第七章內(nèi)部控制主 編 宋 常中國(guó)人民大學(xué)出版社（第7版）精心整理專業(yè)資料請(qǐng)放心

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常中國(guó)人民大學(xué)出版社（第7版）第七章內(nèi)部控制理專業(yè)資料，請(qǐng)放第七章

內(nèi)部控制概述內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.3

內(nèi)部控制的重要性及局限性理專7.4

內(nèi)業(yè)部控資制的了料解內(nèi)部控制的測(cè)試內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的審計(jì)內(nèi)部控制的鑒證，請(qǐng)放7.1

概述內(nèi)部控制的歷史演進(jìn)萌芽期發(fā)展期成熟期內(nèi)部控制發(fā)展的主要?jiǎng)右蚱髽I(yè)內(nèi)部管理的壓力；外部審計(jì)開(kāi)展的推動(dòng)。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.1

概述7.1.2內(nèi)部控制的整體框架1978年科恩委員會(huì)設(shè)立了“POB”1985年崔德威委員會(huì)設(shè)立了“COSO”COSO于1992年9月公布了《內(nèi)部控制整體框架》COSO于2004年4月公布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架》理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.1

概述7.1.3內(nèi)部控制的概念1970日本1976加拿大1981國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)1984最高審計(jì)機(jī)關(guān)國(guó)際組織1995國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.1

概述7.1.3內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了“合理保證”財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營(yíng)的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守，由治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)和執(zhí)行的政策和程序。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.2

內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式內(nèi)部控制的主要內(nèi)容組織架構(gòu)崗位責(zé)任業(yè)務(wù)流程處理手續(xù)業(yè)務(wù)記錄檢查標(biāo)準(zhǔn)人員素質(zhì)社會(huì)責(zé)任企業(yè)文化內(nèi)部審計(jì)理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.2

內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.2內(nèi)部控制的基本形式按照控制內(nèi)容不同：環(huán)境控制和業(yè)務(wù)控制按照控制目的不同：會(huì)計(jì)控制和管理控制按照控制目標(biāo)不同：財(cái)產(chǎn)物資控制、會(huì)計(jì)資料控制、財(cái)務(wù)收支控制、經(jīng)營(yíng)決策控制、經(jīng)營(yíng)效應(yīng)控制和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)控制按照控制方式不同：預(yù)防式控制和察覺(jué)式控制按照控制地位不同：主導(dǎo)性控制和補(bǔ)償性控制理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.2

內(nèi)部控制的內(nèi)容與形式7.2.3與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制在審計(jì)實(shí)踐中，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)了解與審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，以便識(shí)別潛在錯(cuò)報(bào)的類型，考慮導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的因素，以及設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。此外，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)法律法規(guī)和監(jiān)管要求，合理運(yùn)用職業(yè)判斷，恰當(dāng)考慮一項(xiàng)控制單獨(dú)或連同其他控制是否與評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及針對(duì)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序有關(guān)。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.3

內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.1內(nèi)部控制的重要性對(duì)被審計(jì)單位及其管理層的重要性

保證國(guó)家的方針、政策和財(cái)經(jīng)法規(guī)在企業(yè)內(nèi)部的貫徹執(zhí)行。保證企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)決策和規(guī)章制度的正確落實(shí)。保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性。保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性和有效性。維護(hù)財(cái)產(chǎn)物資的安全性和完整性。保證各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的正常、有效進(jìn)行。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.3

內(nèi)部控制的重要性及局限性內(nèi)部控制的重要性對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員的重要性有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，編制合理的審計(jì)計(jì)劃，利用合適的內(nèi)部審計(jì)，以提高審計(jì)工作效率。有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃和審計(jì)程序的執(zhí)行與實(shí)施程度，以保證審計(jì)測(cè)試質(zhì)量。

有利于審計(jì)機(jī)構(gòu)及其審計(jì)人員均衡其審計(jì)工作，保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，合理運(yùn)用專業(yè)判斷，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)至可接受的水平。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.3

