企業(yè)納稅籌劃課后習(xí)題答案

如何理解企業(yè)納稅籌劃的特點(diǎn)？合法性：合法性是納稅籌劃的最本質(zhì)特征，也是其區(qū)分于偷、逃稅等違法削減稅收支出行為的根本標(biāo)志。納稅籌劃的合法性是指其實(shí)現(xiàn)減輕稅負(fù)的行為是在敬重法律、不違反國(guó)家稅法的前提下進(jìn)展的。前瞻性：前瞻性是納稅籌劃的重要特征，是指納稅籌劃是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前，針對(duì)將來(lái)期望的納稅效果所作的一系列謀劃、設(shè)計(jì)和安排。全局性：全局性一方面是說(shuō)納稅籌劃考慮的是納稅人的整體稅負(fù)的降低，而不是單純追求個(gè)別稅種稅負(fù)的輕重；另一方面則是講，納稅籌劃的目標(biāo)必需聽(tīng)從于納稅人經(jīng)濟(jì)行為的整體目標(biāo)，納稅支出最小化的方案不肯定等于資本收益最大化的方案?！?〕本錢(qián)性：本錢(qián)性是指因納稅人進(jìn)展納稅籌劃而付出的代價(jià)。納稅人進(jìn)展納稅籌劃付出的代價(jià)可以分為資金本錢(qián)、時(shí)間本錢(qián)和時(shí)機(jī)本錢(qián)。納稅籌劃方案是否可行，與其他的財(cái)務(wù)方案一樣，也要進(jìn)展本錢(qián)和收益的比較，假設(shè)籌劃本錢(qián)過(guò)大，而收益卻并不抱負(fù)，影響納稅人利益最大化，則納稅人就可能放棄該籌劃方案。風(fēng)險(xiǎn)性：風(fēng)險(xiǎn)性是指納稅人在進(jìn)展納稅籌劃時(shí)因各種因素的存在，而帶來(lái)的將來(lái)籌劃結(jié)果的不確定性。專(zhuān)業(yè)性：專(zhuān)業(yè)性是指納稅人進(jìn)展納稅籌劃時(shí)需要籌劃人員具備肯定的專(zhuān)業(yè)水平。如何理解企業(yè)納稅籌劃的根本原則？〔1〕合法性原則：合法性原則是指納稅主體在進(jìn)展納稅籌劃時(shí)必需以稅收法律為準(zhǔn)繩。效益性原則：效益性原則是指納稅人的納稅籌劃完成并實(shí)施以后應(yīng)取得相應(yīng)的效益，包括直接的效益和間接的效益。穩(wěn)健性原則：穩(wěn)健性原則是指納稅人的納稅籌劃要在籌劃收益與籌劃風(fēng)險(xiǎn)之間進(jìn)行必要的權(quán)衡，在肯定的財(cái)務(wù)收益的前提下，盡量使其風(fēng)險(xiǎn)最小化?！?〕公開(kāi)性原則：公開(kāi)性原則與合法性原則親熱相關(guān)，它是指納稅籌劃的過(guò)程應(yīng)當(dāng)高度透亮。企業(yè)進(jìn)展納稅籌劃常用的方法的哪些？利用稅收優(yōu)待政策進(jìn)展納稅籌劃的方法，包括：減免稅技術(shù)手段；稅率差異技術(shù)手段；稅收扣除技術(shù)手段；稅收抵免技術(shù)手段；優(yōu)待退稅技術(shù)手段。通過(guò)分散稅基實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的方法，所謂稅基是指在稅制設(shè)計(jì)中確定的據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的依據(jù)，通過(guò)分散稅基實(shí)現(xiàn)納稅籌劃也稱(chēng)作納稅籌劃的“分劈”技術(shù)手段，是指在合法、合理的前提下，將稅基在兩個(gè)或兩個(gè)以上的納稅人之間進(jìn)展分劈而實(shí)現(xiàn)直接節(jié)稅的納稅籌劃技術(shù)。通過(guò)延期納稅實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，包括：①推遲收入確實(shí)認(rèn)，可通過(guò)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合理安排及合理的財(cái)務(wù)安排實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)；②盡早確認(rèn)費(fèi)用，可通過(guò)盡量不進(jìn)生產(chǎn)本錢(qián)。能進(jìn)本錢(qián)的不進(jìn)資產(chǎn)。能預(yù)提的不攤銷(xiāo)等安排來(lái)實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)。