管理會計學(xué)：責(zé)任會計系統(tǒng)

1第八章責(zé)任會計系統(tǒng)2本章主要內(nèi)容第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會計系統(tǒng)第二節(jié)成本中心的控制第三節(jié)利潤中心的控制第四節(jié)投資中心的控制第五節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格3第一節(jié)分權(quán)制與責(zé)任會計系統(tǒng)本節(jié)主要內(nèi)容一、集權(quán)制與分權(quán)制二、責(zé)任會計系統(tǒng)三、責(zé)任中心4一、集權(quán)制與分權(quán)制傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)如同金字塔，當(dāng)公司組織逐漸增大時，將使得組織機構(gòu)日益臃腫。解決的辦法是使組織結(jié)構(gòu)扁平化，強調(diào)團隊間合作，體現(xiàn)了分權(quán)管理的思想。公司組織機構(gòu)臃腫，管理事務(wù)繁多復(fù)雜時，有兩種決策方法：集權(quán)式和分權(quán)式。集權(quán)式：決策由最高層作出，低層管理人員僅負(fù)責(zé)執(zhí)行決策；分權(quán)式：允許低層管理人員在其責(zé)任范圍內(nèi)制定并執(zhí)行關(guān)鍵決策。分權(quán)管理就是將決策權(quán)授予低層的管理方法。5集權(quán)和分權(quán)分權(quán)是針對90年代中期經(jīng)濟滑坡、全球競爭加劇所采取的普遍對策。電信業(yè)的日益發(fā)展—尤其是電子郵件和傳真機的出現(xiàn)，使位置上的差異不再意味著信息渠道的匱乏。也就使分權(quán)變得更加可行。但在任何時候，一些企業(yè)看到分權(quán)的優(yōu)點，另一些企業(yè)則看到集權(quán)的優(yōu)點。6分權(quán)決策自主權(quán)的下放叫分權(quán)。組織中這種自主權(quán)存在的部門層次越低，分權(quán)化越高。7集權(quán)和分權(quán)最大限制最小自主集權(quán)分權(quán)最小限制最大自主8分權(quán)的成本和效益分權(quán)的好處：較低層經(jīng)理最了解當(dāng)?shù)氐那闆r。經(jīng)理們獲得了決策能力和其他有助于他們在組織中向上晉升的管理技巧，從而保證了領(lǐng)導(dǎo)的連續(xù)性。經(jīng)理們從獨立中享受到更高的地位，提高了工作的積極性。9分權(quán)的成本和效益分權(quán)的代價：經(jīng)理們可能作出對組織的全局利益不是最有利的決策。分權(quán)組織中的經(jīng)理還重復(fù)設(shè)置服務(wù)職能，而在集權(quán)組織里這些服務(wù)職能可能更便宜。收集和處理信息的成本頻繁上升。10分權(quán)的成本和效益分權(quán)單位中的經(jīng)理可能在與其他單位之間就互相提供產(chǎn)品或服務(wù)討價還價而浪費許多時間。分權(quán)的代價：11

二、責(zé)任會計系統(tǒng)責(zé)任會計系統(tǒng)的產(chǎn)生只要進行分權(quán)管理就會在實踐中面臨如何進行分散決策這樣一個極其困難的問題，即如何劃分權(quán)利問題，是按產(chǎn)品劃分，還是按銷售區(qū)域劃分？為了能充分發(fā)揮分權(quán)管理的優(yōu)點，抑制其弊端，就必須加強企業(yè)內(nèi)部的控制。責(zé)任會計制度就是順應(yīng)這種管理要求而不斷發(fā)展和完善起來的一種行之有效的內(nèi)部控制制度。責(zé)任會計制度是一種工作情況報告制度，反映公司的分權(quán)情況，并激勵經(jīng)理們?nèi)σ愿暗貫檎麄€公司服務(wù)，即目標(biāo)一致。

