公共經(jīng)濟學(xué)第八章剖析

第八章稅收原則建立稅收制度應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)則。又稱稅制原則。它集中反映了社會占統(tǒng)治地位階級的征稅意志。同時，由于稅收具有積存資金，調(diào)整經(jīng)濟和社會政策等多種功能，僅考慮財政收入的需要，有可能對經(jīng)濟長期進展造成消極影響；實行刺激經(jīng)濟增長的稅收政策，又有可能因損害公正，不利于社會安定。因此國家必需選擇肯定的稅收原則以協(xié)調(diào)稅收職能之間的關(guān)系。xiongxiao18.1稅收原則的演化稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運用)所應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)則。

政府征稅究竟需要遵循什么原則呢?從稅收進展史看，雖然在任何時期，人們對稅收原則的看法都存在不同的看法，但總的來說，隨著經(jīng)濟的進展、政府職能的拓展和人們生疏的提高，稅收原則也經(jīng)受著一個不斷進展、不斷完善的過程。稅收原則歸結(jié)為“公正、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟”三原則。

xiongxiao2稅收制度是國家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收治理方法的總稱。反映國家與納稅人之間的經(jīng)濟關(guān)系，是國家財政制度的主要內(nèi)容。xiongxiao3、威廉?配第的稅收原則稅收原則的最早提出者是英國古典政治經(jīng)濟創(chuàng)始人威廉配第〔1623-1687)，他在《賦稅論》和《政治算術(shù)》兩本代表作中，比較深入地爭論了稅收問題，第一次提出了稅收原理理論。配第的稅收原則是圍繞公正稅收負(fù)擔(dān)這一根本觀點來論述的。xiongxiao4他認(rèn)為當(dāng)時的英國稅制存在嚴(yán)峻的弊端：稅制紊亂、簡單，稅收負(fù)擔(dān)過重且極不公正。由此，配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公正”、“簡便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。在他看來，所謂的“公正”，就是稅收要對任何人、任何東西“無所偏袒”，稅賦也不能過重；所謂“簡便”，就是征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡明，應(yīng)盡量給納稅人以便利；所謂“節(jié)省”，就是征稅費用不能過多，應(yīng)盡量留意節(jié)省。xiongxiao5認(rèn)為過度的稅收會影響臣民的投資和貿(mào)易，因而是一種鋪張，但對無益于生產(chǎn)力的揮霍行為課稅，并將其用產(chǎn)業(yè)經(jīng)營，則將加速生產(chǎn)力的進展。配弟還對各種稅的利弊進展了評述，他反對重商主義的愛護關(guān)稅政策，主見英國自產(chǎn)的用來與外國貨交換的少數(shù)商品也需要征收關(guān)稅，提倡貿(mào)易自由主義。xiongxiao6、攸士第的稅收原則為德國重商主義經(jīng)濟學(xué)家，攸士第(1705-1771)是德國新官房學(xué)派的代表人物。他主見臣民有向國家納稅的義務(wù)，但他強調(diào)協(xié)調(diào)君主的財政支配與臣民的利害關(guān)系，國家征稅不阻礙私人的經(jīng)濟活動。為此，他在其代表作《國家經(jīng)濟論》中就征收賦稅的方法提出了六條原則：xiongxiao7一是承受促進自愿納稅的課稅方法。二是課稅不得侵害臣民的自由，不得危害工商，不得有害于國家的富強和臣民的幸福。三是應(yīng)當(dāng)公平課稅。四是課稅要有明確的法律依據(jù)。五是選擇征稅費用最低的商品貨物征稅。六是納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡便易行，納稅時間要安排得當(dāng)。

