大學(xué)《審計(jì)學(xué)》課件第07章 內(nèi)部控制系統(tǒng)及其評(píng)審

第七章內(nèi)部控制及其評(píng)價(jià)與審計(jì)本章內(nèi)容

第1節(jié)內(nèi)部控制系統(tǒng)第2節(jié)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制第3節(jié)內(nèi)部控制的描述第4節(jié)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)第5節(jié)內(nèi)部控制審計(jì)7.1內(nèi)部控制系統(tǒng)一則小故事一位叫阿克頓（1834-1902）的英國(guó)歷史學(xué)家講過一個(gè)分粥的故事，可以給從事企業(yè)管理，制定內(nèi)控制度的人士一些感性的體悟。有七個(gè)人組成的小團(tuán)體，其中每個(gè)人都是平凡而且平等的。他們沒有兇險(xiǎn)禍害之心，但不免自私自利。他們想用非暴力的方式，通過制定制度來解決每天的吃飯問題——要分食一鍋粥，但并沒有稱量用具或有刻度的容器。大家試驗(yàn)了不同的方法，發(fā)揮了聰明才智，多次博弈形成了日益完善的制度。大體說來主要有以下幾種：制度一：指定一個(gè)人負(fù)責(zé)分粥事宜。很快大家發(fā)現(xiàn)，這個(gè)人為自己分的粥最多。于是又換了一個(gè)人，結(jié)果總是主持分粥的人碗里的粥最多最好。阿克頓的結(jié)論是：權(quán)力會(huì)導(dǎo)致腐?。唤^對(duì)權(quán)力絕對(duì)腐敗。制度二：大家輪流主持分粥，每人一天，這樣等于承認(rèn)了個(gè)人為自己分粥的權(quán)利，同時(shí)給予了每個(gè)人為自己多分粥的機(jī)會(huì)。雖然看起來平等了，但是每個(gè)人在一周中只有一天吃的飽而且有剩余，其余六天都饑餓難挨。大家認(rèn)為這種辦法造成了資源浪費(fèi)。制度三：大家選舉一個(gè)信得過的人主持分粥。開始這位品德尚屬上乘的人還能公平分粥，但不久他開始為自己和溜須拍馬的人多分。不能放任其墮落和風(fēng)氣敗壞，還得尋找新思路。制度四：選舉一個(gè)分粥委員會(huì)和一個(gè)監(jiān)督委員會(huì),形成監(jiān)督和制約。公平基本做到了，可是由于監(jiān)督委員會(huì)常提出各種議案，分粥委員會(huì)又據(jù)理力爭(zhēng)，等分粥完畢時(shí)，粥早就涼了?？梢姡绻贫刃什桓?，就要吃涼粥，就要影響當(dāng)初制定制度時(shí)所想達(dá)到的那個(gè)目的。最后想出來一個(gè)方法：輪流分粥，但分粥的人要等其它人都挑完后拿剩下的最后一碗。為了不讓自己吃到最少的，每人都盡量分得平均，就算不平，也只能認(rèn)了。大家快快樂樂，和和氣氣，日子越過越好。同樣是七個(gè)人，不同的分配制度，就會(huì)有不同的風(fēng)氣。所以一個(gè)單位如果有不好的工作習(xí)氣，一定是機(jī)制問題，一定是沒有完全公平公正公開，沒有嚴(yán)格的獎(jiǎng)勤罰懶。如何制訂這樣一個(gè)制度，是每個(gè)領(lǐng)導(dǎo)需要考慮的問題。

1934年美國(guó)《證券交易法》，提出“內(nèi)部會(huì)計(jì)控制”內(nèi)部牽制1936年AICPA首次使用了“內(nèi)部控制”這一術(shù)語1949年內(nèi)控的第一個(gè)權(quán)威定義，AICPA發(fā)表專題報(bào)告1953年1972年1988年第一次修正第二、三次修正，最終形成《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》AICPA提出內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)定義1992年COSO內(nèi)部控制整體框架2004年COSO風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架2002年SOA法案內(nèi)部控制制度內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制整體框架風(fēng)險(xiǎn)管理框架一、內(nèi)部控制的發(fā)展內(nèi)部控制的發(fā)展（一）內(nèi)部牽制階段對(duì)內(nèi)部牽制的概念解釋最為全面的是《柯勒會(huì)計(jì)辭典》?！犊吕諘?huì)計(jì)辭典》認(rèn)為：“內(nèi)部牽制是指以提供有效的組織和經(jīng)營(yíng)，并防止錯(cuò)誤和其他非法業(yè)務(wù)發(fā)生的業(yè)務(wù)流程設(shè)計(jì)。其主要特點(diǎn)是以任何個(gè)人或部門不能單獨(dú)控制任何一項(xiàng)或一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式進(jìn)行組織上的責(zé)任分工，（一）內(nèi)部牽制階段每項(xiàng)業(yè)務(wù)通過正常發(fā)揮其他個(gè)人或部門的功能進(jìn)行交叉檢查或交叉控制。設(shè)計(jì)有效的內(nèi)部牽制以使每項(xiàng)業(yè)務(wù)能完整、正確地經(jīng)過規(guī)定的處理程序，而在這種規(guī)定的處理程序中，內(nèi)部牽制機(jī)制永遠(yuǎn)是一個(gè)不可缺少的組成部分?！眱?nèi)部牽制實(shí)物牽制體制牽制簿記牽制機(jī)械牽制（一）內(nèi)部牽制階段（二）內(nèi)部控制制度階段最早提出內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)的是1934年美國(guó)發(fā)布的《證券交易法》該法規(guī)定：證券發(fā)行人應(yīng)設(shè)計(jì)并維護(hù)一套能提供合理保證的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。（二）內(nèi)部控制制度階段1949年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）所屬的審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布了題為《內(nèi)部控制：系統(tǒng)協(xié)調(diào)的要素及其對(duì)管理部門和獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師的重要性》的特別報(bào)告，首次正式提出了內(nèi)部控制的權(quán)威性定義。即“內(nèi)部控制包括組織機(jī)構(gòu)的設(shè)計(jì)和企業(yè)內(nèi)部采取的所有協(xié)調(diào)方法和措施，旨在保護(hù)資產(chǎn)，檢查會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性，提高經(jīng)營(yíng)效率，促進(jìn)既定管理政策的貫徹執(zhí)行”（二）內(nèi)部控制制度階段1958年，美國(guó)審計(jì)程序委員會(huì)又發(fā)布了《獨(dú)立審計(jì)人員評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的范圍》的報(bào)告，將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制內(nèi)部會(huì)計(jì)控制：涉及與財(cái)產(chǎn)安全和會(huì)計(jì)記錄的準(zhǔn)確性、可靠性有直接聯(lián)系的所有方法和程序，如授權(quán)與批準(zhǔn)控制、從事財(cái)物記錄與審核的職務(wù)及從事經(jīng)營(yíng)與財(cái)產(chǎn)保管的職務(wù)實(shí)行分離控制、實(shí)物控制和內(nèi)部審計(jì)等。內(nèi)部管理控制：主要是與貫徹管理方針和提高經(jīng)營(yíng)效率有關(guān)的所有方法和程序，一般與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只是間接相關(guān)，如統(tǒng)計(jì)分析、時(shí)間動(dòng)作研究、業(yè)績(jī)報(bào)告、員工培訓(xùn)、質(zhì)量控制等。將內(nèi)部控制一分為二使得審計(jì)人員在研究和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制制度的基礎(chǔ)上來確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的范圍和方式成為可能。由此內(nèi)部控制進(jìn)入“制度二分法”或“二要素”階段。（二）內(nèi)部控制制度階段1972年，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(ASB)在《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》中，重新并且更加明確地闡述了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制的定義：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制包括(但不限于)組織規(guī)劃、保護(hù)資產(chǎn)安全以及與財(cái)務(wù)報(bào)表可靠性有關(guān)的程序和記錄。內(nèi)部管理控制包括(但不限于)組織規(guī)劃及與管理當(dāng)局進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)的決策過程有關(guān)的程序和記錄。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段1988年，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）發(fā)布《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》（SAS55）從1990年1月起取代1972年發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第1號(hào)》。首次以“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念代替“內(nèi)部控制制度”，明確“企業(yè)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為提供取得企業(yè)特定目標(biāo)的合理保證而建立的各種政策和程序”。

