2021注冊(cè)會(huì)計(jì)師(CPA)財(cái)管-第十六章-本量利分析

第1頁共8頁第一節(jié)本量利的一般關(guān)系(★)第二節(jié)保本分析(★)教材變動(dòng)刪除了第一節(jié)中關(guān)于“損益方程式”的影響因素，及“計(jì)算稅后出題形式強(qiáng)學(xué)習(xí)難度低本章作為其他章節(jié)的基礎(chǔ)，近幾年考試主觀題均涉及，但是學(xué)習(xí)【知識(shí)點(diǎn)】成本性態(tài)分析(★)(一)成本分類這里的成本是包括營業(yè)成本、銷售費(fèi)用和管理費(fèi)變化，與業(yè)務(wù)量的增減呈反向變動(dòng)第2頁共8頁在特定的業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)，其總額會(huì)隨業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而呈正比例變動(dòng)3.混合成本除固定成本和變動(dòng)成本之外的成本，成本總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，但不呈正比例關(guān)系不確定變化，但不呈比例約束性固定成本(經(jīng)營能力成本)約束性變動(dòng)成本(技術(shù)性變動(dòng)成本)(期間成本)約束性固定成本提供和維持生產(chǎn)經(jīng)營所需設(shè)施、機(jī)構(gòu)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)、管理人員工資、取暖費(fèi)、照明費(fèi)等固定成本的固定成本與產(chǎn)量有明確的生產(chǎn)技術(shù)或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)關(guān)系的變動(dòng)成本成本發(fā)生額由經(jīng)理人員決定的，按銷售額一定百分比開支的銷售傭金、新產(chǎn)品研制費(fèi)、技術(shù)【單選題】下列各項(xiàng)成本費(fèi)用中，屬于酌量性固定成本的是()。(2015年真題)【單選題】下列各項(xiàng)中，屬于酌量性變動(dòng)成本的是()。(2013年真題)階梯式成本是指總額隨業(yè)務(wù)量呈階梯式增受開工班次影響的動(dòng)力費(fèi)、整車半變動(dòng)成本延期變動(dòng)成本鐘0.2元”的套餐業(yè)務(wù)，選用該套餐的消費(fèi)者每月手機(jī)費(fèi)屬于()。(2019年真題)通話每分鐘0.1元”套餐業(yè)務(wù)，選用該套餐的消費(fèi)者每月手機(jī)費(fèi)屬于()。(2019年真題)此外，有些成本和業(yè)務(wù)量有依存關(guān)系，但不是直線關(guān)系：第6頁共8頁【單選題】甲公司生產(chǎn)X產(chǎn)品，產(chǎn)量處于100000~120000件范圍內(nèi)時(shí)，固定成本總額220000元，單位變動(dòng)成本不變。目前，X產(chǎn)品產(chǎn)量110000件，總成本440000元。預(yù)計(jì)下年總量115000件，總成本是()元。(2020年真題)C.不能確定【解析】單位變動(dòng)成本=(440000-220000)/110000=2(元)總成本=2×115000+220000=450000(元)?！締芜x題】下列關(guān)于混合成本性態(tài)分析的說法中，錯(cuò)誤的是()。(2012年真題)A.半變動(dòng)成本可分解為固定成本和變動(dòng)成本B.延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過該業(yè)務(wù)量可分解為固定成本和變動(dòng)成本C.階梯式成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，當(dāng)業(yè)務(wù)量超過一定限度，成本跳躍到新的水平時(shí)，以新的成本作為固定成本D.為簡化數(shù)據(jù)處理，在相關(guān)范圍內(nèi)曲線成本可以近似看成變動(dòng)成本或半變動(dòng)成本【解析】延期變動(dòng)成本在一定業(yè)務(wù)量范圍內(nèi)為固定成本，超過特定業(yè)務(wù)量則成為變動(dòng)成本，所(二)混合成本的分解第7頁共8頁估算固定成本和單位變動(dòng)成本的一種成本估計(jì)方法。使用范圍【例題】選擇某車間的燃料成本作為研究對(duì)象。燃料用于鑄造工段的熔爐，具體分為點(diǎn)火(耗用木柴和焦炭)和熔化鐵水(耗用焦炭)兩項(xiàng)操作。對(duì)這兩項(xiàng)操作進(jìn)行觀測(cè)和技術(shù)測(cè)定，尋找最佳的操作方法。