MBA會(huì)計(jì)學(xué)第10章：負(fù)債

負(fù)債10學(xué)習(xí)目的掌握流動(dòng)負(fù)債的核算方法，了解應(yīng)交稅費(fèi)的核算方法；理解或有負(fù)債的含義和處理方法；掌握債券發(fā)行價(jià)格的計(jì)算以及折價(jià)溢價(jià)的攤銷方法；掌握可轉(zhuǎn)換公司債券的核算方法。學(xué)習(xí)內(nèi)容流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債教材第十章由《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)－職工薪酬》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)－股份支付》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)－債務(wù)重組》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)－或有事項(xiàng)》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)－借款費(fèi)用》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)－金融工具確認(rèn)和計(jì)量》

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)－金融工具列報(bào)》

等準(zhǔn)則規(guī)范。

金融負(fù)債

是指企業(yè)的下列負(fù)債：（1）向其他單位交付現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；（2）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的合同義務(wù)；（3）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據(jù)該合同將交付非固定數(shù)量的自身權(quán)益工具；（4）將來須用或可用企業(yè)自身權(quán)益工具進(jìn)行結(jié)算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)換取固定數(shù)量的自身權(quán)益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權(quán)益工具不包括本身就是在將來收取或支付企業(yè)自身權(quán)益工具的合同。金融負(fù)債應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)劃分為下列兩類：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，包括交易性金融負(fù)債和指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債；（2）其他金融負(fù)債。

金融負(fù)債企業(yè)初始確認(rèn)金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法，按攤余成本對(duì)金融負(fù)債進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。但是，下列情況除外：（1）以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，且不扣除將來結(jié)清金融負(fù)債時(shí)可能發(fā)生的交易費(fèi)用。（2）與在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照成本計(jì)量。（3）不屬于指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債的財(cái)務(wù)擔(dān)保合同，或沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益并將以低于市場利率貸款的貸款承諾，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)后按照下列兩項(xiàng)金額之中的較高者進(jìn)行后續(xù)計(jì)量：a．按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》確定的金額；b．初始確認(rèn)金額扣除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的原則確定的累計(jì)攤銷額后的余額。金融負(fù)債全部或部分終止確認(rèn)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將終止確認(rèn)部分的賬面價(jià)值與支付的對(duì)價(jià)（包括轉(zhuǎn)出的非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)的新金融負(fù)債）之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債：需要在一年或長于一年的一個(gè)經(jīng)營周期內(nèi)償還的債務(wù)，滿足企業(yè)經(jīng)營流動(dòng)資金的周轉(zhuǎn)需求。主要有以下各項(xiàng)：短期借款：是指企業(yè)從金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下的各種借款。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“短期借款”科目來核算借入的短期借款，并按債權(quán)人和借款種類設(shè)置明細(xì)科目。應(yīng)付賬款：是指企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)而應(yīng)支付，但尚未支付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。“應(yīng)付賬款”科目按照供應(yīng)單位的戶名設(shè)置明細(xì)科目。其他的各類應(yīng)付及暫收款項(xiàng)不通過該科目核算。

流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：是由出票人出票，承兌人承兌，付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票，我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過6個(gè)月。商業(yè)匯票按承兌人不同可分為商業(yè)承兌匯票與銀行承兌匯票。商業(yè)承兌匯票，可由付款人或收款人簽發(fā)，其承兌人為付款人，為收款人或被背書人所持有，承兌人對(duì)這項(xiàng)債務(wù)在一定時(shí)期內(nèi)支付的承諾。作為付款人的一項(xiàng)負(fù)債，付款人應(yīng)于商業(yè)承兌匯票到期前將票款足額交其開戶銀行。商業(yè)承兌匯票到期日付款人賬戶不足支付時(shí)，其開戶銀行沒有代為墊款支付的責(zé)任，而是將商業(yè)承兌匯票退還給收款人或被背書人，由其自行處理。

流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)付票據(jù)

銀行承兌匯票，是由收款人或承兌申請(qǐng)人簽發(fā)，由承兌申請(qǐng)人向其開戶銀行申請(qǐng)承兌，經(jīng)銀行審查同意承兌的商業(yè)匯票。付款人應(yīng)在銀行承兌匯票到期前將款項(xiàng)足額存入承兌銀行。但銀行承兌匯票到期時(shí)，若付款人(承兌申請(qǐng)人)的賬戶不足支付，銀行有無條件代為墊款支付收款人、被背書人或貼現(xiàn)銀行的責(zé)任。銀行承兌匯票為收款人按期收回債權(quán)提供了可靠的信用保證，但對(duì)付款人來說，不會(huì)由于銀行承兌而使這項(xiàng)負(fù)債消失。

應(yīng)付票據(jù)還可按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)兩種。對(duì)于帶息票據(jù)中應(yīng)付利息的核算有兩種方法：

1.按期預(yù)提利息。采用這種方法時(shí)，企業(yè)按期按照票據(jù)的票面價(jià)值和票據(jù)上規(guī)定的利率計(jì)算預(yù)提應(yīng)付利息，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。票據(jù)到期支付本息時(shí)，再借記“應(yīng)付票據(jù)”科目。在“資產(chǎn)負(fù)債表”上，按票據(jù)面值和利息列入流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目。流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)付票據(jù)2.發(fā)生時(shí)處理。采用這種方法時(shí)，應(yīng)付票據(jù)不按期計(jì)提利息，而是于票據(jù)到期支付票據(jù)面值和利息時(shí)，一次將利息記入支付當(dāng)期的“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。利息數(shù)額不大時(shí)，可以采用該方法。

對(duì)于不帶息應(yīng)付票據(jù)的處理。不帶息應(yīng)付票據(jù)，其面值就是票據(jù)到期時(shí)的應(yīng)付金額。不帶息應(yīng)付票據(jù)有兩種情況：一種是票據(jù)面值所記載的金額不含利息，可以按票據(jù)的面值記賬；另一種是面值中已包含了部分的應(yīng)計(jì)利息，但在票據(jù)上未注明利率。

