建設(shè)項目全過程跟蹤審計面臨的問題和對策方法

...WD......WD......WD...建設(shè)工程全過程跟蹤審計面臨的問題及對策措施【摘要】近年來，建設(shè)工程開場實施全過程跟蹤審計，并且取得了明顯效果。但是在實際實施中也面臨著不少問題與困難。本文就建設(shè)工程全過程跟蹤審計面臨的問題進展了論述，并有針對性地提出了對策措施，供大家一起交流。

【關(guān)鍵詞】建設(shè)工程；跟蹤審計；問題；對策措施

近年來，建設(shè)工程全過程跟蹤審計作為工程造價控制的一種新方法被應(yīng)用到建設(shè)工程造價控制中，這是由事后結(jié)算審計向事前、事中、全過程延伸的一種審計方法。這種方法使整個工程實施處于受控狀態(tài)，能有效地抑制事后監(jiān)視的局限性，在促進相關(guān)管理單位提高投資效益方面發(fā)揮重要作用，更好地到達控制造價的目的，并可以從源頭上遏制工程建設(shè)領(lǐng)域的腐敗，從而對廉政建設(shè)產(chǎn)生積極的作用。筆者作為一名從事跟蹤審計的實踐者，今就跟蹤審計實施中面臨的問題進展論述，并提出幾點對策。

1.建設(shè)工程全過程跟蹤審計的內(nèi)涵與實施背景

工程跟蹤審計作為工程造價審計的一種新的方式方法通常也被稱之為“全過程造價咨詢”。它不僅可以主動發(fā)揮審計免疫功能，提升工程工程資金監(jiān)管效率，而且能夠優(yōu)化審計資源配置及有效控制工程工程審計風險。就內(nèi)涵而言，建設(shè)工程跟蹤審計，是指建設(shè)單位內(nèi)部審計機構(gòu)依據(jù)有關(guān)法律法規(guī)和制度標準，對建設(shè)工程工程各階段業(yè)務(wù)管理活動的合法性、適當性、有效性進展確認和評價，以促進有效控制工程造價和有效改善建設(shè)工程管理，促進建設(shè)工程目標實現(xiàn)的審計監(jiān)視與控制活動。

2.建設(shè)工程全過程跟蹤審計面臨的問題

（1）在全過程跟蹤審計工作中，審計人員若何把握好角色定位和“度”的問題，面臨著嚴峻的現(xiàn)實考驗。建設(shè)工程全過程跟蹤審計過程中，審計人員工作目標定位是監(jiān)視、咨詢和建議。由于全過程跟蹤審計是以堵塞工程建設(shè)漏洞、完善建設(shè)工程管理機制為總體工作目標，這就要求審計人員對建設(shè)工程工程提前介入。

（2）審計環(huán)境的優(yōu)化是制約跟蹤審計的重要環(huán)節(jié)。首先，跟蹤審計一般屬于內(nèi)部審計，往往僅具有相對的獨立性，并不具備政府審計的絕對權(quán)威性和強制性。跟蹤審計是多部門參與、多單位協(xié)作的一項工作，加之跟蹤審計工作的開展處于不斷實踐和探索階段，機制、法規(guī)、制度尚未完全理順和健全，如果建設(shè)工程各部門不理解、不配合，跟蹤審計的效果和實施過程將大打折扣，因此，優(yōu)化審計環(huán)境尤為重要。

（3）審計工作業(yè)績標準衡量指標面臨調(diào)整，且尚未形成統(tǒng)一和廣泛認可的業(yè)績衡量標準?，F(xiàn)實工作中，審計人員的工作容易陷入到可有可無的自我感受和氣氛中，跟蹤審計的地位得不到實際的認可和保證。

（4）成本—效益原則的貫徹表達需要強化，審計人員素質(zhì)能力與工作需求吻合需要提升。現(xiàn)實工作中，跟蹤審計業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)容的擴大與審計成本提高之間的矛盾日益突出。與竣工決算審計相比，建設(shè)工程全過程跟蹤審計無論是對象還是范圍、內(nèi)容、環(huán)境和要求均有很大的拓展。

（5）相關(guān)法律法規(guī)和審計準則、標準不完善、不配套，給審計評價和判斷帶來被動局面。全過程跟蹤審計作為一種全新的審計模式，審計人員承當?shù)呢熑魏惋L險與傳統(tǒng)審計相比發(fā)生了重大變更，這就需要相應(yīng)的法律法規(guī)為其提供支撐，為跟蹤審計部門提供衡量標準，為建設(shè)單位制定工程管理制度提供依據(jù)。

