(yíng)業(yè)外支出D長(zhǎng)期待攤費(fèi)用答案：BC解析：企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益時(shí)，清理凈收益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入，清理凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。6.【多選】下列各項(xiàng),影響固定資產(chǎn)折舊的因素有（）。A．預(yù)計(jì)凈殘值B．原價(jià)C．已計(jì)提的減值準(zhǔn)備D．使用壽命答案：ABCD7.【多選】下列關(guān)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的表述，正確的有（）。A.提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再補(bǔ)提折舊B.固定資產(chǎn)折舊方法一經(jīng)確定不得改變C.已提足折舊但仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)開(kāi)始計(jì)提折舊【答案】AC【解析】固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定不得隨意變更，當(dāng)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大變更的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法；自行建造的固定資產(chǎn)，達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)就應(yīng)計(jì)提折舊（已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本，并計(jì)提折舊，待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。）8.【判斷】對(duì)于已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)、待辦理竣工決算后，若實(shí)際成本與原暫估價(jià)值存在差異的，應(yīng)調(diào)整已計(jì)提折舊。（）答案：×9.【判斷】因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。（）答案：√解析：除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)及按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，包括企業(yè)未使用、不需用的固定資產(chǎn)。對(duì)未使用、不需用固定資產(chǎn)提取的折舊應(yīng)計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用。因進(jìn)行大修理而停用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計(jì)提的折舊應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用。１０.【判斷】企業(yè)以一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。（）答案：√解析：一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒(méi)有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)，如果這些資產(chǎn)均符合固定資產(chǎn)的定義，并滿(mǎn)足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件，則應(yīng)將各項(xiàng)資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按公允價(jià)值的比例對(duì)總成本進(jìn)行分配。二、投資性房地產(chǎn)（一）投資性房地產(chǎn)的范圍屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目不屬于投資性房地產(chǎn)的項(xiàng)目已出租的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得的、以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的土地使用權(quán)。自用房地產(chǎn)：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)，如企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的廠(chǎng)房和辦公樓，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)等。持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)：是指企業(yè)通過(guò)出讓或轉(zhuǎn)讓方式取得并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)。作為存貨的房地產(chǎn)：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售的或?yàn)殇N(xiāo)售而正在開(kāi)發(fā)的商品房和土地。這部分房地產(chǎn)屬于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的存貨。已出租的建筑物：是指企業(yè)擁有產(chǎn)權(quán)并以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租的房屋等建筑物。1.按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定認(rèn)定的閑置土地，不屬于持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，不屬于投資性房地產(chǎn)。2.對(duì)于以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入土地使用權(quán)再轉(zhuǎn)租給其他單位的，不能確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。注意：1.一般應(yīng)自租賃協(xié)議規(guī)定的租賃期開(kāi)始日起，經(jīng)營(yíng)租出的建筑物才屬于已出租的建筑物。2.通常情況下，對(duì)企業(yè)持有以備經(jīng)營(yíng)出租的空置建筑物，如董事會(huì)或類(lèi)似機(jī)構(gòu)作出書(shū)面決定，明確表明將其用于經(jīng)營(yíng)出租且持有意圖短期內(nèi)不再發(fā)生變化的，即使尚未簽訂租賃協(xié)議，也應(yīng)視為投資性房地產(chǎn)。3.在某項(xiàng)房地產(chǎn)部分自用或作為存貨出售、部分用于賺取租金或資本增值的，如果某項(xiàng)投資性房地產(chǎn)不同用途的部分能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的，應(yīng)當(dāng)分別確認(rèn)為固定資產(chǎn)（或無(wú)形資產(chǎn)、存貨）和投資性房地產(chǎn)。（補(bǔ)：不能夠單獨(dú)計(jì)量和出售的、用于賺取租金或資本增值的部分，不確認(rèn)為投資性房地產(chǎn)。）（二）投資性房地產(chǎn)的核算1.投資性房地產(chǎn)的取得投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照其取得時(shí)的成本進(jìn)行計(jì)量。（1）外購(gòu)的投資性房地產(chǎn)

借：投資性房地產(chǎn)

貸：銀行存款

（2）企業(yè)自行建造的投資性房地產(chǎn)

其成本包括建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括土地開(kāi)發(fā)費(fèi)、建筑安裝成本、應(yīng)予以資本化的借款費(fèi)用、支付的其他費(fèi)用和分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等。【注】建造過(guò)程中發(fā)生的非正常性損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資性房地產(chǎn)