在第二種情況下，可以有兩種處理方法，一是對(duì)面值中所包合利息部分不單獨(dú)核算，將其視為不含息應(yīng)付票據(jù)，按面值記賬；二是按一定的利率計(jì)算票據(jù)面值中所含的利息，將其從購入資產(chǎn)的成本中扣除后記賬。由于我國應(yīng)付票據(jù)期限較短，在我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中一般采用第一種方法進(jìn)行核算，在“資產(chǎn)負(fù)債表”上按其票面價(jià)值列示于流動(dòng)負(fù)債項(xiàng)目內(nèi)。流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)付票據(jù)到期不能支付的應(yīng)付票據(jù)，如果是銀行承兌匯票，轉(zhuǎn)入“短期借款”；如果是商業(yè)承兌匯票，轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”。資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益原材料等應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)交稅費(fèi)科龍公司2004年年報(bào)中的應(yīng)付票據(jù)科龍電器的2004年報(bào)顯示，其內(nèi)部票據(jù)融資的金額是外部商業(yè)票據(jù)融資的8倍左右。按照企業(yè)的正常操作來說，在合并報(bào)表范圍內(nèi)的公司與子公司、子公司與子公司之間的內(nèi)部交易金額再大，一般也不會(huì)超出對(duì)外銷售金額?？讫堧娖鲀烧弋a(chǎn)生的被貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)相差如此之大，說明了什么問題呢？科龍電器母公司的應(yīng)付票據(jù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高出合并數(shù)據(jù)，這說明大部分是向子公司開出的。然而，從年報(bào)其他部分非但無法斷定內(nèi)部交易主要是子公司向母公司銷售，而且恰恰相反，至少空調(diào)業(yè)務(wù)應(yīng)主要是母公司向子公司銷售。但是，子公司向母公司銷售，難免會(huì)存在一些問題。首先，子公司遍布全國，理應(yīng)比母公司更貼近當(dāng)?shù)厥袌?，向母公司銷售似乎談不上有什么好處；其次，如果子公司的大部分銷售收入只是向母公司銷售的話，意味著科龍電器子公司的全部銷售收入只比內(nèi)部銷售收入多4.36億元。然而，僅廣東科龍冰箱有限公司一家子公司2003年的凈利潤就有7257萬元，以10%的凈利潤計(jì)其銷售收入，就應(yīng)該在7億元以上，而科龍電器合并范圍內(nèi)還有珠江冰箱、成都科龍、營口科龍等眾多子公司從事冰箱業(yè)務(wù)，它們的銷售收入哪去了呢？科龍公司2004年年報(bào)中的應(yīng)付票據(jù)因此，科龍電器這樣有悖常理的操作，難免讓人懷疑其存在什么特別的動(dòng)機(jī)。從節(jié)省資金成本的角度出發(fā)，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)各公司交易時(shí)使用商業(yè)匯票并非最佳方式，盡管購貨方開出匯票可以延期支付貨款，但仍需在銀行內(nèi)存入一定比例的保證金。在這種情況下使用商業(yè)匯票的最大好處，就是可以通過貼現(xiàn)來取得銀行資金。而從業(yè)務(wù)分部的數(shù)據(jù)得到的推論與從內(nèi)部票據(jù)貼現(xiàn)得出的推論結(jié)果相左，這不能不讓人懷疑貼現(xiàn)的內(nèi)部票據(jù)是否有真實(shí)購銷業(yè)務(wù)背景。事實(shí)上，除了拖欠供應(yīng)商的貨款外，應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是科龍電器取得巨額貨幣資金的另一來源。在科龍電器取得大量貨幣資金的非常手段中，就包括用票據(jù)去獲取銀行資金的手法。由于這些巨額貨幣資金明顯不是生產(chǎn)經(jīng)營所必需的，而顧雛軍收購其他上市公司卻需要巨額資金，有理由懷疑科龍電器的這些貨幣資金已被挪用。

流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)付職工薪酬企業(yè)支付給員工的一切薪酬都通過該賬戶核算，可按工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、解除職工勞動(dòng)關(guān)系補(bǔ)償?shù)冗M(jìn)行明細(xì)核算企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。但財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上，已不在預(yù)提執(zhí)行費(fèi)用，而是采取實(shí)報(bào)實(shí)銷制度。工效掛鉤與應(yīng)付職工薪酬小案例：哈藥集團(tuán)（600604）在應(yīng)付工資科目上，從1997年以來一直有巨款趴著，到2001年更是達(dá)到了創(chuàng)紀(jì)錄的7.03億元，以致引起媒體的普遍質(zhì)疑。哈藥集團(tuán)這里的應(yīng)付工資其實(shí)是預(yù)提工資。

流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)：核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)以及企業(yè)按規(guī)定應(yīng)交的保險(xiǎn)保障基金。稅收種類:國家對(duì)企業(yè)征收的稅收按征稅對(duì)象可分為：(1)財(cái)產(chǎn)稅，對(duì)企業(yè)所有或支配的動(dòng)產(chǎn)與不動(dòng)產(chǎn)征收的稅，如房產(chǎn)稅。(2)流轉(zhuǎn)稅，對(duì)企業(yè)流轉(zhuǎn)額征收的一種稅，主要包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、資源稅、關(guān)稅等。(3)所得稅，對(duì)企業(yè)應(yīng)稅所得額征收的一種稅。流動(dòng)負(fù)債－應(yīng)交稅費(fèi)(4)行為稅，以企業(yè)的特定行為為征稅對(duì)象所征收的一種稅，如固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、車船使用稅、印花稅等。(5)資源稅，是對(duì)我國境內(nèi)開發(fā)自然資源的單位與個(gè)人，就其資源和開發(fā)條件的差別而形成的級(jí)差收入而征收的稅，如資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等此外，還有土地增值稅以及城市建設(shè)維護(hù)稅等特定目的稅。應(yīng)交增值稅(1)增值稅的計(jì)納規(guī)定與計(jì)算方法增值稅是就企業(yè)應(yīng)稅貨物或勞務(wù)的增值額所征收的一種稅種，是一種價(jià)外稅。按照規(guī)定，企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅(即進(jìn)項(xiàng)稅額)，可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅(即銷項(xiàng)稅額)中抵扣。應(yīng)交增值稅

增值稅采用的是扣稅法，即：應(yīng)交增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。其中，銷項(xiàng)稅額=銷售應(yīng)稅貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的收入

適用增值稅稅率，是企業(yè)向購買方收取的增值稅額；而進(jìn)項(xiàng)稅額則是企業(yè)購買貨物或接受勞務(wù)時(shí)向銷售方支付的增值稅額。如果當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，則其差額可轉(zhuǎn)下期抵扣。增值稅的核算全部通過“應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅”科目和較為復(fù)雜的明細(xì)科目，與利潤表無關(guān)。如果“應(yīng)交增值稅”為貸方余額，為企業(yè)尚未繳納的增值稅。應(yīng)交所得稅(1)應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤應(yīng)稅所得是根據(jù)所得稅法規(guī)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額，稅前會(huì)計(jì)利潤是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者會(huì)計(jì)制度的規(guī)定確定的扣除所得稅前的利潤額。由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定和所得稅法的立法目的不同，對(duì)資產(chǎn)、負(fù)債和收入、費(fèi)用的規(guī)定也不同。因此，應(yīng)稅所得與稅前會(huì)計(jì)利潤之間并不一致。稅前會(huì)計(jì)利潤與應(yīng)稅所得的差異可以分為兩類：時(shí)間性差異（暫時(shí)性差異）和永久性差異。時(shí)間性差異和永久性差異時(shí)間性差異也稱為暫時(shí)性差異，是由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與所得稅法關(guān)于收入和費(fèi)用的確認(rèn)時(shí)間不同而產(chǎn)生的差異。時(shí)間性差異可以分為應(yīng)稅時(shí)間性差異和可扣除時(shí)間性差異，前者將產(chǎn)生遞延所得稅貸項(xiàng)，后者將產(chǎn)生遞延所得稅借項(xiàng)。永久性差異是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或者稅法單方面確認(rèn)收入或費(fèi)用，永遠(yuǎn)無法消除的差異。

