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合并財(cái)務(wù)報(bào)表主講:黃平合并財(cái)務(wù)報(bào)表(2.5小時(shí)左右)一、對(duì)母、子公司個(gè)別報(bào)表關(guān)系的認(rèn)識(shí)(1小時(shí)左右)二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解(1.5小時(shí)左右)一、母、子公司個(gè)別報(bào)表關(guān)系分析1.母公司對(duì)子公司的股權(quán)投資核算權(quán)益法成本法2.母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法(不考慮內(nèi)部交易,下同)項(xiàng)目P公司S公司(100%)現(xiàn)金500100存貨/200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S500/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你現(xiàn)在的凈資產(chǎn)是多少?你認(rèn)為P反映(合并)了S嗎?P對(duì)S合并的特點(diǎn)是什么?好嗎?單行合并你想象下合并資產(chǎn)負(fù)債表什么樣?PS集團(tuán)600200/3001001000單行合并有啥不好?母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法項(xiàng)目P公司S公司(80%)現(xiàn)金600100存貨/200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)1000500你擁有的凈資產(chǎn)是多少?你控制的凈資產(chǎn)是多少?單行合并80%P對(duì)S單行合并了嗎?合并了多少?從PS集團(tuán)角度看,P報(bào)表的單行合并有啥不足?想象下PS集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表啥樣子?PS集團(tuán)700200/3001001100母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法(投資日以后年度)項(xiàng)目P公司S公司(80%)營(yíng)業(yè)收入30002000營(yíng)業(yè)成本10001000長(zhǎng)期收益—S400/凈利潤(rùn)24001000項(xiàng)目P公司S公司(80%)現(xiàn)金3000600存貨/200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當(dāng)年分配股利500元。P公司分得400,P當(dāng)年不分配。P成本法確認(rèn)投資收益。P凈利潤(rùn)中合并了多少S利潤(rùn)?這種合并缺陷是什么?你認(rèn)為集團(tuán)合并利潤(rùn)應(yīng)該是多少?PS利潤(rùn)表50002000/3000請(qǐng)對(duì)比P報(bào)表和PS報(bào)表,PS報(bào)表比P報(bào)表的信息有哪些優(yōu)點(diǎn)?母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法(投資日以后年度)項(xiàng)目P公司S公司(80%)營(yíng)業(yè)收入30002000營(yíng)業(yè)成本10001000長(zhǎng)期收益—S400/凈利潤(rùn)24001000項(xiàng)目P公司S公司(80%)現(xiàn)金3000600存貨/200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S400/固定資產(chǎn)/300應(yīng)付款/100凈資產(chǎn)34001000S公司當(dāng)年分配股利500元。P公司分得400,P當(dāng)年不分配。你現(xiàn)在擁有的凈資產(chǎn)和控制的凈資產(chǎn)是多少?是啥原因?qū)е翽的凈利潤(rùn)少了400和600?PS集團(tuán)資產(chǎn)負(fù)債表啥樣子?與P報(bào)表相比,多了哪些有用信息?PS集團(tuán)3600200/3001004000母公司對(duì)子公司股權(quán)投資的核算結(jié)果的報(bào)表列示實(shí)質(zhì)理解——單行合并法的總結(jié)母公司法人報(bào)表通過(guò)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”和“投資收益”兩個(gè)項(xiàng)目,分別單行地合并了子公司,但是這種合并具有以下兩個(gè)致命缺陷:1.單行籠統(tǒng):無(wú)法通過(guò)該單行知曉子公司具體資產(chǎn)負(fù)債和損益的詳細(xì)情況,也就無(wú)法知曉母、子公司整體的資產(chǎn)負(fù)債和損益詳細(xì)信息;2.
