【淺析審計失敗的原因及思考9100字（論文）】

目錄一、 引言 3二、 研究審計失敗問題的必要性 3三、 審計失敗的原因 4（一）被審計單位方面的原因 4（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師方面的原因 4（三）監(jiān)管機構(gòu)方面的原因 6三、 對防范審計失敗的思考 6（一）被審計單位層面的防范 6（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師層面的防范 7（三）監(jiān)管機構(gòu)層面的防范 7四、 結(jié)語 8參考文獻 8淺析審計失敗的原因及思考摘要：近年來，隨著我國經(jīng)濟的繁榮，審計行業(yè)也得到了蓬勃的發(fā)展。但與此同時，審計失敗的案例數(shù)量也大幅增加，對企業(yè)的審計業(yè)務(wù)屢屢失敗。一旦審計失敗，將會嚴(yán)重影響到會計師事務(wù)所的名譽，降低審計的社會公信力，甚至影響投資者做出合理的經(jīng)濟決策，嚴(yán)重影響我國經(jīng)濟市場的健康發(fā)展。因此，本文將從被審計單位、會計師事務(wù)所及注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)三方面對審計業(yè)務(wù)失敗原因進行分析，并給出相應(yīng)的解決建議，希望能對我國審計業(yè)的健康發(fā)展起到微薄的作用。關(guān)鍵詞：審計失敗失敗原因相關(guān)建議引言隨著資本市場的繁榮發(fā)展，吸引了越來越多的投資者。然而，為了在這種競爭的土壤中茁壯成長，許多上市公司利用各種手段對財務(wù)報表進行修飾，甚至精心設(shè)計進行財務(wù)舞弊，加上會計師事務(wù)所及注冊會計師在審計中存在一些問題以及監(jiān)管機構(gòu)的監(jiān)管力度不足，導(dǎo)致出現(xiàn)審計失敗案例越來越多，使注冊會計師和會計師事務(wù)所的名譽都大打折扣，公眾對審計行業(yè)的信任度也越來越低，與此同時，也使得投資者難以依據(jù)上市公司的財務(wù)信息和審計報告做出相應(yīng)的決策，不利于資本市場的平穩(wěn)運行。在經(jīng)濟發(fā)展越來越快速的影響下，審計工作將面臨更為嚴(yán)苛的考驗，需要企業(yè)、會計師事務(wù)所、監(jiān)管機構(gòu)三方面的共同努力，從而避免審計失敗，促進審計工作的有序開展和社會經(jīng)濟的健康發(fā)展。研究審計失敗問題的必要性一旦審計失敗，其危害是重大且多方面的。它不僅會影響會計師事務(wù)所的聲譽以及注冊會計師的職業(yè)生涯，而且會對被審計企業(yè)、財務(wù)信息使用者和資本市場運行產(chǎn)生嚴(yán)重影響。1、對會計師事務(wù)所及注冊會計師的影響若審計報告質(zhì)量低下，審計失敗事件頻發(fā)，將打擊市場信心，降低審計行業(yè)的公信力，將影響審計行業(yè)的聲譽，威脅審計行業(yè)的潛在市場。當(dāng)會計師事務(wù)所聲譽下降時，新客戶的質(zhì)量往往下降，審計風(fēng)險也隨之增加。一旦會計師事務(wù)所因?qū)徲嫴缓细癖蛔C監(jiān)會處以行政處罰決定書，一方面將被處以罰款，限制相關(guān)業(yè)務(wù)資格的執(zhí)行，甚至被處以停業(yè)整頓的處罰。另一方面，屢次審計失敗將使會計師事務(wù)所在業(yè)界聲譽不佳，并可能失去部分潛在市場份額。同時，對于未能成功完成審計業(yè)務(wù)的注冊會計師，行政處罰也將成為其個人檔案上的污點。