按照最佳的操作方法，每次點(diǎn)火要使用木柴0.1噸、焦炭1.5噸，熔化1噸鐵水要使用焦炭0.15噸；每個(gè)工作日點(diǎn)火一次，全月工作26天，點(diǎn)火燃料屬于固定成本；熔化鐵水所用燃料與產(chǎn)量相聯(lián)系，屬于變動(dòng)成本。木柴每噸價(jià)格為500元，焦炭每噸價(jià)格為1800【答案】每日固定成本=0.1×500+1.5×1800=2750(元)每月固定成本=2750×26=71500(元)每噸鑄件變動(dòng)成本=0.15×1800=270(元)設(shè)燃料總成本為y,產(chǎn)量為x噸鑄件，則每月燃料總成本為：掌握各種成本的特點(diǎn)和劃分。第1頁共7頁【知識(shí)點(diǎn)】本量利分析基本模型的相關(guān)假設(shè)在本量利分析中，成本、業(yè)務(wù)量和利潤之間的數(shù)量關(guān)系是建立在一系列假設(shè)基礎(chǔ)上的，一般來說，(1)固定成本不變假設(shè)；(2)變動(dòng)成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)；(3)銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假設(shè)銷售數(shù)量=生產(chǎn)數(shù)量(產(chǎn)銷平衡)【知識(shí)點(diǎn)】本量利分析基本模型1.損益方程式息稅前利潤=銷售收入-總成本=銷售收入-(變動(dòng)成本+固定成本)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動(dòng)成本-固定成本=銷售量×(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)-固定成本2.邊際貢獻(xiàn)方程式邊際貢獻(xiàn)是指銷售收入減去變動(dòng)成本總額后的差額。銷售收入-變動(dòng)成本=邊際貢獻(xiàn)總額(M)單價(jià)-單位變動(dòng)成本=單位邊際貢獻(xiàn)(m)單位邊際貢獻(xiàn)×銷售量=邊際貢獻(xiàn)總額(M)24萬元制造邊際貢獻(xiàn)=銷售收入-變動(dòng)生產(chǎn)成本產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-變動(dòng)銷售和管理費(fèi)用【“楊”長避短】第2頁共7頁通常，如果在“邊際貢獻(xiàn)”前未加任何定語時(shí)，則是指“產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)”。單位變動(dòng)成本單位邊際負(fù)獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率，可以理解為每1元銷售收入中邊際貢獻(xiàn)所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)作出貢獻(xiàn)的能與邊際貢獻(xiàn)率相對(duì)應(yīng)的概念是“變動(dòng)成本率”,即變動(dòng)成本在銷售收入中所占的百分率。邊際貢獻(xiàn)率=邊際貢獻(xiàn)總額/銷售收入=單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)變動(dòng)成本率=變動(dòng)成本總額/銷售收入=單位變動(dòng)成本/單價(jià)邊際貢獻(xiàn)率+變動(dòng)成本率=1利潤(息稅前利潤)=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)總額-固定成本=銷售量×單位邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-固定成本【“楊”長避短】-固定成本F第3頁共7頁邊際貢獻(xiàn)式的本量利關(guān)系圖第4頁共7頁銷售收入線總成本線變動(dòng)成本線銷售收入線=單價(jià)×銷售量×11總成本線固定成本變動(dòng)成本線=單位變動(dòng)成本/單價(jià)×銷售量X第二節(jié)保本分析【知識(shí)點(diǎn)】單一產(chǎn)品的保本分析(★)【知識(shí)點(diǎn)】多品種情況下的保本分析【知識(shí)點(diǎn)】單一產(chǎn)品的保本分析保本點(diǎn)，亦稱盈虧臨界點(diǎn)(本書中“保本點(diǎn)”與“盈虧臨界點(diǎn)”同義),是指企業(yè)收入和成本相等的經(jīng)營狀態(tài)，即邊際貢獻(xiàn)等于固定成本時(shí)企業(yè)所處的既不盈利又不虧損的狀態(tài)。利潤=單價(jià)×銷售量一單位變動(dòng)成本×銷售量一固定成本令息稅前利潤=0,即可計(jì)算出保本點(diǎn)。2.安全邊際安全邊際，是指實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額(量)超過盈虧臨界點(diǎn)銷售額(量)的差額，它表明銷售額(量)下降多少企業(yè)仍不至虧損。