稅法總論培訓(xùn)知識(shí)

稅法危素玉

Telmail:辦公室：經(jīng)管A#54211/21/20231稅收……征稅……稅法“有稅必有法，無法不成稅〞11/21/2023211/21/20233微觀角度：稅法直接、間接的影響個(gè)人和企業(yè)行為宏觀角度：政府宏觀調(diào)控的工具提高公民自主納稅意識(shí)11/21/20234主要內(nèi)容安排第一章稅法總論第八章房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅和耕地占用稅法第二章增值稅法第九章車輛購置稅、車船稅法和印花稅稅法第三章消費(fèi)稅法第十章企業(yè)所得稅法第四章營業(yè)稅法第十一章個(gè)人所得稅法第五章城建稅法第六章關(guān)稅法第十二章稅收征收管理法第七章資源稅法和土地增值稅法第十三章稅務(wù)行政法制11/21/20235學(xué)習(xí)目標(biāo)了解根本的稅法專業(yè)術(shù)語、了解稅法體系重點(diǎn)掌握實(shí)體法中的流轉(zhuǎn)稅類和所得稅類的具體征稅規(guī)定會(huì)對(duì)簡(jiǎn)單的涉稅行為進(jìn)行分析判斷和計(jì)算11/21/20236平時(shí)成績(jī)30%〔考勤、課堂表現(xiàn)、作業(yè)、或討論〕

期末考試70%11/21/20237第一章稅法總論

11/21/20238主要內(nèi)容稅法及稅收法律關(guān)系稅法的構(gòu)成要素稅法的制定與執(zhí)行我國現(xiàn)行稅法體系我國稅收收入劃分及征管范圍劃分11/21/20239第一節(jié)稅法的概念一、稅法的概念1、稅法是指國家制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在征納方面的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律標(biāo)準(zhǔn)總稱。2、稅法屬于義務(wù)性法規(guī)、綜合性法規(guī)。11/21/202310二、稅收法律關(guān)系的組成三方面具體內(nèi)容1、主體（1）雙主體（2）對(duì)納稅方采用屬地兼屬人原則（3）權(quán)利主體雙方法律地位是平等的，但權(quán)利和義務(wù)不對(duì)等2、客體征稅對(duì)象3、內(nèi)容征、納雙方各自享有的權(quán)利和承擔(dān)的義務(wù)11/21/202311例1：在稅收法律關(guān)系中，征納雙方法律地位的平等主要表達(dá)為雙方權(quán)利與義務(wù)的對(duì)等〔〕例2：以下各項(xiàng)中，屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收管理權(quán)限的有〔多〕A.緩期征稅權(quán)B.稅收行政法規(guī)制定權(quán)C.稅法執(zhí)行權(quán)D.提起行政訴訟權(quán)11/21/202312三、稅法的分類劃分標(biāo)準(zhǔn)具體類型職能作用不同稅收實(shí)體法和稅收程序法征收對(duì)象不同流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、資源稅類、財(cái)產(chǎn)稅類和行為稅類行使稅收管轄權(quán)不同國內(nèi)稅法、國際稅法收入歸屬和征管權(quán)限不同中央稅、地方稅和共享稅11/21/202313第二節(jié)稅法要素稅法要素包括納稅人、征稅對(duì)象、稅率；納稅環(huán)節(jié)、納稅期限和地點(diǎn)、減免稅等。納稅義務(wù)人、征稅對(duì)象和稅率是最根本的稅法要素。例，廈門市某大型娛樂公司，2007年8月份取得營業(yè)收入100萬，根據(jù)稅法規(guī)定，須在2007年9月1日-10日向所在地的地稅局繳納20萬元的營業(yè)稅。11/21/202314一、征稅對(duì)象〔“對(duì)什么征〞〕征稅對(duì)象是納稅客體，指每個(gè)稅種征稅的標(biāo)的物是稅法的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志；其他要素的內(nèi)容一般都是以征稅對(duì)象為根底確定的；是稅種分類的主要依據(jù)11/21/202315征稅對(duì)象是進(jìn)行稅種分類的主要依據(jù)稅種流轉(zhuǎn)稅類（例，增值稅）所得稅類（例，企業(yè)所得稅）資源稅類（例，資源稅）特定目的稅類（例，城建稅）財(cái)產(chǎn)和行為稅類（例，車船稅）關(guān)稅11/21/202316計(jì)稅依據(jù)又稱稅基，是計(jì)算應(yīng)交稅款的依據(jù)，是征稅對(duì)象的數(shù)量化。分為：從價(jià)計(jì)征，以征稅對(duì)象的價(jià)值量作為計(jì)稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是采取從價(jià)計(jì)征。從量計(jì)征，以征稅對(duì)象的自然實(shí)物數(shù)量作為計(jì)稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)為“噸〞。11/21/202317征稅對(duì)象與計(jì)稅依據(jù)的關(guān)系：例：對(duì)銷售高檔手表征收20%消費(fèi)稅，某廠商銷售一只10萬元的手表，要征收2萬元消費(fèi)稅〔10*20%〕---征稅對(duì)象是指征稅的目的物，計(jì)稅依據(jù)是在目的物已經(jīng)確定的前提下，對(duì)目的物據(jù)以計(jì)算稅款的依據(jù)或標(biāo)準(zhǔn)---征稅對(duì)象是從質(zhì)的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定；計(jì)稅依據(jù)是從量的方面對(duì)征稅所作的規(guī)定，是征稅對(duì)象量的表現(xiàn)11/21/202318稅目例：消費(fèi)稅是對(duì)特定的消費(fèi)品進(jìn)行征稅，具體有14個(gè)稅目，比方煙、酒、化裝品、小汽車、摩托車、高檔手表、木制一次性筷子、實(shí)木地板等。是稅法中對(duì)征稅對(duì)象分類規(guī)定的具體征稅品種或工程，是征稅對(duì)象的具體化。劃分稅目的主要作用：進(jìn)一步明確征稅范圍；解決征稅對(duì)象的歸類問題，并根據(jù)歸類確定稅率表達(dá)一個(gè)稅種的征收廣度11/21/202319征稅對(duì)象與稅目的關(guān)系稅目：征稅對(duì)象在征稅范圍上的具體界定和分類細(xì)目稅目是征稅對(duì)象的具體化11/21/202320二、納稅人〔向誰征稅，由誰承擔(dān)責(zé)任〕即納稅主體，指稅法規(guī)定的負(fù)有直接納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人、法人和其他組織。負(fù)稅人：實(shí)際負(fù)擔(dān)稅款的單位和個(gè)人。納稅人與負(fù)稅人有時(shí)一致有時(shí)不一致，一般取決于被國家征收的稅種是否存在稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。流轉(zhuǎn)稅會(huì)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)，納稅人與負(fù)稅人不一致；所得稅不會(huì)發(fā)生稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁，此時(shí)，納稅人與負(fù)稅人一致；代扣代繳義務(wù)人：法律、行政法規(guī)規(guī)定有代扣代繳稅款義務(wù)的單位和個(gè)人。代收代繳義務(wù)人〔略〕11/21/202321三、稅率〔“征多少〞〕稅率是對(duì)征稅對(duì)象的征收比例或征收額度稅率表達(dá)征稅的深度，是稅制的核心和靈魂稅率分為：1.比例稅率〔適用于從價(jià)計(jì)征的稅種〕2.定額稅率〔適用于從量計(jì)征的稅種〕〔適用于對(duì)收益征稅〕