2、對被審計企業(yè)的影響據(jù)證監(jiān)會統(tǒng)計，中國90％以上的審計失敗與被審計企業(yè)的財務(wù)造假有關(guān)，這說明被審計企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營狀況存在問題。此時，如果注冊會計師沒有及時審計出企業(yè)會計造假，沒有及時遏制造假勢頭，將會越來越嚴(yán)重。如果日后被發(fā)現(xiàn)，這些被審計企業(yè)將面臨股價下跌，業(yè)務(wù)下滑，聲譽倒閉等問題，企業(yè)管理者也將受到處罰，在職業(yè)生涯中留下不可磨滅的污點。3、對投資者的影響審計失敗對投資者的不利影響也同樣不容忽略。由于上市公司與投資者之間的信息不對稱，后者判斷被審計單位財務(wù)狀況是否真實的主要途徑是通過注冊會計師發(fā)布的審計報告。因此，如果審計失敗，審計報告中的虛假信息很難讓投資者做出正確的決策。此外，審計失敗還可能導(dǎo)致公眾對上市公司和審計行業(yè)失去信心，嚴(yán)重影響良好的投資環(huán)境，這不僅不利于審計行業(yè)的長遠發(fā)展，也阻礙了投資市場的平穩(wěn)健康運行。4、對資本市場的影響審計失敗也將影響資金市場的平穩(wěn)運行。一方面，如上所述，信息不對稱會引起大量投資者的投資失誤，直接影響資本市場的發(fā)展和穩(wěn)定；另一方面，財務(wù)造假可能引起不良風(fēng)氣，如新大地，天豐節(jié)能等近幾年來審計失敗的案例，整個資本市場正經(jīng)歷著信用危機的巨大考驗。綜上，若審計行業(yè)如果不行適應(yīng)時代的要求，必將深陷泥潭，制約其發(fā)展。因此，研究審計失敗具有十分重要的意義：1、理論意義目前，國內(nèi)外關(guān)于審計失敗的研究文獻非常豐富，通過梳理大量文獻成果，從現(xiàn)有理論出發(fā)，探討審計失敗以及結(jié)合具體案例，對審計失敗的原因進行分析，找出防范審計失敗的相關(guān)措施，以豐富審計失敗的理論研究。2、實踐意義一方面，分析審計失敗的原因，并提出來有針對性的措施，總結(jié)企業(yè)審計工作中的重難點，對提升審計質(zhì)量，降低審計失敗幾率，防范會計師事務(wù)所系統(tǒng)性金融風(fēng)險的出現(xiàn)也具有積極意義。另一方面，探究審計能使會計師事務(wù)所在面對類似情況時具有借鑒意義，提升警覺性，保持職業(yè)猜疑，從而提升審計質(zhì)量，維護會計師事務(wù)所的公信力，保障人民群眾的財產(chǎn)安全。審計失敗的原因（一）被審計單位方面的原因1、內(nèi)部控制失效如果企業(yè)的內(nèi)部控制體系健全的話，則可以對財務(wù)造假行為實行行之有效的預(yù)防。若企業(yè)有內(nèi)部控制的缺陷，就會產(chǎn)生控制風(fēng)險，從而也就增加了實行財務(wù)造假的可能性。比如,被審計單位在外部環(huán)境的幫助下以非常快的速度去擴大自身的業(yè)務(wù)以及運營規(guī)模，在企業(yè)的快速擴充下，其現(xiàn)有的內(nèi)控制度與其業(yè)務(wù)活動不相搭配,部門崗位責(zé)任不能明確區(qū)分開,那么則企業(yè)的財務(wù)舞弊風(fēng)險就會較高,相應(yīng)的審計失敗的概率也會越大。例如在新綠股份審計失敗案中，被審計單位——山東新綠食品股份有限公司（簡稱新綠股份）負責(zé)決策和安排收入造假的是公司實際控制人陳思，該公司的銷售，采購，財務(wù)等業(yè)務(wù)部門都是造假的參與者，充分表明，新綠股份的內(nèi)控完全失控。公司還多次以資本市場經(jīng)驗不夠，公司內(nèi)部管理不規(guī)范為由發(fā)布財務(wù)自查以及整改公告，但是，從調(diào)查結(jié)果來看，所謂的自查可能并未真正展開，大量關(guān)聯(lián)方資金仍未披露。