新編企業(yè)財務(wù)會計(第四版)課件 模塊5、6 核算固定資產(chǎn)、核算無形資產(chǎn)及長期待攤費用_第1頁
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文檔簡介

模塊五

核算固定資產(chǎn)工作導(dǎo)入:一、概念固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)。1、為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的2、使用壽命超過一個會計年度

模塊五

核算固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)。①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有。②使用壽命超過一個會計年度。從固定資產(chǎn)的定義看,固定資產(chǎn)具有以下3個特征。①固定資產(chǎn)是有形資產(chǎn)。固定資產(chǎn)具有實物特征,這一特征將固定資產(chǎn)同無形資產(chǎn)區(qū)別開來。有些無形資產(chǎn)可能同時符合固定資產(chǎn)的其他特征,但是由于沒有實物形態(tài),所以不屬于固定資產(chǎn)。②固定資產(chǎn)是為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的。企業(yè)持有的固定資產(chǎn)是企業(yè)的生產(chǎn)工具或手段,而不是用于出售的產(chǎn)品。③固定資產(chǎn)的使用壽命超過一個會計年度。即固定資產(chǎn)是非流動資產(chǎn),其價值將隨著使用和磨損逐步轉(zhuǎn)移到受益對象中去。固定資產(chǎn)的使用壽命是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計期間,或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。例如,自用房屋建筑物的使用壽命表現(xiàn)為企業(yè)對該建筑物預(yù)計使用年限;對于某些機器設(shè)備或運輸設(shè)備,如汽車、飛機等,其使用壽命表現(xiàn)為該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。任務(wù)一核算固定資產(chǎn)的取得主任務(wù)節(jié)點子節(jié)點期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達成情況自評固定資產(chǎn)定義定義和特征說明、辨別、區(qū)分、舉例

固定資產(chǎn)生命周期生命周期及對應(yīng)的會計處理說明

固定資產(chǎn)、累計折舊、工程物資、在建工程科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細賬設(shè)置方法說明、運用