內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)構(gòu)成內(nèi)部控制三要素控制環(huán)境會(huì)計(jì)制度控制程序（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段控制環(huán)境管理者的思想和經(jīng)營(yíng)作風(fēng)組織結(jié)構(gòu)董事會(huì)及其所屬委員會(huì)的職能確定職權(quán)和責(zé)任的方法控制方法外部關(guān)系控制程序明確各個(gè)人員的職責(zé)分工賬簿和憑證的設(shè)置、記錄與使用資產(chǎn)及記錄的限制接觸已登記的業(yè)務(wù)及其記錄的復(fù)核等會(huì)計(jì)制度對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及時(shí)和適當(dāng)?shù)姆诸悓⒏黜?xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值計(jì)價(jià)確定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的日期財(cái)務(wù)報(bào)表中的恰當(dāng)表述此時(shí)的內(nèi)部控制融會(huì)計(jì)控制和管理控制于一體，從“制度二分法”步入了“結(jié)構(gòu)分析法”階段即“三要素階段”。這是內(nèi)部控制發(fā)展史上的一次重要改變。內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段主要貢獻(xiàn)：1.不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制，而統(tǒng)一以要素來表述；2.首次將控制環(huán)境納入內(nèi)部控制的范疇。（四）內(nèi)部控制整合框架階段COSO《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl-IntegratedFramework）整合框架一個(gè)定義三項(xiàng)目標(biāo)五種要素1992年9月，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的由美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（AAA）、美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AICPA）、美國(guó)國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）、美國(guó)財(cái)務(wù)經(jīng)理協(xié)會(huì)（FEI）和美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)（IMA)等組織參與的發(fā)起組織委員會(huì)（COSO）發(fā)布報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》，即“COSO報(bào)告”。

這一報(bào)告成為內(nèi)部控制領(lǐng)域最為權(quán)威的文獻(xiàn)之一。（四）內(nèi)部控制整合框架階段COSO《內(nèi)部控制——整合框架》（InternalControl-IntegratedFramework）一個(gè)定義內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì)、經(jīng)理階層以及其他員工實(shí)施的，旨在為營(yíng)運(yùn)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法律法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證的過程。三項(xiàng)目標(biāo)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)、合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的固有局限管理越權(quán)串通舞弊特殊事件成本效益權(quán)衡人為錯(cuò)誤理解內(nèi)部控制的局限性（五）風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架階段安然事件2001年12月，美國(guó)最大的能源公司之一安然公司突然申請(qǐng)破產(chǎn)，此后上市公司和證券市場(chǎng)丑聞不斷，特別是2002年6月的世界通信公司會(huì)計(jì)丑聞事件，“徹底打擊了投資者對(duì)資本市場(chǎng)的信心”。SOX法案美國(guó)國(guó)會(huì)和政府加速制定新的法律加強(qiáng)對(duì)金融、會(huì)計(jì)、審計(jì)的監(jiān)管，2002年7月時(shí)任美國(guó)總統(tǒng)小布什簽署出臺(tái)了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》，即《薩班斯—奧克斯利法案》（Sarbanes-OxleyAct，簡(jiǎn)稱SOX法案）。參議院銀行委員會(huì)主席保羅·薩班斯＋眾議院金融服務(wù)委員會(huì)主席邁克·奧克斯利ERM框架ERM框架該框架指出，“全面風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制定并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證。2004年9月，COSO在借鑒內(nèi)部控制整合框架的基礎(chǔ)上，結(jié)合SOX法案在財(cái)務(wù)報(bào)告方面的具體要求，發(fā)表了新的研究報(bào)告—《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework，簡(jiǎn)稱ERM框架)。COSO《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》(EnterpriseRiskManagementFramework)內(nèi)部控制無論如何設(shè)計(jì)和執(zhí)行只能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的可行性提供合理保證，其原因是（）A.建立和維護(hù)內(nèi)部控制是公司管理層的職責(zé)B.內(nèi)部控制的成本不應(yīng)超過預(yù)期帶來的收益C.在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤D.對(duì)資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo(hù)措施是公司管理層應(yīng)當(dāng)履行的經(jīng)營(yíng)責(zé)任C二、建立內(nèi)部控制的必要性科學(xué)管理的要求；法律、法規(guī)的要求；成本－效益原則的要求。三、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素(一)內(nèi)部控制的目標(biāo)

確保企業(yè)戰(zhàn)略的實(shí)現(xiàn)；運(yùn)營(yíng)的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；資產(chǎn)的安全、完整；符合相關(guān)的法律和法規(guī)。三、內(nèi)部控制的要素(二)內(nèi)部控制的要素2008年發(fā)布《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中提出的內(nèi)部控制要素有五大類：1.內(nèi)部環(huán)境2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估3.控制活動(dòng)4.信息與溝通5.內(nèi)部監(jiān)督