內(nèi)部控制的重要性及局限性7.3.2內(nèi)部控制的局限性

內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則。內(nèi)部控制一般僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)。內(nèi)部控制即便設(shè)計(jì)完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對(duì)指令的誤解而失效。

內(nèi)部控制可能因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效。

內(nèi)部控制可能因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效。

內(nèi)部控制可能因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.4

對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.1利用以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，初步了解內(nèi)部控制理專審業(yè)計(jì)人員資應(yīng)當(dāng)合料理利用，以往的請(qǐng)審計(jì)經(jīng)放驗(yàn)，恰當(dāng)進(jìn)行專業(yè)判斷，以初步了解內(nèi)部控制。7.4

對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.2實(shí)施一定的審計(jì)程序，深入了解內(nèi)部控制檢查文件和報(bào)告追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程詢問(wèn)被審計(jì)單位的人員理?！粲^業(yè)察特定控資控制的運(yùn)料用，請(qǐng)放7.4

對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.3研究?jī)?nèi)部控制要素，充分了解內(nèi)部控制了解控制環(huán)境了解風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程了解信息系統(tǒng)與溝通了解控制活動(dòng)了解對(duì)控制的監(jiān)督理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.4

對(duì)內(nèi)部控制的了解7.4.4分別整體與業(yè)務(wù)流程，多層次了解內(nèi)部控制在整體層面了解內(nèi)部控制在業(yè)務(wù)層面了解內(nèi)部控制確定重要的業(yè)務(wù)流程和交易類別了解重要的交易流程，并加以記錄確定可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的環(huán)節(jié)識(shí)別、了解和記錄相關(guān)控制證實(shí)對(duì)重要的交易流程和相關(guān)控制的了解進(jìn)行初步評(píng)價(jià)和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.1內(nèi)部控制的人工和自動(dòng)化成分人工成分及其對(duì)內(nèi)部控制的影響理專◆業(yè)信息技資術(shù)及其料對(duì)內(nèi)部，控制的請(qǐng)影響放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.2控制測(cè)試的含義和要求控制測(cè)試的含義與目的控制測(cè)試是為了評(píng)價(jià)關(guān)于控制防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的有效性而實(shí)施的測(cè)試。審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)選擇為相關(guān)認(rèn)定提供證據(jù)的控制進(jìn)行測(cè)試。控制測(cè)試的基本要求只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，審計(jì)人員才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.3控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試采用的審計(jì)程序類型 詢問(wèn)觀察檢查穿行測(cè)試重新執(zhí)行審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)根據(jù)特定控制的性質(zhì)選擇所需實(shí)施審計(jì)程序的類型。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.4控制測(cè)試的時(shí)間根據(jù)控制測(cè)試的目的確定控制測(cè)試的時(shí)間：如果只需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行的有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末庫(kù)存盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），審計(jì)人員只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)；如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試（包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督），其他控制測(cè)試應(yīng)當(dāng)能夠提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.4控制測(cè)試的時(shí)間需要強(qiáng)調(diào)：控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加，并不能構(gòu)成控制在某一期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.5

內(nèi)部控制的測(cè)試7.5.5控制測(cè)試的范圍在確定某項(xiàng)控制的測(cè)試范圍時(shí)，審計(jì)人員通?？紤]下列因素：在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率在所審計(jì)期間，審計(jì)人員擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性通過(guò)測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度控制的預(yù)期偏差理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.6

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)的基本界定內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)中審計(jì)人員主要責(zé)任及方法內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告理?！魞?nèi)業(yè)部控制資自我評(píng)料價(jià)的原，則、內(nèi)請(qǐng)容、程序放序7.6

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.2內(nèi)部控制的健全性和有效性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性評(píng)價(jià)健全性測(cè)試與評(píng)價(jià)的方法及步驟：確定評(píng)價(jià)模式；調(diào)查內(nèi)部控制現(xiàn)狀；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的健全性。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.6

