公共經(jīng)濟(jì)學(xué)第八章剖析

第八章稅收原則建立稅收制度應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)則。又稱稅制原則。它集中反映了社會(huì)占統(tǒng)治地位階級(jí)的征稅意志。同時(shí)，由于稅收具有積存資金，調(diào)整經(jīng)濟(jì)和社會(huì)政策等多種功能，僅考慮財(cái)政收入的需要，有可能對(duì)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)期進(jìn)展造成消極影響；實(shí)行刺激經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的稅收政策，又有可能因損害公正，不利于社會(huì)安定。因此國(guó)家必需選擇肯定的稅收原則以協(xié)調(diào)稅收職能之間的關(guān)系。xiongxiao18.1稅收原則的演化稅收原則，就是政府征稅(包括稅制的建立和稅收政策的運(yùn)用)所應(yīng)遵循的根本準(zhǔn)則。

政府征稅究竟需要遵循什么原則呢?從稅收進(jìn)展史看，雖然在任何時(shí)期，人們對(duì)稅收原則的看法都存在不同的看法，但總的來說，隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展、政府職能的拓展和人們生疏的提高，稅收原則也經(jīng)受著一個(gè)不斷進(jìn)展、不斷完善的過程。稅收原則歸結(jié)為“公正、效率、穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)”三原則。

xiongxiao2稅收制度是國(guó)家以法律形式規(guī)定的各種稅收法令和征收治理方法的總稱。反映國(guó)家與納稅人之間的經(jīng)濟(jì)關(guān)系，是國(guó)家財(cái)政制度的主要內(nèi)容。xiongxiao3、威廉?配第的稅收原則稅收原則的最早提出者是英國(guó)古典政治經(jīng)濟(jì)創(chuàng)始人威廉配第〔1623-1687)，他在《賦稅論》和《政治算術(shù)》兩本代表作中，比較深入地爭(zhēng)論了稅收問題，第一次提出了稅收原理理論。配第的稅收原則是圍繞公正稅收負(fù)擔(dān)這一根本觀點(diǎn)來論述的。xiongxiao4他認(rèn)為當(dāng)時(shí)的英國(guó)稅制存在嚴(yán)峻的弊端：稅制紊亂、簡(jiǎn)單，稅收負(fù)擔(dān)過重且極不公正。由此，配第提出稅收應(yīng)當(dāng)貫徹“公正”、“簡(jiǎn)便”、“節(jié)省”三條標(biāo)準(zhǔn)。在他看來，所謂的“公正”，就是稅收要對(duì)任何人、任何東西“無所偏袒”，稅賦也不能過重；所謂“簡(jiǎn)便”，就是征稅手續(xù)不能過于煩瑣，方法要簡(jiǎn)明，應(yīng)盡量給納稅人以便利；所謂“節(jié)省”，就是征稅費(fèi)用不能過多，應(yīng)盡量留意節(jié)省。xiongxiao5認(rèn)為過度的稅收會(huì)影響臣民的投資和貿(mào)易，因而是一種鋪張，但對(duì)無益于生產(chǎn)力的揮霍行為課稅，并將其用產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)，則將加速生產(chǎn)力的進(jìn)展。配弟還對(duì)各種稅的利弊進(jìn)展了評(píng)述，他反對(duì)重商主義的愛護(hù)關(guān)稅政策，主見英國(guó)自產(chǎn)的用來與外國(guó)貨交換的少數(shù)商品也需要征收關(guān)稅，提倡貿(mào)易自由主義。xiongxiao6、攸士第的稅收原則為德國(guó)重商主義經(jīng)濟(jì)學(xué)家，攸士第(1705-1771)是德國(guó)新官房學(xué)派的代表人物。