殘缺不全:母公司法人的成本法導(dǎo)致以及對(duì)非全資子公司少數(shù)股權(quán)比例部分始終無(wú)法在母公司單行合并中得到體現(xiàn)。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解在不考慮集團(tuán)內(nèi)部交易的情況下,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程,實(shí)際上就是“做替換”和“補(bǔ)完整”的過(guò)程。1.做替換:合并中用子公司具體信息取代母公司中的單行信息,使得籠統(tǒng)信息具體化;2.補(bǔ)完整:合并中還需將母公司報(bào)表沒(méi)有反映的少數(shù)股東比例部分信息或成本法導(dǎo)致的以殘缺部分合并進(jìn)來(lái),使得殘缺信息完整化,以反映集團(tuán)角度的信息全貌。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——做替換項(xiàng)目P公司S公司(100%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸現(xiàn)金500100600存貨/200200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S500/500/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000做替換去重復(fù)合并后報(bào)表意義是什么?二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——做替換與補(bǔ)完整項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸現(xiàn)金600100700存貨/200200長(zhǎng)期股權(quán)投資—S400/400替換/固定資產(chǎn)/300300應(yīng)付款/100100凈資產(chǎn)10005005001000少數(shù)股權(quán)//100更名100如何理解合并過(guò)程中的“做替換”和“補(bǔ)完整”?80%替換,20%補(bǔ)充去80%重復(fù),改20%名稱合并后報(bào)表意義體現(xiàn)在哪里?二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——做替換與補(bǔ)完整項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營(yíng)業(yè)收入300020005000營(yíng)業(yè)成本100010002000長(zhǎng)期收益—S400/(2)800(1)400/凈利潤(rùn)24001000(800)(400)3000歸母利潤(rùn)2800少數(shù)股東損益(2)20020040%替換,60%補(bǔ)充如何理解合并過(guò)程中的“做替換”和“補(bǔ)完整”?合并后報(bào)表意義體現(xiàn)在哪里?二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分在考慮集團(tuán)內(nèi)部交易的情況下,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制過(guò)程,除了“做替換”和“補(bǔ)完整”之外,還需進(jìn)行“去水分”的過(guò)程。1.做替換;2.補(bǔ)完整;3.去水分:對(duì)集團(tuán)內(nèi)部交易導(dǎo)致的母子公司個(gè)別報(bào)表中有關(guān)項(xiàng)目,從集團(tuán)一個(gè)主體立場(chǎng)出發(fā),去除個(gè)別報(bào)表中的相關(guān)“水分”,以客觀反映真實(shí)反映集團(tuán)主體的信息。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分(以內(nèi)部存貨交易為例)1.首次發(fā)生內(nèi)部存貨交易例:2011年,P公司將成本70萬(wàn)的產(chǎn)品,以100萬(wàn)銷售給S公司,S公司購(gòu)入作為存貨,年末S公司已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)集團(tuán)之外的出售。合并抵銷調(diào)整思路:(1)分析該交易對(duì)交易雙方法人報(bào)表的影響項(xiàng)目;(2)站在集團(tuán)角度重新分析該交易的應(yīng)計(jì)項(xiàng)目和金額;(3)通過(guò)抵銷調(diào)整去除個(gè)別報(bào)表中的水分,達(dá)到集團(tuán)角度的項(xiàng)目和金額。二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分(以內(nèi)部存貨交易為例)項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營(yíng)業(yè)收入100X100X營(yíng)業(yè)成本7010070+3070。。。。。利潤(rùn)30X-100(100)(100)X-70抵銷分錄似乎不影響合并利潤(rùn),那么去水分意義何在?在連續(xù)編制合并報(bào)表情況下,該交易,對(duì)2012年度個(gè)別報(bào)表影響是什么?是否需要合并抵銷處理?2011年末,單位萬(wàn)元二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分(以內(nèi)部存貨交易為例)項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸年初未分配利潤(rùn)高估30低估30。。。。。在連續(xù)編制合并報(bào)表情況下,該交易,對(duì)2012年度個(gè)別報(bào)表影響是什么?是否需要合并抵銷處理?2012年末,單位萬(wàn)元去年合并時(shí)抵銷了,為什么該交易對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響還在?二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分(以內(nèi)部存貨交易為例)項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營(yíng)業(yè)收入100X100X營(yíng)業(yè)成本704070+1228存貨/601842例1中,改成S公司當(dāng)年出售了40%,其他條件不變。2011年末,單位萬(wàn)元該例還可以采用兩步法編制抵銷分錄:二、對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程的要點(diǎn)理解——去水分(以內(nèi)部存貨交易為例)項(xiàng)目P公司S公司(80%)抵銷與調(diào)整PS集團(tuán)借貸營(yíng)業(yè)收入100X(1)100X營(yíng)業(yè)成本7040(2)18(1)10028存貨/60(2)1842例1中,改成S公司當(dāng)年出售了40%,其他條件不變。2011年末,單位萬(wàn)元該例采用兩步法編制抵銷分錄:第一步:假設(shè)S公司全部出售。分錄(1
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