控制環(huán)境是實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，主要包括以下幾點(diǎn)：1.內(nèi)部環(huán)境規(guī)范的公司治理結(jié)構(gòu)和議事規(guī)則機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配審計(jì)委員會(huì)內(nèi)部審計(jì)人力資源政策企業(yè)文化建設(shè)法律顧問制度及重大法律糾紛案件備案制度*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別管理因素組織結(jié)構(gòu)經(jīng)營(yíng)方式資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程安全環(huán)保因素營(yíng)運(yùn)安全員工健康環(huán)境保護(hù)自主創(chuàng)新因素研究開發(fā)技術(shù)投入信息技術(shù)財(cái)務(wù)因素財(cái)務(wù)狀況經(jīng)營(yíng)成果現(xiàn)金流量人力資源因素職業(yè)操守專業(yè)勝任能力團(tuán)隊(duì)精神2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估**注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》外部風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別經(jīng)濟(jì)因素經(jīng)濟(jì)形勢(shì)產(chǎn)業(yè)政策融資環(huán)境市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)資源供給法律因素法律法規(guī)監(jiān)管要求社會(huì)因素安全穩(wěn)定文化傳統(tǒng)社會(huì)信用教育水平消費(fèi)者行為行業(yè)技術(shù)因素技術(shù)進(jìn)步工藝改進(jìn)自然環(huán)境因素自然災(zāi)害環(huán)境狀況2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素了解的范圍和程度會(huì)因被審計(jì)單位所處行業(yè)、規(guī)模以及其他因素的不同而不同。對(duì)從事計(jì)算機(jī)硬件制造的被審計(jì)單位，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能更關(guān)心（）A.宏觀經(jīng)濟(jì)走勢(shì)以及貨幣、財(cái)政等方面的宏觀經(jīng)濟(jì)政策B.環(huán)保法規(guī)C.資本充足率D.市場(chǎng)和競(jìng)爭(zhēng)以及技術(shù)進(jìn)步的情況D風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避企業(yè)對(duì)超出風(fēng)險(xiǎn)承受度的風(fēng)險(xiǎn)，通過放棄或者停止與該風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)以避免和減輕損失的策略。風(fēng)險(xiǎn)降低企業(yè)在權(quán)衡成本效益之后，準(zhǔn)備采取適當(dāng)?shù)目刂拼胧┙档惋L(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)分擔(dān)企業(yè)準(zhǔn)備借助他人力量，采取業(yè)務(wù)分包、購(gòu)買保險(xiǎn)等方式和適當(dāng)?shù)目刂拼胧?，將風(fēng)險(xiǎn)控制在風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的策略。風(fēng)險(xiǎn)承受企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)承受度之內(nèi)的風(fēng)險(xiǎn)，在權(quán)衡成本效益后，不準(zhǔn)備采取控制措施降低風(fēng)險(xiǎn)或者減輕損失的策略。2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制措施3.控制活動(dòng)控制活動(dòng)是公司建立執(zhí)行的政策章程，以確保管理層的指示可以得到順利貫徹執(zhí)行。控制活動(dòng)必須與風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是一個(gè)整體。各種控制措施的綜合運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)可承受度預(yù)防性控制及發(fā)現(xiàn)性控制管理控制及監(jiān)督控制手工控制及自動(dòng)控制3.控制活動(dòng)不相容職務(wù)分離控制財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制運(yùn)營(yíng)分析控制授權(quán)審批控制預(yù)算控制績(jī)效考評(píng)控制*注釋：摘自《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》控制措施3.控制活動(dòng)4.信息與溝通信息與溝通是獲取和交換信息的程序，以使企業(yè)能夠正常運(yùn)行，并得到適當(dāng)?shù)墓芾砑翱刂萍皶r(shí)準(zhǔn)確的最新信息；所有層次上對(duì)信息、期望和責(zé)任的溝通；內(nèi)部與外部的溝通。信息的收集財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料經(jīng)營(yíng)管理資料調(diào)研報(bào)告內(nèi)部刊物辦公網(wǎng)絡(luò)等渠道行業(yè)協(xié)會(huì)組織/監(jiān)管部門社會(huì)中介機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)往來單位市場(chǎng)調(diào)查網(wǎng)絡(luò)媒體等渠道內(nèi)部信息外部信息合理的篩選、核對(duì)、整合可提高信息的有用性4、信息與溝通建立信息與溝通制度內(nèi)部控制相關(guān)信息的收集信息的處理與傳遞信息的及時(shí)溝通信息與溝通系統(tǒng)能及時(shí)識(shí)別、獲取和交流信息，促使管理層和其他員工履行其職責(zé)；科學(xué)合理的信息與溝通制度可促進(jìn)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。4.信息與溝通

5.內(nèi)部監(jiān)督內(nèi)部控制監(jiān)督制度企業(yè)應(yīng)制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求；內(nèi)部控制監(jiān)督制度是企業(yè)內(nèi)部控制的重要組成部分，貫穿于內(nèi)部控制活動(dòng)的各個(gè)環(huán)節(jié)，是確保企業(yè)內(nèi)部控制高效運(yùn)行的重要保障。

內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)制定內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)監(jiān)督過程中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)分析缺陷的性質(zhì)和產(chǎn)生的原因，提出整改方案，采取適當(dāng)?shù)男问郊皶r(shí)向董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或者經(jīng)理層報(bào)告。其中，內(nèi)部控制缺陷包括：設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷5.內(nèi)部監(jiān)督三、內(nèi)部控制的目標(biāo)和要素監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)監(jiān)控信息和溝通控制活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制環(huán)境營(yíng)運(yùn)財(cái)務(wù)報(bào)告合規(guī)性業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1業(yè)務(wù)單位A業(yè)務(wù)單位B活動(dòng)2活動(dòng)1業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)控制環(huán)境

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

控制活動(dòng)

信息與溝通監(jiān)控營(yíng)運(yùn)目標(biāo)戰(zhàn)略目標(biāo)報(bào)告目標(biāo)資產(chǎn)目標(biāo)合法目標(biāo)在下列各項(xiàng)中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）A.控制風(fēng)險(xiǎn)B.控制活動(dòng)C.對(duì)控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境A

四、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類

(一)內(nèi)部控制系統(tǒng)按要素分類1.控制環(huán)境;2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;3.控制活動(dòng);4.信息與溝通;5.監(jiān)控。

四、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類

(二)內(nèi)部控制系統(tǒng)按工作范圍分類1.內(nèi)部管理控制系統(tǒng)。內(nèi)部管理控制系統(tǒng)是以提高經(jīng)營(yíng)效率、工作效率為目的,用于行政和業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。2.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)是以保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資和確保會(huì)計(jì)資料可靠性為目的,用于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的其他業(yè)務(wù)管理方面的方法、措施和程序。四、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類