所得稅的核算——應(yīng)付稅款法當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)付所得稅當(dāng)期應(yīng)付所得稅＝應(yīng)稅所得×所得稅率應(yīng)稅所得＝稅前會(huì)計(jì)利潤＋（－）調(diào)整項(xiàng)目應(yīng)付稅款法不會(huì)出現(xiàn)遞延所得稅項(xiàng)目。比較簡單，但從會(huì)計(jì)的角度看，對(duì)時(shí)間性差異的處理不太符合配比原則。所得稅的核算－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)－所得稅》規(guī)定，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法處理所得稅。資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和賬面價(jià)值之差異為暫時(shí)性差異（不再有前面基于利潤表的時(shí)間性差異和永久性差異之區(qū)分）。暫時(shí)性差異可分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異?？傻挚蹠簳r(shí)性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。前者導(dǎo)致遞延所得稅負(fù)債，后者導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)對(duì)于暫時(shí)性差異，只能采用負(fù)債法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即確認(rèn)真實(shí)的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，在稅率發(fā)生變動(dòng)年度需調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值。所得稅的核算－資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法如果企業(yè)未來期間很可能無法獲得足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣遞延所得稅資產(chǎn)的利益，應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值。在很可能獲得足夠的應(yīng)納稅所得額時(shí)，減記的金額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)回。資產(chǎn)負(fù)債賬面價(jià)值>計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異（遞延所得稅負(fù)債）（遞延所得稅資產(chǎn)）賬面價(jià)值<計(jì)稅基礎(chǔ)可抵扣暫時(shí)性差異應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（遞延所得稅資產(chǎn)）（遞延所得稅負(fù)債）*遞延所得稅資產(chǎn)的增加會(huì)增加遞延所得稅收益；遞延所得稅負(fù)債的增加會(huì)增加遞延所得稅費(fèi)用。*當(dāng)期所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期應(yīng)交所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用（－遞延所得稅收益）其他應(yīng)交稅費(fèi)消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅等借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加貸：應(yīng)交稅金房產(chǎn)稅是國家對(duì)在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的稅。土地使用稅以納稅人實(shí)際占用的土地面積為計(jì)稅依據(jù)，依照規(guī)定稅額計(jì)算征收。車船使用稅由擁有并且使用車船的單位和個(gè)人交納，車船使用稅按照適用稅額計(jì)算交納。印花稅是對(duì)書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的稅款企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅，通過“管理費(fèi)用”或“其他業(yè)務(wù)支出”科目。其他應(yīng)付款除應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)外，企業(yè)還會(huì)發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。在我國會(huì)計(jì)核算中，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目來進(jìn)行核算。流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益存貨（原材料）↑應(yīng)付賬款↑應(yīng)付票據(jù)↑應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交增值稅）↓

*購買原材料，款項(xiàng)未付，形成應(yīng)付款。購買原材料時(shí)實(shí)際應(yīng)付的款項(xiàng)包括原材料價(jià)格和17％（13％）的增值稅，此為進(jìn)項(xiàng)稅額，可以抵扣，從而減少應(yīng)交稅費(fèi)。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

銀行存款↓應(yīng)付賬款↓應(yīng)付票據(jù)↓*支付購貨款。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↑預(yù)收賬款↑

*預(yù)收客戶的款項(xiàng)，產(chǎn)品或服務(wù)尚未提供。流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益預(yù)收賬款↓留存收益（營業(yè)收入↑）↑

*產(chǎn)品或服務(wù)提供給客戶時(shí)，預(yù)收賬款這一義務(wù)消失，轉(zhuǎn)化為企業(yè)的收入。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益存貨（生產(chǎn)成本）↑應(yīng)付職工薪酬↑留存收益（費(fèi)用↑）↓*企業(yè)員工的薪酬一部分進(jìn)入產(chǎn)品制造成本（車間管理人員和生產(chǎn)工人的薪酬），一部分進(jìn)入當(dāng)期的管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↓應(yīng)付職工薪酬↓應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交個(gè)人所得稅）↑

*發(fā)放職工薪酬，并代扣個(gè)人所得稅。流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交消費(fèi)稅）↑留存收益（費(fèi)用）↓

（應(yīng)交營業(yè)稅）↑*計(jì)算確認(rèn)企業(yè)應(yīng)該繳納的消費(fèi)稅和營業(yè)稅，此兩稅為價(jià)內(nèi)稅，形成企業(yè)的費(fèi)用（“營業(yè)稅金及附加”）。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益1、遞延所得稅資產(chǎn)↑/

↓

留存收益（所得稅）↑/↓2、遞延所得稅負(fù)債↑

/

↓

留存收益（所得稅）↓

/↑

3、應(yīng)交稅費(fèi)（應(yīng)交所得稅）↑留存收益（所得稅）↓*企業(yè)當(dāng)期的所得稅費(fèi)用，不僅取決于當(dāng)期實(shí)際應(yīng)繳納的所得稅，還受企業(yè)未來應(yīng)交政府的所得稅（遞延所得稅負(fù)債）和未來可以少交給政府的所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)）的影響?！扒氛保ㄎ磥硇瓒嘟坏乃枚悾┑亩啵ㄉ伲┝耍?dāng)期所得稅費(fèi)用就增加（減少）；“被政府欠”（未來可少交的所得稅）的多（少）了，當(dāng)期所得稅費(fèi)用就減少（增加）了。流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↓應(yīng)交稅費(fèi)↓

*向政府繳納各類稅收。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益在建工程↑應(yīng)付利息↑留存收益（費(fèi)用↑）↓存貨（生產(chǎn)成本）↑*企業(yè)計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)支付的融資性負(fù)債利息，資本化的部分計(jì)入在建工程和存貨的建造成本之中，費(fèi)用化部分計(jì)入當(dāng)期損益。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↓應(yīng)付利息↓*企業(yè)支付利息。流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)處理資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↑其他應(yīng)付款↑

*企業(yè)收取客戶的包裝物押金等。若收取交易的保證金，保證金將來交易時(shí)可作為交易價(jià)款的一部分，則也可計(jì)入“預(yù)收賬款”。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益銀行存款↓其他應(yīng)付款↓