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二、責(zé)任會計系統(tǒng)靜態(tài)看以取得最佳經(jīng)濟效益為目的，在企業(yè)內(nèi)部劃分為若干個責(zé)任層次和不同責(zé)任單位，并確定不同單位和層次的責(zé)任范圍，根據(jù)各責(zé)任單位承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任，授予相應(yīng)的權(quán)利。13二、責(zé)任會計系統(tǒng)動態(tài)看：是企業(yè)目標(biāo)的分解、控制、報告和考核的管理循環(huán)。企業(yè)目標(biāo)的分解將企業(yè)預(yù)算的總目標(biāo)分解落實到各個責(zé)任單位責(zé)任控制對責(zé)任者履行責(zé)任的活動進行控制責(zé)任報告責(zé)任單位預(yù)算執(zhí)行信息的收集和匯總責(zé)任考核對預(yù)算責(zé)任的完成情況進行考核，為業(yè)績考核和獎懲提供依據(jù)14二、責(zé)任會計系統(tǒng)構(gòu)建責(zé)任會計系統(tǒng)的基本原則責(zé)任會計制度的基本特征是權(quán)、責(zé)、利相結(jié)合，并且應(yīng)體現(xiàn)經(jīng)營管理與會計管理的相互滲透。具體應(yīng)遵循如下原則。目標(biāo)一致性原則促使每個責(zé)任中心為保證企業(yè)經(jīng)營總目標(biāo)的實現(xiàn)而協(xié)調(diào)地工作責(zé)任激勵原則可控性原則15三、責(zé)任中心（一）責(zé)任中心的含義及其條件含義：責(zé)任中心即預(yù)算執(zhí)行組織，它是組織內(nèi)部具有一定權(quán)限，并能承擔(dān)相應(yīng)經(jīng)濟責(zé)任的內(nèi)部單位。是一個權(quán)、責(zé)、利的結(jié)合體。條件：擁有與企業(yè)總體管理目標(biāo)相協(xié)調(diào)，且與其職能責(zé)任相適應(yīng)的經(jīng)營決策權(quán)；承擔(dān)與其經(jīng)營決策權(quán)相適應(yīng)的經(jīng)濟責(zé)任；其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)績必須能夠明確劃分和辨認(rèn)。也就是說，責(zé)任中心的責(zé)任必須具體明確、界定清晰，指標(biāo)量化。16（二）責(zé)任中心的權(quán)責(zé)界定及其目標(biāo)投資中心利潤中心利潤中心利潤中心成本中心費用中心成本中心成本中心成本中心成本中心費用中心

責(zé)任中心關(guān)系圖17（三）投資中心概念：是最高層次的預(yù)算責(zé)任單位。既要對成本、收入、利潤預(yù)算負(fù)責(zé)，而且還必須對其資本利潤率或資產(chǎn)利潤率等投資報酬負(fù)責(zé)，即對其投資效果負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。具備經(jīng)營決策權(quán)和投資決策權(quán)的獨立經(jīng)營單位才能成為投資中心。大型企業(yè)集團中具有投資決策權(quán)的事業(yè)部、子公司、分廠等，或者一個獨立經(jīng)營的常規(guī)法人企業(yè)，就是一個投資中心。18（四）利潤中心概念：屬于中層預(yù)算責(zé)任單位，是指需對成本、費用、收入負(fù)責(zé)，最終需對收益或利潤預(yù)算負(fù)責(zé)的責(zé)任單位。具有經(jīng)營決策權(quán)。適用于企業(yè)組織中具有獨立收入來源的較高階層。自然利潤中心：能夠通過對外銷售自然形成銷售收入，從而形成利潤的責(zé)任單位。人為利潤中心：不直接對外銷售，而是通過內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格結(jié)算形成收入，從而形成內(nèi)部收益或利潤的責(zé)任單位。19（五）成本中心概念：最基層的預(yù)算責(zé)任單位，它是指沒有經(jīng)營權(quán)或銷售權(quán)，僅具有一定成本費用控制權(quán)。特點：應(yīng)用范圍最廣只控制成本，即只對成本負(fù)責(zé)，無需對收入、投資、收益負(fù)責(zé)。分類：成本中心：對所提供產(chǎn)品或勞務(wù)的資源耗費負(fù)責(zé)的責(zé)任中心。如生產(chǎn)車間、班組等。費用中心：非生產(chǎn)性的以控制經(jīng)營管理費用為主的責(zé)任中心。如會計、人事部門等。20

