會(huì)計(jì)錯(cuò)賬更正

錯(cuò)賬更正主講：司馬老師contents目錄一、當(dāng)期差錯(cuò)的更正方法二、前期差錯(cuò)的更正方法三、前期差錯(cuò)更正中涉及增值稅的處理四、前期差錯(cuò)更正中涉及到所得稅的處理五、不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情形會(huì)計(jì)差錯(cuò)，根據(jù)發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤的時(shí)點(diǎn)與錯(cuò)誤發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，是否在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)（也就是是否跨年）分為當(dāng)期差錯(cuò)和前期差錯(cuò)。錯(cuò)賬更正劃線(xiàn)更正法紅字更正法補(bǔ)充更正法一、當(dāng)期差錯(cuò)的更正方法1、劃線(xiàn)更正法只適用于手工賬適用情況：記賬憑證無(wú)誤，只是賬簿記錄中的數(shù)字和文字有錯(cuò)誤，可以用劃線(xiàn)更正法更正方法：先在錯(cuò)誤的數(shù)字或者文字上劃一道紅線(xiàn)注銷(xiāo)，但是必須保證原有的字跡清晰可認(rèn)；然后在紅線(xiàn)上端的空白處記上正確的數(shù)字或者文字，并由經(jīng)辦人簽字蓋章。需要注意的是，對(duì)于錯(cuò)誤的數(shù)字應(yīng)將整筆數(shù)字劃掉！借張曉龍5000000張曉龍50000002、紅字更正法手工賬與電腦賬都適用。根據(jù)錯(cuò)誤不同，具體分為二種更正方式：（1）科目或者方向出現(xiàn)錯(cuò)誤核心：需要分2步，先是紅字沖銷(xiāo)原來(lái)分錄，然后藍(lán)字重新編制正確的分錄更正方法：先用紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證完全相同的記賬憑證，并在摘要欄中寫(xiě)明“更正某月多少號(hào)憑證錯(cuò)誤”并以紅字金額登記入賬，沖銷(xiāo)原有的錯(cuò)誤記錄，然后再用藍(lán)字重新填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并且登記入賬。（2）科目與方向均沒(méi)有錯(cuò)誤，但是金額多記核心：直接紅字沖銷(xiāo)多記的金額更正方法：只需紅字金額填制一張內(nèi)容與錯(cuò)誤記賬憑證科目與方向均完全相同的記賬憑證，并在摘要欄注明：更正多少號(hào)憑證錯(cuò)誤。但是要把多記得金額，用紅字金額登記入賬，沖銷(xiāo)原有的錯(cuò)誤記錄。3、補(bǔ)充登記法適用情況：補(bǔ)充登記法適用于記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目與方向均正確，但所填的金額的小于正確金額的情況。更正方法：采用補(bǔ)充登記法時(shí)，將少填的金額用藍(lán)字填制一張記賬憑證，并在“摘要”欄內(nèi)注明“補(bǔ)充第×號(hào)憑證少計(jì)數(shù)”，并據(jù)以登記入賬。這樣便將少記的金額補(bǔ)充登記入賬簿。4、直接更正法實(shí)務(wù)工作中老會(huì)計(jì)常用的方法，改錯(cuò)一步到位的方法適用情況：一般使用與科目張冠李戴的情況更正方法：摘要欄填寫(xiě)：更正某月多少號(hào)憑證，分錄直接反向沖銷(xiāo)錯(cuò)誤的科目，對(duì)方科目填上正確的科目。例如：把應(yīng)該計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用的折舊費(fèi)錯(cuò)誤計(jì)入制造費(fèi)用，更正分錄為：借：銷(xiāo)售費(fèi)用貸：制造費(fèi)用二、前期差錯(cuò)的更正方法1、含義：是指本期發(fā)現(xiàn)的以前年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，即發(fā)現(xiàn)期與發(fā)生期不在同一個(gè)會(huì)計(jì)年度。根據(jù)差錯(cuò)的重要性，又分為重要的前期差錯(cuò)與不重要的前期差錯(cuò)。2、劃分的標(biāo)準(zhǔn)：重要的前期差錯(cuò)，是指足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。不重要的前期差錯(cuò)，是指不足以影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量做出正確判斷的前期差錯(cuò)。至于量化上，差錯(cuò)金額占差錯(cuò)所在項(xiàng)目總金額的比例不足10%的前期差錯(cuò)，認(rèn)為是不重要的前期差錯(cuò)；達(dá)到或超過(guò)10%的，則認(rèn)為是重要的前期差錯(cuò)。3、不重要前期差錯(cuò)更正方法不重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)視同發(fā)現(xiàn)本期差錯(cuò)進(jìn)行更正，涉及損益的，應(yīng)直接計(jì)入本期損益科目，不通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目核算。A公司在2020年12月31日發(fā)現(xiàn)，一臺(tái)價(jià)值9600元的管理用設(shè)備，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)，并于2019年2月1日開(kāi)始計(jì)提折舊的，在2019年計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。該公司固定資產(chǎn)折舊采用直線(xiàn)法，該資產(chǎn)估計(jì)使用年限為4年，假設(shè)不考慮凈殘值因素。則2020年12月31日更正此差錯(cuò)的會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)9600貸：管理費(fèi)用9600借：管理費(fèi)用4600（9600/4/12×23）貸：累計(jì)折舊46004、重要前期差錯(cuò)更正方法重要的前期差錯(cuò)，應(yīng)采用“追溯重述法”：視同該項(xiàng)前期差錯(cuò)從未發(fā)生過(guò)，從而在差錯(cuò)發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表中，通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目調(diào)整前期的比較數(shù)據(jù)。