通過(guò)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁實(shí)現(xiàn)納稅籌劃，納稅人通過(guò)肯定的途徑和方法，將其所繳納的稅款局部或全部轉(zhuǎn)移給他人擔(dān)當(dāng)?shù)倪^(guò)程就叫做稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人的一般行為傾向，是納稅人的主動(dòng)行為，但納稅人要轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)的愿望能否變成現(xiàn)實(shí)，還要看各種影響因素的狀況：商品供求彈性打算稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁程度；課稅對(duì)象的稅收種類(lèi)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；商品課稅的范圍影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁；企業(yè)的目標(biāo)影響稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。企業(yè)如何避開(kāi)納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)？稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)質(zhì)上就是稅收籌劃活動(dòng)因各種緣由失敗而付出的代價(jià)。避開(kāi)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的措施包括：樹(shù)立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，立足于事先防范；準(zhǔn)時(shí)、系統(tǒng)地學(xué)習(xí)稅收政策，準(zhǔn)確把握稅收政策的內(nèi)涵；加強(qiáng)與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解稅務(wù)征管的特點(diǎn)和要求；貫徹本錢(qián)效益原則，實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體效益最大化；聘請(qǐng)稅收籌劃專(zhuān)家，提高稅收籌劃的權(quán)威性和牢靠性。案例1紅星公司現(xiàn)有A，B兩個(gè)工程可以進(jìn)展投資，投資所得的稅前收益狀況如下表所示。假設(shè)該工程A適用15％的所得稅稅率，工程B適用25％的所得稅稅率，貼現(xiàn)率為10％。此外，其他狀況一樣。時(shí)間投資工程測(cè)算表單位：萬(wàn)元工程A工程B第一年初投資2400投資2400其次年初 建成投產(chǎn)建成投產(chǎn)其次年末 投資收益2000投資收益1800第三年末 投資收益2200投資收益2000第四年末 投資收益1600投資收益1800分析要求：該公司應(yīng)投資哪個(gè)工程參考答案：由于A、B兩個(gè)工程的初始投資額一樣，但稅率不同，因此，可通過(guò)兩個(gè)方案稅后各年收益現(xiàn)值之和的比較，來(lái)選擇較優(yōu)的投資工程。具體計(jì)算過(guò)程如下：投資工程測(cè)算表單位：萬(wàn)元— ————— ————0.826417001404.8813501115.640.751318701404.9315001126.950.68301360928.881350922.053738.693164.64時(shí)間A稅后收時(shí)間A稅后收益工程A稅后收益現(xiàn)值工程B稅后收益工程B稅后收益現(xiàn)值第一年初其次年初其次年末第三年末合計(jì)

—B投資工程的稅后收益現(xiàn)值之和大于B

—投資工程的稅后收益現(xiàn)值之和，所以該改公司應(yīng)投資于A工程。提示：本案例的特別性在于，A投資工程各年收回收益均大于B投資工程，因此，也可依據(jù)這一點(diǎn)直接決策投資于A工程較好。案例2某食品廠為增值稅一般納稅人，適用17%的增值稅稅率。依據(jù)市場(chǎng)需求，該食品廠開(kāi)發(fā)種植獼猴桃，并將獼猴桃加工成果脯、飲料等〔以下簡(jiǎn)稱(chēng)“加工品”〕對(duì)外銷(xiāo)售。2008年獼猴桃開(kāi)頭產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益。2009年5月該食品廠共銷(xiāo)售獼猴桃加工品100萬(wàn)元〔不含增值稅價(jià)格〕，產(chǎn)生17萬(wàn)元的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但經(jīng)核算，覺(jué)察與該項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的進(jìn)項(xiàng)稅額數(shù)量很少，只有化肥等工程產(chǎn)生了1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額。