他主見臣民有向國(guó)家納稅的義務(wù)，但他強(qiáng)調(diào)協(xié)調(diào)君主的財(cái)政支配與臣民的利害關(guān)系，國(guó)家征稅不阻礙私人的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。為此，他在其代表作《國(guó)家經(jīng)濟(jì)論》中就征收賦稅的方法提出了六條原則：xiongxiao7一是承受促進(jìn)自愿納稅的課稅方法。二是課稅不得侵害臣民的自由，不得危害工商，不得有害于國(guó)家的富強(qiáng)和臣民的幸福。三是應(yīng)當(dāng)公平課稅。四是課稅要有明確的法律依據(jù)。五是選擇征稅費(fèi)用最低的商品貨物征稅。六是納稅手續(xù)應(yīng)當(dāng)簡(jiǎn)便易行，納稅時(shí)間要安排得當(dāng)。

攸士第的稅收原則理論，反映了資本主義進(jìn)展初期新興的資產(chǎn)階級(jí)要求公平納稅和進(jìn)展資本主義經(jīng)濟(jì)的要求。xiongxiao8、亞當(dāng)?斯密的稅收原則“財(cái)政學(xué)之父”斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由進(jìn)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。xiongxiao9〔1〕公平原則：個(gè)人應(yīng)當(dāng)依據(jù)各拘束國(guó)家愛護(hù)之下所獲得的收益為比例繳納稅收。〔2〕確實(shí)原則：關(guān)于納稅的時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)和稅款等，都要事先規(guī)定明確，不能隨便變更.亞當(dāng)?斯密認(rèn)為，不確定的稅收的危害程度比不公正的稅收還嚴(yán)峻?！?〕便利原則：稅收的征收，應(yīng)當(dāng)站在納稅人的立場(chǎng)上考慮其適當(dāng)?shù)睦U納時(shí)間、地點(diǎn)以及簡(jiǎn)便的繳納方法，一切應(yīng)以便利納稅為依據(jù)?！?〕最小征收費(fèi)用原則：一切賦稅的征收，應(yīng)當(dāng)使納稅人所付出的等于國(guó)家所收入的。xiongxiao10薩伊的稅收原則薩伊〔1767～1832〕是法國(guó)資產(chǎn)階級(jí)庸俗經(jīng)濟(jì)學(xué)的創(chuàng)始人，也是其他西歐各國(guó)庸俗經(jīng)濟(jì)學(xué)的主要奠基者。他誕生于法國(guó)里昂市的一個(gè)商人家庭，早年經(jīng)商，后去英國(guó)留學(xué)。1794～1799年間，他在自己主編的《哲學(xué)、文藝和政治旬刊》雜志發(fā)表過很多經(jīng)濟(jì)論文。1803年，他的重要著作《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》出版，由于薩伊特殊推崇亞當(dāng).斯密，所以該書以通俗形式解釋斯密的經(jīng)濟(jì)學(xué)說，是最早把古典經(jīng)濟(jì)學(xué)庸俗化的資產(chǎn)階級(jí)經(jīng)濟(jì)學(xué)家。xiongxiao11薩伊在他的《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)概論》等書中闡述了他的賦稅理論。他認(rèn)為，“所謂賦稅，是指一局部國(guó)民產(chǎn)品從個(gè)人之手轉(zhuǎn)到政府之手，以支付公共費(fèi)用或公共消費(fèi)”。并進(jìn)一步解釋說，課稅是納稅人繳納的貨物的價(jià)值，“納稅人付出賦稅就是損失了貨幣。賦稅一經(jīng)被政府或其官員消費(fèi)，對(duì)整個(gè)社會(huì)來說，價(jià)值便消逝了”。薩伊認(rèn)為，政治經(jīng)濟(jì)學(xué)應(yīng)當(dāng)爭(zhēng)論賦稅的性質(zhì)、賦稅的來源及賦稅對(duì)國(guó)家和個(gè)人利益的影響。