安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量一盈虧臨界點(diǎn)銷售量安全邊際額=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額一盈虧臨界點(diǎn)銷售額第5頁共7頁【例題】某企業(yè)產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，固定成本為1600元/月。該企業(yè)實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額為5000元。請(qǐng)計(jì)算其保本量、保本額、安全邊際量、安全邊際額。企業(yè)實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量=5000/2=2500(件)安全邊際量=2500-2000=500(件)安全邊際額=5000-4000=1000(元)。安全邊際率+盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率=1第6頁共7頁=銷售收入-變動(dòng)成本-固定成本=邊際貢獻(xiàn)-固定成本=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率-盈虧臨界點(diǎn)銷售收入×邊際貢獻(xiàn)率=(銷售收入-盈虧臨界點(diǎn)銷售收入)×邊際貢獻(xiàn)率=安全邊際×邊際貢獻(xiàn)率【單選題】甲公司產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，相關(guān)信息如下：固定制造費(fèi)用固定管理費(fèi)用該產(chǎn)品的盈虧臨界點(diǎn)銷售量是()件。(2020年真題)【解析】盈虧臨界點(diǎn)銷售量=(950000+650000)/(30-7-30×10%)=80000(件)。售息稅前利潤率是()。(2018年真題)【解析】銷售息稅前利潤率=(1-30%)×(1-40%)【“楊”長避短】30%,盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率40%,甲公司銷安全邊際率固定成本利潤固定成本利潤第1頁共6頁加權(quán)平均保本銷售額=固定成本總額/加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=(工各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)/二各產(chǎn)品銷售收入)×100%某種產(chǎn)品的銷售百分比=該產(chǎn)品的銷售額/所有產(chǎn)品的銷售額×100%某種產(chǎn)品的保本銷售量=該產(chǎn)品的保本銷售額/該產(chǎn)品的銷售單價(jià)【例題】某企業(yè)計(jì)劃生產(chǎn)A、B、C三種產(chǎn)品，固定成本總額為50000元，它們的銷售量、銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本資料如表所示。項(xiàng)目預(yù)計(jì)銷售量(件)單位變動(dòng)成本(元)67(1)計(jì)算企業(yè)計(jì)劃期內(nèi)的加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率、加權(quán)平均保本銷售額；【答案】項(xiàng)目(元)銷售百分比獻(xiàn)97一(1)加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=(1500×10+1000×9+2500×7)/80000×100%=51.875%第2頁共6頁或加權(quán)平均邊際貢獻(xiàn)率=37.5%×50%+18.75%×60%+43.75%×50%=51.875%加權(quán)平均保本銷售額=50000/51.875%≈96386(元)B產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=18072/15≈1205(件)?！締芜x題】甲公司銷售收入50萬元，邊際貢獻(xiàn)率30%。該公司僅設(shè)門的變動(dòng)成本30萬元，邊際貢獻(xiàn)率25%。下列說法中，錯(cuò)誤的是(A.K部門邊際貢獻(xiàn)為10萬元B.W部門邊際貢獻(xiàn)率為50%C.W部門銷售收入為10萬元D.K部門變動(dòng)成本率為70%)。(2019年真題)【解析】K部門銷售收入=30/(1-25%)=40(萬元),K部門邊際貢獻(xiàn)=40-30=10(萬元),選項(xiàng)A正確；K部門變動(dòng)成本率=1-25%=75%,選項(xiàng)D錯(cuò)誤；W部門銷售收入=50-40=10(萬元),選項(xiàng)C正確；W部門邊際貢獻(xiàn)率=(50×30%-10)/10=50%,選項(xiàng)B正確。