*企業(yè)歸還客戶的包裝物押金等。資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益

其他應(yīng)付款↓留存收益（營業(yè)收入）↑

應(yīng)交稅費(fèi)↑

*若客戶未歸還包裝物，企業(yè)沒收包裝物押金，則成為企業(yè)銷售包裝物的營業(yè)收入（當(dāng)然，同時(shí)也產(chǎn)生增值稅銷項(xiàng)稅額）。或有負(fù)債或有負(fù)債的性質(zhì):

或有負(fù)債是由或有事項(xiàng)引起的。所謂或有事項(xiàng)(contingency)是指“現(xiàn)存的帶有不確定性的情況、狀態(tài)或處境，其結(jié)果將會(huì)給企業(yè)帶來利得或損失，而其最終是否實(shí)現(xiàn)則取決于一項(xiàng)或多項(xiàng)未來事件是否發(fā)生。”如果或有事項(xiàng)可能給企業(yè)帶來利得(有利影響)，則稱為或有利得(contingentgain)，相應(yīng)地形成一項(xiàng)或有資產(chǎn)。反之，如果或有事項(xiàng)帶來損失(不利影響)，則稱為“或有損失”，相應(yīng)形成一項(xiàng)或有負(fù)債。

或有負(fù)債我國準(zhǔn)則將其定義為：或有負(fù)債是指過去的交易或事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計(jì)量。

不確定性程度由于或有負(fù)債的產(chǎn)生帶有很大的不確定性，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，如何加以判斷就成了一個(gè)難題。根據(jù)美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)第5號(hào)公告的解釋。很有可能(probable)：未來的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)很有可能發(fā)生。（probable：Thefutureeventoreventsarelikelytooccur.）或有負(fù)債尚有可能(reasonablypossible)：未來的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)發(fā)生的可能性界于很有可能和極小可能之間。（reasonablypossible：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringismorethanremotebutlessthanlikely.）極小可能(remote)：未來的事項(xiàng)或幾件事項(xiàng)發(fā)生的可能性極小。（remote：thechanceofthefutureeventoreventsoccurringisslight.）或有負(fù)債結(jié)果的可能性

對(duì)應(yīng)的概率區(qū)間基本確定大于95%但小于100%

很可能大于50%但小于或等于95%

可能大于5%但小于或等于50%

極小可能大于0但小于或等于5%當(dāng)或有負(fù)債滿足下面三條件時(shí)，需在表內(nèi)確認(rèn)，否則，需在表外附注中披露。(1)該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)；(2)該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；(3)該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（可以依據(jù)損失的區(qū)間和概率，然后計(jì)算最佳估計(jì)值）。穩(wěn)??？過度穩(wěn)健＝利潤操縱？或有負(fù)債表內(nèi)確認(rèn)的或有負(fù)債記錄在“預(yù)計(jì)負(fù)債”賬戶中。企業(yè)清償預(yù)計(jì)負(fù)債所需支出全部或部分預(yù)期由第三方補(bǔ)償?shù)?，補(bǔ)償金額只有在基本確定能夠收到時(shí)才能作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)。確認(rèn)的補(bǔ)償金額不應(yīng)當(dāng)超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。待執(zhí)行合同（包括銷售合同、租賃合同和購買合同等）變成虧損合同的，該虧損合同產(chǎn)生的義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。企業(yè)承擔(dān)的重組義務(wù)滿足預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債。數(shù)據(jù)：2007年年報(bào)統(tǒng)計(jì)：1570家上市公司中，有982家上市公司披露了或有事項(xiàng)，占1570家的62.55%，其中，存在或有負(fù)債的有905家上市公司，存在或有資產(chǎn)的有138家上市公司。287家上市公司存在預(yù)計(jì)負(fù)債，占1570家的18.28%，2007年確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債總額為148.50億元，其中，對(duì)擔(dān)保事項(xiàng)確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債最多，占到14.99%；因產(chǎn)品質(zhì)量保證確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占8.59%；因未決訴訟確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占3.59%；因待執(zhí)行合同變成虧損合同確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.33%；因承擔(dān)的重組義務(wù)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債占0.03%。洽洽食品的有獎(jiǎng)銷售是否或有負(fù)債？洽洽食品在2005年12月1日起－2006年3月15日（以來信郵戳日期為準(zhǔn)）開展有獎(jiǎng)銷售活動(dòng)。洽洽瓜子袋中有一小紙片，其上有此次活動(dòng)說明和一個(gè)刮獎(jiǎng)區(qū)。若刮獎(jiǎng)區(qū)內(nèi)有“快樂洽洽”字樣，獎(jiǎng)勵(lì)品牌數(shù)碼攝像機(jī)一部（價(jià)值4999元，代扣個(gè)人所得稅），共3名；有“合家歡樂”字樣，獎(jiǎng)勵(lì)年夜飯一桌（價(jià)值588元，代扣個(gè)人所得稅），共1000名；有“旺年吉祥”字樣，獎(jiǎng)勵(lì)18K鍍金純銀犬頂墜一個(gè)（價(jià)值38元），共10000元。中獎(jiǎng)率為0.18%，本次活動(dòng)各獎(jiǎng)項(xiàng)的獎(jiǎng)品總額價(jià)值100萬元。此外還有對(duì)兌獎(jiǎng)方式、咨詢電話等的介紹。

流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示和附注表10-4流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示————————————————

流動(dòng)負(fù)債：短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付工資應(yīng)付福利費(fèi)應(yīng)付股利應(yīng)交稅金其他應(yīng)交款其他應(yīng)付款預(yù)提費(fèi)用一年內(nèi)到期的長期負(fù)債其他流動(dòng)負(fù)債流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

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資產(chǎn)負(fù)債表附注：非流動(dòng)負(fù)債

償還時(shí)間在一年以上或長于一年的一個(gè)經(jīng)營循環(huán)以上的負(fù)債。主要包括：長期借款應(yīng)付債券可轉(zhuǎn)換公司債券長期應(yīng)付款TypesofinterestTimevalueofmoneySimpleinterest-theinterestratemultipliedbyanunchangingprincipalamount單利（法）Compoundinterest-theinterestratemultipliedbyachangingprincipalamount復(fù)利（法）Theunpaidinterestisaddedtotheprincipalbalanceandbecomespartofthenewprincipalbalanceforthenextinterestperiod.FutureValueFuturevalue-theamountaccumulatedovertime,includingprincipalandinterest終值Forexample,ifapersonlets$10,000sitinabankaccountthatpays10%interestperyearfor3years,thefuturevalueofthe$10,000is$13,310andisdeterminedasfollows:一年計(jì)息一次，