外購固定資產(chǎn)核算初始成本計量說明、運用

無需安裝購入核算規(guī)則描述、運用、示例

需要安裝購入核算規(guī)則說明、運用、示例

自行建造固定資產(chǎn)核算自行建造初始成本計量說明、運用

自營建造核算規(guī)則說明、運用、示例

外包建造核算規(guī)則說明、運用、示例

投資投入固定資產(chǎn)核算初始計量和核算規(guī)則說明

融資租入固定資產(chǎn)核算初始計量和核算規(guī)則說明

盤盈固定資產(chǎn)初始計量和核算規(guī)則說明

任務(wù)一

核算固定資產(chǎn)的取得

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進行計量外購:包括買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等自行建造:由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出投資者投入:應(yīng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定融資租入:應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定盤盈:應(yīng)當(dāng)按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或者評估價值,扣除按照該項固定資產(chǎn)新舊程度估計的折舊后的余額確定會計科目、賬簿設(shè)置和登記1.“固定資產(chǎn)”科目會計科目:“固定資產(chǎn)”科目用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)的初始成本。賬簿設(shè)置:除按會計科目設(shè)置固定資產(chǎn)總賬外,固定資產(chǎn)應(yīng)按類別和每項固定資產(chǎn)進行明細核算。主要明細賬簿如下。①固定資產(chǎn)卡片。固定資產(chǎn)卡片是按每項固定資產(chǎn)設(shè)置的固定資產(chǎn)明細賬。固定資產(chǎn)卡片一般一式兩份,分別由固定資產(chǎn)使用部門和財務(wù)部門分別保管,如表5.1所示。固定資產(chǎn)使用部門通常還設(shè)置固定資產(chǎn)卡片備查登記簿,逐一登記卡片的開設(shè)和注銷情況,防止固定資產(chǎn)卡片丟失。②固定資產(chǎn)登記簿。固定資產(chǎn)登記簿按使用部門和類別設(shè)置,核算各部門或各類別固定資產(chǎn)的增、減變化和結(jié)存情況,為計提折舊提供部門或類別匯總數(shù)據(jù)依據(jù)。固定資產(chǎn)登記簿的常見格式如表5.2所示。固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿和固定資產(chǎn)總賬三者應(yīng)定期核對,保證滿足匯總關(guān)系,確保賬簿登記的正確性。③固定資產(chǎn)備查簿。有經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置的固定資產(chǎn)備查簿,登記企業(yè)經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的租入、退還和租金支付情況。會計科目、賬簿設(shè)置和登記2.“工程物資”科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的價值,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備及為施工準備的工器具等。按照“專用材料”“專用設(shè)備”“工器具”等設(shè)置明細賬,進行明細核算。3.“在建工程”科目核算小企業(yè)需要安裝的固定資產(chǎn)、固定資產(chǎn)新建工程、改擴建等所發(fā)生的成本。小企業(yè)購入不需要安裝的固定資產(chǎn),在“固定資產(chǎn)”科目核算,不在本科目核算。小企業(yè)已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出,在“長期待攤費用”科目核算,不在本科目核算。企業(yè)應(yīng)按照在建工程項目設(shè)置明細賬,進行明細核算。外購固定資產(chǎn)初始成本計量外購固定資產(chǎn)的初始成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項固定資產(chǎn)或類似資產(chǎn)的市場價格或者評估價值比例對總成本進行分配,分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。購入計算機所附帶的軟件,如果單獨計價且金額大,應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)入賬,否則作為固定資產(chǎn)核算。購入需要不安裝的固定資產(chǎn)例5.1核算取得不需要安裝的固定資產(chǎn)。2021年6月8日,企業(yè)購買了一臺不需安裝的設(shè)備,設(shè)備已經(jīng)交付有關(guān)部門使用。資產(chǎn)管理處轉(zhuǎn)來采購固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票、運費增值稅專用發(fā)票和固定資產(chǎn)交付使用單據(jù)(見表5.3)各一張。憑證表明公司購進LTUS設(shè)備一臺,價款200

000元,增值稅款26

000元;運輸費10

000元,增值稅款900元。出納員同時交來全額支付該固定資產(chǎn)價稅款和運輸費價稅款的匯款憑證回單。從取得的原始單據(jù)可以看出,采購的固定資產(chǎn)不需要安裝,已直接交付使用部門使用,會計人員應(yīng)編制會計分錄如下。借:固定資產(chǎn)——LTUS 210

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)26

900貸:銀行存款 236

900需要安裝固定資產(chǎn)當(dāng)企業(yè)購入的固定資產(chǎn)需要安裝調(diào)試后才能達到預(yù)定可使用狀態(tài)時,企業(yè)應(yīng)通過以下步驟核算。1)支付的價款、運費、稅費等相關(guān)費用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”等科目。2)安裝、調(diào)試等安裝過程中發(fā)生的費用,借記“在建工程”科目,貸記“銀行存款”“原材料”等科目。3)安裝、調(diào)試完畢達到預(yù)定可使用狀態(tài),將“在建工程”科目中歸集的全部實際支出轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科目,借記“固定資產(chǎn)”,貸記“在建工程”。例5.2核算購進需要安裝的固定資產(chǎn)假定例5.1中的設(shè)備需要安裝,除上述費用外,還需要支付安裝費用35

000元,增值稅稅款3150元。款項已經(jīng)支付。1)支付價款、運費、稅費時,編制會計分錄如下。借:在建工程——LTUS安裝

210

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 26

900貸:銀行存款

236

9002)支付安裝費和稅款時(取得增值稅專用發(fā)票),編制會計分錄如下。借:在建工程——LTUS安裝

35

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3

150貸:銀行存款

38

1503)安裝交付使用時,編制會計分錄如下。借:固定資產(chǎn)——LTUS 245

000貸:在建工程——LTUS安裝 245

000自行建造的固定資產(chǎn)小企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本,由建造該項資產(chǎn)在竣工決算前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。這些支出包括耗用工程用物資成本、人工成本、交納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用及應(yīng)分攤的間接費用等。小企業(yè)在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中形成的產(chǎn)品、副產(chǎn)品或試車收入沖減在建工程成本。企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)包括自營建造出包建造無論采取何種方式,所建工程都應(yīng)當(dāng)單獨核算。核算自營工程例5.3核算自營工程。本公司采用自營方式建造一座倉庫,有關(guān)資料如下(原始單據(jù)略)。1)2021年5月8日購入專項工程物資一批,價款為272