xiongxiao12薩伊不同意租稅的負(fù)擔(dān)會(huì)促進(jìn)生產(chǎn)的觀點(diǎn)，認(rèn)為課稅是向私人提取他們的一局部財(cái)產(chǎn)充作公用，這些公共支出不用于社會(huì)的再生產(chǎn)。薩伊認(rèn)為國(guó)家“最好的財(cái)政打算是盡量少花費(fèi)，最好的賦稅是最輕的賦稅”。并同意亞當(dāng).斯密關(guān)于限制國(guó)家職能和縮減非生產(chǎn)性財(cái)政支出的觀點(diǎn)，認(rèn)為國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)是壞事。薩伊提出的賦稅五原則。xiongxiao13薩伊提出的賦稅五原則是①稅率最適度的賦稅。②節(jié)省征收費(fèi)原則。③各階層人民負(fù)擔(dān)公正。④在最小程度上阻礙再生產(chǎn)。⑤有利于國(guó)民道德。xiongxiao14薩伊德賦稅五原則，根本上繼承了斯密的賦稅四原則，又增加了有利于“國(guó)民道德”這一原則。在公正原則中，他主見對(duì)浪費(fèi)品課重稅，對(duì)必需品課輕稅。由于對(duì)這兩者區(qū)分特別困難，他認(rèn)為唯一公正的是對(duì)收入“需要以累進(jìn)稅率課稅”。他主見實(shí)行累進(jìn)稅率，區(qū)分于亞當(dāng).斯密的比例稅率。xiongxiao158.1.5.瓦格納稅收原則道夫·瓦格納〔1835～1917〕是19世德國(guó)新歷史學(xué)派的主要代表人物之一，也是德國(guó)社會(huì)政策學(xué)派的創(chuàng)始人之一。他處的時(shí)代是自由資本主義向壟斷資本主義過渡的時(shí)期。19世紀(jì)70年月德意志各邦統(tǒng)一，建立了德意志帝國(guó)，加速了德國(guó)資本主義經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展，此時(shí)，法國(guó)工人進(jìn)展了奪權(quán)，成立了巴黎公社。在這樣的歷史背景下，新歷史學(xué)派的瓦格納等人，于1873年正式成立了“社會(huì)政策學(xué)會(huì)”，主見實(shí)行改進(jìn)主義的“社會(huì)政策”。xiongxiao16所謂“社會(huì)政策”，是運(yùn)用立法和行政手段，消退社會(huì)安排弊端的國(guó)家政策，瓦格納認(rèn)為稅收是實(shí)現(xiàn)社會(huì)政策目標(biāo)的重要手段之一。他反對(duì)自由自由競(jìng)爭(zhēng)，主見國(guó)家干預(yù)經(jīng)濟(jì)，擴(kuò)大財(cái)政支出。他認(rèn)為從社會(huì)政策的意義上說，所謂賦稅，就是滿足財(cái)政上的必要的同時(shí)，或不同財(cái)政上有無必要，以訂正國(guó)民收入的安排及國(guó)民財(cái)寶的安排，借以矯正個(gè)人所得與個(gè)人財(cái)產(chǎn)的消費(fèi)為目的所征收的賦課物”。xiongxiao17瓦格納認(rèn)為，在個(gè)人主義和利己主義的社會(huì)秩序以及自由競(jìng)爭(zhēng)的制度下，社會(huì)對(duì)所得和財(cái)產(chǎn)的安排是不公正的。要轉(zhuǎn)變這種不公正的安排，必需借助一種社會(huì)政策性質(zhì)的稅收，從而稅制也就需要從過去的純財(cái)政性稅收的國(guó)民時(shí)代進(jìn)入到社會(huì)政策的階段。他的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想集中表達(dá)在其代表作《政治經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》和《財(cái)政學(xué)》中。瓦格納基于他的財(cái)政經(jīng)濟(jì)思想，在總結(jié)吸取前人的理論根底上，提出了有關(guān)財(cái)政政策、國(guó)民經(jīng)濟(jì)、社會(huì)公正和稅務(wù)行政“四項(xiàng)九端”稅收原則：xiongxiao18〔1〕財(cái)政政策原則稅收目的是為國(guó)家及其他公共團(tuán)體取得所需經(jīng)費(fèi)，必需要有充分的收入來源及肯定的彈性。