3.促進建設(shè)工程全過程跟蹤審計質(zhì)量提升的對策措施

3.1準確把握好角色定位，處理好監(jiān)視與服務(wù)的關(guān)系

全過程跟蹤審計的職能是“監(jiān)視與服務(wù)”，在建設(shè)工程跟蹤審計運行機制下，審計人員需要頻繁介入審計現(xiàn)場開展審計工作，才能提出審計意見供被審單位進展糾偏和改良，這很容易導(dǎo)致審計人員偏離監(jiān)視、咨詢、建議的工作目標，有意或無意介入到建設(shè)工程管理的職能范圍中來。準確把握好角色定位，處理好監(jiān)視與服務(wù)的關(guān)系，首先明確審計人員不從事建設(shè)管理、施工、監(jiān)理方面的具體工作，而是履行對上述職能的監(jiān)視工作，以促進建設(shè)管理、施工、監(jiān)理工作標準、有效運行為己任。其次就具體的工作要求而言，就是要做到“到位不越位，參與不干預(yù)，介入不陷入，建議不包辦”，現(xiàn)實全過程跟蹤審計工作開展應(yīng)遵循的程序是：費用審核應(yīng)直接向乙方即施工方了解情況，并深入施工現(xiàn)場，而面對施工程序上的問題，審計人員不得直接面向乙方，要由工程主管部門將所有資料準備齊全后報審計部門，審計部門給出審定意見后，提交工程主管部門，由工程主管部門協(xié)商落實解決。如果審計方直接對乙方或施工方提出建議，必將產(chǎn)生越俎代庖的效應(yīng)，導(dǎo)致職能越位，無意間履行了管理者職能，無意間承當和涉及到了現(xiàn)場管理的責任。例如：實際工作中，基建工作現(xiàn)場的簽證，國家已經(jīng)明確規(guī)定了建設(shè)單位、監(jiān)理單位的職責和具體操作標準，建設(shè)工程全過程跟蹤審計的工作范圍，應(yīng)明確限制在僅僅針對建設(shè)單位、監(jiān)理單位的上述職責、操作標準的履行情況而開展審計監(jiān)視和評價工作，無需介入到現(xiàn)場簽證等業(yè)務(wù)工作過程中去。但是，在實際工作中，建設(shè)單位、監(jiān)理單位往往先要求審計人員表態(tài)后才予以現(xiàn)場簽署，這就導(dǎo)致了審計工作的錯位和越位，致使審計工作在客觀上不自覺地履行了監(jiān)理的工作職責。再如：如果在施工程序上經(jīng)過審計發(fā)現(xiàn)了問題，審計假設(shè)直接面向乙方，而不是反響給工程主管部門，也必然形成越位，在客觀上不自覺地履行了管理部門的職責。

3.2加強跟蹤審計的自身管理，統(tǒng)一協(xié)調(diào)相關(guān)部門的工作配合，優(yōu)化審計環(huán)境

就內(nèi)部審計環(huán)境而言，審計工作組成人員應(yīng)當同心同德。價值觀和職業(yè)道德的共同遵守和認同，是確立和組成審計工作組成人員的先決條件，這也是創(chuàng)造和形成和諧工作環(huán)境的保障。同時，切實發(fā)揮、調(diào)動群眾主動參與的積極性，群策群力推動陽光工程，除涉及國家安全的內(nèi)容以外，催促建設(shè)單位開展預(yù)算公開、進度公開、業(yè)務(wù)內(nèi)容公開、程序公開，優(yōu)化建設(shè)工程跟蹤審計的自身管理，防微杜漸，有效發(fā)揮建設(shè)工程跟蹤審計的“免疫系統(tǒng)”預(yù)防功能。就外部環(huán)境而言，一是積極取得上級部門的有力支持，二是在上級部門的組織下，積極開展有關(guān)部門包括監(jiān)理部門、建設(shè)部門、施工單位的工作協(xié)調(diào)，在認識上、目標上取得一致意見，從而得到建設(shè)部門、監(jiān)理部門和施工單位的認同理解和工作配合。3.3建設(shè)健全跟蹤審計業(yè)績考核標準，提升全過程跟蹤審計的權(quán)威性