這些足以證明企業(yè)內(nèi)控沒有對事前控制起到了較好的作用，根本沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。2、存在財務(wù)舞弊動機對賭協(xié)議指的是由于對未來特定的事件的不確定所以投融資方在合作之前所達成的一項協(xié)議。我們國家對賭協(xié)議按內(nèi)容來進行區(qū)分主要是兩大類別分別為業(yè)績對賭和上市對賭，業(yè)績對賭一般情況下會對要接受融資的企業(yè)的業(yè)績在未來的幾年會達到的水平有一定要求，這個業(yè)績的水平通常會處在一個比較高的預(yù)期當(dāng)中，許多企業(yè)會采取與投資者簽訂對賭協(xié)議這一方式來獲得資本上的幫助支持。企業(yè)一旦接受了融資，也會盼望自己的企業(yè)可以獲得較快較好的進步，從而可以在協(xié)議所規(guī)定的時間內(nèi)實現(xiàn)對賭協(xié)議中商定的指標(biāo)。倘若在規(guī)定好的時間內(nèi)企業(yè)未達到應(yīng)有的業(yè)績目標(biāo)，那么就會面臨對賭失敗的情況，所以某些接受融資的企業(yè)會采取財務(wù)舞弊這一方式來達成對賭協(xié)議中對業(yè)績上的目標(biāo)。新綠股份在公開轉(zhuǎn)讓說明書中隱瞞了其對賭協(xié)議的存在，這說明管理層極有可能為了對賭而進行業(yè)績造假，其確實有一套完整的業(yè)績造假流程，即實際賬，稅務(wù)賬和外部賬。此外，非上市公司不要求定期披露年報等財務(wù)信息，為減少稅額，它們更容易做假賬。所以，考慮到民營企業(yè)比上市企業(yè)存在更多的財務(wù)舞弊固有風(fēng)險，而且已經(jīng)簽署了對賭協(xié)議，審計人員應(yīng)該合理地懷疑可能存在舞弊行為。綜上，因為無效的內(nèi)部控制機制，無法對企業(yè)管理者和員工起到一定的約束作用，企業(yè)高層的權(quán)力過于大，審計人員實行風(fēng)險評估的難度加大，所以致使審計失敗的風(fēng)險提高。同時，由于簽訂對賭協(xié)議的影響，存在財務(wù)舞弊的動機，企業(yè)自己的經(jīng)營風(fēng)險被加大，容易引發(fā)舞弊，也導(dǎo)致了審計難度以及審計風(fēng)險的增大，增加了審計失敗發(fā)生的幾率。（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師方面的原因1、承接審計業(yè)務(wù)之前沒有審慎評估在會計師事務(wù)所計劃承接審計業(yè)務(wù)之前,在把握信息方面會計師事務(wù)所大多數(shù)時間都在被動位中,在審計之前調(diào)查的任務(wù)量十分大而且程序繁雜,對于注冊會計師的風(fēng)險評估能力、應(yīng)對能力及專業(yè)水平等都有了更高的要求,如果會計師事務(wù)所沒有進行審慎評估,輕易就會出現(xiàn)調(diào)查覆蓋不周全等局面,以及各個被審計單位的運營模式都不一致,在審計的前期注冊會計師需要聯(lián)合企業(yè)近況編寫審計計劃，一旦出現(xiàn)審計計劃與被審計單位的運營特點有不同,將會直接對審計質(zhì)量產(chǎn)生影響。由于年報審計工作的復(fù)雜性和繁重性，通常情況下，會計師事務(wù)所從11月份就開始開展審計工作。最初，為新綠股份2015年年報審計提供服務(wù)的機構(gòu)是北京興華會計師事務(wù)所。然而，2016年4月，新綠股份發(fā)布了延遲披露報告。后來，它用中興財光華事務(wù)所（簡稱中興財光華）取代了該事務(wù)所，并在兩個月內(nèi)發(fā)布了年度報告，可能間接導(dǎo)致了對該企業(yè)的草率評估。