攸士第的稅收原則理論，反映了資本主義進展初期新興的資產(chǎn)階級要求公平納稅和進展資本主義經(jīng)濟的要求。xiongxiao8、亞當(dāng)?斯密的稅收原則“財政學(xué)之父”斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時期經(jīng)濟自由進展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟的客觀要求。xiongxiao9〔1〕公平原則：個人應(yīng)當(dāng)依據(jù)各拘束國家愛護之下所獲得的收益為比例繳納稅收?！?〕確實原則：關(guān)于納稅的時間、地點、手續(xù)和稅款等，都要事先規(guī)定明確，不能隨便變更.亞當(dāng)?斯密認(rèn)為，不確定的稅收的危害程度比不公正的稅收還嚴(yán)峻。〔3〕便利原則：稅收的征收，應(yīng)當(dāng)站在納稅人的立場上考慮其適當(dāng)?shù)睦U納時間、地點以及簡便的繳納方法，一切應(yīng)以便利納稅為依據(jù)?！?〕最小征收費用原則：一切賦稅的征收，應(yīng)當(dāng)使納稅人所付出的等于國家所收入的。xiongxiao10薩伊的稅收原則薩伊〔1767～1832〕是法國資產(chǎn)階級庸俗經(jīng)濟學(xué)的創(chuàng)始人，也是其他西歐各國庸俗經(jīng)濟學(xué)的主要奠基者。他誕生于法國里昂市的一個商人家庭，早年經(jīng)商，后去英國留學(xué)。1794～1799年間，他在自己主編的《哲學(xué)、文藝和政治旬刊》雜志發(fā)表過很多經(jīng)濟論文。1803年，他的重要著作《政治經(jīng)濟學(xué)概論》出版，由于薩伊特殊推崇亞當(dāng).斯密，所以該書以通俗形式解釋斯密的經(jīng)濟學(xué)說，是最早把古典經(jīng)濟學(xué)庸俗化的資產(chǎn)階級經(jīng)濟學(xué)家。xiongxiao11薩伊在他的《政治經(jīng)濟學(xué)概論》等書中闡述了他的賦稅理論。他認(rèn)為，“所謂賦稅，是指一局部國民產(chǎn)品從個人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費用或公共消費”。并進一步解釋說，課稅是納稅人繳納的貨物的價值，“納稅人付出賦稅就是損失了貨幣。賦稅一經(jīng)被政府或其官員消費，對整個社會來說，價值便消逝了”。薩伊認(rèn)為，政治經(jīng)濟學(xué)應(yīng)當(dāng)爭論賦稅的性質(zhì)、賦稅的來源及賦稅對國家和個人利益的影響。xiongxiao12薩伊不同意租稅的負(fù)擔(dān)會促進生產(chǎn)的觀點，認(rèn)為課稅是向私人提取他們的一局部財產(chǎn)充作公用，這些公共支出不用于社會的再生產(chǎn)。薩伊認(rèn)為國家“最好的財政打算是盡量少花費，最好的賦稅是最輕的賦稅”。并同意亞當(dāng).斯密關(guān)于限制國家職能和縮減非生產(chǎn)性財政支出的觀點，認(rèn)為國家干預(yù)經(jīng)濟是壞事。薩伊提出的賦稅五原則。xiongxiao13薩伊提出的賦稅五原則是①稅率最適度的賦稅。②節(jié)省征收費原則。③各階層人民負(fù)擔(dān)公正。④在最小程度上阻礙再生產(chǎn)。⑤有利于國民道德。xiongxiao14薩伊德賦稅五原則，根本上繼承了斯密的賦稅四原則，又增加了有利于“國民道德”這一原則。在公正原則中，他主見對浪費品課重稅，對必需品課輕稅。由于對這兩者區(qū)分特別困難，他認(rèn)為唯一公正的是對收入“需要以累進稅率課稅”。他主見實行累進稅率，區(qū)分于亞當(dāng).斯密的比例稅率。xiongxiao158.1.5.瓦格納稅收原則道夫·瓦格納〔1835～1917〕是19世德國新歷史學(xué)派的主要代表人物之一，也是德國社會政策學(xué)派的創(chuàng)始人之一。他處的時代是自由資本主義向壟斷資本主義過渡的時期。19世紀(jì)70年月德意志各邦統(tǒng)一，建立了德意志帝國，加速了德國資本主義經(jīng)濟的進展，此時，法國工人進展了奪權(quán)，成立了巴黎公社。在這樣的歷史背景下，新歷史學(xué)派的瓦格納等人，于1873年正式成立了“社會政策學(xué)會”，主見實行改進主義的“社會政策”。xiongxiao16所謂“社會政策”，是運用立法和行政手段，消退社會安排弊端的國家政策，瓦格納認(rèn)為稅收是實現(xiàn)社會政策目標(biāo)的重要手段之一。他反對自由自由競爭，主見國家干預(yù)經(jīng)濟，擴大財政支出。