500元,支付的增值稅進項稅額為35425元,款項用銀行存款支付。2)6月3日領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料一批,價值為32

000元。3)5月8日至6月30日,工程先后領(lǐng)用工程物資272

500元。4)6月30日,支付某設(shè)計院倉庫設(shè)計費35

000元,增值稅稅額2

100元。5)6月30日,分配工程人員職工薪酬65

800元。6)6月30日,完工并交付使用。

任務(wù)一

核算固定資產(chǎn)的取得

該工程專項會計處理如下。1)購入工程物資時,做如下會計處理。借:工程物資——在建倉庫

272

500應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 35425

貸:銀行存款

3079252)領(lǐng)用原材料時,編制會計分錄如下。借:在建工程——倉庫 32

000

貸:原材料

32

0003)工程領(lǐng)用物資時,編制會計分錄如下。借:在建工程——倉庫 272

500

貸:工程物資——在建倉庫 272

5004)支付倉庫設(shè)計費時,編制會計分錄如下。借:在建工程——倉庫

35

000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)2100

貸:銀行存款

37

1005)分配工程人員職工薪酬時,編制會計分錄如下。借:在建工程——倉庫 65

800

貸:應(yīng)付職工薪酬

65

8006)工程完工交付使用時,做如下會計處理。固定資產(chǎn)的入賬價值=32

000+272

500+35

000+65

800

=405

300(元)編制會計分錄如下。借:固定資產(chǎn)——倉庫 405

300

貸:在建工程——倉庫 405

300出包方式建造固定資產(chǎn)例5.4核算出包建造工程。公司于2020年7月開始建設(shè)一座廠房,工程出包給北京科達建筑安裝公司承建,工程總造價200

000元。8月10日,按照建造合同中約定,預(yù)付工程總造價的30%,即6萬元。12月20日工程竣工,根據(jù)承包方開來的增值稅專用發(fā)票和相關(guān)驗收文件,工程總價款200000萬元,其中增值稅款16513.76元。12月25日,結(jié)算付清工程余款(假定不考慮質(zhì)量保證金等)。例5.4根據(jù)工程出包合同和相關(guān)原始憑證,會計部門的處理過程如下。1)8月10日,編制會計分錄如下。借:在建工程——科達建筑 60

000

貸:銀行存款

60

0002)12月20日,根據(jù)增值稅專用發(fā)票、竣工驗收單(見表5.4)等文件,編制會計分錄如下。借:固定資產(chǎn)程——X廠房

183486.24

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 16513.76

貸:在建工程——科達建筑200

0003)12朋25日結(jié)清工程款,編制會計分錄如下。借:在建工程——科達建筑 140

000

貸:銀行存款

140

000核算其他方式取得固定資產(chǎn)1.投資者投入的固定資產(chǎn)小企業(yè)接受投資者投入的固定資產(chǎn),成本應(yīng)當(dāng)按照評估價值和相關(guān)稅費確定。取得時應(yīng)當(dāng)按評估的價值借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“實收資本”“資本公積”等科目。2.融資租入的固定資產(chǎn)融資租入的固定資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。在租賃期開始日,按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等,借記本“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目,貸記“長期應(yīng)付款”等科目。3.盤盈的固定資產(chǎn)小企業(yè)盤盈的固定資產(chǎn),按照同類或類似固定資產(chǎn)市場價格或者評估價值,扣除按照新舊程度估計的折舊后的余額,借記“固定資產(chǎn)”科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢——待處理非流動資產(chǎn)損溢”科目。任務(wù)二固定資產(chǎn)折舊主任務(wù)節(jié)點子節(jié)點期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達成情況自評累計折舊科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細賬設(shè)置方法說明、運用