Year1: $10,000x1.10=$11,000 Year2: $11,000x1.10=$12,100 Year3: $12,100x1.10=$13,310Thegeneralformulaforcomputingthefuturevalue(FV)ofSdollarsinnyearsatinterestrateiis:連續(xù)復(fù)利（continuouscompounding）:eitPresentValuePresentvalue-thevaluetodayofafuturecashinfloworoutflowdiscountedvalue現(xiàn)值（折現(xiàn)值）Thegeneralformulaforthepresentvalue(PV)ofafuturevalue(FV)tobereceivedorpaidinnperiodsataninterestrateofiperperiodis:Learntousepresentvaluetables

discountrates折現(xiàn)率

PresentValueofanAnnuityAnnuity-aseriesofequalcashflowstotakeplaceduringsuccessiveperiodsofequallength

年金*Thepresentvalueofanannuityisthesumofthepresentvaluesofeachcashreceiptorpayment*Ordinaryannuity普通年金*Perpetuity永續(xù)年金PresentValueofanAnnuity01234567TT+1T+2A1CCCCCCCCCC-----------A2CC-----------

Perpetuity

永續(xù)年金的現(xiàn)值：P=C/i(1)P=C(1+i)-1+C(1+i)-2+C(1+i)-3+C(1+i)-4+-------(2)P(1+i)-1=C(1+i)-2+C(1+i)-3+C(1+i)-4+--------(1)-(2):P[1-(1+i)-1]=C(1+i)-1

P=C/i,等比數(shù)列PV(A1):C/iPV(A2):C/i*(1+i)-TOrdinaryAnnuityPV:PV(A1)-PV(A2)=C/i*[1-(1+i)-T]*英國政府發(fā)行的consols就是一種永續(xù)年金型（無到期日）的債券PresentValueofanAnnuity穩(wěn)定增長型永續(xù)年金：每期收到或支付的年金穩(wěn)定以g比率增長。

PV=C(1+i)-1+C(1+g)(1+i)-2+C(1+g)2(1+i)-3+C(1+g)3(1+i)-4+---------=C/(i-g)

穩(wěn)定增長型普通年金：

PV=C{(i-g)-1-(i-g)-1[(1+g)/(1+i)]T}股票計(jì)價(jià)的DDM（股利折現(xiàn)模型）

valueofstock=dividend/iordividend/(i-g)

AssessingtheRiskinessofBondsRiskplaysalargepartindeterminingthecouponrateofinterestonbonds.Theriskierabond,thehighertheinterestrateinvestorswillrequirebeforemakingtheinvestment.Ratingcompanies,suchasMoody’sandStandardandPoor’s,ratethebondsforinvestors.穆迪、標(biāo)準(zhǔn)普爾Higherratingsaresaferandhavelowerinterestrates.Lowerratingsareriskierandhavehigherinterestrates.除了風(fēng)險(xiǎn)因素外，還有什么重要因素影響利率？AssessingtheRiskinessofBondsAnalystsrelyonthedebtlevelofacompanyinassessingtheriskinessofabond.Ifacompanyhaslotsofdebt,theabilityofthatcompanytorepaythebondsmightbeindoubt.Thecreditworthinessofthecompanyissuingbondsisakeyindeterminingtheriskinessofbondsissuedbythecompany.信用等級(jí)AssessingtheRiskinessofBonds

QualitySymbolsMoody’sStandard&Poor’sPrimeAaaAAAExcellentAaAAUppermediumAALowermediumBaaBBBMarginallyspeculativeBaBBVeryspeculativeB,CaaB,CCCDefaultCa,C,DCC,C,Djunkbonds:BBorBaandbelow,theyarealsocalledhigh-yieldorlow-gradebonds2005年5月5日，標(biāo)準(zhǔn)普爾將通用和通用汽車貸款公司的長短期債務(wù)評(píng)級(jí)連降2級(jí)，從BBB－變?yōu)锽B，將福特和福特汽車信貸公司的信用等級(jí)從BBB－變?yōu)锽B＋（略好于通用）。這樣，這兩個(gè)公司都成為“墜落天使（FallenAngles）”（指公司的信用級(jí)別從投資級(jí)降為投機(jī)級(jí)。），它們發(fā)行的債券成為垃圾債券。2005年5月12日，穆迪則將福特長期債券的信用等級(jí)由Baa1降為Baa3，一個(gè)月前，穆迪把通用的信用等級(jí)從Baa2調(diào)低為Baa3。而福特和通用是債券市場第2和第3大債券發(fā)行公司，通用有2981億美元、福特有1613億美元未到期債券。5日，聞此壞消息，通用（GM）股票下跌5.9%，福特（F）股價(jià)下跌4.4%。而同期S&P對(duì)豐田、本田、尼桑和克萊斯勒的信用評(píng)級(jí)分別為AAA、A+、BBB+、BBBInterestRatesInterestrateshavethreecomponents.Realinterestrate-thereturnthatinvestorsdemandbecausetheyaredelayingtheirconsumptionInflationpremium-theextrainterestthatinvestorsrequirebecausetheyworrythatthegeneralpricelevelwillchangebetweennowandthetimetheywillreceivetheirmoneyFirmspecificrisk-theriskthatafirmwillnotrepaytheloanorwillnotpaytheinterestontime長期借款長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入期限在一年以上的各種借款。我國企業(yè)的長期借款主要是從銀行取得的。按照償還方式可以將長期借款分為定期償還的長期借款和分期償還的長期借款；按借款條件可分為抵押借款、擔(dān)保借款和信用借款；按借入的幣種分，可分為人民幣借款和外匯借款。長期借款企業(yè)的長期借款，在會(huì)計(jì)核算中設(shè)置“長期借款”科目核算。長期借款的核算有幾個(gè)特點(diǎn)：

1.長期借款所發(fā)生的利息支出，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則按期預(yù)提計(jì)入在建項(xiàng)目的成本或計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

2.長期外幣借款所發(fā)生的外幣折合差額，應(yīng)按照外幣業(yè)務(wù)核算的有關(guān)辦法，按期計(jì)算匯兌損益，計(jì)入在建工程成本或當(dāng)期損益。

3.長期借款的本金和利息以及外幣折合差額，均應(yīng)計(jì)入“長期借款”科目，而“短期借款”科目只核算借款的本金，利息通過預(yù)提費(fèi)用的方式核算。應(yīng)付債券企業(yè)債券是企業(yè)依照法定程序發(fā)行、約定在一定期限(至少一年以上)內(nèi)還本付息的有價(jià)證券，企業(yè)債券可在證券市場上轉(zhuǎn)讓。企業(yè)債券按不同的依據(jù)可作若干分類，主要分類如下：

l.按有無擔(dān)保分類信用債券，是指不以特定的抵押財(cái)產(chǎn)作為擔(dān)保物，單憑舉債企業(yè)的卓著信譽(yù)而發(fā)行的債券。抵押債券，是指舉債企業(yè)用動(dòng)產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作抵押，以此作為執(zhí)行債券協(xié)議的保證的債券。舉債企業(yè)若到期不能還本付息時(shí)，債券持有人有權(quán)通過有關(guān)金融或信托機(jī)構(gòu)要求拍賣企業(yè)的抵押品或留置物以取得本息。應(yīng)付債券