(三)內(nèi)部控制系統(tǒng)按建立的目的分類1.保護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的內(nèi)部控制系統(tǒng);2.保證會(huì)計(jì)資料可靠性和正確性的內(nèi)部控制系統(tǒng);3.保證經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法性和效益性的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

四、內(nèi)部控制系統(tǒng)的種類(四)內(nèi)部控制系統(tǒng)按控制方式分類1.預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)。預(yù)防性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指那些目的在于防止差錯(cuò)和舞弊行為的發(fā)生而設(shè)置的措施和程序。2.察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)。察覺性內(nèi)部控制系統(tǒng)是指當(dāng)錯(cuò)弊行為發(fā)生后,能夠立即自動(dòng)發(fā)出信號(hào),并及時(shí)采取糾正或補(bǔ)救的方法、措施和程序。單選題下列各項(xiàng)中，屬于預(yù)防性控制的是（）。A.財(cái)務(wù)主管定期盤點(diǎn)現(xiàn)金和有價(jià)證券B.管理層分析評(píng)價(jià)實(shí)際業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異，并針對(duì)超過規(guī)定金額的差異調(diào)查原因C.董事會(huì)復(fù)核并批準(zhǔn)由管理層編制的財(cái)務(wù)報(bào)表D.由不同的員工負(fù)責(zé)職工薪酬檔案的維護(hù)和職工薪酬的計(jì)算D

五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(一)合規(guī)、合法性控制建立和健全企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)必須符合國(guó)家財(cái)經(jīng)政策、法令和財(cái)經(jīng)制度的規(guī)定,每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)必須控制在合規(guī)、合法的范圍內(nèi)。如一切會(huì)計(jì)憑證都必須由會(huì)計(jì)部門認(rèn)真審核、把關(guān),對(duì)不合規(guī)不合法的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)堅(jiān)決予以揭露和制止;生產(chǎn)和銷售的產(chǎn)品必須符合質(zhì)量要求,不許以次充優(yōu)或生產(chǎn)銷售偽劣產(chǎn)品;等等。

五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(二)授權(quán)、分權(quán)控制現(xiàn)代企事業(yè)單位規(guī)模不斷擴(kuò)大、環(huán)節(jié)日益增多、業(yè)務(wù)紛繁,企事業(yè)單位管理層不可能事必躬親,包攬一切事務(wù)。必須將事、權(quán)進(jìn)行合理劃分,對(duì)下級(jí)授權(quán)、分權(quán),規(guī)定各級(jí)人員處理某些事務(wù)的權(quán)力。在授權(quán)、分權(quán)范圍內(nèi),授權(quán)者或分權(quán)者有權(quán)處理有關(guān)事務(wù);未經(jīng)批準(zhǔn)和授權(quán),不得處理有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。

五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(三)不相容職務(wù)控制所謂不相容職務(wù),指集中于一人辦理時(shí),發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性就會(huì)增加的兩項(xiàng)或幾項(xiàng)職務(wù)。1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理的分工。2.資產(chǎn)記錄與保管的分工。3.各職能部門具有相對(duì)獨(dú)立性。職責(zé)分離要求將不相容的職責(zé)分配給不同員工。下列職責(zé)分離的做法中，正確的是（）A.交易授權(quán)、交易執(zhí)行、交易付款分離B.交易授權(quán)、交易記錄、交易保管分離C.資產(chǎn)保管、交易執(zhí)行、交易報(bào)告分離D.交易授權(quán)、交易付款、交易記錄分離B

五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(四)業(yè)務(wù)程序標(biāo)準(zhǔn)化控制為了提高工作效率,實(shí)行科學(xué)化管理,現(xiàn)代企業(yè)一般將每一項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng),都劃分為六個(gè)步驟:授權(quán)、主辦、核準(zhǔn)、執(zhí)行、記錄和復(fù)核。按照標(biāo)準(zhǔn)化處理程序的要求,會(huì)計(jì)部門的每一個(gè)工作人員必須有嚴(yán)密的組織分工,會(huì)計(jì)資料力求做到統(tǒng)一格式、統(tǒng)一編號(hào)、專人填制、專人保管,防止混亂、丟失。五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(五)復(fù)查核對(duì)控制為了保證會(huì)計(jì)信息的可靠性,規(guī)定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須經(jīng)過復(fù)查核對(duì),以免發(fā)生差錯(cuò)和舞弊。對(duì)業(yè)已完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄進(jìn)行復(fù)查核對(duì)是控制記錄使其正確可靠的重要方法。復(fù)查核對(duì)一般分為兩種:一種是將記錄與所記的事物相核實(shí);另一種是記錄之間的相互復(fù)查核對(duì)。

五、內(nèi)部控制的內(nèi)容(六)人員素質(zhì)控制內(nèi)部控制系統(tǒng)實(shí)施是否有效,關(guān)鍵取決于實(shí)施內(nèi)部控制系統(tǒng)人員的素質(zhì)。要使內(nèi)部控制系統(tǒng)的功能按預(yù)定的目標(biāo)正常發(fā)揮,必須配備與承擔(dān)的職務(wù)相適應(yīng)的高素質(zhì)人員。人員素質(zhì)的控制,除了對(duì)人員本身的素質(zhì)提出較高要求外,還應(yīng)對(duì)人員的選擇、使用和培訓(xùn)采取一定的措施和辦法,以控制內(nèi)部控制系統(tǒng)執(zhí)行人員的素質(zhì)。7.2財(cái)務(wù)報(bào)告

內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)人員編制,是會(huì)計(jì)信息加工后對(duì)外公布的結(jié)果。它的產(chǎn)生依賴于會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)、日?？刂茩C(jī)制的運(yùn)行,并受到企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的影響。一、內(nèi)部控制對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的影響建立內(nèi)部控制系統(tǒng)的目標(biāo)之一就是保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性,但保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性并不是內(nèi)部控制系統(tǒng)的全部。一方面,有效的內(nèi)部控制系統(tǒng)只能合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;另一方面,沒有內(nèi)部控制系統(tǒng)的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告不一定不可靠。但財(cái)務(wù)報(bào)告一旦不可靠,則企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)必定無效。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的涵義