（1）“以前年度損益調(diào)整”科目運(yùn)用的特點(diǎn)①屬于損益類(lèi)科目，用于替換更正分錄中的損益類(lèi)科目。②屬于臨時(shí)性科目，在使用的當(dāng)月必須清空，月末沒(méi)有余額。③清空前的余額不轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)，而是轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)”科目。注意：這就不同于其他損益類(lèi)科目。除“以前年度損益調(diào)整”科目外，其他損益類(lèi)科目期末余額均轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)”科目。④在報(bào)表上無(wú)直接對(duì)應(yīng)的報(bào)表項(xiàng)目。（2）方法與步驟①首先按著“老會(huì)計(jì)實(shí)用的直接更正法”作出調(diào)整分錄。②對(duì)調(diào)整分錄中的損益類(lèi)科目，用“以前年度損益調(diào)整”科目替換。③“以前年度損益調(diào)整”科目是一個(gè)臨時(shí)性科目，當(dāng)期必須清余額，清空余額結(jié)轉(zhuǎn)到“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”科目。B公司在2021年發(fā)現(xiàn)，2020年公司漏記一項(xiàng)生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用150000元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)費(fèi)用。假設(shè)2020年適用所得稅稅率為25%，無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。假定稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。假定2020年用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品均已完工并全部對(duì)外銷(xiāo)售。（不考慮其他因素）1）、分析前期差錯(cuò)的影響數(shù)2020年少計(jì)折舊費(fèi)用150000元；多計(jì)所得稅費(fèi)用37500元（150000×25%）；多計(jì)凈利潤(rùn)112500元；多計(jì)應(yīng)交稅費(fèi)37500元（150000×25%）。2）、有關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄①補(bǔ)提折舊：借：以前年度損益調(diào)整150000貸：累計(jì)折舊150000②調(diào)整應(yīng)交所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅37500貸：以前年度損益調(diào)整37500③將“以前年度損益調(diào)整”科目余額轉(zhuǎn)入利潤(rùn)分配：借：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)112500貸：以前年度損益調(diào)整1125003）、財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整B公司在列報(bào)2020年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)調(diào)整2019年資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的年初余額，利潤(rùn)表有關(guān)項(xiàng)目也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。①資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)減固定資產(chǎn)150000元；調(diào)減應(yīng)交稅費(fèi)37500元；調(diào)減未分配利潤(rùn)112500元。②利潤(rùn)表項(xiàng)目的調(diào)整：調(diào)增營(yíng)業(yè)成本上年金額150000元；調(diào)減所得稅費(fèi)用上年金額37500元；調(diào)減凈利潤(rùn)上年金額112500元；4、非損益類(lèi)科目錯(cuò)誤比如，往來(lái)沖銷(xiāo)錯(cuò)了，把應(yīng)沖銷(xiāo)小張的100元，沖銷(xiāo)成了小李的調(diào)整后分錄：借：其他應(yīng)收款-小李100貸：其他應(yīng)收款—小張100三、前期差錯(cuò)更正中涉及增值稅的處理1、補(bǔ)記收入假設(shè)某增值稅一般納稅人在2021年的3月審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，2020年12月少計(jì)銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，成本700萬(wàn)元，此時(shí)該企業(yè)2020年企業(yè)所得稅匯算清繳還未完成，企業(yè)對(duì)本次補(bǔ)記的銷(xiāo)售收入開(kāi)具13%的增值稅發(fā)票。賬務(wù)處理：在2021年3月的會(huì)計(jì)賬務(wù)上做出調(diào)整分錄借：應(yīng)收賬款—XX公司11300000貸：以前年度損益調(diào)整10000000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1300000借：以前年度損益調(diào)整7000000貸：庫(kù)存商品7000000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅750000借：以前年度損益調(diào)整2250000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2250000增值稅申報(bào)表填報(bào)：建議：無(wú)論是否開(kāi)票，都應(yīng)填列在增值稅附表一的“納稅檢查調(diào)整”欄。不論企業(yè)是否對(duì)這筆檢查調(diào)增收入開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，該筆金額及銷(xiāo)項(xiàng)稅額，都不用填寫(xiě)在申報(bào)表附表一“開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”或“未開(kāi)發(fā)票”欄。