第二節(jié)成本中心的控制一、對成本中心所負(fù)責(zé)的成本費用的理解二、成本費用控制的總思路三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定四、成本差異分析五、差異控制六、成本中心的考核指標(biāo)七、成本中心的責(zé)任報告21一、對成本中心所負(fù)責(zé)的成本費用的理解

成本中心所負(fù)責(zé)的是責(zé)任成本責(zé)任成本：按責(zé)任中心進行核算，原則是誰可控、誰承擔(dān)；是特定責(zé)任中心的全部可控成本。產(chǎn)品成本：以產(chǎn)品為核算對象，原則是誰受益、誰承擔(dān)。成本中心的責(zé)任成本必須是可控成本可控成本：某特定的責(zé)任中心能夠預(yù)知其發(fā)生，且能控制和調(diào)節(jié)其耗費量的成本。否則為不可控成本。成本中心必須設(shè)立質(zhì)量和時間標(biāo)準(zhǔn)對產(chǎn)品的質(zhì)量和完成時間負(fù)責(zé)22可控的標(biāo)準(zhǔn)責(zé)任中心是否能通過自己的行為有效地影響該成本的數(shù)額；該成本是否因責(zé)任中心全權(quán)使用的某項資產(chǎn)或勞務(wù)直接形成。成本可控與否應(yīng)相對特定責(zé)任中心和特定時期而言變動成本大多是可控成本，固定成本大多是不可控成本，但不可一概而論；同時，直接成本大多屬可控成本，間接成本大多屬不可控成本，但也不可一概而論

23二、成本費用控制的總思路成本費用控制的總原則經(jīng)濟原則因地制宜原則全員參加原則管理當(dāng)局推動原則成本控制的管理工具—標(biāo)準(zhǔn)成本制度設(shè)定標(biāo)準(zhǔn)成本測量生產(chǎn)過程發(fā)生的成本比較實際成本和預(yù)算成本24三、標(biāo)準(zhǔn)成本的制定（一）標(biāo)準(zhǔn)成本的含義及其種類