保利量=(固定成本+目標(biāo)利潤)/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)保利額=(固定成本+目標(biāo)利潤)/邊際貢獻(xiàn)率保利量=[固定成本+稅后目標(biāo)利潤/(1T)]/(單價(jià)單位變動(dòng)成本)保利額=[固定成本+稅后目標(biāo)利潤/(1T)]/邊際貢獻(xiàn)率【例題】某企業(yè)僅產(chǎn)銷一種產(chǎn)品，銷售單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本為1.2元，固定成本為1600元/月。(1)若目標(biāo)利潤為1500元，不存在企業(yè)所得稅，計(jì)算保利量和保利額；(2)若稅前目標(biāo)利潤為1500元，所得稅率為25%,計(jì)算保利量和保利額?！敬鸢浮?1)保利量=(1600+1500)/(2-1.2)=3875(件)邊際貢獻(xiàn)率=(2-1.2)/2×100%=40%保利額=(1600+1500)/40%=7750(元)(2)保利量=[1600+1500/(125%)]/(2-1.2)=4500(件)邊際貢獻(xiàn)率=(2-1.2)/2×100%=40%保利額=[1600+1500/(125%)]/40%=9000(元)。第3頁共6頁【例題】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100000件。假設(shè)沒有利息支出和所得稅，則明年預(yù)計(jì)利潤為：100000×(2-1.2)-40000=40000(元)請(qǐng)分析使得凈利潤為0時(shí)各因素的最大最小值?！敬鸢浮?1)假設(shè)單價(jià)單價(jià)的最小值為P,則：P=1.60(元)單價(jià)降至1.60元，即降低20%(0.4÷2)時(shí)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)入虧損。(2)假設(shè)單位變動(dòng)成本的最大值為V:單位變動(dòng)成本由1.2元上升至1.6元時(shí)，企業(yè)利潤由40000元降至零。此時(shí)，單位變動(dòng)成本上升了33%(0.4÷1.2)。(3)假設(shè)固定成本最大值為F:F=80000(元)固定成本增至80000元時(shí)，企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)為虧損，此時(shí)固定成本增加了100%(40000÷40000(4)銷售量最小值，是指使企業(yè)利潤為零0的銷售量，它就是盈虧臨界點(diǎn)銷售量，40000/(2-1.20)=50000(件)銷售計(jì)劃如果只完成50%(50000÷100000),則企業(yè)利潤為0。敏感系數(shù)=目標(biāo)值變動(dòng)百分比/參量值變動(dòng)百分比=y變動(dòng)百分比/x變動(dòng)百分比若利潤對(duì)這些參數(shù)的敏感系數(shù)絕對(duì)值小于1,則為不敏感因素?！纠}】企業(yè)只生產(chǎn)一種產(chǎn)品，單價(jià)為2元，單位變動(dòng)成本1.20元，預(yù)計(jì)明年固定成本40000元，產(chǎn)銷量計(jì)劃達(dá)100000件。100000×(2-1.2)-40000=40000(元)【答案】(1)單價(jià)的敏感程度設(shè)單價(jià)增長20%,則P=2×(1+20%)=2.4(元)利潤原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(80000-40000)/40000=100%(2)單位變動(dòng)成本的敏感程度利潤原來是40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(16000-40000)/40000=-60%單位變動(dòng)成本的敏感系數(shù)=(-60%)/20%=-3(3)固定成本的敏感程度原來的利潤為40000元，其變化率為：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(32000-40000)/40000=-20%固定成本的敏感系數(shù)=(-20%)/20%=-1(4)銷售量的敏感程度設(shè)銷量增長20%,則：Q=100000×(1+20%)=120000(件)利潤的變化率：目標(biāo)值變動(dòng)百分比=(56000-40000)/40000=40%就本例而言，影響利潤的諸因素中最敏感的是單價(jià)(敏感系數(shù)5),其次是單位變動(dòng)成本(敏感系數(shù)-3),再次是銷量(敏感系數(shù)2),最后是固定成本(敏感系數(shù)-1)。動(dòng)成本敏感系數(shù)為-4。假定其他條件不變，甲公元。(2018年真題)(-4)