折舊業(yè)務(wù)影響折舊因素描述、運用

折舊范圍描述、運用、辨明

小企業(yè)會計準則關(guān)于可選和變更折舊方法的規(guī)定列舉、說明

單項資產(chǎn)折舊的計算方法年限平均法規(guī)則計算、示例

雙倍余額遞減法規(guī)則計算

年數(shù)總和法規(guī)則計算

月計提折舊的方法滾動調(diào)整法及其確認計算、應(yīng)用、示例

任務(wù)二

固定資產(chǎn)折舊

一、影響折舊的主要因素1.固定資產(chǎn)的原價固定資產(chǎn)的原價是指固定資產(chǎn)的初始計量成本。2.預(yù)計凈殘值預(yù)計凈殘值是指在企業(yè)設(shè)想的固定資產(chǎn)使用壽命終了狀態(tài)下,企業(yè)預(yù)計的該項資產(chǎn)處置所得扣除預(yù)計處置費用后的金額。3.應(yīng)計折舊額小企業(yè)的應(yīng)計折舊額是指固定資產(chǎn)原價和預(yù)計凈殘值的差額。4.固定資產(chǎn)的使用壽命固定資產(chǎn)的使用壽命是指預(yù)計固定資產(chǎn)為企業(yè)提供服務(wù)的期限,或者固定資產(chǎn)能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。固定資產(chǎn)的使用壽命直接影響各會計期間應(yīng)計提的折舊額。固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值的確定需要報經(jīng)股東大會或董事會、經(jīng)理(廠長)等類似機構(gòu)批準,企業(yè)以批準后的使用壽命和凈殘值作為計提折舊的依據(jù),并按照法律、行政法規(guī)等的規(guī)定報送稅務(wù)機關(guān)等有關(guān)各方備案。企業(yè)固定資產(chǎn)的壽命、預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得隨意變更。

任務(wù)二

固定資產(chǎn)折舊

二、需要計提折舊的固定資產(chǎn)范圍(一)需要計提折舊的固定資產(chǎn)除下列情況外,企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊。①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)。②按照規(guī)定單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地。(二)固定資產(chǎn)計提折舊的起止時間①企業(yè)一般應(yīng)當(dāng)按月計提折舊,當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不提折舊,從下月起計提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月照提折舊,從下月起不提折舊。②固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn),也不再補提折舊。所謂提足折舊,是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額。

任務(wù)二

固定資產(chǎn)折舊

三、折舊的計算方法年限平均法工作量法雙倍余額遞減法年數(shù)總和法折舊方法一經(jīng)確定,企業(yè)不得隨意變更,如果需要變更,應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中予以說明。《小企業(yè)會計準則》規(guī)定,小企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照年限平均法計提折舊,小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因,確實需要加速折舊的,可采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。

平均年限法

平均年限法又稱直線法,是將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分攤到各期的一種方法。年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=固定資產(chǎn)原值×月折舊率例5.5公司建成倉庫一座,原始價值428

740元,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值率為2%。計算該庫房的折舊率和折舊額。用年限平均法計算折舊。年折舊率=(1-2%)÷5×100%=19.6%月折舊率=19.6%÷12=1.63%月折舊額=428

740×1.63%=6

988.46(元)年限平均法原理簡單,計算簡便,因此被廣泛采用。其缺點是沒有考慮固定資產(chǎn)工作量不均衡和技術(shù)進步對資產(chǎn)價值的影響。雙倍余額遞減法雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下,根據(jù)每年年初固定資產(chǎn)凈值乘以雙倍的直線折舊率計算年折舊額的一種方法。由于雙倍余額遞減法未考慮固定資產(chǎn)凈殘值,所以在計算固定資產(chǎn)折舊額時,應(yīng)在折舊年限到期前兩年內(nèi),改用年限平均法計算折舊額。計算公式如下。年折舊率=×100%年折舊額=固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率月折舊額=年折舊額÷12最后兩年的年折舊額=最后兩年月折舊額=最后兩年年折舊額÷12例5.6用雙倍余額遞減法計算折舊公司有一生產(chǎn)線,原始價值200

000元,預(yù)計使用5年,預(yù)計凈殘值率為5%,使用雙倍余額遞減法計提折舊計算該生產(chǎn)線的年折舊率與年折舊額。年折舊率=2÷5×100%=40%預(yù)計凈殘值=200

000×5%=10

000(元)