2、調(diào)減收入（1）賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（---主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）（2）增值稅影響建議也是在“檢查調(diào)整”欄（負(fù)數(shù)）填寫(xiě)。增值稅調(diào)整對(duì)城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育附加的影響，無(wú)論是調(diào)增還是調(diào)減，都是在調(diào)整當(dāng)期入賬，直接影響到調(diào)整當(dāng)期的最終應(yīng)交納稅額，從而間接的調(diào)整了城建稅，教育費(fèi)附加，地方教育附加，所以不用做調(diào)整分錄。四、前期差錯(cuò)更正中涉及到的所得稅的處理1、匯繳前對(duì)匯繳期錯(cuò)誤的更正—需要補(bǔ)交企業(yè)所得稅的情形比如2021年3月份發(fā)現(xiàn)去年12月份漏記一筆未開(kāi)票收入，預(yù)計(jì)5月份做匯繳。（1）三月份：賬務(wù)處理借：應(yīng)收賬款等相關(guān)科目11300000貸：以前年度損益調(diào)整10000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）1300000借：以前年度損益調(diào)整7000000貸：庫(kù)存商品7000000借：以前年度損益調(diào)整750000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交企業(yè)所得稅750000借：以前年度損益調(diào)整2250000貸：利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)2250000（2）補(bǔ)繳不用專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。（3）調(diào)整方法在2021年5月份的匯繳申報(bào)表里反映的：1、調(diào)整分錄里不要有所得稅調(diào)整分錄，所得稅不單獨(dú)繳納，而是并入?yún)R繳的所得稅。2、申報(bào)表：是在附表“A105000--納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”里填列。收入增加金額：在第11行的“（九）其他”欄填列。費(fèi)用減少金額：在第30行的“（十七）其他”欄填列。匯算清繳補(bǔ)繳所得稅的分錄借：以前年度損益調(diào)整（---所得稅費(fèi)用）貸：應(yīng)交稅費(fèi)----應(yīng)交企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交企業(yè)所得稅貸：銀行存款借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整（---所得稅費(fèi)用）2、匯繳前對(duì)匯繳期錯(cuò)誤的更正—需要調(diào)減所得稅的情形（1）所得稅的調(diào)減必須通過(guò)匯繳申報(bào)表，因?yàn)榛旧鲜遣粫?huì)直接去稅局申請(qǐng)退稅的。（2）在發(fā)現(xiàn)期做調(diào)整分錄。注意：調(diào)整分錄里不要做所得稅調(diào)整分錄。（4）分錄①因調(diào)減收入，而需要調(diào)減所得稅時(shí)注意，必須專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。借：應(yīng)收賬款等相關(guān)科目（紅字）貸：以前年度損益調(diào)整（---主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）（紅字）應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）（紅字）借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整②因補(bǔ)記費(fèi)用，而需要調(diào)減所得稅時(shí)注意，必須專(zhuān)項(xiàng)申報(bào)。借：以前年度損益調(diào)整（---費(fèi)用類(lèi)）貸：現(xiàn)金等相關(guān)科目借：利潤(rùn)分配---未分配利潤(rùn)貸：以前年度損益調(diào)整五、不屬于會(huì)計(jì)差錯(cuò)的情形1、本期發(fā)生（比如二月份發(fā)生針對(duì)去年業(yè)務(wù)）的平銷(xiāo)返利、銷(xiāo)售折讓、銷(xiāo)售退回、重新評(píng)估或最終確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債等，這些業(yè)務(wù)即使跨年（即針對(duì)的是去年業(yè)務(wù)的處理），由于本身就不是會(huì)計(jì)差錯(cuò)，因此均應(yīng)按當(dāng)期正常業(yè)務(wù)處理。2、年前白條入賬，年后匯繳前拿回發(fā)票，不屬于差錯(cuò)（1）稅法文件依據(jù)總局公告2011年第34號(hào)：企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，由于各種原因未能及時(shí)取得該成本、費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可暫按賬面發(fā)生金額進(jìn)行核算；但在匯算清繳時(shí)，應(yīng)補(bǔ)充提供該成本、費(fèi)用的有效憑證。（2）實(shí)務(wù)運(yùn)用序號(hào)業(yè)務(wù)實(shí)用方法1暫時(shí)是白條借：費(fèi)用類(lèi)

貸：庫(kù)存現(xiàn)金/銀行存款2如果年底前沒(méi)拿到票無(wú)分錄3如果年底前拿到發(fā)票無(wú)分錄，發(fā)票直接貼后面4如果是匯繳前拿到票無(wú)分錄，發(fā)票直接貼后面5如果匯繳沒(méi)拿到票無(wú)分錄但匯繳會(huì)納稅調(diào)增6如果匯繳后拿到票無(wú)分錄，發(fā)票直接貼后面文件：（總局公告2012年第15號(hào)）關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題根據(jù)《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定