在簽署業(yè)務(wù)約定書之前，中興財光華應(yīng)了解年度報告延遲披露和事務(wù)所變更的原因，并對新綠股份的經(jīng)營和內(nèi)部控制風(fēng)險進行初步調(diào)查。2、錯誤評估了被審計單位的重大錯報風(fēng)險由于全球化的發(fā)展越來越迅速，各個行業(yè)的發(fā)展逐漸達到飽和,這就使企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險以及財務(wù)造假風(fēng)險持續(xù)增加,帶給審計人員十分嚴(yán)苛的考驗，長期以來審計人員首先要面臨的問題就是審計風(fēng)險的逐漸擴大。重大錯報風(fēng)險指的是在審計之前財務(wù)報表出現(xiàn)重大錯報的可能性，重大錯誤往往被財務(wù)舞弊所掩飾，進而增加了企業(yè)重大錯報的風(fēng)險。企業(yè)的審計失敗案例都證實了,務(wù)必要著重對重大錯報風(fēng)險的評估，審計人員必須要突出關(guān)注企業(yè)的重大錯報風(fēng)險，達成審計目標(biāo)的關(guān)鍵之處就在于對審計重大錯報風(fēng)險進行科學(xué)的評估。新綠股份偽造了大量銀行存款，大約一半的收入都是假的。此外，銷售與存貨相關(guān)，表明公司對銷售收款、存貨、貨幣資金等環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制未落實或無效。如若中興財光華進行控制測試，同時了解了新綠股份對賭的業(yè)績壓力，認(rèn)定該公司有重大錯報風(fēng)險，可能就會提高對管理層財務(wù)造假的警惕，合理設(shè)定進一步審計程序的時間和范圍。3、審計程序執(zhí)行不到位，忽略了審計證據(jù)的細節(jié)審計準(zhǔn)則提出了明確的要求,注冊會計師必須要實施必要的審計程序,獲取充分及適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù),并以此為基礎(chǔ)進行分析,方可發(fā)表出審計意見。在執(zhí)行審計時審計人員通常會通過以下三個階段：審計準(zhǔn)備階段、審計執(zhí)行階段及審計復(fù)核階段，但是受到信息不匹配、注冊會計師職業(yè)素養(yǎng)等的影響,在各個階段都有可能會有不妥善的地方。實行標(biāo)準(zhǔn)的函證程序利于保障獲得的審計證據(jù)的質(zhì)量，提升對函證的執(zhí)行效率，也可支持在函證程序上缺乏經(jīng)驗的審計人員去更好地執(zhí)行函證，從而避免在一定程度上因為經(jīng)驗、能力的不足而致使函證程序出現(xiàn)失效的風(fēng)險。在我國，一些會計師事務(wù)所就是因為在執(zhí)行函證審計程序中有了一些不規(guī)范的行為，導(dǎo)致獲取了不真切、可靠的審計證據(jù)，沒有察覺被審計單位的財務(wù)造假行為，從而導(dǎo)致了審計失敗。因為作出審計結(jié)論和保障審計質(zhì)量的基礎(chǔ)是審計證據(jù)，所以基本上每個審計失敗的案例都會有審計證據(jù)不當(dāng)?shù)膯栴}，在審計過程中注冊會計師不能獲取到充分的審計證據(jù)，那么取得的自然而然也是沒有支持的審計結(jié)論。比如新綠股份案中相關(guān)審計人員在審計程序上，執(zhí)行控制測試、函證、監(jiān)盤等審計程序時違反了審計準(zhǔn)則，如未執(zhí)行替代程序、函證或監(jiān)盤覆蓋范圍過窄等情況。在審計證據(jù)上，中興財光華未能把握審計證據(jù)的充分性、可靠性以及準(zhǔn)確性。