財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制是指由公司的首席執(zhí)行官、首席財(cái)務(wù)官或者公司行使類似職權(quán)的人員設(shè)計(jì)或監(jiān)管的,受到公司的董事會(huì)、管理層和其他人員影響的,為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和滿足外部使用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制符合公認(rèn)會(huì)計(jì)原則提供合理保證的控制程序。二、財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的涵義具體包括以下控制政策和程序:(1)保持詳細(xì)程度合理的會(huì)計(jì)記錄,準(zhǔn)確公允地反映資產(chǎn)的交易和處置情況。(2)為下列事項(xiàng)提供合理的保證:公司對(duì)發(fā)生的交易進(jìn)行必要的記錄,從而使財(cái)務(wù)報(bào)告的編制滿足公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求;公司所有的收支活動(dòng)經(jīng)過管理層和董事會(huì)的合理授權(quán)。(3)為防止或及時(shí)發(fā)現(xiàn)公司資產(chǎn)未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置提供合理保證,這種未經(jīng)授權(quán)的取得、使用和處置資產(chǎn)的行為可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告產(chǎn)生重要影響。三、內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定內(nèi)部控制與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性的關(guān)系,具體體現(xiàn)在內(nèi)部控制五要素與財(cái)務(wù)報(bào)告的五大認(rèn)定之間的關(guān)系。存在或發(fā)生完整性權(quán)利和義務(wù)估價(jià)或分?jǐn)偙磉_(dá)與披露特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有:1.內(nèi)部環(huán)境與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系內(nèi)部控制中的基礎(chǔ)性要素是內(nèi)部環(huán)境，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告各認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)有重大的影響。如果管理層缺乏正直的品格和良好的道德，加上面臨改善盈余的內(nèi)部或外部壓力，則可能會(huì)有意錯(cuò)報(bào)，從而影響整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的認(rèn)定。相反，如果管理層具有正直的品質(zhì)和良好的道德，則會(huì)選擇公允反映。完善的人力資源政策能夠確保執(zhí)行政策和程序的人員具有勝任能力和正直的品行。管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的態(tài)度可能會(huì)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的表述。特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有:2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系如果企業(yè)面臨重大的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)或財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)與成本、收益有關(guān)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過努力無法實(shí)現(xiàn)時(shí)，則負(fù)責(zé)預(yù)算的員工可能會(huì)有意去粉飾實(shí)際結(jié)果，以達(dá)到預(yù)算目標(biāo)。當(dāng)員工的工資或薪水與預(yù)算的有利差異緊密相關(guān)時(shí)，這種錯(cuò)報(bào)的可能性就加大了。在這種情況下，存在或發(fā)生、完整性和估價(jià)認(rèn)定的可靠性就值得懷疑。為減少這種可能性，企業(yè)必須客觀地評(píng)估面臨的風(fēng)險(xiǎn)，并清晰地說明達(dá)到目標(biāo)的可靠性策略，這些目標(biāo)和策略與負(fù)責(zé)具體預(yù)算的人確實(shí)相關(guān)。因此，在制定預(yù)算時(shí)，應(yīng)仔細(xì)評(píng)估實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所存在的重要風(fēng)險(xiǎn)。特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有:3.控制活動(dòng)與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系用于防止和發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)記錄差錯(cuò)的控制活動(dòng)加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能，會(huì)產(chǎn)生更為可靠的財(cái)務(wù)報(bào)告，這些控制活動(dòng)包括批準(zhǔn)、授權(quán)、安全控制、職責(zé)分工等。安全控制用于保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)，以確保資產(chǎn)安全和記錄可靠，與降低存在或發(fā)生、完整性、估價(jià)或分?jǐn)傉J(rèn)定的控制風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有:4.信息與溝通與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系信息的確認(rèn)和搜集保證財(cái)務(wù)報(bào)告所提供信息的完整性；信息的處理對(duì)信息的分類和記錄，對(duì)記錄的適當(dāng)控制有助于計(jì)價(jià)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)，對(duì)分類的適當(dāng)控制有助于表達(dá)與披露、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)；信息的報(bào)告是企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告的過程，影響財(cái)務(wù)報(bào)告質(zhì)量的各個(gè)方面。溝通大大加強(qiáng)了各個(gè)認(rèn)定的可靠性。財(cái)務(wù)報(bào)告有效的溝通還要求明確地將相關(guān)職責(zé)分配給執(zhí)行控制程序的員工，使相關(guān)的員工清楚如何進(jìn)行控制，以及自身在內(nèi)部控制系統(tǒng)中的角色和責(zé)任，這同樣會(huì)增強(qiáng)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。特定的內(nèi)部控制要素與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系主要有:5.內(nèi)部監(jiān)督與財(cái)務(wù)報(bào)告認(rèn)定的關(guān)系對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督的目的是確保其他內(nèi)部控制要素如設(shè)計(jì)時(shí)一樣得到有效執(zhí)行。內(nèi)部監(jiān)督影響到各個(gè)認(rèn)定的實(shí)現(xiàn)。單選題下列有關(guān)與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制的說法中，正確的是（）。A.與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的內(nèi)部控制均與審計(jì)相關(guān)B.與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制并非均與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)C.與經(jīng)營(yíng)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無關(guān)D.與合規(guī)目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制與審計(jì)無關(guān)B7.3內(nèi)部控制的描述

一、文字表述法文字表述法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制健全程度和執(zhí)行情況的文字?jǐn)⑹?。這種文字?jǐn)⑹鲆话闶前床煌难h(huán)環(huán)節(jié),分別寫明各個(gè)職務(wù)所完成的各種工作、辦理業(yè)務(wù)時(shí)所經(jīng)歷的各種手續(xù)等,還應(yīng)闡明各項(xiàng)工作的負(fù)責(zé)人、經(jīng)辦人員以及由他們編寫和記錄的文件憑證等。在采用文字表述法時(shí),審計(jì)人員通常向被審計(jì)單位的工作人員提出一系列問題,將這些問題的答案逐一記錄下來,并經(jīng)審計(jì)人員實(shí)地觀察和核實(shí),然后整理、串聯(lián)起來,即可形成文字表述的書面說明,以描述被審計(jì)單位內(nèi)部控制的實(shí)際情況。一、文字表述法優(yōu)點(diǎn)比較靈活,可對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)作出比較深入和具體的描述,不受任何限制。缺點(diǎn)對(duì)內(nèi)部控制的描述,有時(shí)很難用簡(jiǎn)明易懂的語言來詳細(xì)說明各個(gè)細(xì)節(jié),因而有時(shí)使用文字表述顯得比較冗贅,不利于為有效地進(jìn)行內(nèi)部控制評(píng)價(jià)和控制風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)提供直接的依據(jù)。

一、文字表述法文字表述法幾乎適用于任何類型、任何規(guī)模的單位,特別適用于內(nèi)部控制不甚健全、內(nèi)部控制程序比較簡(jiǎn)單和比較容易描述的小企業(yè)。二、調(diào)查表法