他認(rèn)為從社會政策的意義上說，所謂賦稅，就是滿足財政上的必要的同時，或不同財政上有無必要，以訂正國民收入的安排及國民財寶的安排，借以矯正個人所得與個人財產(chǎn)的消費為目的所征收的賦課物”。xiongxiao17瓦格納認(rèn)為，在個人主義和利己主義的社會秩序以及自由競爭的制度下，社會對所得和財產(chǎn)的安排是不公正的。要轉(zhuǎn)變這種不公正的安排，必需借助一種社會政策性質(zhì)的稅收，從而稅制也就需要從過去的純財政性稅收的國民時代進入到社會政策的階段。他的財政經(jīng)濟思想集中表達在其代表作《政治經(jīng)濟學(xué)原理》和《財政學(xué)》中。瓦格納基于他的財政經(jīng)濟思想，在總結(jié)吸取前人的理論根底上，提出了有關(guān)財政政策、國民經(jīng)濟、社會公正和稅務(wù)行政“四項九端”稅收原則：xiongxiao18〔1〕財政政策原則稅收目的是為國家及其他公共團體取得所需經(jīng)費，必需要有充分的收入來源及肯定的彈性。充分原則:稅收收入必需能充分滿足財政的需要。彈性原則:稅收收入必需能隨著財政支出的增加而增加。xiongxiao19〔2〕國民經(jīng)濟原則稅收不能危及稅源，并在可能的范圍內(nèi)促進資本的形成和國民經(jīng)濟的進展。-稅源選擇原則:稅源選擇適當(dāng)，不能損害資本；稅本是指制造稅源的資本。稅源是否豐裕直接關(guān)系到稅收的規(guī)模。-xiongxiao20稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來自于稅源。明顯，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收，所以稅源的選擇問題實際上爭論的是如何選擇稅源，才能不使稅收侵蝕稅本xiongxiao21稅種選擇稅種的配置實際上爭論的是各個稅種之間的相互協(xié)作問題西方經(jīng)濟學(xué)家更為推崇對所得征稅。其緣由在于：所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是對經(jīng)濟效率的損害程度較商品稅為輕，由于所得稅不轉(zhuǎn)變商品的相對價格，對消費者的選擇和資源配置的干擾相對要小所得稅是一種直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過調(diào)整價格的方法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此政府可以比較有針對性地利用稅收手段調(diào)整收入安排所得稅作為一種經(jīng)濟的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟的作用xiongxiao22〔3〕社會正義原則普遍原則:一切有收入的國民，都要普遍征稅，不能由于身份或社會地位特殊而例外公平原則:依據(jù)納稅力量的大小課稅。實行累進稅率，收入多的多納稅，收入少的少納稅，沒有收入不納稅。xiongxiao23〔4〕稅務(wù)行政原則又稱征稅技術(shù)原則確定原則便利原則最小征收費用原則xiongxiao248.2稅收公正:現(xiàn)代稅收原則效率和公正是現(xiàn)代財政理論中強調(diào)的兩大重要的稅收原則。稅收公正是設(shè)計和實施稅收制度的首要原則削減偷漏稅:維護稅收制度矯正收入安排:維護社會穩(wěn)定的保證。xiongxiao258.2.1.什么是稅收公正(1)公正含義稅收公正原則是指政府征稅要使各個納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟狀況相適應(yīng)，并使各個納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。分為橫向公正與縱向公正。橫向公正:納稅力量一樣的人繳納一樣數(shù)額的稅款

縱向公正:納稅力量不同的人繳納不同數(shù)額的稅款xiongxiao26思考題納稅力量不同的人繳納不同數(shù)額的稅款就肯定公正嗎？請舉例說明。xiongxiao27稅收公正的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則(也稱利益說):依據(jù)納稅人從政府所供給的公共產(chǎn)品和效勞中獲得收益的多少來負(fù)擔(dān)稅負(fù)。優(yōu)點:易于征收,表達負(fù)擔(dān)力量。

缺點:不公正,一些人有受益但無力量負(fù)擔(dān).