貸：在建工程或：開(kāi)發(fā)成本（針對(duì)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)）

2.投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量有成本和公允價(jià)值兩種模式，通常采用成本模式計(jì)量，滿(mǎn)足特定條件時(shí)可以采用公允價(jià)值模式計(jì)量。

注意：同一企業(yè)只能采用一種模式對(duì)所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，不得同時(shí)采用兩種計(jì)量模式。（1）采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)①按期（月）對(duì)投資性房地產(chǎn)計(jì)提折舊或進(jìn)行攤銷(xiāo)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）

②取得的租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③投資性房地產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備：投資性房地產(chǎn)存在減值跡象的,還應(yīng)當(dāng)適用資產(chǎn)減值的有關(guān)規(guī)定。經(jīng)減值測(cè)試后確定發(fā)生減值的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備。借：資產(chǎn)減值損失

貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備注意：已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的投資性房地產(chǎn)，其減值損失在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

④處置投資性房地產(chǎn)確認(rèn)收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（或：投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷(xiāo)）

投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：投資性房地產(chǎn)(2)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)企業(yè)有確鑿證據(jù)表明其投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對(duì)投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。注意：投資性房地產(chǎn)采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整其賬面價(jià)值。①資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價(jià)值調(diào)整投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值高于其賬面余額的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：投資性房地產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

②取得的租金收入，會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

③處置投資性房地產(chǎn)時(shí)：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：投資性房地產(chǎn)——成本

——公允價(jià)值變動(dòng)（或借記）

同時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

貸：其他業(yè)務(wù)成本

或作相反分錄。（3）投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量模式的變更企業(yè)對(duì)投資性房地產(chǎn)的計(jì)量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會(huì)計(jì)政策變更處理，將計(jì)量模式變更時(shí)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，調(diào)整期初留存收益。已采用公允價(jià)值計(jì)量模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，不得從公允價(jià)值模式轉(zhuǎn)為成本模式。【典型例題】1.【單選】下列各項(xiàng)中，屬于投資性房地產(chǎn)的是（）。

A.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用的土地使用權(quán)