這樣，該食品廠需要就該項(xiàng)業(yè)務(wù)繳納16萬(wàn)元的增值稅。為了降低增值稅負(fù)擔(dān)，該企業(yè)在購(gòu)進(jìn)可抵扣工程時(shí)，格外留意取得合格的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但收效不大。針對(duì)該食品廠進(jìn)項(xiàng)稅額很小、稅負(fù)較重的狀況，公司經(jīng)營(yíng)認(rèn)真考慮，提出了以下方案：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為獨(dú)立核算的企業(yè)。并使其具有獨(dú)立的法人資格，實(shí)行獨(dú)立核算，也就是使之成為一個(gè)獨(dú)立的納稅人，食品廠依據(jù)市場(chǎng)價(jià)格向該種植企業(yè)收購(gòu)獼猴桃作為加工原料，并向其開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證。分析要求：分析上述方案的可行性。參考答案：食品廠將獼猴桃的種植業(yè)務(wù)分立為獨(dú)立核算的企業(yè)，成為獨(dú)立的納稅人，假設(shè)其在向該食品廠銷(xiāo)售時(shí)獼猴桃的價(jià)格為加工品售價(jià)的 30%，則由于農(nóng)產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)免增值稅，但購(gòu)置化肥等1萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅額不得扣除，而加工廠可依據(jù)開(kāi)具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)憑證計(jì)算扣除買(mǎi)價(jià)7%的增值稅。在不考慮其他影響因素的狀況下，籌劃操作后共應(yīng)納增值稅＝100×17%－30×7%＝14.9〔萬(wàn)元〕，籌劃操作前共應(yīng)納增值稅＝100×17%－1＝16〔萬(wàn)元〕，可少納增值稅1.1萬(wàn)元〔16－14.9〕。所以，此籌劃方案可行。提示：從減輕所得稅稅負(fù)角度入手考慮，此籌劃方案也是可行的，可由學(xué)生們自行測(cè)算得出結(jié)論。案例1盛通公司是一般納稅人，銷(xiāo)售一批貨物給方圓公司，不含稅價(jià)為440萬(wàn)元，該批貨物的本錢(qián)價(jià)為400萬(wàn)元，取得增值稅發(fā)票。購(gòu)銷(xiāo)雙方簽訂銷(xiāo)售協(xié)議，實(shí)行送貨制，雇用晨鑫運(yùn)輸公司的車(chē)輛運(yùn)送貨物，另外計(jì)算運(yùn)費(fèi)11.7萬(wàn)元。開(kāi)具與運(yùn)輸有關(guān)的票據(jù)有三個(gè)方案可供選擇：方案1：由盛通公司給方圓公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)收據(jù)；方案2：由運(yùn)輸公司給銷(xiāo)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票；方案3：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票。分析要求：請(qǐng)問(wèn)該公司應(yīng)如何選擇才比較合理?參考答案：假設(shè)盛通公司適用城建稅稅率為7%，教育費(fèi)附加率為3%。方案1：由盛通公司給方圓公司開(kāi)具運(yùn)費(fèi)收據(jù)，盛通公司的行為屬于混合銷(xiāo)售，假設(shè)運(yùn)輸本錢(qián)為其收入的70%。應(yīng)納增值稅＝[440＋11.7÷〔1＋17%〕]×17%－400×17%＝8.5〔萬(wàn)元〕利潤(rùn)總額＝[440＋11.7÷〔1＋17%〕]－400－11.7×70%－8.5×〔7%＋3%〕＝40.96〔萬(wàn)元〕方案2：由運(yùn)輸公司給銷(xiāo)貨方開(kāi)具運(yùn)輸發(fā)票，盛通公司的行為屬于為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售自行負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)。應(yīng)納增值稅＝440×17%－400×17%－11.7×7%＝5.981〔萬(wàn)元〕利潤(rùn)總額＝440－400－11.7×〔1－7%〕－5.981×〔7%＋3%〕＝28.5209〔萬(wàn)元〕方案3：由運(yùn)輸公司給購(gòu)貨方開(kāi)具運(yùn)費(fèi)發(fā)票，盛通公司的行為屬于為購(gòu)貨方代墊運(yùn)費(fèi)。