第一、獲得回函的信件必須是原件，但是中興財光華沒有關(guān)注收到的是復(fù)印件回函；第二、在細節(jié)測試過程中，雙方簽署的合同、劃款憑證等原件和掃描件均未核對，導(dǎo)致沒有覺察有虛假合同；第三、部分記賬憑證與原始憑證不一致也并未提出問題；第四，沒有檢查銀行對賬單的一些預(yù)付款或網(wǎng)上銀行記錄。新綠股份的欺詐行為充滿了漏洞，如果中興財光華能更加關(guān)注審計證據(jù)的細節(jié)，就有可能發(fā)現(xiàn)新綠股份存在的各種問題，從而避免審計失敗。4、審計人員專業(yè)能力與職業(yè)道德素養(yǎng)不足專業(yè)能力的不足對審計質(zhì)量有著十分重要的影響,部分注冊會計師的專業(yè)知識并不扎實,審計能力也并不能審計業(yè)務(wù)需要的水平，對很多的審計業(yè)務(wù)一知半見，一旦發(fā)生了審計業(yè)務(wù)的變化,就會不知所措。由于當(dāng)前普遍的會計師事務(wù)所都存在人員緊缺的現(xiàn)象,部分審計助理審計知識不熟悉,不能在審計工作中持應(yīng)當(dāng)具有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度和職業(yè)懷疑精神，對企業(yè)人員給出的的解釋輕易就相信，不能多角度去剖析、求證其合理性。此外，審計職業(yè)道德給審計人員應(yīng)恪守的行為規(guī)范做了明確的規(guī)定,這是保證審計工作質(zhì)量的重要一環(huán)，審計人員應(yīng)保持充分的職業(yè)懷疑，認(rèn)真對待問題，對有問題的財務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，應(yīng)執(zhí)行各種審計程序進行核實，做到勤勉盡責(zé)。但是因為部分審計人員整體的素質(zhì)不是很高,部分注冊會計師在基本的職業(yè)道德上有欠缺,非常容易受到利益的驅(qū)使而為其出具了不實的審計報告,不能達到公平公正的要求。例如在專業(yè)能力上，中興財光華的審計人員在風(fēng)險識別，評估，應(yīng)對等多個階段以及執(zhí)行函證、控制測試等多個審計程序都存在問題，如執(zhí)行不到位，審計證據(jù)的缺少以及在一定程度上忽視審計證據(jù)等。在職業(yè)道德素養(yǎng)方面，中興財光華的審計人員對在重大錯報存在高風(fēng)險的新綠股份沒有保持高度的職業(yè)懷疑，更甚者在對庫存進行審計時，也沒有實行全面的監(jiān)盤審計，因為大部分肉品都放在冷庫中，說明審計人員的職業(yè)責(zé)任心不強，職業(yè)道德有待提高。根據(jù)以上原因可以看出，會計師事務(wù)所投入在審計準(zhǔn)備階段的時間和精力比較少，所以不能對審計質(zhì)量有較好的保障；審計人員低估了被審計單位的重大錯報風(fēng)險，增加了各種錯報會聚在一起變成重大錯報的可能性，未能將審計風(fēng)險降低至一個合理的水平，從而出具了不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?；審計人員未實施足夠的審計程序劇及獲取充分的審計證據(jù)，使得審計風(fēng)險的提高；審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素養(yǎng)也有待提高，難以保障項目的審計質(zhì)量，增加了審計失敗的可能。（三）監(jiān)管機構(gòu)方面的原因1、處罰方式單一現(xiàn)如今，由于我國審計監(jiān)管的有關(guān)法律不完善導(dǎo)致了審計工作的質(zhì)量受到影響。