具體計算過程如下

年折舊率=2÷5×100%=40%預(yù)計凈殘值=200

000×5%=10

000(元)第一年年初固定資產(chǎn)凈值=200000(元)第一年固定資產(chǎn)折舊額=200000×40%=80000(元)第二年年初固定資產(chǎn)凈值=200000-80000=120000(元)第二年固定資產(chǎn)折舊額=120000×40%=48000(元)第三年年初固定資產(chǎn)凈值=200000-80000-48000=72000(元)第三年固定資產(chǎn)折舊額=72000×40%=28800(元)第四年年初固定資產(chǎn)凈值=200000-80000-48000-28800=43200(元)第4年年折舊額=(43

200-10

000)÷2=16

600(元)第5年年折舊額同第4年。每年相關(guān)的計算如表5.5所示。

年數(shù)總和法

年數(shù)總和法是將固定資產(chǎn)的原值減去殘值后的凈額乘以一個逐年遞減的折舊率計算每年折舊額的一種方法。

預(yù)計使用年數(shù)總和=預(yù)計使用年數(shù)×(預(yù)計使用年數(shù)+1)÷2

年折舊率=(預(yù)計使用年限—已使用年限)÷預(yù)計使用年數(shù)總和月折舊率=年折舊率÷12月折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計凈殘值)×月折舊率例5.7用年數(shù)總和法計算折舊依上例,采用年數(shù)總和法計算折舊額(見表5.6)。應(yīng)計提折舊額=200

000×(1-5%)=190

000(元)預(yù)計使用年數(shù)總和=5×(5+1)÷2=15(年)

固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理

企業(yè)核算固定資產(chǎn)折舊,除企業(yè)設(shè)立初期外,多數(shù)均采用滾動調(diào)整法,即在上月折舊的基礎(chǔ)上調(diào)整計算本月應(yīng)提折舊額。依據(jù)固定資產(chǎn)折舊時間范圍的規(guī)定,當(dāng)月固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額的計算公式如下。當(dāng)月應(yīng)計折舊額=上月計提折舊額+上月投入使用固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額-上月減少固定資產(chǎn)應(yīng)提折舊額

任務(wù)二

固定資產(chǎn)折舊

編制會計分錄如下。借:生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 12

000

——乙產(chǎn)品 5

000制造費用

3

000管理費用

6

000其他業(yè)務(wù)成本

2

000

貸:累計折舊

28

000任務(wù)三固定資產(chǎn)的后續(xù)支出主任務(wù)節(jié)點子節(jié)點期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達成情況自評長期待攤費用科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細賬設(shè)置方法說明、運用

后續(xù)支出認知后續(xù)支出種類列舉

各類后續(xù)支出特征說明、區(qū)分

后續(xù)支出核算固定資產(chǎn)改建確認規(guī)則說明、運用、示例

固定資產(chǎn)大修理確認規(guī)則說明、運用、示例

日常修理支出確認規(guī)則說明、運用、示例

任務(wù)三固定資產(chǎn)的后續(xù)支出

業(yè)務(wù)認知:1、固定資產(chǎn)改建支出是指改變房屋或建筑物結(jié)構(gòu),延長其使用年限的建造活動發(fā)生的支出2、固定資產(chǎn)大修理支出是指修理支出超過固定資產(chǎn)原值50%以上,且修理后固定資產(chǎn)壽命延長超過兩年以上的支出3、日常修理支出是指不符合上述兩項條件的固定資產(chǎn)修理支出

核算固定資產(chǎn)改建支出

例5.9核算未提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出。公司對一座倉庫進行改建,改建后該倉庫將增加冷藏功能。該倉庫原值600

000元,已提折舊480

000元。改建購入冷藏設(shè)備,支付價款400

000元,增值稅稅額52

000元;支付建筑安裝費300

000元,增值稅稅額27000元;領(lǐng)用庫存工程物資成本120

000元。倉庫改建成功已竣工投入使用。

未提足折舊固定資產(chǎn)的改建支出

1)決定改建時。借:在建工程——某倉庫 120

000累計折舊

480

000

貸:固定資產(chǎn)——某倉庫 600

0002)支付設(shè)備購入款項時。借:在建工程——某倉庫

400

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 52

000貸:銀行存款

452

0003)支付建筑安裝費時。借:在建工程——某倉庫

300

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

27

000

貸:銀行存款

327

0004)領(lǐng)用工程物資時。借:在建工程——某倉庫 120

000

貸:工程物資

120

0005)竣工時。借:固定資產(chǎn)——某倉庫 940

000

貸:在建工程——某倉庫

940

000

已提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出例5.10公司對一舊辦公樓進行改建,工程外包給某建筑公司。改建的辦公樓原值1