2.按發(fā)行方式分類記名企業(yè)債券，是指企業(yè)債券上記載了債權(quán)人的姓名或名稱。債券到期時(shí)，其持有人可憑債券和自己的身份證件領(lǐng)取本息。記名企業(yè)債券若遺失或被盜，可辦理掛失止付，因此對(duì)債權(quán)人來說比較安全，但它的流通轉(zhuǎn)讓手續(xù)較繁瑣。無記名企業(yè)債券，又稱為息票債券，是指企業(yè)債券上不記載債權(quán)人姓名或名稱，債券持有人只需憑債券所附息票就可按期領(lǐng)取利息，到期則憑債券領(lǐng)回本金。這種債券轉(zhuǎn)讓方便，一般向社會(huì)公眾發(fā)行的都是無記名債券。應(yīng)付債券3.按償還方式分類一次還本企業(yè)債券，是指到期一次歸還本金的企業(yè)債券；分期還本企業(yè)債券，指在債券有效期內(nèi)分期償還本金的企業(yè)債券。此外，企業(yè)債券還可按是否能轉(zhuǎn)換為股票分為普通債券和可轉(zhuǎn)換債券；還可以發(fā)行可贖回債券以及收益?zhèn)褪杖雮纫恍┨厥馄贩N的債券。

我國企業(yè)債券發(fā)行條件企業(yè)發(fā)行債券必須按照相關(guān)條例的規(guī)定進(jìn)行審批；未經(jīng)批準(zhǔn)的，不得擅自發(fā)行和變相發(fā)行企業(yè)債券。中央企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行會(huì)同國家計(jì)劃委員會(huì)審批；地方企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券，由中國人民銀行省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市分行會(huì)同同級(jí)計(jì)劃主管部門審批。按照《企業(yè)債券管理?xiàng)l例》的規(guī)定，企業(yè)發(fā)行企業(yè)債券必須符合下列條件：(1)企業(yè)規(guī)模達(dá)到國家規(guī)定的要求；(2)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度符合國家規(guī)定；(3)具有償債能力；(4)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益良好，發(fā)行企業(yè)債券前連續(xù)三年盈利；(5)所籌資金用途符合國家產(chǎn)業(yè)政策。企業(yè)債券的發(fā)行方式企業(yè)債券的發(fā)行方式直接發(fā)行間接發(fā)行包銷代銷DETERMININGTHEMARKETVALUEOFBONDSThemarketvalue(presentvalue)ofabondisafunctionofthreefactors:

1thedollaramountstobereceived,

2

thelengthoftimeuntiltheamountsare received,and

3themarketrateofinterest.Themarketinterestrateistherateinvestorsdemandforloaningfundstothecorporation.Theprocessoffindingthepresentvalueisreferredtoasdiscountingthefutureamounts.折現(xiàn)企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的確定企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格等于企業(yè)債券在發(fā)行時(shí)的現(xiàn)行價(jià)值(即現(xiàn)值)，包括到期時(shí)應(yīng)支付的本金(一般為債券面值)的現(xiàn)值和每期應(yīng)支付的利息的現(xiàn)值之和。因此，計(jì)算企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格要素包括債券本金、債券利息、債券持續(xù)的時(shí)間長度以及折現(xiàn)率，以數(shù)學(xué)公式表示為：

企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的確定其中：BP——企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格；

B——票面價(jià)值(到期值)；

I——每一付息期所支付的利息，它等于票面價(jià)值乘以票面利率；

n——付息次數(shù)；

i——市場利率。例10-8甲企業(yè)發(fā)行1000萬元的債券，票面利率8%，期限5年，每年年底支付利息。發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為10%。

發(fā)行價(jià)格=1000萬×(1+10%)-5+(1000萬×8%)×3.79079=1000萬×0.62092+3032629.42=9,241,842.65(元)如果發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為6%，發(fā)行價(jià)格計(jì)算如下：發(fā)行價(jià)格=1000萬×(1+6%)-5+(1000萬×8%)×4.21236=1000萬×0.74726+3369891.03=10,842,472.76(元)企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格的確定企業(yè)債券的票面利率和發(fā)行時(shí)的市場利率可能不一致，因此，企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格與其到期價(jià)值(票面價(jià)值)不相同：(1)當(dāng)市場利率與票面利率相等時(shí)，企業(yè)債券發(fā)行價(jià)格等于其票面價(jià)值，即按平價(jià)發(fā)行；(2)當(dāng)市場利率高于票面利率時(shí)，企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格會(huì)低于其票面價(jià)值，即按折價(jià)發(fā)行；(3)當(dāng)市場利率低于票面利率時(shí)，企業(yè)債券的發(fā)行價(jià)格會(huì)高于其票面價(jià)值，即按溢價(jià)發(fā)行。企業(yè)債券的核算方法

企業(yè)債券的計(jì)價(jià)：由于債券發(fā)行決策以及債券印制、出售需要一定的時(shí)間，加上市場變化因素，債券發(fā)行時(shí)的票面利率與市場利率很可能不一致，因此，折價(jià)發(fā)行或者溢價(jià)發(fā)行十分普遍。對(duì)于折價(jià)，發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)應(yīng)將之予以攤銷，增加企業(yè)的利息費(fèi)用，這樣，企業(yè)的實(shí)際籌資成本就為市場利率了；而對(duì)于溢價(jià)，則應(yīng)將之?dāng)備N，沖減企業(yè)的利息費(fèi)用，同樣也使企業(yè)的實(shí)際籌資成本為市場利率。換言之，企業(yè)債券的籌資成本等于企業(yè)債券票面價(jià)值乘以票面利率計(jì)算的利息加上攤銷的折價(jià)或減去攤銷的溢價(jià)。應(yīng)付債券的核算發(fā)行企業(yè)債券的企業(yè)通常設(shè)置“應(yīng)付債券”科目，并設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”四個(gè)明細(xì)科目，以核算企業(yè)債券的發(fā)行、溢價(jià)或折價(jià)的攤銷、利息的支付、本金的償還等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。沿用例10-8，做成下列會(huì)計(jì)核算