通過分析證監(jiān)會近幾年來對會計師事務(wù)所的處罰方式，能發(fā)現(xiàn)，主要用罰款來進行行政處罰，責(zé)令改正和沒收相關(guān)收入。主要的處罰方式有行政責(zé)任和刑事責(zé)任兩種，但眾多審計失敗案例中都未有刑事責(zé)任，只是采用了罰款加警告以及沒收收入等幾種單一且處罰力度不足的懲罰方式。這種單一的處罰方式既不可以對會計師事務(wù)所和審計人員起到很好的警示作用，也不能使違規(guī)者付出巨大的違法代價，從而導(dǎo)致這些違規(guī)人員繼續(xù)進行其消極的、違法的審計行為，并且他們反饋的財務(wù)報表也不會同樣真實、公正。2、處罰力度輕當(dāng)前，由于在審計監(jiān)管方面，政府的懲罰力度還不足以對被審計單位的起到一定的威懾作用,對被審計單位造假所得利益相比，處罰金額微不足道，從而導(dǎo)致了一部分被審計單位有了僥幸心理,選擇孤注一擲，出現(xiàn)了許許多多的舞弊造假事件，對會計師事務(wù)所增加了許多審計風(fēng)險，因而釀成了審計失敗的結(jié)果。根據(jù)處罰對象可以發(fā)現(xiàn)，證監(jiān)會通常處罰的是會計師事務(wù)所和注冊會計師。從新綠股份案例的處罰力度分析，能發(fā)現(xiàn)：證監(jiān)會對新綠股份公司處以60萬元罰款，會計師事務(wù)所沒收25萬元審計收入以及罰款25萬元，對違規(guī)注冊會計師罰5萬元，相較于被審計單位及會計師事務(wù)所的年收入來看，這些處罰金額根本微不足道，所以處罰對于造假的被審計單位和會計師事務(wù)所造成的負面影響很小。3、處罰周期過長如今我們國家還沒有清楚的規(guī)定好證監(jiān)會與審計署的監(jiān)督管理方式,財政部、證監(jiān)會和審計署對會計師事務(wù)所的審計監(jiān)督實行交叉監(jiān)管。因為沒有對各個部門的監(jiān)管職責(zé)與權(quán)限進行明確界定,非常容易造成監(jiān)管盲區(qū)的出現(xiàn),導(dǎo)致監(jiān)督不力的情況發(fā)生。與此同時我國大多的審計監(jiān)督方式都是在事后進行監(jiān)督,這就致使了部分企業(yè)產(chǎn)生了僥幸的心理,以為只需要做好工作,不要在審計的過程中顯露漏洞,就可以自始至終不被察覺。根據(jù)研究證監(jiān)會的處罰報告，對會計師事務(wù)所的罰款周期大多是4-6年后，真是匪夷所思。綜上所述，我國對被審計單位、會計師事務(wù)所及注冊會計師的處罰僅涉及行政、方面，難以發(fā)揮作用，而且大多是罰款和警告，與違規(guī)可獲得的收入相比，這些都不值一提。與此同時，懲罰周期過長，懲罰效果無法達到，會計師事務(wù)所之所以不負責(zé)任地進行審計，是因為違規(guī)成本對其影響不大?，F(xiàn)在，我國在監(jiān)督管理上存在著處罰主體少，處罰力度過輕，滯后性嚴(yán)重等問題，如此寬松的監(jiān)督管理環(huán)境難以迫使會計師事務(wù)所加強審計質(zhì)量，直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的大幅增加和審計失敗。對防范審計失敗的思考（一）被審計單位層面的防范1、加強企業(yè)內(nèi)部控制，建立獨立的內(nèi)審機構(gòu)公司內(nèi)控是為確保采購，生產(chǎn)，銷售，收款等經(jīng)營活動的有效實施，保證了記賬憑證和原始憑證的準(zhǔn)確性，完整性和真實性，使各部門相互監(jiān)督制約，降低財務(wù)舞弊風(fēng)險。對于內(nèi)部控制體系完善的公司來說，即使管理層有舞弊動機，也不可能具備實施的條件，這就大大降低了審計失敗的可能性。