000

000元,已提足折舊。工程竣工后共向某建筑公司支付工程款300

000元,增值稅稅額27

000元。改建后的辦公樓預(yù)計可再使用5年。根據(jù)改建性質(zhì),該辦公樓各階段的會計分錄如下。1)改建辦公樓支付工程款時。借:長期待攤費用——辦公樓改建 300

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)27

000貸:銀行存款 327

0002)竣工后每個月攤銷改建費用時。月攤銷額=300

000÷5÷12=5

000(元)借:管理費用 5

000貸:長期待攤費用——辦公樓改建 5

000

核算固定資產(chǎn)大修理支出

固定資產(chǎn)大修理支出其實質(zhì)是對固定資產(chǎn)動產(chǎn)的改良支出,同固定資產(chǎn)改建支出存在共性,兩者都能使固定資產(chǎn)延長使用壽命。核算上,小企業(yè)的固定資產(chǎn)大修理支出和提足折舊的固定資產(chǎn)改建支出都并入“長期待攤費用”科目,發(fā)生支出費用和攤銷支出費用均同提足折舊固定資產(chǎn)改建支出類似,不再贅述。

核算固定資產(chǎn)日常修理支出

固定資產(chǎn)的日常修理只是確保固定資產(chǎn)的正常工作,其發(fā)生的支出一般不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)壽命延長。固定資產(chǎn)的日常修理費,應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。例5.126月30日,根據(jù)當(dāng)月工程物資出庫匯總表和工資費用分配表顯示,當(dāng)月生產(chǎn)設(shè)備修理領(lǐng)用工程物資2

000元,修理人員工資9

800元。會計人員應(yīng)編制如下會計分錄。借:制造費用 11

800貸:工程物資

2

000

應(yīng)付職工薪酬 9

800

任務(wù)四核算處置固定資產(chǎn)

主任務(wù)節(jié)點子節(jié)點期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達成情況自評固定資產(chǎn)清理科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細賬設(shè)置方法說明、運用

處置種類及終止確認條件處置種類列舉

終止確認條件說明

處置固定資產(chǎn)核算固定資產(chǎn)出售確認規(guī)則說明、運用、示例

固定資產(chǎn)非正常損失確認規(guī)則說明、運用、示例

固定資產(chǎn)盤虧確認規(guī)則說明、運用、示例

任務(wù)四核算處置固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,或者預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟利益,不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認條件,應(yīng)予處置,并終止確認。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報廢、毀損、對外投資等。企業(yè)因出售、報廢或毀損等原因減少固定資產(chǎn),會計上通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。該賬戶按照被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算

例5.13核算出售的固定資產(chǎn)

根據(jù)有關(guān)原始憑證,會計人員對出售固定資產(chǎn)的相關(guān)事項處理。1)轉(zhuǎn)銷固定資產(chǎn)的賬面價值時。借:固定資產(chǎn)清理——XD設(shè)備 41

000累計折舊

59

000貸:固定資產(chǎn)

100

0002)支付清理費用時。借:固定資產(chǎn)清理——XD設(shè)備 3

000貸:銀行存款

3

000

任務(wù)四核算處置固定資產(chǎn)

3)取得出售收入時。借:銀行存款 45

200貸:固定資產(chǎn)清理——XD設(shè)備 40

000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)5

2004)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時。借:營業(yè)外支出——非流動資產(chǎn)處置損失4

000 貸:固定資產(chǎn)清理——XD設(shè)備 4

000

核算非正常損失固定資產(chǎn)

非正常損失是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。例5.14核算非正常損失固定資產(chǎn)。會計人員收到相關(guān)證明文件,文件顯示,公司一輛車床由于保管不當(dāng)丟失。該車床2019年5月購入,原價150

000元,已提折舊18

000元。根據(jù)公司董事會決定,由保管責(zé)任人和負有領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任的相關(guān)個人賠償65000元,其余計入當(dāng)期損益。相關(guān)賠償款未收到。根據(jù)相關(guān)憑證,編制會計分錄如下。1)轉(zhuǎn)銷汽車的賬面價值時。借:固定資產(chǎn)清理 132