1、含義單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本：單位概念單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本＝單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)用量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)價格實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本：總量概念標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本注：預(yù)算成本：總量概念預(yù)算成本＝預(yù)計產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本=實際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本252、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(1)理想標(biāo)準(zhǔn)成本：亦稱理論標(biāo)準(zhǔn)成本或最高標(biāo)準(zhǔn)成本。根據(jù)資源無浪費、設(shè)備無故障、產(chǎn)出無廢品、工時全有效的假設(shè)前提下的最低標(biāo)準(zhǔn)成本。特點：僅是一種“理想”，而難于實際運用。(2)寬松標(biāo)準(zhǔn)成本：根據(jù)以往一段時期內(nèi)實際成本的平均情況而確定。特點：沿襲以往的資源和效率浪費，不需經(jīng)過努力便可達(dá)到，缺乏應(yīng)有的鞭策作用。262、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(3)基本標(biāo)準(zhǔn)成本：指材料、人工成本一旦確定，只有生產(chǎn)條件不發(fā)生重大變化就不予變動的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。特點：往往是過去某一年度的實際成本，而企業(yè)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，實際發(fā)揮作用的基礎(chǔ)很脆弱。(4)現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本：即可實現(xiàn)標(biāo)準(zhǔn)成本，通過對顯示生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境和條件的分析、研究，根據(jù)合理的耗費、合理的價格、生產(chǎn)能力的有效運用而制定的，通過有效的經(jīng)營管理和努力應(yīng)該達(dá)到也可以達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)。特點：包含了現(xiàn)實中尚不能避免的、正常的設(shè)備故障、人工閑置等，是一種最切實可行的標(biāo)準(zhǔn)。272、標(biāo)準(zhǔn)成本的種類(5)預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本：是根據(jù)企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)技術(shù)條件，結(jié)合總的目標(biāo)成本，在盡力提高生產(chǎn)率、避免浪費損失的情況下，考慮到未來時期可能的變化因素而制定的一種標(biāo)準(zhǔn)成本。特點：是對現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)成本的改進。選擇：現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本和預(yù)期標(biāo)準(zhǔn)成本是可行的標(biāo)準(zhǔn)，是實際中應(yīng)用最廣泛的標(biāo)準(zhǔn)。標(biāo)準(zhǔn)成本的特征：目標(biāo)性；科學(xué)性；穩(wěn)定性。28(二)現(xiàn)實標(biāo)準(zhǔn)成本的確定直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本291、直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本直接材料價格標(biāo)準(zhǔn)直接材料用量標(biāo)準(zhǔn)：即材料消耗定額公式:直接材料標(biāo)準(zhǔn)成本＝價格標(biāo)準(zhǔn)×用量標(biāo)準(zhǔn)2、直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本人工價格標(biāo)準(zhǔn)：即工資率標(biāo)準(zhǔn)計件工資制下：即為計件工資單價；計時工資制下：即為單位工時工資率標(biāo)準(zhǔn)。公式：單位工時標(biāo)準(zhǔn)工資率＝標(biāo)準(zhǔn)工資總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時直接人工用量標(biāo)準(zhǔn)：即工時用量標(biāo)準(zhǔn)或工時消耗定額公式：直接人工標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)工資率×工時標(biāo)準(zhǔn)303、制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本變動制造費用成本：依據(jù)作業(yè)成本法，根據(jù)各作業(yè)的成本動因，將費用分配到不同的產(chǎn)品中。本課程為簡化分析，統(tǒng)一采用人工工時作為分配標(biāo)準(zhǔn)。固定制造費用制造費用價格標(biāo)準(zhǔn)：即費用分配率標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)費用分配率＝標(biāo)準(zhǔn)制造費用總額/標(biāo)準(zhǔn)總工時制造費用用量標(biāo)準(zhǔn)公式：制造費用標(biāo)準(zhǔn)成本＝標(biāo)準(zhǔn)費用分配率×工時標(biāo)準(zhǔn)4、標(biāo)準(zhǔn)成本單也稱標(biāo)準(zhǔn)成本卡，它是將上述各項標(biāo)準(zhǔn)成本，分別按其用量標(biāo)準(zhǔn)和價格標(biāo)準(zhǔn)而匯總編列的單位產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)成本。31VarianceAnalysisCycle

差異分析循環(huán)Preparestandardcostperformancereport.準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)成本績效報告Conductnextperiod’soperations.指導(dǎo)下期的運營

Analyzevariances.分析差異

Identifyquestions.確定問題

Receiveexplanations.找出問題的原因Take

correctiveactions.采取糾正的措施Begin開始32四、成本差異分析（一）成本差異概念及其類型概念：實際成本脫離標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。類型：有利差異和不利差異可控差異和不可控差異價格差異和用量差異331、有利差異和不利差異有利差異：實際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本的成本差異額。這種差異額并不是越大越好，因為可能是以犧牲質(zhì)量為代價；不利差異：實際差異大于標(biāo)準(zhǔn)成本的差異額。342、可控差異和不可控差異不可控差異隨機差異：由于不確定或不可控因素產(chǎn)生的差異；可控差異預(yù)期差異：企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)制定過程中變量預(yù)測不準(zhǔn)造成的差異；模型差異：企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)制定過程中沒有包含全部主要因素，或者包含了不相關(guān)的因素造成的差異；計量差異：企業(yè)會計數(shù)據(jù)失真造成的差異；實施差異：由于生產(chǎn)過程中參與人的失誤導(dǎo)致的差異。353、價格差異和用量差異成本差異＝實際成本－標(biāo)準(zhǔn)成本＝實際用量×實際價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際用量×實際價格－實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＋實際用量×標(biāo)準(zhǔn)價格－標(biāo)準(zhǔn)用量×標(biāo)準(zhǔn)價格＝實際用量×(實際價格－標(biāo)準(zhǔn)價格)

價格差異＋標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量－標(biāo)準(zhǔn)用量)