xiongxiao28受益原則在實踐中存在的困難實行受益原則要求每個納稅人繳納的稅收和他對公共效勞的需求全都，或者必需測定每個納稅人從公共支出中究竟享受了多少利益，這是很難的。這意味著，總體稅收按受益原則進展分?jǐn)偸亲霾坏降摹１磉_受益原則的稅收不轉(zhuǎn)變市場體系所打算的初次安排格局。受益原則維護的是收入安排規(guī)章的公正，而無助于實現(xiàn)收入安排結(jié)果的公正xiongxiao29受益原則的分類一般受益原則假設(shè)收入一樣的納稅人有相近的偏好，在一般受益原則下，稅收制度就取決于公共產(chǎn)品需求的收入彈性和價格彈性。特殊受益原則要求對政府效勞的特定使用者課征稅收或收取費用。間接替代征收原則直接衡量納稅人從某種政府效勞中得到多少利益存在技術(shù)上的困難，在很多場合下人們以間接替代的方式實現(xiàn)受益原則。例如，承受征收汽油稅、汽車稅和其他汽車產(chǎn)品稅，作為對大路使用的間接替代征收。xiongxiao30稅收公正的衡量標(biāo)準(zhǔn):力量原則納稅力量原則(ability-to-payprinciple)即依據(jù)每個人納稅力量的大小來確定其應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)亩愂?。橫向公正可以解釋為具有一樣納稅力量的人應(yīng)繳納同等的稅；縱向公正可以解釋為具有不同納稅力量的人繳納不同的稅，也即，納稅力量大的人多納稅，納稅力量小的人少納稅，無納稅力量的人不納稅。優(yōu)點:量能負(fù)擔(dān)表達公正

缺點:力量標(biāo)準(zhǔn)難以確定xiongxiao31客觀說以個人擁有財寶的多少，作為測度其納稅力量的標(biāo)準(zhǔn)。財寶的表示方式收入消費財產(chǎn)主要以納稅人由于納稅而感受的犧牲程度的大小作為測定納稅力量的尺度xiongxiao32收入作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點優(yōu)點收入通常被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅力量的最好標(biāo)準(zhǔn)。由于收入表達了肯定時期內(nèi)納稅人對經(jīng)濟資源的支配權(quán)，最能打算納稅人在特定時期內(nèi)的消費或增加其財寶的力量。缺點：應(yīng)當(dāng)如何確定收入的統(tǒng)計口徑？以單個人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為標(biāo)準(zhǔn)？以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟收入為標(biāo)準(zhǔn)？以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？xiongxiao33消費作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點優(yōu)點消費反映著一個人對經(jīng)濟資源的使用，消費者多的人說明他使用了較多的社會資源和得到更大的利益，自然應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。只對消費品征稅，有助于抑制消費，鼓舞投資，從而有助于促進經(jīng)濟增長。缺點不同個人的消費傾向可能不同，假設(shè)都以消費支出數(shù)字來確定納稅力量的話，也會產(chǎn)生不公正。xiongxiao34財產(chǎn)作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點優(yōu)點財產(chǎn)代表著納稅人對其所擁有的經(jīng)濟資源的獨立支配權(quán)，反映著個人的經(jīng)濟力量。納稅人可以利用財產(chǎn)賺取收入，或者通過獲得遺產(chǎn)、贈予等使財寶增加，增加其納稅力量。缺點數(shù)額相等的財產(chǎn)未必會給納稅人帶來一樣的收益；有財產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無債者狀況不同，財產(chǎn)中的不動產(chǎn)與動產(chǎn)狀況也不同；財產(chǎn)種類繁多，實踐上難以查實和評估xiongxiao35主觀說衡量納稅力量應(yīng)以每個人因納稅而感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)征稅使每一個人所感受的犧牲程度一樣，稅制就是公正的，否則就不公正。衡量效用犧牲的三種理論均等確定犧牲比例犧牲最小犧牲xiongxiao36均等確定犧牲指每個納稅人因納稅而犧牲的總效用相等，在全部效用中都受到一樣的損失。