000累計折舊18

000 貸:固定資產(chǎn) 150

0002)核算保險賠償款時。借:其他應(yīng)收款——***責(zé)任人 65

000 貸:固定資產(chǎn)清理 65

0003)結(jié)轉(zhuǎn)非正常損失固定資產(chǎn)增值稅時。非正常損失汽車不得抵扣的進項稅額=132

000×13%=17160(元)借:固定資產(chǎn)清理 17160貸:應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出)171604)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損失時。借:營業(yè)外支出——非常損失 84160貸:固定資產(chǎn)清理 84160核算盤虧固定資產(chǎn)例5.15核算盤虧的固定資產(chǎn)。2020年12月,公司清查時發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)車間短缺一臺輔助設(shè)備,經(jīng)查該短缺系由被盜造成。該設(shè)備2019年5月投入使用。設(shè)備原值為50

000元,已提取折舊14250元。公司應(yīng)編制會計分錄如下。1)發(fā)現(xiàn)設(shè)備盤虧時。借:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 35750累計折舊 14250 貸:固定資產(chǎn) 50

0002)批準后轉(zhuǎn)銷時。借:營業(yè)外支出——盤虧損失 40397.5貸:待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 35750應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅轉(zhuǎn)出) 4647.5模塊六

無形資產(chǎn)及長期待攤費用任務(wù)一核算無形資產(chǎn)主任務(wù)節(jié)點子節(jié)點期望的學(xué)習(xí)結(jié)果達成情況自評無形資產(chǎn)、攤銷、研發(fā)支出科目核算內(nèi)容描述、辨別

明細賬設(shè)置方法說明、運用

無形資產(chǎn)認知無形資產(chǎn)特征描述、辨明

無形資產(chǎn)內(nèi)容列舉、識別

無形資產(chǎn)攤銷方法、范圍說明、應(yīng)用

無形資產(chǎn)核算購入無形資產(chǎn)初始計量說明、應(yīng)用

購入無形資產(chǎn)確認說明、運用、示例

投資者投入無形資產(chǎn)初始計量說明、應(yīng)用

投資者投入無形資產(chǎn)確認說明、運用、示例

自行研發(fā)無形資產(chǎn)資本化條件及研發(fā)階段劃分說明、列舉

自行研發(fā)無形資產(chǎn)初始計量說明、應(yīng)用

自行研發(fā)無形資產(chǎn)分階段確認說明、運用、示例

無形資產(chǎn)攤銷確認規(guī)則說明、運用、示例

無形資產(chǎn)處置種類列舉

無形資產(chǎn)處置確認規(guī)則和計量規(guī)則說明、運用、示例任務(wù)一核算無形資產(chǎn)業(yè)務(wù)認知:定義:無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理持有的沒有實物形態(tài)的可辨認的非貨幣性資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的特征(1)沒有實物形態(tài)

(2)可辨認性

把商譽排除在無形資產(chǎn)外,無形資產(chǎn)能夠單獨分離(3)屬于非貨幣性長期資產(chǎn)任務(wù)一核算無形資產(chǎn)二、無形資產(chǎn)的內(nèi)容專利權(quán)商標權(quán)著作權(quán)非專利技術(shù)土地使用權(quán)。三、無形資產(chǎn)的攤銷價值應(yīng)當(dāng)在其使用壽命內(nèi)系統(tǒng)地分攤,根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。

會計科目、賬簿設(shè)置和登記無形資產(chǎn):按照無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬累計攤銷:按無形資產(chǎn)項目設(shè)置明細賬研發(fā)支出:按照研究開發(fā)項目,分別以下兩類明細核算“研發(fā)支出——費用化支出”“研發(fā)支出——資本化支出”任務(wù)一核算無形資產(chǎn)取得方式:外購?fù)顿Y者投入自行開發(fā)非貨幣性資產(chǎn)交換債務(wù)重組政府補助。

無形資產(chǎn)增加的核算外購無形資產(chǎn)的核算初始計量:按照實際支付的購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出(含相關(guān)的利息費用)借:無形資產(chǎn)——QN專利權(quán) 84