11/21/202322〔一〕比例稅率比例稅率是指對(duì)同一個(gè)征稅對(duì)象或同一個(gè)稅目，不管數(shù)額大小，都按一定比例征稅。比例稅率有單一比例稅率、差異比例稅率和幅度比例稅率。

11/21/202323〔1〕單一比例稅率一種稅只設(shè)一個(gè)比例稅率〔2〕差異比例稅率一種稅設(shè)兩個(gè)或以上的比例稅率具體有多種形式：按產(chǎn)品設(shè)計(jì)的差異稅率〔消費(fèi)稅〕按行業(yè)設(shè)計(jì)的差異稅率〔營業(yè)稅〕按地區(qū)設(shè)計(jì)的差異稅率〔城建稅〕〔3〕幅度比例稅率在一個(gè)稅種中規(guī)定了最低和最高稅率

11/21/202324〔二〕定額稅率定額稅率：按照征稅對(duì)象的一定計(jì)量單位，直接確定征收的金額。適用范圍通常為那些價(jià)格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品。有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量。例：銷售黃酒要按每噸征收240元的消費(fèi)稅11/21/202325〔三〕累進(jìn)稅率累進(jìn)稅率，隨著征稅對(duì)象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對(duì)象數(shù)額大小將計(jì)稅依據(jù)分為假設(shè)干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。其形式有：全額累進(jìn)稅率〔已不存在〕當(dāng)計(jì)稅依據(jù)到達(dá)某一檔次時(shí)，計(jì)稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的一個(gè)高稅率超額累進(jìn)稅率表1將計(jì)稅依據(jù)分為假設(shè)干局部，各局部由低到高適用不同的相應(yīng)稅率，各局部的稅額之和就是應(yīng)納稅額。超率累進(jìn)稅率表2以征稅對(duì)象數(shù)額的相對(duì)率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個(gè)等級(jí)和等級(jí)稅率，就其超過的局部分別采用相應(yīng)等級(jí)稅率征稅。11/21/202326累進(jìn)稅率〔續(xù)〕全額累進(jìn)稅率計(jì)算簡(jiǎn)單，但稅負(fù)隨稅基加大而累進(jìn)過急。例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元時(shí)稅率為20%，那么，100×10％＝10收入凈額為90；110×20％＝22收入凈額為88。超額累進(jìn)稅率計(jì)算比較復(fù)雜，邊際稅率和平均稅率不一致，但更合理，所以現(xiàn)在一般都使用超額累進(jìn)稅率例如：如果規(guī)定所得為100元以下稅率為10%，超過100元的局部稅率為20%，那么，100×10％＝10收入凈額為90；100×10％+10×20%=12收入凈額為98