企業(yè)債券發(fā)行的核算(1)如果市場利率與債券的票面利率相等，企業(yè)債券按平價(jià)發(fā)行，投資者以債券票面價(jià)值購買。上述甲企業(yè)，如果實(shí)際利率為8%，發(fā)行價(jià)格為1000萬元：資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益銀行存款10,000,000應(yīng)付債券——債券面值10,000,000(2)企業(yè)債券折價(jià)發(fā)行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益銀行存款9,241,842.65應(yīng)付債券——債券面值10,000,000——債券折價(jià)(758,157.35)(3)企業(yè)債券溢價(jià)發(fā)行。資產(chǎn)＝負(fù)債＋股東權(quán)益銀行存款10,842,472.76應(yīng)付債券——債券面值10000000——債券溢價(jià)842,472.76(4)債券發(fā)行時(shí)會(huì)發(fā)生債券代理發(fā)行手續(xù)費(fèi)、印刷費(fèi)等發(fā)行費(fèi)用掛帳分期攤銷（作為應(yīng)付債券的減少額來掛），與利息同樣處理。企業(yè)債券折、溢價(jià)的攤銷企業(yè)債券折、溢價(jià)的攤銷方法有兩種，即直線法和實(shí)際利率法。直線法是指將企業(yè)債券的折、溢價(jià)在企業(yè)債券的整個(gè)存續(xù)期內(nèi)的每個(gè)付息期平均攤銷的方法。按照新準(zhǔn)則，只能采用實(shí)際利率法。企業(yè)債券折、溢價(jià)的攤銷實(shí)際利率法是指在企業(yè)債券的存續(xù)期間的每個(gè)付息期，按照發(fā)行債券時(shí)的實(shí)際利率攤銷折價(jià)和溢價(jià)。計(jì)算攤銷金額時(shí)，首先需要按照實(shí)際利率計(jì)算發(fā)行債券企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的利息費(fèi)用，利息費(fèi)用與每期用現(xiàn)金支付的利息之間的差額就是折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷金額。計(jì)算利息費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行債券的企業(yè)尚未償還的借款金額和發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率計(jì)算。企業(yè)債券的清償

企業(yè)發(fā)行的企業(yè)債券依據(jù)債券合約的規(guī)定，可能到期一次清償，也可能提前清償，有些企業(yè)還設(shè)立償債基金。債券發(fā)行方在發(fā)行債券時(shí)，有時(shí)會(huì)附加提前贖回的條款。提前贖回債券通常會(huì)承擔(dān)較高的成本。為此，在提前贖回時(shí)，需要計(jì)算贖回的損失。贖回?fù)p失：債券贖回時(shí)的帳面價(jià)值與贖回價(jià)格的差額。債券贖回時(shí)的帳面價(jià)值：面值加或減尚未攤銷的溢價(jià)或折價(jià)。見書例10－11企業(yè)債券的清償償債基金是發(fā)行債券的企業(yè)依據(jù)債券合約將一定金額的款項(xiàng)交存信托管理機(jī)構(gòu)，由信托管理機(jī)構(gòu)利用這些資金進(jìn)行投資活動(dòng)，取得的投資收益則增加償債基金，然后在債券到期時(shí)，以累積起來的償債基金清償債券。償債基金是企業(yè)的一項(xiàng)長期資產(chǎn)，在資產(chǎn)負(fù)債表中可單列在長期投資類下。會(huì)計(jì)處理見書例10－12可轉(zhuǎn)換公司債券可轉(zhuǎn)換公司債券是指發(fā)行人依照法定程序發(fā)行、在一定期間內(nèi)依據(jù)約定的條件可以轉(zhuǎn)換成股份的企業(yè)債券?？赊D(zhuǎn)換公司債券既有債券的性質(zhì)，又有股票的性質(zhì)。所以，可轉(zhuǎn)換公司債券的價(jià)值其實(shí)包括兩部分價(jià)值，一方面是可轉(zhuǎn)換債券的本金與利息的現(xiàn)值，另一方面是換股權(quán)的價(jià)值。上市公司發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券前1個(gè)月股票的平均價(jià)格為基準(zhǔn)，上浮一定幅度作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。重點(diǎn)國有企業(yè)發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券的，以擬發(fā)行股票的價(jià)格為基準(zhǔn)，折扣一定比例作為轉(zhuǎn)股價(jià)格。我國發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券采取記名式無紙化發(fā)行方式，債券最短期限為3年，最長期限為5年。

可轉(zhuǎn)換公司債券在會(huì)計(jì)核算中，企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券作為長期負(fù)債，在“應(yīng)付債券”科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券”二級(jí)科目，并在該二級(jí)科目下設(shè)置“債券面值”、“債券溢價(jià)”、“債券折價(jià)”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。按照我國新準(zhǔn)則，嵌入衍生工具相關(guān)的混合工具沒有指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融負(fù)債，且同時(shí)滿足下列條件的，該嵌入衍生工具應(yīng)當(dāng)從混合工具中分拆，作為單獨(dú)存在的衍生工具處理：（1）與主合同在經(jīng)濟(jì)特征及風(fēng)險(xiǎn)方面不存在緊密關(guān)系；（2）與嵌入衍生工具條件相同，單獨(dú)存在的工具符合衍生工具定義。

為此，可轉(zhuǎn)換債券在初始確認(rèn)時(shí)需將其價(jià)值分拆為應(yīng)付債券和認(rèn)股權(quán)兩部分分別確認(rèn)?？赊D(zhuǎn)換公司債券的分拆截至2006年12月31日，有26家上市公司存在尚未轉(zhuǎn)換完畢的可轉(zhuǎn)換公司債券。按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，該等可轉(zhuǎn)換公司債券需于首次執(zhí)行日進(jìn)行負(fù)債和權(quán)益成份的分拆。這26家上市公司首次執(zhí)行日可轉(zhuǎn)換公司債券的分拆情況總結(jié)如下表，其中有10家公司對(duì)可轉(zhuǎn)換公司債券進(jìn)行了分拆，有16家公司未按規(guī)定進(jìn)行分拆，也未解釋未分拆的原因?？赊D(zhuǎn)債余額（萬元）分拆增加權(quán)益（萬元）招商地產(chǎn) 151,000.00 9,917.21晨鳴紙業(yè) 187,427.42 6,275.80上海電力 100,000.00 4,945.91桂冠電力 68,416.70 2,093.07金鷹股份 32,000.00 2,224.72可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)換時(shí)，首先要確定的是轉(zhuǎn)換時(shí)所換成股份的價(jià)值。按市價(jià)法或面值法。前者以轉(zhuǎn)換時(shí)的股票市價(jià)為所轉(zhuǎn)換股票的入帳價(jià)值，確認(rèn)轉(zhuǎn)換損益，計(jì)入“營業(yè)外收支”項(xiàng)目。后者以公司債券的帳面價(jià)值作為股份的入帳價(jià)值，簡單，無轉(zhuǎn)換損益?，F(xiàn)在已創(chuàng)新有分離式可轉(zhuǎn)換公司債券（即把可轉(zhuǎn)換公司債券和認(rèn)股權(quán)證分離為兩個(gè)金融產(chǎn)品進(jìn)行交易，如馬鋼股份2006年11月29日就在上證所上市了此類分離式可轉(zhuǎn)換公司債券）。馬鋼股份的可轉(zhuǎn)債為550,000.00萬元，5年期，年利率1.4％，2006年11月13日起息，權(quán)證規(guī)模為126,500.00萬份，分拆后增加股東權(quán)益71,425.34萬元。可轉(zhuǎn)換債券2006年4月初萬科發(fā)布贖回“萬科轉(zhuǎn)2”的公告：萬科將在2006年4月7日正式贖回全部未轉(zhuǎn)股的“萬科轉(zhuǎn)2”可轉(zhuǎn)債，贖回價(jià)格為面值加當(dāng)年利息，確定為101.375元/張，稅后贖回價(jià)格為101.1元/張，截至4月4日，還有7777.32萬面值的萬科可轉(zhuǎn)債未轉(zhuǎn)股。這批可轉(zhuǎn)債的轉(zhuǎn)股價(jià)格為3.55元/股，而萬科股價(jià)2006年4月初為7元/股左右，按照4月5日的收盤價(jià)，萬科可轉(zhuǎn)債價(jià)值為196元/張。這批可轉(zhuǎn)債是在2004年9月24日發(fā)行的，價(jià)值為19.9億元，存續(xù)期為5年，轉(zhuǎn)股價(jià)為5.48元/股，分紅除權(quán)后轉(zhuǎn)股價(jià)為3.55元/股。按照合約約定，萬科股價(jià)在連續(xù)28個(gè)交易日中累計(jì)20天股價(jià)超過轉(zhuǎn)股價(jià)的130％，就可以贖回。而2006年1月4日至2月21日已如此。萬科若不贖回今年就能再要求贖回了。未轉(zhuǎn)股的投資者可能因遺忘了此筆投資，或是被可轉(zhuǎn)債基金之類的機(jī)構(gòu)投資者持有，其只能投資債券而非股票。