充分原則:稅收收入必需能充分滿足財(cái)政的需要。彈性原則:稅收收入必需能隨著財(cái)政支出的增加而增加。xiongxiao19〔2〕國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則稅收不能危及稅源，并在可能的范圍內(nèi)促進(jìn)資本的形成和國(guó)民經(jīng)濟(jì)的進(jìn)展。-稅源選擇原則:稅源選擇適當(dāng)，不能損害資本；稅本是指制造稅源的資本。稅源是否豐裕直接關(guān)系到稅收的規(guī)模。-xiongxiao20稅本、稅源、稅收之間的關(guān)系：稅本是稅收來源的根本，稅源是由稅本產(chǎn)生的收益，稅收則來自于稅源。明顯，有稅本才有稅源，有稅源才有稅收，所以稅源的選擇問題實(shí)際上爭(zhēng)論的是如何選擇稅源，才能不使稅收侵蝕稅本xiongxiao21稅種選擇稅種的配置實(shí)際上爭(zhēng)論的是各個(gè)稅種之間的相互協(xié)作問題西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家更為推崇對(duì)所得征稅。其緣由在于：所得稅給納稅人帶來的額外負(fù)擔(dān)也就是對(duì)經(jīng)濟(jì)效率的損害程度較商品稅為輕，由于所得稅不轉(zhuǎn)變商品的相對(duì)價(jià)格，對(duì)消費(fèi)者的選擇和資源配置的干擾相對(duì)要小所得稅是一種直接稅，一般不能像商品稅那樣可以通過調(diào)整價(jià)格的方法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，因此政府可以比較有針對(duì)性地利用稅收手段調(diào)整收入安排所得稅作為一種經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在穩(wěn)定器，可以起到較好的穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)的作用xiongxiao22〔3〕社會(huì)正義原則普遍原則:一切有收入的國(guó)民，都要普遍征稅，不能由于身份或社會(huì)地位特殊而例外公平原則:依據(jù)納稅力量的大小課稅。實(shí)行累進(jìn)稅率，收入多的多納稅，收入少的少納稅，沒有收入不納稅。xiongxiao23〔4〕稅務(wù)行政原則又稱征稅技術(shù)原則確定原則便利原則最小征收費(fèi)用原則xiongxiao248.2稅收公正:現(xiàn)代稅收原則效率和公正是現(xiàn)代財(cái)政理論中強(qiáng)調(diào)的兩大重要的稅收原則。稅收公正是設(shè)計(jì)和實(shí)施稅收制度的首要原則削減偷漏稅:維護(hù)稅收制度矯正收入安排:維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的保證。xiongxiao258.2.1.什么是稅收公正(1)公正含義稅收公正原則是指政府征稅要使各個(gè)納稅人承受的負(fù)擔(dān)與其經(jīng)濟(jì)狀況相適應(yīng)，并使各個(gè)納稅人之間的負(fù)擔(dān)水平保持均衡。分為橫向公正與縱向公正。橫向公正:納稅力量一樣的人繳納一樣數(shù)額的稅款

縱向公正:納稅力量不同的人繳納不同數(shù)額的稅款xiongxiao26思考題納稅力量不同的人繳納不同數(shù)額的稅款就肯定公正嗎？請(qǐng)舉例說明。xiongxiao27稅收公正的衡量標(biāo)準(zhǔn)受益原則(也稱利益說):依據(jù)納稅人從政府所供給的公共產(chǎn)品和效勞中獲得收益的多少來負(fù)擔(dān)稅負(fù)。優(yōu)點(diǎn):易于征收,表達(dá)負(fù)擔(dān)力量。

缺點(diǎn):不公正,一些人有受益但無力量負(fù)擔(dān).