此外，建立內(nèi)部審計部門，加強內(nèi)部審計也有助于防止審計失敗。與外部審計相比，內(nèi)部人員更熟悉各種業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)和各種業(yè)務(wù)的循環(huán)，更容易發(fā)現(xiàn)問題，他們可以與外部審計人員合作，確保審計工作的順利進行。2、樹立誠信意識，培養(yǎng)誠信的企業(yè)文化誠實守信應(yīng)該是一個企業(yè)最基本的企業(yè)文化，是每個員工應(yīng)該具備的素質(zhì)，沒有誠實守信的企業(yè)是不能長久生存的。企業(yè)在融資或利益驅(qū)使下進行舞弊，不僅會損害自身聲譽，還會給相關(guān)企業(yè)、事務(wù)所和其他外部機構(gòu)帶來損失。所以，企業(yè)應(yīng)樹立誠實守信的企業(yè)文化，加強對員工的誠實守信教育，企業(yè)管理的每個環(huán)節(jié)都以誠實守信為保障，來保證企業(yè)的健康發(fā)展。（二）會計師事務(wù)所及注冊會計師層面的防范1、加強事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制體系的建設(shè)為了控制審計失敗的發(fā)生率，事務(wù)所應(yīng)該對審計流程的整個階段都進行質(zhì)量控制。（1）開展承接業(yè)務(wù)前的質(zhì)控。事務(wù)所應(yīng)綜合考慮事務(wù)所的聲譽，審計收益，審計失敗成本等因素，來制定業(yè)務(wù)承接標(biāo)準(zhǔn)，對被審計單位的經(jīng)營和行業(yè)情況進行初步調(diào)查，對在受理標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)的，簽訂合作協(xié)議。（2）審計階段的質(zhì)量控制。承接業(yè)務(wù)后，具體審計工作將落實到項目組，事務(wù)所為了降低對審計人員對審計風(fēng)險的可接受水平，督促其認(rèn)真履行職業(yè)責(zé)任，可以通過例如制定獎懲機制、對審計失敗項目的責(zé)任人處以罰款或取消晉升機會等措施來實現(xiàn)。（3）審計完成后的質(zhì)控。各項目組對審計業(yè)務(wù)要自始至終負責(zé)，如在后續(xù)工作中發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)及時通知事務(wù)所合股人。2、提高職業(yè)技能，有針對性地設(shè)計和實施審計程序近幾年來，企業(yè)財務(wù)舞弊的手段和形式越來越多、越來越隱蔽，讓審計工作變得越來越復(fù)雜，這對審計人員的專業(yè)技能和經(jīng)驗提出的要求也越來越高。審計人員應(yīng)時刻保持職業(yè)的懷疑態(tài)度，對審計過程中發(fā)現(xiàn)的每個疑點進行調(diào)查，在細節(jié)中找到問題。同時，審計程序要落實到位，如果某一程序不可以排除錯報風(fēng)險，則應(yīng)執(zhí)行其他審計程序。在獲取審計證據(jù)的證據(jù)時，要注重證據(jù)的真實性，準(zhǔn)確性和充分性，多個小誤報的累積可能就會超過重要性水平，從而影響審計意見。在實踐中，不同企業(yè)采用的會計政策和經(jīng)營模式都是不同的，審計人員不能一成不變，要在符合審計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，設(shè)計和實施適合企業(yè)的審計方案和程序。3、培養(yǎng)塑造職業(yè)價值觀和職業(yè)道德職業(yè)價值觀是對職業(yè)的認(rèn)知和態(tài)度。