用量差異其中：a.標(biāo)準(zhǔn)用量＝實際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)b.用量差異為純差異（其他因素固定在標(biāo)準(zhǔn)的基礎(chǔ)上），因為該差異大多為可控的，應(yīng)算清楚；c.價格差異是將純價格差異與混合差異（總差異扣除所有純差異，即價格差×用量差）合并，因為價格變動原因較復(fù)雜，不易控制，且價格差的形成先于用量差。36用量差異與價格差異的圖示分析SQAQSPAP用量價格37（二）成本差異的計算直接材料的成本差異用量差異材料價格標(biāo)準(zhǔn)×（材料實際耗用量-材料標(biāo)準(zhǔn)耗用量）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門，也有非生產(chǎn)部門的原因；價格差異材料實際耗用量×（材料實際價格-材料標(biāo)準(zhǔn)價格）主要責(zé)任在采購部門。38（二）成本差異的計算直接人工成本差異用量差異又稱效率差異標(biāo)準(zhǔn)工資率×（實際人工工時-標(biāo)準(zhǔn)人工工時）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門價格差異又稱工資率差異實際人工工時×（實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率）主要責(zé)任在勞動人事部門39（二）成本差異的計算變動制造費用成本差異用量差異：又稱效率差異變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（實際工時-標(biāo)準(zhǔn)工時）主要責(zé)任在生產(chǎn)部門價格差異：又稱耗費差異實際工時×（變動制造費用實際分配率-變動制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率）責(zé)任主要在相關(guān)費用責(zé)任部門的部門領(lǐng)導(dǎo)。40（二）成本差異的計算固定制造費用成本差異雙差異分析法或二因素分析法耗費差異=固定制造費用實際總額-固定制造費用預(yù)算總額能量差異=固定制造費用標(biāo)準(zhǔn)分配率×（產(chǎn)能標(biāo)準(zhǔn)工時-實際產(chǎn)量標(biāo)準(zhǔn)工時）例題參見課本259頁例8-4414243五、差異控制1、調(diào)查何種差異確定出重大差異項目，進而追查此項成本差異產(chǎn)生的原因。確認(rèn)重大差異的原則差異的絕對規(guī)模大差異反復(fù)發(fā)生差異趨勢令人擔(dān)憂發(fā)生的差異具有可控性44差異規(guī)模45反復(fù)發(fā)生的差異46趨勢472、業(yè)績評價與成本差異的控制不利的差異不一定意味著管理的業(yè)績差；而有利的差異不一定意味著管理的業(yè)績好。必須調(diào)查差異的原因。差異分析時還要注意差異間的相互影響。如直接材料有利的價格差異可能會引起不利的直接材料數(shù)量差異、工資率差異、人工效率差異。差異的權(quán)衡。若購買的非標(biāo)準(zhǔn)材料不影響產(chǎn)品質(zhì)量，且總體上能節(jié)省資金，則決策是明智的。否則應(yīng)謹(jǐn)慎。483、適時制造系統(tǒng)與成本差異分析適時制造系統(tǒng)可以減少很多不利的成本差異與供應(yīng)商的長期合作能消除原材料價格的成本差異人工效率成本差異也能在一定程度上改善避免不利的制造費用差異49六、成本中心的考核指標(biāo)1、財務(wù)指標(biāo)責(zé)任成本（費用）增減額＝實際成本（費用）額－預(yù)算成本（費用）額責(zé)任成本（費用）升降率＝成本（費用）增減額/預(yù)算成本（費用）額2、非財務(wù)指標(biāo)50七、成本中心的責(zé)任報告為反映各責(zé)任中心責(zé)任預(yù)算執(zhí)行情況而進行的反饋，通常以各責(zé)任中心的責(zé)任預(yù)算為基礎(chǔ)，將其實際完成情況與責(zé)任預(yù)算進行比較，以反映責(zé)任履行的好壞。51第三節(jié)利潤中心的控制一、利潤中心的管理循環(huán)二、利潤中心的考核指標(biāo)三、利潤中心的責(zé)任報告52一、利潤中心的管理循環(huán)利潤中心的組織劃分確定各利潤中心的目標(biāo)責(zé)任利潤中心的責(zé)任實施及報告53二、利潤中心的考核指標(biāo)1、利潤指標(biāo)的計算2、利潤中心評價指標(biāo)的選擇3、共同收入與共同成本的分配54二、利潤中心的考核指標(biāo)例題：某公司的某一部門的數(shù)據(jù)如下（單位：元）部門銷售收入15000已銷商品變動成本和變動銷售費10000部門可控固定間接費用800部門不可控固定間接費用1200分配的公司管理費用100055假設(shè)該部門的利潤表如下：收入15000變動成本10000(1)貢獻(xiàn)毛益5000