調(diào)查表法是將那些與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性和可靠性以及與保證財(cái)產(chǎn)物資的完整性有密切關(guān)系的事項(xiàng)列為調(diào)查對(duì)象,由審計(jì)人員設(shè)計(jì)成標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表,并利用表格形式,通過征詢來了解內(nèi)部控制的強(qiáng)弱程度。采用調(diào)查表法,審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)內(nèi)部控制的基本原則及其應(yīng)達(dá)到的目的和要求,把企業(yè)各經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的關(guān)鍵控制點(diǎn)及主要問題,預(yù)先編制一套標(biāo)準(zhǔn)格式的調(diào)查表。二、調(diào)查表法

內(nèi)部控制調(diào)查表中的“問題”,是針對(duì)內(nèi)部控制是否嚴(yán)密、有效,綜合考慮各方面的因素提出的。問題的擬訂應(yīng)針對(duì)各項(xiàng)業(yè)務(wù)或業(yè)務(wù)循環(huán)的特點(diǎn),既要抓住要害,又要便于回答。對(duì)表中提出的問題,要求被審計(jì)單位有關(guān)工作人員據(jù)實(shí)作出“是”、“否”或“不適用”的回答,借以查明被審計(jì)單位的實(shí)際情況。二、調(diào)查表法

優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)單易行；能對(duì)所調(diào)查的對(duì)象提供一個(gè)概括說明，有利于審計(jì)人員分析評(píng)價(jià)；編制調(diào)查表省時(shí)省力；調(diào)查表“否”欄集中反映內(nèi)部控制存在的問題。缺點(diǎn)對(duì)被審計(jì)單位某一環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制只能按所提問題分別考察，往往難以提供一個(gè)完整、系統(tǒng)、全面的分析評(píng)價(jià)；調(diào)查表格式固定，缺乏彈性；調(diào)查人員機(jī)械地照表提問，往往會(huì)使被調(diào)查人員漫不經(jīng)心，流于形式。

三、流程圖法流程圖法是指用特定的符號(hào)和圖形,將內(nèi)部控制中的各種業(yè)務(wù)處理手續(xù),以及各種文件或憑證的傳遞流程,用圖解的形式直觀地表現(xiàn)內(nèi)部控制的實(shí)際情況。

三、流程圖法繪制流程圖一般有兩種方法:一種是縱向流程圖;另一種是橫向流程圖。縱向流程圖是將業(yè)務(wù)的處理過程按照先后次序,用一條主線垂直串聯(lián)起來,并將經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的憑證編制、傳遞、記賬程序等從上至下用圖形符號(hào)描繪出來。橫向流程圖則橫向表示業(yè)務(wù)處理程序,按業(yè)務(wù)部門設(shè)置若干豎欄,將業(yè)務(wù)處理程序由左到右,由上向下,用圖形符號(hào)表示憑證的編制、傳遞、保管、記賬、復(fù)核乃至編表的過程,并用流程線把各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)串聯(lián)起來。三、流程圖法

優(yōu)點(diǎn)簡(jiǎn)明的形式描繪內(nèi)部控制的實(shí)際情況,便于較快地檢查出內(nèi)部控制邏輯上的薄弱環(huán)節(jié),也便于評(píng)審；便于表達(dá)內(nèi)部控制的特征,同時(shí)便于修改,在下次評(píng)審時(shí),只要根據(jù)修改后的內(nèi)部控制實(shí)際情況,稍微變動(dòng)幾根線條、幾個(gè)符號(hào),就能更新整個(gè)流程圖。缺點(diǎn)需具備較嫻熟的技術(shù)和較豐富的工作經(jīng)驗(yàn),也頗費(fèi)時(shí)間；不能將內(nèi)部控制中的控制弱點(diǎn)明顯地標(biāo)出來,在評(píng)價(jià)時(shí),往往需要與其他兩種方法結(jié)合使用。材料收發(fā)業(yè)務(wù)流程圖描述內(nèi)部控制的三種方法并不相互排斥,而是相互依賴和相互補(bǔ)充的。在描述某一單位內(nèi)部控制時(shí),可對(duì)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)使用不同的方法,也可同時(shí)使用兩種或三種方法,三者結(jié)合使用,往往比采用某一種方法效果更好。7.4內(nèi)部控制

評(píng)價(jià)一、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的定義《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》第二條規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是指企業(yè)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制有效性進(jìn)行全面評(píng)價(jià)、形成評(píng)價(jià)結(jié)論、出具評(píng)價(jià)報(bào)告的過程。注意：企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作，也可以委托中介機(jī)構(gòu)實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)。為企業(yè)提供內(nèi)部控制審計(jì)服務(wù)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，不得同時(shí)為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制評(píng)價(jià)服務(wù)。從以下三個(gè)角度進(jìn)行理解：（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的主體是董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)。（2）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的對(duì)象是內(nèi)部控制的有效性。（3）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)是一個(gè)過程。內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性內(nèi)部控制的有效性，是指企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度。

內(nèi)部控制的有效性控制過程控制過程控制目標(biāo)合規(guī)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性資產(chǎn)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性經(jīng)營(yíng)目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性戰(zhàn)略目標(biāo)內(nèi)部控制的有效性（1）全面性原則（2）重要性原則核心要求：堅(jiān)持風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的思路堅(jiān)持重點(diǎn)突出的思路（3）客觀性原則二、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的原則三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容內(nèi)部環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與溝通內(nèi)部監(jiān)督三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

1、內(nèi)部環(huán)境評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)以組織架構(gòu)、發(fā)展戰(zhàn)略、人力資源、企業(yè)文化、社會(huì)責(zé)任等應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部環(huán)境的設(shè)計(jì)及實(shí)際運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。2、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中所列主要風(fēng)險(xiǎn)為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)日常經(jīng)營(yíng)管理過程中的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)分析、應(yīng)對(duì)策略等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。3、控制活動(dòng)評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和各項(xiàng)應(yīng)用指引中的控制措施為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制，對(duì)相關(guān)控制措施的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的內(nèi)容

4、信息與溝通評(píng)價(jià)。企業(yè)應(yīng)以內(nèi)部信息傳遞、財(cái)務(wù)報(bào)告、信息系統(tǒng)等相關(guān)應(yīng)用指引為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)信息收集、處理和傳遞的及時(shí)性、反舞弊機(jī)制的健全性、財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、信息系統(tǒng)的安全性，以及利用信息系統(tǒng)實(shí)施內(nèi)部控制的有效性等進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)。5、內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)。企業(yè)組織開展內(nèi)部監(jiān)督評(píng)價(jià)，應(yīng)以《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)內(nèi)部監(jiān)督的要求，以及各項(xiàng)應(yīng)用指引中有關(guān)日常管控的規(guī)定為依據(jù)，結(jié)合本企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對(duì)內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制的有效性進(jìn)行認(rèn)定和評(píng)價(jià)，重點(diǎn)關(guān)注監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)等是否在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行中有效發(fā)揮監(jiān)督作用。四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序制定評(píng)價(jià)工作方案組成評(píng)價(jià)工作組實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試認(rèn)定控制缺陷匯總評(píng)價(jià)結(jié)果編制評(píng)價(jià)報(bào)告四、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