應(yīng)納增值稅＝440×17%－400×17%＝6.8〔萬(wàn)元〕利潤(rùn)總額＝440－400－6.8×〔7%＋3%〕＝39.32〔萬(wàn)元〕由以上計(jì)算結(jié)果可知，方案一利潤(rùn)總額相對(duì)較高，應(yīng)選擇方案一。案例2蘇方家電超市的商品銷(xiāo)售利潤(rùn)率為35％，即銷(xiāo)售100元商品，本錢(qián)為65元。該家電超市是增值稅一般納稅人，購(gòu)貨可以取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。為了促銷(xiāo)，該超市擬定三個(gè)方案：方案1：將商品以8折銷(xiāo)售；方案2：凡購(gòu)物滿(mǎn)500元者，可獲贈(zèng)價(jià)值40元的商品〔本錢(qián)為26元，都為含稅價(jià)〕；方案3：凡購(gòu)物滿(mǎn)500元者，將獲返還現(xiàn)金40元。500?該超市的經(jīng)營(yíng)者應(yīng)如何選擇促銷(xiāo)方式。參考答案：方案1：假定l：該超市未將銷(xiāo)售額和折扣額開(kāi)在一張發(fā)票上，則應(yīng)納增值稅＝500÷〔1＋17％〕×17％－325÷〔1＋17％〕×17％＝25.43〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［400÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17%〕］×25％＝16.03〔元〕稅后利潤(rùn)＝400÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17％〕－16.03＝48.08〔元〕納稅合計(jì)數(shù)＝25.43＋16.03＝41.46〔元〕假定2：該超市將銷(xiāo)售額與折扣額開(kāi)在同一張發(fā)票上，則應(yīng)納增值稅＝400÷〔1＋17％〕×17％－325÷〔1＋17％〕×17％＝10.90〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［400÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17%〕］×25％＝16.03〔元〕稅后利潤(rùn)＝400÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17％〕－16.03＝48.08〔元〕納稅合計(jì)數(shù)＝10.90＋16.03＝26.93〔元〕在稅后利潤(rùn)一樣的狀況下，該超市會(huì)選擇納稅合計(jì)數(shù)最小的假定2的做法。方案2：應(yīng)納增值稅＝［500÷〔1＋17％〕×17％－325÷〔1＋17％〕×17％］＋［40÷〔1＋17％〕×17％－26÷〔1＋17％〕×17％］＝25.43＋2.03＝27.46〔元〕＝31.84〔元〕稅后利潤(rùn)＝500÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17％〕－26÷〔1＋17％〕－31.84＝95.51〔元〕納稅合計(jì)數(shù)＝27.46＋31.84＝59.68〔元〕方案3：應(yīng)納增值稅＝500÷〔1＋17％〕×17％－325÷〔1＋17％〕×17％＝25.43〔元〕應(yīng)代扣代繳顧客應(yīng)納的個(gè)人所得稅＝40÷〔1－20％〕×20％＝10〔元〕應(yīng)納企業(yè)所得稅＝［500÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17％〕］×25％＝37.39〔元〕稅后利潤(rùn)＝500÷〔1＋17％〕－325÷〔1＋17％〕－40－10－37.39＝62.18〔元〕納稅合計(jì)數(shù)＝25.43＋10＋37.39＝72.82〔元〕將以上3個(gè)方案計(jì)算結(jié)果編制比較表如下。折扣方案折扣方案折扣金額未開(kāi)在一張發(fā)票上增值稅企業(yè)所得稅個(gè)人所得稅繳稅合計(jì)稅后利潤(rùn)25.4316.0341.4648.08—4銷(xiāo)售折扣金額開(kāi)在銷(xiāo)售折扣金額開(kāi)在一張發(fā)票上贈(zèng)商品返現(xiàn)金10.9016.0326.9348.08—27.4625.4331.8437.3910—59.6872.8295.5162.18式。案例1金利公司自2009年11日開(kāi)頭籌建。2009年2月從國(guó)內(nèi)供給商購(gòu)進(jìn)機(jī)器設(shè)備585萬(wàn)元，并取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票，注明增值稅款85萬(wàn)元。金利公司2009年3月開(kāi)頭生產(chǎn)時(shí)還沒(méi)有被認(rèn)定為一般納稅人。