可控固定成本

800(2)可控貢獻(xiàn)毛益4200

不可控固定成本

1200(3)部門邊際貢獻(xiàn)3000

公司管理費用1000(4)部門稅前利潤200056二、利潤中心的考核指標(biāo)以貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)不夠全面。至少應(yīng)包括可控制的固定成本；以可控貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)可能是最好的。反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。以部門貢獻(xiàn)毛益作為評價依據(jù)，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤和管理費用的貢獻(xiàn)，若要決定該部門的取舍，該指標(biāo)可提供重要信息。以部門稅前利潤作為評價依據(jù)通常是不合適的，因公司總部的管理費用是部門經(jīng)理無法控制的成本。57第四節(jié)投資中心的控制一、投資中心的控制要求二、投資中心的考核指標(biāo)三、投資中心的業(yè)績評價報告58一、投資中心的控制要求投資中心的投資決策權(quán)必須得到切實落實利潤中心的所有控制要求都適合投資中心59二、投資中心的考核指標(biāo)1、投資中心業(yè)績評價的財務(wù)指標(biāo)1.1、投資報酬率含義：是投資中心一定時期內(nèi)的營業(yè)利潤和該期的投資占用額之比。公式：投資報酬率＝(營業(yè)利潤/投資占用額)×100％投資報酬率＝銷售利潤率×投資周轉(zhuǎn)率投資周轉(zhuǎn)率＝銷售收入÷投資占用額601.1投資報酬率優(yōu)點：考慮了投資規(guī)模，是相對數(shù)指標(biāo)，可用于不同投資中心，不同企業(yè)，不同時期的比較；可用于擴充業(yè)務(wù)的投資決策。缺陷：會使投資者拒絕接受超出企業(yè)最低投資報酬率而低于該中心現(xiàn)有報酬率的投資項目，損害企業(yè)整體利益。611.2剩余收益含義：是一個部門的營業(yè)利潤超過其預(yù)期最低收益的部分。一個部門的預(yù)期最低收益是該部門的投資占用額與企業(yè)最高管理當(dāng)局所確定的預(yù)期最低投資報酬率的乘積。公式：剩余收益＝營業(yè)利潤－預(yù)期最低收益＝營業(yè)利潤－投資占用額×預(yù)期最低報酬率優(yōu)點：彌補了投資報酬率的不足。缺點：是絕對數(shù)指標(biāo)，不利于比較。622、投資中心業(yè)績評價指標(biāo)的多元化2.1經(jīng)濟增加值概念：企業(yè)稅后營業(yè)利潤減去資本成本總額后的余額。公式如下：EVA＝稅后營業(yè)利潤－加權(quán)資本成本率×占用的資本額＝（投資資本收益率－加權(quán)資本成本率）×占用的資本額與會計利潤的聯(lián)系與區(qū)別聯(lián)系：

EVA以會計利潤為基礎(chǔ)區(qū)別：

EVA是減去資本成本后的剩余收益；

EVA是對營業(yè)利潤進行相應(yīng)調(diào)整后的結(jié)果。2.2非財務(wù)性指標(biāo)的應(yīng)用63EVA的意義該指標(biāo)是從股東角度重新定義企業(yè)的利潤，考慮了企業(yè)的權(quán)益資本成本，利用該指標(biāo)進行業(yè)績評價可以促使管理者對資本的有效利用負(fù)責(zé)，對資本的期望收益負(fù)責(zé)，推動經(jīng)理們在追求增長的同時注意資本的效率問題。以EVA評價系統(tǒng)為基礎(chǔ)建立激勵報酬系統(tǒng)，能正確引導(dǎo)經(jīng)營者的努力方向，促使經(jīng)營者充分關(guān)注企業(yè)的資本增值。EVA的應(yīng)用創(chuàng)造了使經(jīng)營者更接近于股東的環(huán)境，使其像企業(yè)的所有者一樣思考，權(quán)益資本不再被考慮為“免費資本”。在計算EVA時，將影響企業(yè)長遠(yuǎn)利益的支出資本化，盡量消除會計指標(biāo)和會計實務(wù)對企業(yè)真實經(jīng)濟價值的歪曲，著眼于企業(yè)的長期發(fā)展。因此應(yīng)用該指標(biāo)能夠鼓勵經(jīng)營者進行能給企業(yè)帶來長遠(yuǎn)利益的投資決策，以杜絕企業(yè)經(jīng)營者短期行為的發(fā)生。64第五節(jié)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格本節(jié)主要內(nèi)容一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定對公司的影響二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格定價基本原則四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的具體制定方法65