B.企業(yè)自用的辦公樓

C.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)正在開(kāi)發(fā)的商品房

D.企業(yè)持有擬增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)答案：D解析：為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)。2.【單選】甲企業(yè)為房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有存貨商品房一棟，實(shí)際開(kāi)發(fā)成本為9000萬(wàn)元，2009年3月31日，甲公司將該商品房以經(jīng)營(yíng)租賃方式提供給乙公司使用，租賃期為10年。甲公司對(duì)該商品房采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量并按年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)使用壽命為50年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。假定不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)正確的是（）。A.存貨為9000萬(wàn)元B.固定資產(chǎn)8865萬(wàn)元C.投資性房地產(chǎn)為8820萬(wàn)元D.投資性房地產(chǎn)為8865萬(wàn)元答案：D解析：本題是成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，2009年4月至12月投資性房地產(chǎn)的累計(jì)折舊=9000/50×（9/12）=135（萬(wàn)元），投資性房地產(chǎn)的賬面價(jià)值=9000-135=8865（萬(wàn)元），所以2009年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目列報(bào)的金額為8865萬(wàn)元。3.【判斷】采用成本模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其后續(xù)計(jì)量原則與固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)相同。（）答案：√第七節(jié)無(wú)形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)一、無(wú)形資產(chǎn)的概念、確認(rèn)和內(nèi)容無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。注意：（1）商譽(yù)的存在無(wú)法與企業(yè)自身分離，不具有可辨認(rèn)性，所以商譽(yù)不屬于無(wú)形資產(chǎn)。（2）無(wú)形資產(chǎn)主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等二、無(wú)形資產(chǎn)的核算1、取得無(wú)形資產(chǎn)―――自行研究開(kāi)發(fā)①企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益借：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出貸：銀行存款等開(kāi)發(fā)階段的支出滿(mǎn)足資本化條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：借：研發(fā)支出－資本化支出貸：原材料（銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等科目）②期（月）末，應(yīng)將“研發(fā)支出”歸集的費(fèi)用化支出金額轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”科目借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出－費(fèi)用化支出③研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)按本科目（資本化支出）的余額，借：無(wú)形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出－資本化支出2、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用(即其達(dá)到預(yù)定用途)當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)，即無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的起始和停止日期為：當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)；當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)當(dāng)月不再攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法包括直線(xiàn)法和生產(chǎn)總量法企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。具體核算：①企業(yè)自用的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入管理費(fèi)用，借：管理費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)②出租的無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)金額計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷(xiāo)③某無(wú)形資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益通過(guò)所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的，其攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，借：制造費(fèi)用貸：累計(jì)攤銷(xiāo)3、無(wú)形資產(chǎn)處置借：銀行存款無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)攤銷(xiāo)貸：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅營(yíng)業(yè)外收入（如果是處置凈損失則在借方記“營(yíng)業(yè)外支出”）4、無(wú)形資產(chǎn)減值―――減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回三、其他資產(chǎn)的核算經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”進(jìn)行核算。【典型例題】1、【單選】2007年8月1日，某企業(yè)開(kāi)始研究開(kāi)發(fā)一項(xiàng)新技術(shù)，當(dāng)月共發(fā)生研發(fā)支出800萬(wàn)元，其中，費(fèi)用化的金額650萬(wàn)元，符合資本化條件的金額150萬(wàn)元。8月末，研發(fā)活動(dòng)尚未完成。該企業(yè)2007年8月應(yīng)計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)總額的研發(fā)支出為（）萬(wàn)元。A.0B.150C.650D.800答案：C解析：費(fèi)用化支出于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。2.【單選】某企業(yè)以350萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％。該無(wú)形資產(chǎn)原購(gòu)入價(jià)450萬(wàn)元，合同規(guī)定的受益年限為10年，法律規(guī)定的有效使用年限為12年，轉(zhuǎn)讓時(shí)已使用4年。不考慮減值準(zhǔn)備及其他相關(guān)稅費(fèi)。企業(yè)在轉(zhuǎn)讓該無(wú)形資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)的凈收益為（）萬(wàn)元。A．32.5B．50C．62.5D．80答案：C解析：來(lái)源于合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的無(wú)形資產(chǎn)，其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限，所以無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按10年進(jìn)行攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)每年的攤銷(xiāo)額為450/10=45萬(wàn)元?jiǎng)t轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)無(wú)形資產(chǎn)的賬面余額為450-45*4=270萬(wàn)元轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)確認(rèn)的凈收益為350-270-350*5%=62.5萬(wàn)元3.【單選】甲公司為增值稅一般納稅人，2009年1月5日以2700萬(wàn)元購(gòu)入一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，另支付相關(guān)稅費(fèi)120萬(wàn)元。為推廣由該專(zhuān)利權(quán)生產(chǎn)的產(chǎn)品，甲公司發(fā)生廣告宣傳費(fèi)60萬(wàn)元。該專(zhuān)利權(quán)預(yù)計(jì)使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。假設(shè)不考慮其他因素，2009年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值為（）萬(wàn)元。A.2160B.2256C.2304D.2700答案：B解析：2009年12月31日該專(zhuān)利權(quán)的賬面價(jià)值=[（2700+120-（2700+120）/5]=2256（萬(wàn)元）。4.【多選】企業(yè)對(duì)使壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷(xiāo)時(shí)，其攤銷(xiāo)額應(yīng)根據(jù)不同情況分別計(jì)入（）A.