估量2009年5月可以申請(qǐng)認(rèn)定為一般納稅人。分析要求：結(jié)合現(xiàn)行稅收法規(guī)，金利公司購(gòu)進(jìn)該設(shè)備應(yīng)如何進(jìn)展納稅籌劃?參考答案：依據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，從2009年1月1日起，企業(yè)外購(gòu)的固定資產(chǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，其進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣，因此，金利公司在籌建之初，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提起申請(qǐng)，將其認(rèn)定為一般納稅人，那么就能獲得增值稅轉(zhuǎn)型的好處，在當(dāng)年抵扣85萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，可大幅度減輕增值稅稅負(fù)，進(jìn)而增加企業(yè)的收益。案例2內(nèi)地恒公司逐年盈利，未享受企業(yè)所得稅優(yōu)待政策，企業(yè)所得稅稅率為

25％。2008年擬購(gòu)進(jìn)一項(xiàng)由于技術(shù)進(jìn)步產(chǎn)品更換代較快的固定資產(chǎn)，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值500萬(wàn)元，估量?jī)魵堉?0萬(wàn)元，估量使用壽命5年，與稅法規(guī)定的折舊最低年限一樣。依據(jù)稅法規(guī)定，該項(xiàng)固定資產(chǎn)在折舊方面可享受加速折舊的稅收優(yōu)待政策。假定按年復(fù)利利率 10%計(jì)算，第1年至第5年的現(xiàn)值系數(shù)分別為：0.909，0.826，0.751，0.683，0.621。分析要求：比較不同的固定資產(chǎn)折舊方法對(duì)企業(yè)所得稅的影響。參考答案：不同的折舊方法使得各年度的應(yīng)納所得稅會(huì)消滅差異，從貨幣時(shí)間價(jià)值考慮，各年度折舊現(xiàn)值越大，意味著對(duì)應(yīng)的所得稅現(xiàn)值越小，稅后收益的現(xiàn)值越大，下面通過(guò)對(duì)不同折舊方法下折舊現(xiàn)值的計(jì)算進(jìn)展比較。不同折舊方法數(shù)據(jù)計(jì)算表單位：萬(wàn)元第一年0.909第一年0.909其次年0.826第三年0.751第四年0.683第五年0.621合計(jì)9687.264200181.8160145.449679.29612099.12128105.7289672.0967254.0729672.0969665.5684430.0526443.7129659.6164427.3243219.872480363.84480392.368480386.848通過(guò)上表計(jì)算結(jié)果比較，可知，雙倍余額遞減法對(duì)企業(yè)最為有利，年數(shù)總和法次之，直線法應(yīng)為最 后 的 選 擇 。年份復(fù)利現(xiàn)年份復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)直線法折舊雙倍余額遞減法折舊年數(shù)總和法折舊折舊額現(xiàn)值折舊額現(xiàn)值折舊額現(xiàn)值—案例1明星股份公司打算籌措10000萬(wàn)元資金用于產(chǎn)品生產(chǎn)線的建設(shè)，相應(yīng)制定了甲、乙、丙三種籌資方案。假設(shè)該公司的資本構(gòu)造〔借貸籌資與權(quán)益籌資的比例〕如下：三種方案的借款年利率都為8％，企業(yè)所得稅稅率都為25％，三種方案扣除利息和所得稅前的年利潤(rùn)都為1000萬(wàn)元。甲方案：全部10000萬(wàn)元資金都承受權(quán)益籌資方式，即向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票，每股計(jì)劃發(fā)行價(jià)格為2元，共計(jì)5000萬(wàn)股。乙方案：承受負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，向商業(yè)銀行借款融資2000萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票4000萬(wàn)股，每股打算發(fā)行價(jià)格為2元。丙方案：承受負(fù)債籌資與權(quán)益籌資相結(jié)合的方式，但二者適當(dāng)調(diào)整，向銀行借款 6000萬(wàn)元，向社會(huì)公開(kāi)發(fā)行股票2000萬(wàn)股，每股打算發(fā)行價(jià)格為2元。