xiongxiao28受益原則在實(shí)踐中存在的困難實(shí)行受益原則要求每個(gè)納稅人繳納的稅收和他對(duì)公共效勞的需求全都，或者必需測(cè)定每個(gè)納稅人從公共支出中究竟享受了多少利益，這是很難的。這意味著，總體稅收按受益原則進(jìn)展分?jǐn)偸亲霾坏降摹１磉_(dá)受益原則的稅收不轉(zhuǎn)變市場(chǎng)體系所打算的初次安排格局。受益原則維護(hù)的是收入安排規(guī)章的公正，而無助于實(shí)現(xiàn)收入安排結(jié)果的公正xiongxiao29受益原則的分類一般受益原則假設(shè)收入一樣的納稅人有相近的偏好，在一般受益原則下，稅收制度就取決于公共產(chǎn)品需求的收入彈性和價(jià)格彈性。特殊受益原則要求對(duì)政府效勞的特定使用者課征稅收或收取費(fèi)用。間接替代征收原則直接衡量納稅人從某種政府效勞中得到多少利益存在技術(shù)上的困難，在很多場(chǎng)合下人們以間接替代的方式實(shí)現(xiàn)受益原則。例如，承受征收汽油稅、汽車稅和其他汽車產(chǎn)品稅，作為對(duì)大路使用的間接替代征收。xiongxiao30稅收公正的衡量標(biāo)準(zhǔn):力量原則納稅力量原則(ability-to-payprinciple)即依據(jù)每個(gè)人納稅力量的大小來確定其應(yīng)當(dāng)擔(dān)當(dāng)?shù)亩愂?。橫向公正可以解釋為具有一樣納稅力量的人應(yīng)繳納同等的稅；縱向公正可以解釋為具有不同納稅力量的人繳納不同的稅，也即，納稅力量大的人多納稅，納稅力量小的人少納稅，無納稅力量的人不納稅。優(yōu)點(diǎn):量能負(fù)擔(dān)表達(dá)公正

缺點(diǎn):力量標(biāo)準(zhǔn)難以確定xiongxiao31客觀說以個(gè)人擁有財(cái)寶的多少，作為測(cè)度其納稅力量的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)寶的表示方式收入消費(fèi)財(cái)產(chǎn)主要以納稅人由于納稅而感受的犧牲程度的大小作為測(cè)定納稅力量的尺度xiongxiao32收入作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)收入通常被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅力量的最好標(biāo)準(zhǔn)。由于收入表達(dá)了肯定時(shí)期內(nèi)納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的支配權(quán)，最能打算納稅人在特定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)或增加其財(cái)寶的力量。缺點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)如何確定收入的統(tǒng)計(jì)口徑？以單個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為標(biāo)準(zhǔn)？以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)？以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？xiongxiao33消費(fèi)作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)消費(fèi)反映著一個(gè)人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的使用，消費(fèi)者多的人說明他使用了較多的社會(huì)資源和得到更大的利益，自然應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。只對(duì)消費(fèi)品征稅，有助于抑制消費(fèi)，鼓舞投資，從而有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。缺點(diǎn)不同個(gè)人的消費(fèi)傾向可能不同，假設(shè)都以消費(fèi)支出數(shù)字來確定納稅力量的話，也會(huì)產(chǎn)生不公正。xiongxiao34財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅力量標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)代表著納稅人對(duì)其所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的獨(dú)立支配權(quán)，反映著個(gè)人的經(jīng)濟(jì)力量。納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，或者通過獲得遺產(chǎn)、贈(zèng)予等使財(cái)寶增加，增加其納稅力量。缺點(diǎn)數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)未必會(huì)給納稅人帶來一樣的收益；有財(cái)產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無債者狀況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)狀況也不同；財(cái)產(chǎn)種類繁多，實(shí)踐上難以查實(shí)和評(píng)估xiongxiao35主觀說衡量納稅力量應(yīng)以每個(gè)人因納稅而感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。