雖然審計看似是商業(yè)買賣，事務(wù)所提供勞務(wù)，被審計單位支付報酬，但實際上，審計人員對潛在投資者等不特定的利益相關(guān)方也負有責(zé)任，這說明審計服務(wù)具有一定的社會性。另外，審計方與被審計方的利益并不一定一致，有時審計人員出具的高質(zhì)量的審核總結(jié)并不是被審計方想要的，從而會引起客戶流失。因此，審計人員需要一種社會責(zé)任感，客戶至上的概念可能不適用，在實踐過程中應(yīng)考慮審計報告的使用者，在保護自身利益的同時，也要保護審計報告使用者和客戶的利益。職業(yè)道德的核心是保證審計的獨立性，注冊會計師可能與客戶串通，以產(chǎn)生對客戶有利的審計總結(jié)，目的是收取高額審計費并維持現(xiàn)在有客戶，這違反了審計準(zhǔn)則。審計人員必須遵循職業(yè)道德，主觀上拒絕審計失敗。（三）監(jiān)管機構(gòu)層面的防范1、增加懲罰方式對企業(yè)，可以禁止其再掛牌上市或上市，取消其掛牌資格。對注冊會計師，可以加重處罰金額以及力度，或者吊銷其資格證。對于會計師事務(wù)所來說，可以影響其名譽和國內(nèi)排名的方式。只有對違反法規(guī)的公司和會計師事務(wù)所給予實質(zhì)性的處罰，才能從根本上減少審計失敗的機會。2、加大懲處力度加大對會計師事務(wù)所的處罰力度，追究其違反法律、法規(guī)的責(zé)任。只有當(dāng)違法成本遠遠大于開展審計業(yè)務(wù)的成本時，相關(guān)審計人員才會主動規(guī)避，從而降低審計失敗的概率?，F(xiàn)在，大多數(shù)處罰措施都比較輕，或者只是行政處罰，不會給注冊會計師和會計師事務(wù)所造成很大損失。監(jiān)督管理部門可以對企業(yè)的處罰級別進行改變，根據(jù)審計失敗的程度來進行分級處罰。對于審計失敗案件，影響極其惡劣的，加大對其的處罰力度，甚至增加刑事處罰。既要根據(jù)審計收入處以罰款，又要加大處罰力度，方可減少由于程序執(zhí)行不當(dāng)而造成的審計失敗。3、縮短處罰周期審計行業(yè)監(jiān)督管理機構(gòu)要加強監(jiān)管，建立統(tǒng)一的監(jiān)督管理規(guī)范，形成事前監(jiān)督，事中監(jiān)督和事后監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督管理機制，明確監(jiān)督管理責(zé)任，對那些長期有合作關(guān)系的事務(wù)所和公司，尤其是那些舞弊風(fēng)險較大的公司，加強年報抽查，對存在問題的企業(yè)應(yīng)盡快予以處罰。結(jié)語隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，審計失敗問題也越來越受到人們的關(guān)注。審計失敗的原因有很多，想提高審計質(zhì)量，需要企業(yè)、會計師事務(wù)所及注冊會計師、監(jiān)管機構(gòu)等多方面的全方位努力合作，減少審計失敗情況的出現(xiàn)，從而促進我國審計事業(yè)和市場經(jīng)濟的健康有序發(fā)展。我國市場環(huán)境不斷變化，上市公司在審計過程中可能會出現(xiàn)更多的新問題。由于案例信息來源渠道狹窄，很難獲得完整的信息，本研究僅選取具有代表性和知名度的案例進行分析，不能全面地揭示審計過程中存在的所有問題。另外，我的本人專業(yè)水平十分有限，在一些問題的見解和研究上還存在明顯不足，可能帶有一些個人色彩。在今后的學(xué)習(xí)和工作中，我會繼續(xù)關(guān)注和研究審計失敗的問題。參考文獻[1]楊巍巍.雅百特審計失敗案例分析[D].北京:北京林業(yè)大學(xué),2020.[