分析要求：分析上述三個(gè)方案的優(yōu)劣。參考答案：具體納稅籌劃過(guò)程如表2－7所示。負(fù)債比率負(fù)債本錢(qián)率負(fù)債額權(quán)益資本額一般股股數(shù)〔萬(wàn)股〕年息稅前利潤(rùn)額負(fù)債比率負(fù)債本錢(qián)率負(fù)債額權(quán)益資本額一般股股數(shù)〔萬(wàn)股〕年息稅前利潤(rùn)額減：負(fù)債利息本錢(qián)年息稅前凈利潤(rùn)所得稅稅率應(yīng)納所得稅額年息稅后利潤(rùn)一般股每股收益額〔元〕工程 方案甲方案乙方案丙01：43：28％8％—0200060001000080004000500040002000100010001000160480—100084052025％25％25％2502101307506303900.150.15750.195從以上3各備選方案可以看出，由于各方案的息稅前利潤(rùn)一樣，雖然利用了負(fù)債籌資的方式，其利息可以在稅前扣除，并由此降低了所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，但導(dǎo)致了稅后利潤(rùn)的下降，假設(shè)以稅后利潤(rùn)最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，則方案甲最優(yōu)；假設(shè)以每股收益最大化為財(cái)務(wù)目標(biāo)，方案丙為最優(yōu)?！沧ⅲ捍顺鑫纯紤]股權(quán)籌資本錢(qián)問(wèn)題?！?20005年，年利率10％，假定該企業(yè)的年投資收益率為15％。在貸款時(shí)，銀行方面供給了以下還本付息方案1：期末一次還清全部本息；方案2：每年支付利息2002200萬(wàn)元；方案3：每年歸還等額本息527.6萬(wàn)元。分析要求：分析三種方案對(duì)公司的影響。參考答案：在長(zhǎng)期借款籌資的納稅籌劃中，借款歸還方式的不同也會(huì)導(dǎo)致不同的稅收待遇， 從而同樣存在納稅籌劃的空間。通過(guò)以下表格〔見(jiàn)表5－1至表5－3〕所列數(shù)據(jù)對(duì)每種方案進(jìn)展分析。第一種方案：期末一次還本付息〔見(jiàn)表5－1〕。表5—1期末一次還本付息法下的現(xiàn)金流單位：萬(wàn)元還方式的一般原則是分期歸還本金和利息，盡量避開(kāi)一次性歸還本金或者本金加利息。案例1黃磊年薪150000元，月工資12500元，根底扣除額為2000元，有以下幾個(gè)方案供選擇：12500元，全年總計(jì)150000元。2000元，其余126000元為全年一次獎(jiǎng)金。4500元，其余9612500元，全年總計(jì)150000元。2000元，其余126000元為全年一次獎(jiǎng)金。4500元，其余96000元為全年一次獎(jiǎng)金。7500元，其余60000元為全年一次獎(jiǎng)金。10500元，其余24000元為全年一次獎(jiǎng)金。分析要求：比較上述五個(gè)方案李某的稅后收益，選擇最優(yōu)方案。除上述五個(gè)方案，是否還有更優(yōu)方案?參考答案：具體分析過(guò)程如下：A方案：月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝〔12500－2000〕×20％－375＝1725〔元〕全年應(yīng)納稅額＝1725×12＝20700〔元〕全年稅后收入＝150000－20700＝129300〔元〕B方案：月工資2000，應(yīng)納個(gè)人所得稅額為0。年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝126000×20％－375＝24825〔元〕全年稅后收入＝150000－24825＝125175〔元〕C方案：月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝〔4500－2000〕×15％－125＝250〔元〕全年月度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝250×12＝3000〔元〕年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝96000×20％－375＝18825〔元〕全年稅后收入＝150000－3000－18825＝128175〔元〕D方案：月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝〔7500－2000〕×20％－375＝725〔元〕全年月度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝725×12＝8700〔元〕年