11/21/202327工資薪金所得七級(jí)超額累進(jìn)稅率表〔2021.9.1〕級(jí)數(shù)

全月應(yīng)納稅所得額稅率（%）1不超過1500元的32超過1500-4500元的部分103超過4500-9000元的部分204超過9000-35000元的部分255超過35000-55000元的部分306超過55000-80000元的部分357超過80000元的部分4511/21/202328表2：土地增值稅超率累進(jìn)稅率表

〔有些難〕級(jí)數(shù)增值額占扣除項(xiàng)目金額的比重稅率速算扣除系數(shù)1不超過50%的部分30%02超過50%-100%的部分40%5%3超過100%-200%的部分50%15%4超過200%的部分60%35%11/21/202329四、稅收特別處理減免：稅基式減免：即縮小計(jì)稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)，如：起征點(diǎn)：征稅對(duì)象到達(dá)一定數(shù)額開始征稅的起點(diǎn)；免征額：在征稅對(duì)象的全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額；工程扣除：在課稅對(duì)象中扣除一定工程的數(shù)額；稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率。稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額。11/21/202330稅收附加：地方政府按照國家規(guī)定的比例隨同正稅一起征收的一種款項(xiàng)。加征，在應(yīng)納稅額根底上額外征收一定比例稅額。－加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性。例，個(gè)人所得稅法中規(guī)定，一次性勞務(wù)報(bào)酬所得，所得額不超過2萬元，按20%征稅；所得額超過2萬元不到5萬元的局部，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的局部按應(yīng)納稅額加征十成。11/21/202331五、納稅環(huán)節(jié)

納稅環(huán)節(jié)，稅法對(duì)處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動(dòng)過程中的征稅對(duì)象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)。商品運(yùn)動(dòng)過程：生產(chǎn)、批發(fā)、零售；納稅環(huán)節(jié)一般是針對(duì)流轉(zhuǎn)稅而言的

11/21/202332六、納稅期限和地點(diǎn)〔一〕納稅期限：納稅人發(fā)生納稅義務(wù)后，稅法規(guī)定其向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的期限。主要形式有：按期納稅；按次納稅；按月征收；按季征收；按年計(jì)征，分期預(yù)繳?！捕臣{稅地點(diǎn)稅法規(guī)定納稅人繳納稅款的地點(diǎn)。

11/21/202333例3：以下各項(xiàng)中，表述正確的選項(xiàng)是〔單〕A.稅目是區(qū)分不同稅種的主要標(biāo)志C.納稅人就是履行納稅義務(wù)的法人和自然人11/21/202334第三節(jié)稅法的制定與實(shí)施一、稅法的制定我國稅法體系由一系列稅收法律、法規(guī)、規(guī)章和標(biāo)準(zhǔn)性文件構(gòu)成，它們由不同部門制定，具有不同的法律效力，即法律級(jí)次不同。11/21/202335分類立法機(jī)關(guān)具體形式舉例法律全國人大及常委會(huì)法律企業(yè)所得稅法個(gè)人所得稅法稅收征收管理法全國人大及常委會(huì)授權(quán)國務(wù)院暫行規(guī)定暫行條例增值稅暫行條例等6個(gè)法規(guī)國務(wù)院制定的稅收行政法規(guī)實(shí)施細(xì)則暫行條例等征管法實(shí)施細(xì)則房產(chǎn)稅暫行條例等地方人大（海南省、民族自治區(qū)）地方稅種的暫行條例等規(guī)章國務(wù)院稅務(wù)主管部門制定的稅收部門規(guī)章辦法細(xì)則等稅務(wù)代理實(shí)行辦法增值稅實(shí)施細(xì)則等地方政府（?。┘?xì)則、規(guī)定等房產(chǎn)稅實(shí)施細(xì)則等11/21/202336例4，以下屬于稅收部門規(guī)章的有〔多〕。A.?稅收征收管理法實(shí)施細(xì)那么?B.?增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?C.?稅務(wù)代理試行方法?D.?個(gè)人所得稅實(shí)施條例?11/21/202337狹義的稅法僅指經(jīng)過國家最高權(quán)力機(jī)關(guān)正式立法的稅收法律；廣義的稅法指各種稅收法律標(biāo)準(zhǔn)的總和，包括各有權(quán)的機(jī)關(guān)制定出來的，稅收實(shí)體法、稅收程序法、稅收處分法和稅收爭(zhēng)訟法等。