伴隨跟蹤審計針對過建設(shè)工程程控制力度的逐步加大，工作開展中以結(jié)算審計審減額確定審計費用的意義已經(jīng)喪失。同時，單純的審減額既不能真實表達全過程跟蹤審計的實際價值，也不能完全反映出跟蹤審計所產(chǎn)生的隱性效益和顯性效益。因此，合理計量跟蹤審計的業(yè)績標準，是必須解決的一個現(xiàn)實問題。筆者認為，跟蹤審計的業(yè)績考核，應(yīng)該從注重審減額的傳統(tǒng)思維過渡到對實際跟蹤投入與效果的綜合判斷上來，即根據(jù)實際跟蹤效果，如針對材料價格、隱蔽工程、工程變更等方面開展的咨詢服務(wù)、投入和效益，綜合確認審計效果，而不再以結(jié)算審計的審減額作為評判審計業(yè)績的單一標準，這也是跟蹤審計關(guān)口前移要求所帶來的必然結(jié)果。

3.4運用成本—效益原則，解決跟蹤審計需求的不斷擴張與審計成本提高之間的矛盾

以堅持“突出重點，防范風險，量力而行，明確責任”的過程跟蹤審計目標控制為前提，采取“關(guān)鍵控制點”的跟蹤監(jiān)控方法，從而提高跟蹤審計效率，降低跟蹤審計成本，實現(xiàn)跟蹤審計目標。建設(shè)工程的關(guān)鍵控制點一般公認為由十大環(huán)節(jié)組成：前期決策、勘察設(shè)計、招標投標、施工準備、隱蔽工程驗收、各主體工程部位驗收、重要材料與設(shè)備的采購、工程款的支付、重大變更、竣工驗收等。在確定審計方案時，審計人員應(yīng)充分運用成本—效益原則進展綜合分析，根據(jù)具體情況，科學(xué)確定、把握建設(shè)工程在建設(shè)過程中的關(guān)鍵控制點，將全天候的實時跟蹤轉(zhuǎn)變?yōu)殛P(guān)鍵點的控制跟蹤，從而到達事半功倍的效果。

3.5從實際需要制定跟蹤審計業(yè)務(wù)操作標準、業(yè)務(wù)準則和實施方法，加速跟蹤審計步入標準化、制度化、程序化軌道

在科學(xué)合理確實定、選擇和標準全過程跟蹤審計重點的同時，必須建設(shè)健全一整套跟蹤審計的業(yè)務(wù)準則、依據(jù)和制度，制定相應(yīng)的跟蹤審計實施方法，促使跟蹤審計工作步入標準化、制度化和程序化的軌道。

首先，明確審計主體和審計客體，制定相應(yīng)的約束審計主體和客體的行為規(guī)章制度。審計主體是指在工程審計活動中主動實施審計行為，行使審計監(jiān)視權(quán)的審計機構(gòu)及審計人員，主要包括：政府審計機構(gòu)、內(nèi)部審計機構(gòu)、聘請的社會審計組織及其工作人員，審計主體貫穿審計信息產(chǎn)生過程的始終，對審計信息質(zhì)量起著決定性作用，是確保和制約審計信息質(zhì)量的首要因素。審計客體是指承受審計人員審計的經(jīng)濟責任承當體或履行者，包括工程建設(shè)單位、施工單位、監(jiān)理單位等。跟蹤審計業(yè)務(wù)標準應(yīng)該包括兩局部：其一是約束建設(shè)工程審計主體行為的標準，稱之為建設(shè)工程跟蹤審計準則；其二是約束建設(shè)工程審計客體行為的標準，稱之為建設(shè)工程跟蹤審計標準。標準審計主體的行為主要是利用準則的約束和指導(dǎo)功能，保障審計人員獨立、客觀、公正的判斷審計事項、從事和開展審計活動，高質(zhì)量、高效率的完成審計任務(wù)。

其次，審計業(yè)務(wù)準則應(yīng)覆蓋事前、事中、事后審計的各個方面。其中，事前審計即開工前的審計，包括投資決策、勘察設(shè)計、資金籌集、開工前準備、招標投標、概預(yù)算的審查、施工合同等業(yè)務(wù)內(nèi)容的審計。事中審計即施工期間的審計，包括內(nèi)控制度的符合性測試、工程價款支付、隱蔽工程、工程變更、工程轉(zhuǎn)包分包行為、工程工程資金到位和使用情況等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計。事后審計即工程決算審計，包括竣工驗收、竣工結(jié)算、費用確認、投資評價等業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的審計。

4.完畢語

雖然建設(shè)工程全過程跟蹤審計目前還面臨著不少問題和難點，但全過程跟蹤審計在控制建設(shè)