審計專題培訓第十課應交稅費科目

陪伴奮斗年華審計實操手把手教你主講人102/應交稅費的審計程序及審計工作底稿目錄CONTENTS01/應交稅費概述2應交稅費概述1PARTONE3應交稅費概述應交稅費核算企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設稅、房產稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加、礦產資源補償費等，企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。應交稅費可按應交的稅費項目進行明細核算。在增值稅核算上，企業(yè)應當設置應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉銷項稅額、增值稅留抵稅額等二級明細科目進行核算，其中“應交增值稅”需要設置“進項稅額”“銷項稅額”“已交稅金”“出口退稅”等專欄進行核算。4應交稅費審計前的準備工作一、了解應交稅費主要稅種的核算1.應交增值稅：(1)．企業(yè)采購物資等，按可抵扣的增值稅額，借記本科目（應交增值稅——進項稅額），按應計入采購成本的金額，借記“材料采購”，“在途物資”或“原材料”，庫存商品”等科目，按應付或實際支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。購入物資發(fā)生的退貨，做相反的會計分錄。由運輸單位造成的采購物資短缺，運輸單位予以全額賠償?shù)?，應借記“銀行存款”等科目，貸方按這部分物資的價款由“待處理財產損益”轉出，按這部分物資的增值稅由“應交稅費---應繳增值稅（進項稅額轉出）”予以轉出。(2)．銷售物資或提供應稅勞務，按營業(yè)收入和應收取的增值稅額，借記“應收賬款”、“應收票據(jù)”、“銀行存款”等科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，貸記本科目（應交增值稅——銷項稅額），按實現(xiàn)的營業(yè)收入，貸記“主營業(yè)務收入”、“其他業(yè)務收入”科目。發(fā)生的銷售退回，做相反的會計分錄。(3)．實行“免、抵、退”的企業(yè)，按應收的出口退稅額，借記“其他應收款”科目，貸記本科目（應交增值稅——出口退稅）。(4)．企業(yè)本月交納本月的增值稅，借記本科目（應交增值稅——已交稅金），貸記“銀行存款”科目。(5)．企業(yè)本月月底有未交增值稅，借記本科目（應交增值稅——轉出未交增值稅），貸記：應交稅費——未交增值稅。下月繳納時，借記應交稅費——未交增值稅，貸記銀行存款。(6)．小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”等科目，貸記“銀行存款”等科目。5應交稅費審計前的準備工作2.應交消費稅、資源稅和城建稅(1)．企業(yè)按規(guī)定計算應交的消費稅、資源稅、城市維護建設稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記本科目（應交消費稅、資源稅、城市維護建設稅）。(2)．交納的消費稅、資源稅、城市維護建設稅，借記本科目（應交消費稅、資源稅、城市維護建設稅），貸記“銀行存款”等科目。3.應交所得稅(1)．企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應交的所得稅，借記“所得稅”等科目，貸記本科目（應交所得稅）。(2)．交納的所得稅，借記本科目（應交所得稅），貸記“銀行存款”等科目。6應交稅費審計前的準備工作二、了解稅收相關行政法規(guī)中華人民共和國企業(yè)所得稅法(2017修正)中華人民共和國增值稅暫行條例（2017修訂）《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）關于印發(fā)《增值稅會計處理規(guī)定》的通知（財會[2016]22號）《財政部、國家稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》

(財稅〔2017〕58號)7應交稅費審計前的準備工作三、審計人員在實務審計中的準備工作(1)審計人員應當了解被審計單位繳納的各項稅費種類，并了解國稅和地稅的征收情況。若企業(yè)涉及稅收優(yōu)惠政策，則應當了解并收集稅收優(yōu)惠政策的文件及相關批復。(2)涉及主要憑證和賬簿:公司的應交稅費明細賬、總賬及有關會計憑證等相關資料。(3)需要收集的證據(jù)清單:收集各稅種申報資料，如所得稅匯算清繳、其他稅項的稅務確認資料等，一般收集最后一月的申報資料。若存在緩期納稅及延期納稅事項應收集經(jīng)過有權稅務機關批準文件；收集納稅鑒定、各項稅收優(yōu)惠政策的減免稅批準文件；若前三年經(jīng)稅務稽查，應當收集稅務稽查報告及處理決定書等；若涉及出口或進口事項，應當收集出口或進口報關資料等。8ACEBD存在性權力和義務列報完整性認定計價和分攤記錄的應交稅費是屬于被審計單位的義務。應交稅費已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表中作出恰當列報。資產負債表中記錄的應交稅費是存在的。所有應當記錄的應交稅費均已記錄。應交稅費以恰當?shù)慕痤~包括在財務報表中，與之相關的計價調整已恰當記錄應交稅費的審計目標9應交稅費的審計程序及審計的工作底稿2PARTTWO10審計程序執(zhí)行的程序審計工作底稿審計目標存在完整性權利和義務計價和分攤列報和披露1.獲取或編制應交稅費明細表應交稅費明細表√2.檢查被審計單位稅收政策及相關規(guī)定，核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致，復核、分析當期相關稅務報告、文件有效性，并與明細表及賬面數(shù)據(jù)進行核對主要稅種納稅申報檢查表√√√√√3.獲取或編制應交增值稅明細表，加計復核其正確性，并與明細賬核對相符應交增值稅明細表√4.