xiongxiao37依據(jù)邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用成反方向變化，收入越多，邊際效用越小；收入越少，邊際效用越大。也就是低收入者的貨幣邊際效用大，高收入者的貨幣邊際效用小。據(jù)此，西方經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，假設(shè)對邊際效用大的收入和邊際效用小的收入征同樣比例的稅，則前者的犧牲程度就要大于后者，這樣的稅收就是不公正的。所以為使每個納稅人犧牲的總效用相等，就須對邊際效用小的收入局部征高稅，對邊際效用大的收入征低稅。或者說，對高收入者征高稅，對低收入者征低稅。xiongxiao38效用收入xiongxiao39假設(shè)邊際效用為常數(shù)，即邊際效用曲線為呈水平狀的話，則均等確定犧牲意味著對不同收入者收取等量的稅收，如人頭稅。假設(shè)邊際效用遞減，為使高收入者和低收入者犧牲的總效用相等，就需對高收入者征高稅對低收入者征低稅，即應(yīng)納稅額應(yīng)隨收入而上升，不過，這并不意味著要求征收累進稅。xiongxiao40比例犧牲要求每個納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成一樣的比例。西方經(jīng)濟學(xué)家認(rèn)為，雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的削減，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對所獲總效用大者(即收入多者)多征稅，對所獲總效用小者(即收入少者)少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人所犧牲的效用與其收入成一樣比例，以實現(xiàn)稅收公正的目的。xiongxiao41假設(shè)邊際效用不變，均等比例犧牲要求征收比例稅。假設(shè)邊際效用遞減，要求課征累進稅xiongxiao42最小犧牲(亦稱“等量邊際犧牲”)指每個納稅人在納稅之后的最終一個單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。也稱最小犧牲，由于假設(shè)每個納稅人的邊際犧牲均等，全社會因納稅而受到的效用損失之和就最小。假設(shè)邊際效用不變，那么既定的稅收總量不會使效用損失之和發(fā)生變化。而當(dāng)邊際效用遞減時，實現(xiàn)最小犧牲就意味著，先向高收入者征稅，在每個人的稅后收入相等后，再向每個人征收等量的稅收，直到獲得所需的稅收為止。xiongxiao43最小犧牲(亦稱“等量邊際犧牲”)，要求社會全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點，就納稅人個人的犧牲來講，假設(shè)甲納稅的最終一個單位貨幣的效用，比乙納稅的最終一個單位貨幣的效用小，那么，就應(yīng)當(dāng)將乙所納的稅收加到甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最終一個單位貨幣的邊際效用相等。就社會總體來說，要讓每個納稅人完稅后因最終一個單位貨幣而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開頭遞減征稅，對最低收入者實行全免。xiongxiao44最小犧牲的利弊均等邊際犧牲使得稅收具有極強的累進性，從收入安排的角度看，這有助于消退貧富差異；但從生產(chǎn)的角度看，假設(shè)人們知道各自的收入將通過稅收平均化，他們的工作樂觀性就會受到影響，這將有損于效率xiongxiao45從主觀說所提出的三種尺度來看，一個共同特點，是它們都是以主觀唯心論作為推斷的根底，而缺乏客觀的科學(xué)依據(jù)，故都難以贏得西方經(jīng)濟學(xué)界的普遍成認(rèn)。但就其實際影響而言，最小犧牲設(shè)想較為周到，亦言之有理，所獲評價較其他兩種尺度更高一些，流行較廣。xiongxiao46從衡量稅收公正的標(biāo)準(zhǔn)看，受益原則和納稅力量原則各有其優(yōu)點，但這兩種原則都不能單獨解釋稅制設(shè)計的全部問題，也不能單獨地實現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公正的稅收制度的設(shè)計有賴于兩個原則的協(xié)作使用。從技術(shù)上看，兩個原則的真正實現(xiàn)都存在肯定困難。盡管二者各有其缺陷，但兩個原則的協(xié)作運用，能夠為公正稅制的設(shè)計供給較為抱負(fù)的選擇。xiongxiao478.3.稅收與效率政府征稅有利于資源配置與經(jīng)濟運行主要包括:稅收經(jīng)濟效率稅收行政效率xiongxiao48什么是稅收的效率稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟機制的有效運行，提高