一、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定對公司的影響1、含義：也稱內(nèi)部結(jié)算價格，是指企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心之間由于相互結(jié)算和相互轉(zhuǎn)賬所使用的價格標(biāo)準(zhǔn)。2、價格制定對公司的影響2.1對分部業(yè)績評價的影響2.2對公司整體利潤的影響2.3對公司分部經(jīng)營自主權(quán)的影響66TransferPricing

轉(zhuǎn)移價格Theamountchargedwhenonedivisionsellsgoodsorservicestoanotherdivision內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是指一個部門向另一個部門提供產(chǎn)品或服務(wù)時的收費標(biāo)準(zhǔn)。BatteryDivision電池部門AutoDivision汽車部門Batteries電池67轉(zhuǎn)移價格將影響到銷售部門和購買部門雙方的利潤計量。Ahighertransfer

priceforbatteries

means...較高的轉(zhuǎn)移價格意味著電池部門的較高利潤。

greaterprofitsforthebatterydivision.AutoDivision汽車部門BatteryDivision電池部門

2.1轉(zhuǎn)移價格對分部業(yè)績評價的影響68lowerprofits

fortheautodivision.AutoDivisionBatteryDivision

2.1轉(zhuǎn)移價格對分部業(yè)績評價的影響Ahighertransfer

priceforbatteries

means...較高的轉(zhuǎn)移價格意味著汽車部門的較低利潤。

轉(zhuǎn)移價格將影響到銷售部門和購買部門雙方的利潤計量。692.2對公司整體利潤的影響影響分部的行為，制定出有利于分部利潤最大化而不利于公司整體利潤水平的轉(zhuǎn)移價格影響所得稅702.3對公司分部經(jīng)營自主權(quán)的影響由于轉(zhuǎn)移價格的制定會影響公司整體利潤，公司高層有時會不自覺地介入其中。這種介入如果成為一種慣例，公司實際上就背離了分權(quán)管理，當(dāng)然也無法再發(fā)揮其優(yōu)勢。公司之所以選擇了分權(quán)管理是因為分權(quán)管理的總體效益要高于總體成本。而總體成本之一，就是分部經(jīng)理偶爾會做出次優(yōu)決策。因此，從長遠(yuǎn)上講，公司高層為降低這種成本而介入轉(zhuǎn)移價格的制定很可能是不可取的。71二、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的作用企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整的工具；有助于經(jīng)濟責(zé)任的合理落實；有利于客觀評價各責(zé)任中心的工作業(yè)績；有助于企業(yè)管理當(dāng)局和各責(zé)任中心正確進行生產(chǎn)經(jīng)營決策；有助于調(diào)動企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任中心的生產(chǎn)積極性72制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的目的–為了傳遞數(shù)據(jù)以達(dá)到?jīng)Q策的目標(biāo)一致性–為了評價部門業(yè)績，進而激勵買賣雙方的經(jīng)理作出目標(biāo)一致的決策–跨國經(jīng)營的公司使用轉(zhuǎn)移定價將其在世界范圍的各種稅額（包括關(guān)稅）降至最小。73三、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定價基本原則準(zhǔn)確的業(yè)績評價不能使任何分部以其余分部的利益換取自身的利益（也就是說，在一個分部受益的同時其他分部不受損失）目標(biāo)一致性分部經(jīng)理的抉擇應(yīng)能使公司整體利潤最大化保留分部的經(jīng)營自主權(quán)公司高層不應(yīng)干涉分部經(jīng)理的決策自由74四、內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格具體確定方法以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格實際成本定價法標(biāo)準(zhǔn)成本定價法成本加成定價法以市價為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格協(xié)商價格對多種轉(zhuǎn)移價格的需要跨國公司的轉(zhuǎn)移定價75以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格世界上將近半數(shù)的主要大型企業(yè)以成本為依據(jù)制訂轉(zhuǎn)移價格764.1