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.2內(nèi)部控制的健全性和有效性評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性評(píng)價(jià)有效性評(píng)價(jià)方法及步驟：確定測(cè)試的內(nèi)容與數(shù)量；進(jìn)行內(nèi)部控制運(yùn)行測(cè)試；評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.6

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用的意義奠定抽樣審計(jì)技術(shù)的基礎(chǔ)，導(dǎo)致審計(jì)方式的變革；將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式作為參照依據(jù)，以便與現(xiàn)行內(nèi)部控制系統(tǒng)相對(duì)照，從而衡量?jī)?nèi)部控制的完善程度，依據(jù)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)模式揭示審計(jì)要點(diǎn)。內(nèi)部控制評(píng)價(jià)活動(dòng)在審計(jì)中的應(yīng)用，因其作為不同的角色而形成不同的應(yīng)用形式。有利于審計(jì)人員制定總體審計(jì)計(jì)劃并安排具體審計(jì)項(xiàng)目，也有利于審計(jì)人員確定實(shí)質(zhì)性審計(jì)的范圍、重點(diǎn)和方法；形成了在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制基礎(chǔ)上進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審計(jì)的現(xiàn)代審計(jì)程序，簡(jiǎn)稱"內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)程序"。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.6

內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)7.6.3內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的應(yīng)用內(nèi)部控制評(píng)價(jià)基礎(chǔ)審計(jì)的程序計(jì)劃階段實(shí)施階段完成階段理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.7

內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.1內(nèi)部控制審計(jì)的含義內(nèi)部控制審計(jì)是審計(jì)工作的重要內(nèi)容。它是指審計(jì)機(jī)構(gòu)（如會(huì)計(jì)師事務(wù)所，下同）接受委托（或委派），對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。建立健全和有效實(shí)施內(nèi)部控制，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性是公司治理層（如企業(yè)董事會(huì)）的責(zé)任。按照有關(guān)要求，在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對(duì)內(nèi)部控制的有效性發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，是審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員的責(zé)任。理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.7

內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.2內(nèi)部控制審計(jì)與內(nèi)部控制評(píng)價(jià)區(qū)別：從事的主體不同理?！魧?shí)業(yè)施的目資的不同料，請(qǐng)放報(bào)告的方式不同提交的對(duì)象不同運(yùn)用的方法不同7.7

內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.3內(nèi)部控制審計(jì)程序計(jì)劃審計(jì)工作執(zhí)行審計(jì)工作評(píng)價(jià)控制缺陷完成審計(jì)工作出具審計(jì)報(bào)告理專業(yè)資料，請(qǐng)放7.7

內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.4內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告符合下列兩項(xiàng)條件的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制出具無(wú)保留意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)企業(yè)按照有關(guān)要求，在所有重大方面保持了理專報(bào)告業(yè)：有效的內(nèi)部控制；注冊(cè)會(huì)計(jì)師已經(jīng)按照有關(guān)要求計(jì)劃和實(shí)施了審計(jì)工作，在審計(jì)過(guò)程中未受到限制。資料，請(qǐng)放7.7

內(nèi)部控制的審計(jì)7.7.4內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制雖不存在重大缺陷，但仍有一項(xiàng)或者多項(xiàng)重大事項(xiàng)需要提請(qǐng)內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告使用者注意的，應(yīng)當(dāng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中增加強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段予以說(shuō)明。注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在一項(xiàng)或多項(xiàng)重大缺陷的，除非審計(jì)范圍受到限制，應(yīng)當(dāng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表否定意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)范圍受到限制的，應(yīng)當(dāng)解除業(yè)務(wù)約定或出具無(wú)法表示意見(jiàn)的內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告，并就審計(jì)范圍受到限制的情況，以書(shū)面形式與董事會(huì)進(jìn)行溝通。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在已執(zhí)行的有限程序中發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制存在重大缺陷的，應(yīng)在內(nèi)部控制審計(jì)報(bào)告中對(duì)重大缺陷作詳細(xì)說(shuō)明。理專業(yè)資料，請(qǐng)放