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝60000×15％－125＝8875〔元〕全年稅后收入＝150000－8700－8875＝132425〔元〕E方案：月應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝〔10500－2000〕×20％－375＝1325〔元〕全年月度應(yīng)納個(gè)人所得稅總額＝1325×12＝15900〔元〕年終應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝24000×10％－25＝2375〔元〕全年稅后收入＝150000－15900－2375＝131725〔元〕可見(jiàn)D方案稅后收入最大，無(wú)更優(yōu)方案。案例2甲公司于2008年11月9日購(gòu)入乙公司一般股股票400萬(wàn)股，每股2〔更正〕元，占乙公司股本總額的40％。乙公司2008年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)600萬(wàn)元，所得稅稅率15％。2008年甲公司自營(yíng)利潤(rùn)300萬(wàn)元，所得稅稅率25%。方案一：2009年3月，乙公司董事會(huì)打算將稅后利潤(rùn)的50％用于安排現(xiàn)金股利，甲公司分得120萬(wàn)元。200912月，甲公司將其擁有的乙公司40％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為920萬(wàn)元。方案二：乙公司保存利潤(rùn)不安排。2009年12月，甲公司將其持有的乙公司40％的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓出售，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為1040萬(wàn)元。計(jì)算以上兩方案的中應(yīng)納企業(yè)所得稅，選擇較優(yōu)方案。參考答案：具體分析過(guò)程如下：方案1：甲公司2009年分回投資缺乏12個(gè)月的股利額要補(bǔ)繳企業(yè)所得稅為：1200000〔÷1－15％〕×〔25％－15％〕＝141176.47〔元〕甲企業(yè)投資收益總額為：〔9200000－8000000〕＋1200000－141176.47＝2258823.53〔元〕方案2：甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓投資12個(gè)月以上的投資免稅，投資收益為：10400000－8000000＝2400000〔元〕所以，應(yīng)選擇方案2。案例1甲企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給乙企業(yè)，轉(zhuǎn)讓前甲企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值為4000萬(wàn)元，其公允價(jià)值為10000萬(wàn)元?，F(xiàn)在有兩種對(duì)價(jià)方案：方案1甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)9000萬(wàn)元股權(quán)〔計(jì)稅根底為7000萬(wàn)元〕和1000萬(wàn)元現(xiàn)金；方案2甲企業(yè)取得的是乙企業(yè)7000萬(wàn)元股權(quán)和現(xiàn)金3000萬(wàn)元。分析要求：〔1〕比較兩種方案下，甲、乙企業(yè)的所得稅處理?！?〕假設(shè)甲處于累計(jì)虧損狀態(tài)，對(duì)于甲的方案選擇是否會(huì)有影響?參考答案：具體分析過(guò)程如下：〔1〕90％〔9000÷10000〕>85％。依據(jù)稅法規(guī)定，被合并企業(yè)股東取得合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底，以其原持有的被合并企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅根底確定。股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，非股權(quán)支付應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅根底。甲公司購(gòu)并以前的全部企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)由乙公司擔(dān)當(dāng)。以前年度的虧損，假設(shè)未超過(guò)法定彌補(bǔ)期限，可由乙公司連續(xù)按規(guī)定用以后年度實(shí)現(xiàn)的與甲公司資產(chǎn)相關(guān)的所得彌補(bǔ)。