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5

040貸:銀行存款 89

040

初始計量:按照評估價值和相關(guān)稅費確定例6.2收到評估報告和增值稅專用發(fā)票,系公司接受皖西公司投入的某項非專利技術(shù),該非專利技術(shù)評估價值為60萬元,已辦妥相關(guān)手續(xù)。借:無形資產(chǎn)——某非專利技術(shù) 600

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 36

000貸:實收資本——皖西公司 636

000

投資者投入無形資產(chǎn)的核小企業(yè)自行開發(fā)無形資產(chǎn)發(fā)生的支出,同時滿足下列條件的,才能確認為無形資產(chǎn):①完成該項無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性。②具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖。③能夠證明用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場。無形資產(chǎn)在內(nèi)部使用的,應(yīng)當(dāng)證明其有用性。④有足夠的技術(shù)、財務(wù)資源和其他資源支持,以完成該無形資產(chǎn)開發(fā)并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)。⑤歸屬該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠計量。以是否達到資本化條件為標志,可以將企業(yè)自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)項目區(qū)分為研究階段和開發(fā)階段兩個階段,分別進行核算。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算自行開發(fā)的無形資產(chǎn)的成本,由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出(含相關(guān)的借款費用)構(gòu)成。例6.3公司從2021年5月6日開始自行研發(fā)一項新非專利技術(shù),至2021年7月1日,該無形資產(chǎn)達到了資本化條件,進入開發(fā)試制階段。到2021年9月15日,該項無形資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)。2021年5月到6月,每月發(fā)生各種研發(fā)費用400

000元,增值稅進項稅額33

000元,工資費用200

000元。2021年7月至9月,每月發(fā)生各項研發(fā)支出200

000元,支付增值稅進項稅額10

600元,工資費用1

000

000元。2021年7月至9月發(fā)生的支出全部符合資本化條件。自行開發(fā)無形資產(chǎn)的核算2021年5月、6月確認當(dāng)期研發(fā)費用時借:研發(fā)支出——費用化支出 600

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)33

000貸:銀行存款 433

000應(yīng)付職工薪酬 200

0002021年5月和6月,每月末結(jié)轉(zhuǎn)研發(fā)費用時,應(yīng)編制會計分錄如下。借:管理費用 600

000貸:研發(fā)支出——費用化支出 600

000核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)2021年7月至9月每月確認當(dāng)期研發(fā)費用時,應(yīng)編制會計分錄如下。借:研發(fā)支出——資本化支出 1

200

000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)10

600貸:銀行存款 210

600應(yīng)付職工薪酬 1

000

0002021年9月15日無形資產(chǎn)達到預(yù)定使用狀態(tài)時,應(yīng)編制以下會計分錄結(jié)轉(zhuǎn)無形資產(chǎn)成本。借:無形資產(chǎn)——××非專利技術(shù)3

600

000貸:研發(fā)支出——資本化支出 3

600

000核算自行研發(fā)無形資產(chǎn)

攤銷方法:年限平均法一經(jīng)選用,不得隨意變更確認規(guī)則:根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期損益企業(yè)自用的無形資產(chǎn),攤銷金額計入管理費用。但如果某項無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的,其所包含的經(jīng)濟利益是通過所生產(chǎn)的產(chǎn)品實現(xiàn)的,無形資產(chǎn)的攤銷金額應(yīng)當(dāng)計入產(chǎn)品成本。無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止(處置當(dāng)月不再攤銷)。有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的,可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷。小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的,攤銷期不得低于10年。無形資產(chǎn)攤銷的核算

攤銷計算方法:例:T專利月攤銷額=84000/(12*10)=700(元)核算分錄:借:管理費用——無形資產(chǎn)攤銷 15

700貸:累計攤銷 15

700任務(wù)一核算無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)處置的核算處置:出售對外出租報廢等小企業(yè)處置無形資產(chǎn),處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額,應(yīng)當(dāng)計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。無形資產(chǎn)的賬面價值,是指無形資產(chǎn)的成本扣減累計攤銷后的金額。按照取得的出售無形資產(chǎn)的價款等處置收入,借記“銀行存款”等科目,按照其已計提的累計攤銷,借記“累計攤銷”科目,按照應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用,貸記“應(yīng)交

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