假設(shè)征稅使每一個(gè)人所感受的犧牲程度一樣，稅制就是公正的，否則就不公正。衡量效用犧牲的三種理論均等確定犧牲比例犧牲最小犧牲xiongxiao36均等確定犧牲指每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等，在全部效用中都受到一樣的損失。xiongxiao37依據(jù)邊際效用遞減原理，人們的收入與其邊際效用成反方向變化，收入越多，邊際效用越小；收入越少，邊際效用越大。也就是低收入者的貨幣邊際效用大，高收入者的貨幣邊際效用小。據(jù)此，西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，假設(shè)對(duì)邊際效用大的收入和邊際效用小的收入征同樣比例的稅，則前者的犧牲程度就要大于后者，這樣的稅收就是不公正的。所以為使每個(gè)納稅人犧牲的總效用相等，就須對(duì)邊際效用小的收入局部征高稅，對(duì)邊際效用大的收入征低稅。或者說，對(duì)高收入者征高稅，對(duì)低收入者征低稅。xiongxiao38效用收入xiongxiao39假設(shè)邊際效用為常數(shù)，即邊際效用曲線為呈水平狀的話，則均等確定犧牲意味著對(duì)不同收入者收取等量的稅收，如人頭稅。假設(shè)邊際效用遞減，為使高收入者和低收入者犧牲的總效用相等，就需對(duì)高收入者征高稅對(duì)低收入者征低稅，即應(yīng)納稅額應(yīng)隨收入而上升，不過，這并不意味著要求征收累進(jìn)稅。xiongxiao40比例犧牲要求每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用與其收入成一樣的比例。西方經(jīng)濟(jì)學(xué)家認(rèn)為，雖然與納稅人收入增加相伴隨的是邊際效用的削減，但高收入者的總效用總是要比低收入者的總效用大。為此，須對(duì)所獲總效用大者(即收入多者)多征稅，對(duì)所獲總效用小者(即收入少者)少征稅，從而有可能使征稅后各納稅人所犧牲的效用與其收入成一樣比例，以實(shí)現(xiàn)稅收公正的目的。xiongxiao41假設(shè)邊際效用不變，均等比例犧牲要求征收比例稅。假設(shè)邊際效用遞減，要求課征累進(jìn)稅xiongxiao42最小犧牲(亦稱“等量邊際犧牲”)指每個(gè)納稅人在納稅之后的最終一個(gè)單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。也稱最小犧牲，由于假設(shè)每個(gè)納稅人的邊際犧牲均等，全社會(huì)因納稅而受到的效用損失之和就最小。假設(shè)邊際效用不變，那么既定的稅收總量不會(huì)使效用損失之和發(fā)生變化。而當(dāng)邊際效用遞減時(shí)，實(shí)現(xiàn)最小犧牲就意味著，先向高收入者征稅，在每個(gè)人的稅后收入相等后，再向每個(gè)人征收等量的稅收，直到獲得所需的稅收為止。xiongxiao43最小犧牲(亦稱“等量邊際犧牲”)，要求社會(huì)全體因納稅而蒙受的總效用犧牲最小。要做到這一點(diǎn)，就納稅人個(gè)人的犧牲來講，假設(shè)甲納稅的最終一個(gè)單位貨幣的效用，比乙納稅的最終一個(gè)單位貨幣的效用小，那么，就應(yīng)當(dāng)將乙所納的稅收加到甲身上，使得二者因納稅而犧牲的最終一個(gè)單位貨幣的邊際效用相等。就社會(huì)總體來說，要讓每個(gè)納稅人完稅后因最終一個(gè)單位貨幣而損失的收入邊際效用彼此相等，故須從最高收入者開頭遞減征稅，對(duì)最低收入者實(shí)行全免。xiongxiao44最小犧牲的利弊均等邊際犧牲使得稅收具有極強(qiáng)的累進(jìn)性，從收入安排的角度看，這有助于消退貧富差異；但從生產(chǎn)的角度看，假設(shè)人們知道各自的收入將通過稅收平均化，他們的工作樂觀性就會(huì)受到影響，這將有損于效率xiongxiao45從主觀說所提出的三種尺度來看，一個(gè)共同特點(diǎn)，是它們都是以主觀唯心論作為推斷的根底，而缺乏客觀的科學(xué)依據(jù)，故都難以贏得西方經(jīng)濟(jì)學(xué)界的普遍成認(rèn)。但就其實(shí)際影響而言，最小犧牲設(shè)想較為周到，亦言之有理，所獲評(píng)價(jià)較其他兩種尺度更高一些，流行較廣。xiongxiao46從衡量稅收公正的標(biāo)準(zhǔn)看，受益原則和納稅力量原則各有其優(yōu)點(diǎn)，但這兩種原則都不能單獨(dú)解釋稅制設(shè)計(jì)的全部問題，也不能單獨(dú)地實(shí)現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公正的稅收制度的設(shè)計(jì)有賴于兩個(gè)原則的協(xié)作使用。從技術(shù)上看，兩個(gè)原則的真正實(shí)現(xiàn)都存在肯定困難。盡管二者各有其缺陷，但兩個(gè)原則的協(xié)作運(yùn)用，能夠?yàn)楣愔频脑O(shè)計(jì)供給較為抱負(fù)的選擇。xiongxiao478.3.稅收與效率政府征稅有利于資源配置與經(jīng)濟(jì)運(yùn)行主要包括:稅收經(jīng)濟(jì)效率稅收行政效率xiongxiao48什么是稅收的效率稅收效率原則要求政府征稅要有利于資源的有效配置和經(jīng)濟(jì)機(jī)制的有效運(yùn)行，提高