實施分析性程序，結合營業(yè)收入和原材料等相關科目測試銷項稅和進項稅的合理性，判斷是否存在虛報增值稅的情形應交增值稅測算表√√√5.應交稅費細節(jié)測試，重點抽查大額涉稅經(jīng)濟業(yè)務、以及已交增值稅、紅字沖回、出口退稅等重點增值稅經(jīng)濟業(yè)務，確定已交款數(shù)的正確性。應交稅費檢查表√√6.分析、測試除增值稅以外的主要稅種，檢查計算是否正確其他稅費測算表√√√7.檢查應交稅費是否已按照企業(yè)會計準則的規(guī)定在財務報表和附注中作出恰當列報和披露應交稅費披露表√11程序一：獲取或編制應交稅費明細表審計目標:計價和分攤。審計步驟：1.向客戶獲取應交稅費明細表,如客戶未提供,也可由審計人員自行編制。自行編制時需根據(jù)科目余額表、總賬等信息進行計算填列。2.復核加計是否正確，將應交稅費明細表與報告數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對是否相符。3.分析出現(xiàn)借方余額的項目，查明原因，必要時，建議作重分類調整。12程序一：獲取或編制應交稅費明細表應關注的問題：1.應交稅費屬于各項稅費的結算科目，一般對于印花稅、車輛購置稅、契稅、耕地占用稅等直接繳納而不需要與稅務機關清算或結算的稅費，不通過應交稅費科目核算，因此應當關注核算上可能存在的錯誤。2.應交稅費各明細如存在借方余額，應當分析形成原因，關注是否由預繳稅款或其他因素形成。3.核對期初未交稅金時，除了和上年審定數(shù)核對以外，還需要與稅務機關納稅申報資料核對。如存在不一致，應當查明原因，并進行相應調整或差錯更正。4.若經(jīng)稅務機關批準可以緩期納稅及延期納稅事項，需要核查文件等資料后給予確認。13應交稅費明細表14下面我們以應交稅費明細表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何編制該明細表：程序二：檢查主要稅種納稅申報情況審計目標:存在、完整性、權利與義務、計價和分攤、披露。審計步驟：1.了解被審計單位適用的稅種、附加稅費、計稅(費)基礎、稅(費)率，以及征、免、減稅(費)的范圍與期限等事項，收集相關批復文件，分析其有效性。2.核對期初未交稅金與稅務機關受理的納稅申報資料是否一致。3.檢查稅務稽查決定、稅務機關對上年度企業(yè)所得稅匯算清繳文件等，核對其與期初未交稅金是否一致。4.收集本期稅務部門匯算清繳或其他確認文件、有關政府部門的專項檢查報告、稅務代理機構專業(yè)報告、被審計單位納稅申請資料等，分析其有效性，并與賬面數(shù)據(jù)進行核對。15程序二：檢查主要稅種納稅申報情況16下面我們以主要稅種納稅申報檢查表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序二：程序三：獲取或編制應交增值稅明細表審計目標:計價和分攤。審計步驟：1.根據(jù)總賬或應交稅費余額表自行編制應交增值稅明細表。2.復核加計是否正確，審計人員需保證應交增值稅明細表表間及與應交稅費明細表的勾稽關系的正確，復核確認明細表數(shù)據(jù)是否正確。17程序三：獲取或編制應交增值稅明細表應關注的問題：增值稅核算在現(xiàn)有核算制度中相對復雜，涉及明細科目較多，需要根據(jù)不同情況運用，因此審計人員應根據(jù)財會[2016]22號《增值稅會計處理規(guī)定》，檢查被審計單位會計科目設置是否符合規(guī)定。增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置的明細科目如下：18程序三：獲取或編制應交增值稅明細表19下面我們以應交增值稅明細表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何編制該表格：程序四：執(zhí)行實質性分析程序，確定應交增值稅數(shù)據(jù)的合理性審計目標:存在性、完整性、計價和分攤。審計步驟:取營業(yè)收入底稿相關數(shù)據(jù)，填列至應交增值稅稅金測算表中銷售品種一欄，根據(jù)稅率測算對應的銷項稅取原材料等相關科目，填列至測算表進項稅成本品種一欄，根據(jù)稅率測算對應的進項稅。計算銷項稅與進項稅的差額與已交稅金的差額。與應交增值稅明細表中對應稅額進行比較，分析差異原因20程序四：執(zhí)行實質性分析程序，確定應交增值稅數(shù)據(jù)的合理性21下面我們以應交增值稅測算表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序四：程序五：應交稅費細節(jié)測試審計目標：存在、完整性、計價與分攤。審計步驟：從序時賬中在審計年度發(fā)生的應交稅費借貸方發(fā)生額中抽取金額較大的憑證作為測試樣本。追查該分錄的支持性文件，如增值稅發(fā)票、海關完稅憑證、銀行付款憑證等是否一致。22程序五：應交稅費細節(jié)測試應關注的問題：1.抽查重要進項稅發(fā)票、海關完稅憑證、收購憑證或運費發(fā)票，并注意進口貨物、購進的免稅農產品或廢舊物資、支付運費、接受投資或捐贈、接受應稅勞務等應計的進項稅額，是否按規(guī)定進行了會計處理。2.注意由于存貨改變用途或發(fā)生非常損失應計的進項稅額轉出數(shù)的計算是否正確，是否按規(guī)定進行了會計處理。3.抽查本期已交增值稅資料，確定已交款數(shù)的正確性。4.抽取被審計單位審計年度涉及紅字發(fā)票的賬務，判斷其賬務處理是否正確。5.抽取出口退稅相關經(jīng)濟業(yè)務憑證，檢查出口退稅收款情況，關注期末應退稅額期后是否已收到退稅款。23程序五：應交稅費細節(jié)測試24下面我們以應交稅費檢查表的工作底稿為例，講解在實際工作中如何執(zhí)行程序五：程序六：分析、測試除增值稅以外的主要稅種審計目標：存在、計價和分攤、權利和義務審計步驟：1.檢查適用稅率（或單位稅額）是否符合稅法規(guī)定2.對應交稅費的金額進行測算，檢查計算是否正確，結合不同稅種的性質，檢查該稅種的