【稅收實(shí)體法】—規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實(shí)體權(quán)利、義務(wù)的法律標(biāo)準(zhǔn)，包括納稅主體、征稅客體、計(jì)稅依據(jù)、稅目、稅率、減免稅等，是國家向納稅人行使征稅權(quán)和納稅人負(fù)擔(dān)納稅義務(wù)的要件。11/21/202338【稅收程序法】—規(guī)定國家征稅權(quán)行使程序和納稅人納稅義務(wù)履行程序的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱，是如何具體實(shí)施稅法的規(guī)定，其內(nèi)容主要包括稅收確定程序、稅收征收程序、稅收檢查程序和稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序，如果將稅務(wù)爭(zhēng)議的解決程序獨(dú)立出來，就是稅收爭(zhēng)訟法?！径愂仗幏址ā俊獙?duì)稅收活動(dòng)中違法犯罪行為進(jìn)行處分的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。【稅收爭(zhēng)訴法】—解決征納雙方爭(zhēng)議的法律標(biāo)準(zhǔn)的總稱。11/21/202339二、稅法的實(shí)施原那么稅務(wù)機(jī)關(guān)和司法機(jī)關(guān)運(yùn)用稅收法律標(biāo)準(zhǔn)解決具體問題所必須遵循的準(zhǔn)那么。例5，從1999年11月1日起，對(duì)個(gè)人在中國境內(nèi)儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得的人民幣、外幣儲(chǔ)蓄存款利息，按20％稅率征收個(gè)人所得稅。某居民2003年4月1日在我國境內(nèi)某儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)取得1998年4月1日存入的5年期儲(chǔ)蓄存款利息5000元，如果該居民被征收了1000元的個(gè)人所得稅。這樣處理，違背了稅法實(shí)施原那么中的〔單〕。11/21/2023401、法律優(yōu)位原那么—層次高的法律優(yōu)于層次低的法律2、法律不溯及既往原那么—一部新法實(shí)施后，對(duì)新法實(shí)施之前人們的行為不得適用新法，而只能沿用舊法。3、新法優(yōu)于舊法原那么—新法、舊法對(duì)同一事項(xiàng)有不同規(guī)定時(shí)，新法的效力優(yōu)于舊法4、特別法優(yōu)于普通法原那么——對(duì)同一事項(xiàng)兩部法律分別訂有一般和特別規(guī)定時(shí)，特別規(guī)定的效力高于一般規(guī)定的效力5、實(shí)體從舊，程序從新原那么——〔實(shí)體法一般不具有追溯力，即對(duì)新法生效前人們的行為只能適用舊法，不能適用新法；程序法在特定條件下具備追溯力〕11/21/202341第四節(jié)我國現(xiàn)行稅法體系

我國現(xiàn)行稅法體系

稅收實(shí)體法（19個(gè)稅種）稅收程序法所得稅（2）特定目的稅（６）流轉(zhuǎn)稅（３）資源稅（3）財(cái)產(chǎn)行為稅（4）關(guān)稅（１）稅收征收管理法海關(guān)法、進(jìn)出口關(guān)稅條例稅務(wù)行政法制11/21/202342我國稅法體系的建立與開展1、我國稅法體系的建立與改革2、我國現(xiàn)行稅法體系實(shí)體稅法：19個(gè)稅種〔1〕增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅；〔2〕企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅；〔3〕資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅；〔4〕固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅〔暫緩征收〕、筵席稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、煙葉稅；〔5〕房產(chǎn)稅、車船稅、契稅、印花稅；〔6〕關(guān)稅11/21/202343構(gòu)成我國程序稅法體系主體的是?稅收征收管理法?構(gòu)成我國稅收處分法的是?稅收征收管理法?中“法律責(zé)任〞一章；新刑法中對(duì)“危害稅收征管罪〞設(shè)定的刑事罰那么構(gòu)成我國稅收爭(zhēng)訟法的是我國的?行政訴訟法?、?行政復(fù)議法?和國家稅務(wù)總局制定的?稅務(wù)行政復(fù)議規(guī)那么?11/21/20