企業(yè)可以授權(quán)內(nèi)部審計(jì)部門或?qū)ｉT機(jī)構(gòu)（以下簡(jiǎn)稱內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的具體組織實(shí)施工作。

1、制定評(píng)價(jià)工作方案。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)擬訂評(píng)價(jià)工作方案，明確評(píng)價(jià)范圍、工作任務(wù)、人員組織、進(jìn)度安排和費(fèi)用預(yù)算等相關(guān)內(nèi)容，報(bào)經(jīng)董事會(huì)或其授權(quán)機(jī)構(gòu)審批后實(shí)施。

2、組成評(píng)價(jià)工作組。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的評(píng)價(jià)方案，組成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組，具體實(shí)施內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)吸收企業(yè)內(nèi)部相關(guān)機(jī)構(gòu)熟悉情況的業(yè)務(wù)骨干參加。評(píng)價(jià)工作組成員對(duì)本部門的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作應(yīng)當(dāng)實(shí)行回避制度。三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

3、實(shí)施現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)對(duì)被評(píng)價(jià)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)測(cè)試，綜合運(yùn)用個(gè)別訪談、調(diào)查問卷、專題討論、穿行測(cè)試、實(shí)地查驗(yàn)、抽樣和比較分析等方法，充分收集被評(píng)價(jià)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行是否有效的證據(jù)，按照評(píng)價(jià)的具體內(nèi)容，如實(shí)填寫評(píng)價(jià)工作底稿，研究分析內(nèi)部控制缺陷。

4.認(rèn)定控制缺陷內(nèi)部控制缺陷，是指內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)存在漏洞，不能有效防范錯(cuò)誤、舞弊及其他風(fēng)險(xiǎn)，或者內(nèi)部控制的運(yùn)行存在弱點(diǎn)和偏差，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)并糾正錯(cuò)誤、舞弊及其他風(fēng)險(xiǎn)的情形。內(nèi)部控制缺陷成因性質(zhì)

設(shè)計(jì)缺陷

運(yùn)行缺陷

重大缺陷

重要缺陷

一般缺陷4.認(rèn)定控制缺陷運(yùn)行缺陷設(shè)計(jì)缺陷內(nèi)部控制缺陷現(xiàn)存設(shè)計(jì)完好的控制沒有按設(shè)計(jì)意圖運(yùn)行；執(zhí)行者沒有獲得必要授權(quán)或缺乏勝任能力以有效地實(shí)施控制內(nèi)部控制不健全、內(nèi)部控制制度不適當(dāng)、缺少實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)所必需的控制；現(xiàn)存控制設(shè)計(jì)不恰當(dāng)，即使正常運(yùn)行也難以實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)4.認(rèn)定控制缺陷一般缺陷重大缺陷內(nèi)部控制缺陷重要缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，可能導(dǎo)致企業(yè)嚴(yán)重偏離控制目標(biāo)除重大缺陷、重要缺陷之外的其他缺陷一個(gè)或多個(gè)控制缺陷的組合，其嚴(yán)重程度和經(jīng)濟(jì)后果低于重大缺陷，但仍有可能導(dǎo)致企業(yè)偏離控制目標(biāo)4.認(rèn)定控制缺陷內(nèi)部控制缺陷的重要性和影響程度是相對(duì)于內(nèi)部控制目標(biāo)而言的。按照對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)和其他內(nèi)部控制目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的影響的具體表現(xiàn)形式，下面區(qū)分財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷和非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷分別闡述內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。4.認(rèn)定控制缺陷非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制企業(yè)為了合理保證除財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息可靠、資產(chǎn)安全完整外的其他控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制。例如，決策程序控制，重要業(yè)務(wù)制度控制，關(guān)鍵崗位業(yè)務(wù)人員的聘用制度企業(yè)為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)信息真實(shí)完整而設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制，以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制中與財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性目標(biāo)相關(guān)的控制4.認(rèn)定控制缺陷（1）財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷所采用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)直接取決于由于該內(nèi)部控制缺陷的存在可能導(dǎo)致的財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)的重要程度。其中，所謂“重要程度”主要取決于兩個(gè)方面的因素：（1）該缺陷是否具備合理可能性導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告錯(cuò)報(bào)。（2）該缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷可能導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)金額的大小。一般而言，如果一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中的重大錯(cuò)報(bào)，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重大缺陷一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷單獨(dú)或連同其他缺陷具備合理可能性導(dǎo)致不能及時(shí)防止或發(fā)現(xiàn)并糾正財(cái)務(wù)報(bào)告中錯(cuò)報(bào)的金額雖然未達(dá)到和超過重要性水平、但仍應(yīng)引起董事會(huì)和管理層重視，就應(yīng)將該缺陷認(rèn)定為重要缺陷。不構(gòu)成重大缺陷和重要缺陷的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)認(rèn)定為一般缺陷。一旦企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷，就不能得出該企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效的結(jié)論。財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷的認(rèn)定十分關(guān)鍵，而區(qū)分一項(xiàng)內(nèi)部控制缺陷是否構(gòu)成了重大缺陷的分水嶺是“重要性水平”，重要性水平之上的為重大錯(cuò)報(bào)，重要性水平之下的為重要錯(cuò)報(bào)或者一般錯(cuò)報(bào)。出現(xiàn)以下跡象之一則通常表明財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：（1）董事、監(jiān)事和高級(jí)管理人員舞弊；（2）企業(yè)更正已公布的財(cái)務(wù)報(bào)告；（3）注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)當(dāng)期財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)報(bào)，而內(nèi)部控制在運(yùn)行過程中未能發(fā)現(xiàn)該錯(cuò)報(bào)；（4）企業(yè)審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督無效。（2）非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制缺陷是指除財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)之外的與其他目標(biāo)相關(guān)的內(nèi)部控制缺陷，包括戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷、經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷、合規(guī)內(nèi)部控制缺陷、資產(chǎn)內(nèi)部控制缺陷。非財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)內(nèi)部控制缺陷的認(rèn)定具有涉及面廣、認(rèn)定難度大的特點(diǎn)，尤其是戰(zhàn)略內(nèi)部控制缺陷和經(jīng)營(yíng)內(nèi)部控制缺陷。以下跡象通常表明非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制可能存在重大缺陷：國(guó)有企業(yè)缺乏民主決策程序，如缺乏“三重一大”決策程序；企業(yè)決策程序不科學(xué)，如決策失誤，導(dǎo)致并購(gòu)不成功；違犯國(guó)家法律、法規(guī)，如環(huán)境污染；管理人員或技術(shù)人員紛紛流失；媒體負(fù)面新聞?lì)l現(xiàn)；內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的結(jié)果特別是重大或重要缺陷未得到整改；重要業(yè)務(wù)缺乏制度控制或制度系統(tǒng)性失效。表A公司的非財(cái)務(wù)報(bào)告缺陷認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