則：假設(shè)不考慮其他因素：當(dāng)年甲公司應(yīng)納稅額＝1000×25％＝250〔萬(wàn)元〕承受其次種購(gòu)并方式，乙公司的股權(quán)支付金額占交易支付總額的 70％〔7000÷10000〕<85％，依據(jù)稅法規(guī)定，甲公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，計(jì)算資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納所得稅。甲公司以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到甲公司彌補(bǔ)。乙公司承受甲公司的有關(guān)資產(chǎn)，計(jì)稅時(shí)可以按經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值確定本錢(qián)。則：假設(shè)不考慮其他因素：當(dāng)年甲應(yīng)納稅額＝10000×25％＝2500〔萬(wàn)元〕通過(guò)比較兩種購(gòu)并方式可以看出，方案1較優(yōu)。〔2〕假設(shè)甲處于累計(jì)虧損狀態(tài)，對(duì)于甲的方案選擇會(huì)有影響，由于合并后其虧損可由乙企業(yè)連續(xù)彌補(bǔ)，從而降低其所得稅負(fù)擔(dān)，增加稅后收益。案例2某地區(qū)有兩家大型酒廠甲和乙，均為獨(dú)立核算的法人企業(yè)。甲企業(yè)主要經(jīng)營(yíng)糧食類(lèi)白酒，以當(dāng)?shù)厣a(chǎn)的大米和玉米為原料進(jìn)展釀造，適用 25％的消費(fèi)稅稅率。乙企業(yè)以甲企業(yè)生產(chǎn)的糧食類(lèi)白酒為原料，生產(chǎn)系列藥酒，適用 10％的消費(fèi)稅稅率。甲企業(yè)每年要向乙企業(yè)提供價(jià)值3000萬(wàn)元的糧食類(lèi)白酒。2008年6月，乙企業(yè)由于缺少資金和人才，無(wú)法經(jīng)營(yíng)下去，預(yù)備破產(chǎn)。乙企業(yè)資產(chǎn)賬面價(jià)值5200萬(wàn)元，資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值6000萬(wàn)元。其中房屋建筑物等不動(dòng)產(chǎn)賬面價(jià)值2600萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值3100萬(wàn)元；機(jī)器設(shè)備賬面原值1500萬(wàn)元，評(píng)估價(jià)值1800萬(wàn)元；其他資產(chǎn)1100萬(wàn)元。乙企業(yè)負(fù)債6000萬(wàn)元，其中2000萬(wàn)元為欠甲企業(yè)的貨款。甲企業(yè)有兩個(gè)方案可供選擇：方案1：甲企業(yè)以現(xiàn)金4900萬(wàn)元購(gòu)置乙企業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)和機(jī)器設(shè)備，乙企業(yè)破產(chǎn)，假設(shè)乙企業(yè)破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)扣除各項(xiàng)費(fèi)用后，甲企業(yè)可收回貨款1800萬(wàn)元，損失200萬(wàn)元。方案2：以擔(dān)當(dāng)債權(quán)債務(wù)的方式購(gòu)并乙企業(yè)，即由甲企業(yè)擔(dān)當(dāng)乙企業(yè)的全部債務(wù)，不需支付另外的其他費(fèi)用，來(lái)兼并乙企業(yè)，包括其全部現(xiàn)有的資產(chǎn)。由于乙企業(yè)生產(chǎn)的藥酒市場(chǎng)前景很好，甲企業(yè)購(gòu)并后可以連續(xù)利用乙企業(yè)的設(shè)備生產(chǎn)藥酒。假設(shè)甲企業(yè)需要投入200萬(wàn)元對(duì)乙企業(yè)的設(shè)備進(jìn)展改造。請(qǐng)你為甲企業(yè)選擇一個(gè)方案。參考答案：應(yīng)中選擇方案2，由于甲企業(yè)既可以得到乙企業(yè)資產(chǎn)，又可以利用乙企業(yè)原有藥酒市場(chǎng)的前景。假設(shè)每年?duì)幷撋a(chǎn)銷(xiāo)售規(guī)模不變，城建稅稅率分析如下：

7%，教育費(fèi)征收率3%，從節(jié)稅角度可少納消費(fèi)稅等稅費(fèi)＝3000×25%×〔1＋7%＋3%〕＝825〔元〕可增加稅后收益＝825×〔1－25%〕＝618.75〔元〕案例1A國(guó)的跨國(guó)甲公司在B國(guó)和C國(guó)有乙、丙兩家子公司。乙公司當(dāng)年盈利3000萬(wàn)，按5％的固定股利率給甲公司支付股息，B