永續(xù)債自2013年末，23億“2013年武漢地鐵集團(tuán)有限公司可續(xù)期公司債券”成為內(nèi)地第一只永續(xù)類公司債之后，國電電力發(fā)展股份有限公司亦發(fā)行2013年度第一期中期票據(jù)，為10億長期限含權(quán)中票，中國版永續(xù)債正式落地。截至2014年5月，在中國銀行間債市中注冊的永續(xù)債品種金額已超過200億元。2014年3月17日，財(cái)政部發(fā)布《金融負(fù)債與權(quán)益工具的區(qū)分及相關(guān)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2014]13號(hào)）對(duì)優(yōu)先股和永續(xù)債等的會(huì)計(jì)處理予以規(guī)范。對(duì)于其實(shí)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)屬于權(quán)益工具的，在所有者權(quán)益之中增設(shè)“其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債”等賬戶。非流動(dòng)負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示表10-7長期負(fù)債在資產(chǎn)負(fù)債表中的列示———————————————————

流動(dòng)負(fù)債：

……

流動(dòng)負(fù)債合計(jì)非流動(dòng)負(fù)債：長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款住房周轉(zhuǎn)金其他長期負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債合計(jì)

……———————————————————資產(chǎn)負(fù)債表附注：

重要財(cái)務(wù)比率反映企業(yè)償債能力的財(cái)務(wù)比率——短期償債能力：流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、其他——長期償債能力：資產(chǎn)負(fù)債率、權(quán)益倍數(shù)、其他負(fù)債經(jīng)營、財(cái)務(wù)杠桿與財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)A股上市公司2003年和2004年的流動(dòng)比率分別為1.17，1.1。速動(dòng)比率分別為0.73，0.65。資產(chǎn)負(fù)債率分別為49.93%，52.12%。有形凈值債務(wù)率分別為115.97%，127.83%。債務(wù)重組重組債務(wù)的賬面價(jià)值與支付的現(xiàn)金額或非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益，非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值與其公允價(jià)值之間的差額也計(jì)入當(dāng)期損益。債務(wù)轉(zhuǎn)資本的，重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

來自關(guān)聯(lián)方的債務(wù)重組收益直接計(jì)入資本公積

債券違約“11超日債”的違約成為公司債券市場歷史上首個(gè)付息債務(wù)違約事件，華銳債有可能成為下一個(gè)超日?！?014年9月1日晚，華銳風(fēng)電（*ST銳電）發(fā)布公告稱，公司“銳01暫停”、“銳02暫?！眰芡泄芾砣巳疸y證券于8月29日收到*ST銳電函件，擬就其子公司購買部分該期債券事項(xiàng)，召集債券持有人相關(guān)會(huì)議。資料顯示，*ST銳電于2011年12月發(fā)行2011年第一期公司債券，發(fā)行規(guī)模28億元。其中，品種一為5年期，發(fā)行規(guī)模為26億元(簡稱“122115”)；品種二為5年期(簡稱“122116”)，發(fā)行規(guī)模為2億元。其中，11華銳01余額26億，將于2014年12月26日進(jìn)行回售。因公司2012、2013年連續(xù)兩年虧損，本期債券已經(jīng)于2014年5月12日暫停上市交易。為了應(yīng)對(duì)年底可能出現(xiàn)的兌付風(fēng)險(xiǎn)，*ST銳電給出了一個(gè)緩解危機(jī)的回購方案。根據(jù)方案，江蘇華銳本次購買部分“銳01暫?！?，擬動(dòng)用資金預(yù)計(jì)不超過7億元(含利息)，購買價(jià)格不低于“銳01暫?！睍和＝灰浊?0個(gè)交易日的平均交易價(jià)格，即87.27元/張，利息按照本期債券票面利率(6%)和利息期間經(jīng)計(jì)算后支付，利息期間為上一個(gè)付息日(2013年12月26日)至申報(bào)截止日。“銳01暫?！比w持有人均有權(quán)按照江蘇華銳設(shè)定的單個(gè)賬戶的金額或者比例上限，將其持有的“銳01暫停”出售給江蘇華銳，其中，單個(gè)賬戶可以出售的金額上限不超過50萬元(按本期債券面值計(jì)算)，比例上限不超過單個(gè)賬戶持有面值的10%，金額或者比例上限就高不就低。國信證券認(rèn)為，此次江蘇華銳子公司以低于面值100元的價(jià)格(87.27元)購買部分母公司的公司債，對(duì)于持有該公司債50萬元面值以下的投資者而言存在利好，但對(duì)于持有債券面值超過50萬元，尤其是持有金額越大的投資者，超過50萬元面值的部分未來被償還的可能性更低，所以該方案影響負(fù)面。債務(wù)重組《財(cái)政部關(guān)于做好執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)2008年年報(bào)工作的通知》(財(cái)會(huì)函[2008]60號(hào))規(guī)定，企業(yè)接受