5、匯總評(píng)價(jià)結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作組應(yīng)當(dāng)建立評(píng)價(jià)質(zhì)量交叉復(fù)核制度，評(píng)價(jià)工作組負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)對(duì)評(píng)價(jià)工作底稿進(jìn)行嚴(yán)格審核，并對(duì)所認(rèn)定的評(píng)價(jià)結(jié)果簽字確認(rèn)后，提交企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)部門。

三、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

6、編制評(píng)價(jià)報(bào)告。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的種類、格式和內(nèi)容，明確內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告編制程序和要求，按照規(guī)定的權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后對(duì)外報(bào)出。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)分別內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督等要素進(jìn)行設(shè)計(jì)，對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)過程、內(nèi)部控制缺陷認(rèn)定及整改情況、內(nèi)部控制有效性的結(jié)論等相關(guān)內(nèi)容作出披露。圖

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的形成示意圖6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告（1）內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告可分為對(duì)內(nèi)報(bào)告和對(duì)外報(bào)告。對(duì)外報(bào)告是為了滿足外部信息使用者的需求，需要對(duì)外披露，在時(shí)間上具有強(qiáng)制性，披露內(nèi)容和格式強(qiáng)調(diào)符合披露要求。對(duì)內(nèi)報(bào)告主要是為了滿足管理層或治理層改善管控水平的需要，不具有強(qiáng)制性，內(nèi)容、格式和披露時(shí)間由企業(yè)自行決定。（2）企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告分為定期內(nèi)控測(cè)試報(bào)告和年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告。定期內(nèi)控測(cè)試報(bào)告：企業(yè)內(nèi)部控制責(zé)任部門（單位）應(yīng)當(dāng)至少每季度開展內(nèi)部控制測(cè)試，企業(yè)內(nèi)部控制管理部門應(yīng)根據(jù)內(nèi)控測(cè)試情況，編制內(nèi)控測(cè)試報(bào)告，經(jīng)本單位內(nèi)部控制管理部門負(fù)責(zé)人簽字后，并將前期問題整改結(jié)果等相關(guān)附件一并上報(bào)董事會(huì)（或上級(jí)部門）。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告：企業(yè)內(nèi)部控制管理部門根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)評(píng)價(jià)部門現(xiàn)場(chǎng)檢查評(píng)價(jià)以及日常監(jiān)督、專項(xiàng)監(jiān)督和其他監(jiān)督檢查評(píng)價(jià)結(jié)果等，結(jié)合整改情況，編制本企業(yè)年度內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的內(nèi)容1.董事會(huì)聲明。2.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作的總體情況。3.內(nèi)部控制工作的開展情況。4.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的依據(jù)。5.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的范圍。6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序和方法。7.內(nèi)部控制缺陷及其認(rèn)定。8.內(nèi)部控制缺陷的整改情況。9.內(nèi)部控制有效性的結(jié)論。10.對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制工作的意見和建議。6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引要求》，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告應(yīng)當(dāng)報(bào)經(jīng)董事會(huì)或類似權(quán)力機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后對(duì)外披露或報(bào)送相關(guān)部門。企業(yè)應(yīng)當(dāng)以12月31日作為年度內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的基準(zhǔn)日，并于基準(zhǔn)日后4個(gè)月內(nèi)報(bào)出。6.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告企業(yè)應(yīng)以書面或其他形式妥善保管內(nèi)部控制評(píng)價(jià)資料，確保內(nèi)部控制建立與實(shí)施過程的可驗(yàn)證性。內(nèi)部控制檢查評(píng)價(jià)相關(guān)資料的保存期限應(yīng)當(dāng)不少于十年，內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告永久性保存。對(duì)載于內(nèi)控管理信息系統(tǒng)的各類檢查評(píng)價(jià)資料，按照企業(yè)信息系統(tǒng)管理有關(guān)規(guī)定予以備份和保管。否明確企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)制定內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方案報(bào)董事會(huì)審批評(píng)價(jià)方案是否通過審批否組成評(píng)價(jià)工作組是實(shí)施內(nèi)部控制現(xiàn)場(chǎng)檢查與測(cè)試是否存在缺陷是設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷編制現(xiàn)場(chǎng)報(bào)告，并向被評(píng)價(jià)單位通報(bào)編制企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告跟蹤缺陷的整改落實(shí)情況匯總圖

內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的程序

單選題注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)時(shí)，下列有關(guān)評(píng)價(jià)控制缺陷的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.如果一項(xiàng)控制缺陷存在補(bǔ)償性控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)將該控制缺陷評(píng)價(jià)為重大缺陷B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯(cuò)報(bào)時(shí)，無需量化錯(cuò)報(bào)發(fā)生的概率C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯(cuò)報(bào)的金額大小時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮本期或未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)控制缺陷的嚴(yán)重程度時(shí)，無需考慮錯(cuò)報(bào)是否已經(jīng)發(fā)生A7.5內(nèi)部控制

審計(jì)一、內(nèi)部控制審計(jì)的定義企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托，對(duì)特定基準(zhǔn)日（12月31日）內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)?！镀髽I(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任。二、內(nèi)部控制審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作關(guān)注期后事項(xiàng)出具審計(jì)報(bào)告完成審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷實(shí)施審計(jì)工作計(jì)劃審計(jì)工作記錄審計(jì)工作1.計(jì)劃審計(jì)工作評(píng)價(jià)相關(guān)事項(xiàng)對(duì)內(nèi)部控制、財(cái)務(wù)報(bào)表以及審計(jì)工作的影響以風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為基礎(chǔ)評(píng)估企業(yè)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)工作

2.實(shí)施審計(jì)工作測(cè)試企業(yè)層面控制和業(yè)務(wù)層面控制測(cè)試控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行的有效性風(fēng)險(xiǎn)與擬獲取證據(jù)的關(guān)系3.評(píng)價(jià)控制缺陷按成因分類設(shè)計(jì)缺陷運(yùn)行缺陷按影響程度分類重大缺陷重要缺陷一般缺陷4.完成審計(jì)工作

注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制為一般缺陷和重要缺陷的，無須在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中說明。如若為重大缺陷，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加非財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制重大缺陷描述段，但此內(nèi)容不影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控