以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格4.1.1

實際成本定價法提供方的工作成績或缺陷會轉(zhuǎn)嫁到接受方，不利于激勵與約束作用的發(fā)揮。4.1.2

標(biāo)準(zhǔn)成本定價法將管理和核算工作結(jié)合起來，可避免功過轉(zhuǎn)嫁、責(zé)任不明，對降低、節(jié)約成本有一定的激勵作用。只有當(dāng)部門的生產(chǎn)被當(dāng)作成本中心來評估時，成本才能被當(dāng)作轉(zhuǎn)移價格。但對利潤中心來說，成本不是一個令人滿意的轉(zhuǎn)移價格。用成本作為轉(zhuǎn)移價格將把利潤從生產(chǎn)產(chǎn)品的部門轉(zhuǎn)移到銷售產(chǎn)品的部門。774.1

以成本為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格4.1.3

成本加成定價法標(biāo)準(zhǔn)成本加成定價法具有標(biāo)準(zhǔn)成本定價法的特征和優(yōu)點，而加成的做法又使供給方的利益能夠得到一定的體現(xiàn)和保證。加成比率的確定是此法的難題和問題所在，可以參照市場平均加成率。784.2

以市價為依據(jù)的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格即以公開市場上的產(chǎn)品或勞務(wù)價格作為內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的定價依據(jù)。其中市場價格中包含的銷售費、廣告費、運輸費可以剔除；若責(zé)任中心不是獨立法人，則市價中的有關(guān)稅金也可避免。多數(shù)中間產(chǎn)品無市價可循，此法多適用于能夠?qū)ν怃N售產(chǎn)品以及從市場上購買產(chǎn)品的較高層次的預(yù)算執(zhí)行組織，如自然利潤中心或投資中心之間相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)時使用。79以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格如果內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品歸服務(wù)存在一個競爭性的市場，采用市場價格作為轉(zhuǎn)移價格一般會產(chǎn)生期望的目標(biāo)一致和管理努力。80以市場為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移價格市場基礎(chǔ)價格的主要缺點是：對于某些內(nèi)部轉(zhuǎn)移項目來說，不容易確定其市場價格。814.3

雙重內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格各責(zé)任中心在轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)入產(chǎn)品或勞務(wù)時，分別按照不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格計價結(jié)算。雙重市場價格：當(dāng)存在多種不同市場價格時，供給方可采用較高的市價，需求方則采用較低的市價。雙重成本價格：供給方全部耗費應(yīng)補償，且實現(xiàn)一定的利益，因此可采用全部成本或全部成本加成的方法計價；需求方則只應(yīng)付出隨業(yè)務(wù)量變動而變動的成本部分，它們才是與接受方相關(guān)的增量成本，因此可采用變動成本計價。該法使交易雙方均可獲得較高的內(nèi)部利潤，而這種利潤很可能是虛增利潤，對企業(yè)整體利益并無貢獻(xiàn)，且易放松對成本的嚴(yán)格管理，實務(wù)中使用越來越少。824.4協(xié)商轉(zhuǎn)移價格已將自主權(quán)交給責(zé)任部門的公司，允許經(jīng)理們協(xié)商制定內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。83

4.4

協(xié)商價格即供需雙方本著公平、自愿的原則，通過“討價還價”而協(xié)商達(dá)成的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。一般來說，協(xié)商價格是一種準(zhǔn)市場價格，它通常介于市場價格和成本價格之間，較正常市價稍低。844.4

協(xié)商價格銷售方有剩余生產(chǎn)能力

當(dāng)銷售方在滿足了所有外部需求后仍有剩余生產(chǎn)能力時