管理費(fèi)用B.制造費(fèi)用C.財(cái)務(wù)費(fèi)用D.其他業(yè)務(wù)成本答案：ABD5.【多選】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的有（）。A．無(wú)形資產(chǎn)處置損失B．存貨自然災(zāi)害損失C．固定資產(chǎn)清理?yè)p失D．長(zhǎng)期股權(quán)投資處置損失答案：ABC解析：選項(xiàng)D應(yīng)該計(jì)入到投資收益。6.【多選】下列資產(chǎn)減值準(zhǔn)備中，在符合相關(guān)條件時(shí)可以轉(zhuǎn)回的有（）。A．壞賬準(zhǔn)備B．存貨跌價(jià)準(zhǔn)備C．無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備D．固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備答案：AB解析：固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備是不可以轉(zhuǎn)回的。7.【多選】下列關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（）。A.無(wú)形資產(chǎn)均應(yīng)確定預(yù)計(jì)使用年限并分期攤銷(xiāo)B.有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)C.內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段支出應(yīng)全部確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)D.無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回答案：BD解析：對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)該攤銷(xiāo)，只有對(duì)使用壽命確定的無(wú)形資產(chǎn)才分期攤銷(xiāo)；內(nèi)部研發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出只有符合資本化條件的才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于不符合資本化條件的研發(fā)支出應(yīng)該計(jì)入當(dāng)期損益。有償取得的自用土地使用權(quán)應(yīng)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。非流動(dòng)資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)在以后會(huì)計(jì)期間均不得轉(zhuǎn)回。8.【判斷】無(wú)形資產(chǎn)在取得的當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置無(wú)形資產(chǎn)的當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。（）答案：√9.【判斷】企業(yè)無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段支出的，應(yīng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部資產(chǎn)化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。（）答案：×10.【判斷】企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期捐益。（）答案：×解析：經(jīng)營(yíng)租入的固定資產(chǎn)的改良支出應(yīng)該記入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，以后分期攤銷(xiāo)記入相應(yīng)的成本和費(fèi)用。第二章負(fù)債本章近四年試題分值分布：?jiǎn)芜x多選判斷計(jì)算綜合合計(jì)題分題分題分題分題分題分2010331211562009221115482008332422792007361118515平均9.5計(jì)算分析題的考點(diǎn)主要是“應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅”“應(yīng)付職工薪酬”的核算。本章主要考點(diǎn)：1.短期借款利息的處理2.應(yīng)付賬款入賬價(jià)值3.應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及核算4.應(yīng)交稅費(fèi)的內(nèi)容及核算5.其他應(yīng)付款的內(nèi)容6.長(zhǎng)期借款利息的處理7.應(yīng)付債券的賬面價(jià)值計(jì)算及利息的處理8.長(zhǎng)期應(yīng)付款的內(nèi)容本章重要考點(diǎn)及典型例題：一、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款和預(yù)收賬款（一）短期借款利息的處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日預(yù)提短期借款利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息實(shí)際支付利息時(shí)，根據(jù)已預(yù)提的利息借：應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款（二）應(yīng)付賬款的核算1、應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付款總額入賬，因在折扣期內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。2、企業(yè)轉(zhuǎn)銷(xiāo)確實(shí)無(wú)法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”（三）應(yīng)付票據(jù)的核算1.支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款2.計(jì)算帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)2.轉(zhuǎn)銷(xiāo)應(yīng)付票據(jù)（1）到期無(wú)力支付的應(yīng)付商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）到期無(wú)力支付的應(yīng)付銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（四）預(yù)收賬款預(yù)收賬款情況不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。二、應(yīng)付職工薪酬的內(nèi)容及其核算（一）內(nèi)容：職工薪酬是企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。具體包括：（1）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼（2）職工福利費(fèi)（3）醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)及以商業(yè)保險(xiǎn)形式提供給職工的各種保險(xiǎn)待遇也屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（4）住房公積金（5）工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)（6）非貨幣性福利：企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品或其他有形資產(chǎn)發(fā)給職工，企業(yè)向職工提供無(wú)償使用自己所擁有的資產(chǎn)、企業(yè)為職工無(wú)償提供商品或類(lèi)似醫(yī)療保健服務(wù)。（7）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償（辭退福利）（8）其他與獲取職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。（二）核算1、貨幣性職工薪酬的核算確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)工人的職工薪酬）制造費(fèi)用（車(chē)間管理人員的職工薪酬）管理費(fèi)用（行政管理部門(mén)人員、福利人員的職工薪酬）銷(xiāo)售費(fèi)用（銷(xiāo)售人員的職工薪酬）在建工程（在建工程負(fù)擔(dān)的職工薪酬）研發(fā)支出（研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬發(fā)放職工薪酬：借：應(yīng)付職工薪酬貸：銀行存款（或庫(kù)存現(xiàn)金）其他應(yīng)收款（核算代扣、代墊的房租、醫(yī)藥費(fèi)、水電費(fèi)等）應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交個(gè)人所得稅2、非貨幣性職工薪酬的核算（1）企業(yè)以自產(chǎn)的產(chǎn)品發(fā)給職工①根據(jù)受益對(duì)象，按產(chǎn)品公允價(jià)值計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：管理費(fèi)用（生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用等科目）貸：應(yīng)付職工薪酬②發(fā)放職工薪酬時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）同時(shí)：結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品的成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品（2）將企業(yè)擁有的房屋等資產(chǎn)無(wú)償提供給職工使用①每期應(yīng)提折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬借：制造費(fèi)用管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利②同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊（3）租賃住房等資產(chǎn)供