《稅法（簡(jiǎn)明版）》（第3版） 第一章 稅法認(rèn)知

第1章稅法認(rèn)知第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類(lèi)第二節(jié)稅法的內(nèi)涵和構(gòu)成要素第三節(jié)稅收法律關(guān)系本章內(nèi)容

【素養(yǎng)園地】

【能力目標(biāo)】1.能識(shí)記稅收的含義與特征、稅法的含義與特征。2.能明確稅收的分類(lèi)、稅法的構(gòu)成要素、稅收法律關(guān)系。第一節(jié)稅收的內(nèi)涵和分類(lèi)一、稅收的含義與特征

（一）稅收的含義

稅收是國(guó)家為行使其職能、滿足社會(huì)公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國(guó)民收入分配并調(diào)整稅收分配關(guān)系，強(qiáng)制、無(wú)償且較為固定地取得財(cái)政收入的一種方式。

（二）稅收的特征強(qiáng)制性無(wú)償性固定性二、稅收的分類(lèi)

（一）按征稅對(duì)象性質(zhì)分類(lèi)1.流轉(zhuǎn)稅又稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅類(lèi)，是指以貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)的流轉(zhuǎn)額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如增值稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等。流轉(zhuǎn)稅是我國(guó)的主體稅種。2.所得稅又稱(chēng)所得稅類(lèi)，是指以所得額為征稅對(duì)象征收的各種稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等。所得額一般情況下等于總收入減去為取得收入耗費(fèi)的各項(xiàng)成本費(fèi)用后的余額。又稱(chēng)資源稅類(lèi)，是指以各種應(yīng)稅自然資源或者其他資源為征稅對(duì)象征收的各種稅，如資源稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等。又稱(chēng)財(cái)產(chǎn)稅類(lèi)，是指以納稅人擁有或支配的財(cái)產(chǎn)為征稅對(duì)象征收的各種稅，如房產(chǎn)稅、車(chē)船稅等。3.資源稅4.財(cái)產(chǎn)稅又稱(chēng)特定目的稅類(lèi)，是指為了達(dá)到某種特定目的，對(duì)特定對(duì)象和特定行為征收的各種稅，包括車(chē)輛購(gòu)置稅、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅等。又稱(chēng)行為稅類(lèi)，是指以納稅人發(fā)生的某種行為為征稅對(duì)象征收的各種稅，如印花稅、契稅、船舶噸稅等。5.行為稅6.特定目的稅（二）按計(jì)稅依據(jù)分類(lèi)

1.從價(jià)稅

從價(jià)稅是以征稅對(duì)象的一定價(jià)值單位（收入、價(jià)格、金額等）為標(biāo)準(zhǔn)，按一定比例稅率計(jì)征的各種稅，如增值稅、個(gè)人所得稅、房產(chǎn)稅等。（三）按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)1.價(jià)內(nèi)稅價(jià)內(nèi)稅就是稅金包含在商品價(jià)格之中，作為價(jià)格構(gòu)成部分的各種稅，如消費(fèi)稅。消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)為含消費(fèi)稅的價(jià)格。（四）按稅收收入的歸屬分類(lèi)1.中央稅中央稅是指收入歸中央政府支配使用的稅種，如消費(fèi)稅、關(guān)稅等。2.地方稅地方稅是指收入歸地方政府支配使用的稅種，如城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等。3.中央地方共享稅中央地方共享稅是指收入由中央政府和地方政府按一定比例分享的稅種，如增值稅，中央分享50%，地方分享50%。（五）按稅收負(fù)擔(dān)能否轉(zhuǎn)嫁分類(lèi)

1.直接稅是指納稅人就是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人不能或不便于把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給別人的各種稅，如企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、車(chē)輛購(gòu)置稅等。2.間接稅是指納稅人不是稅收的實(shí)際負(fù)擔(dān)人（負(fù)稅人），納稅人能夠通過(guò)銷(xiāo)售商品等行為來(lái)把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的各種稅，如關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅等。第二節(jié)稅法的內(nèi)涵

和構(gòu)成要素

一、稅法的含義與特征（一）稅法的含義稅法是指有權(quán)的國(guó)家機(jī)關(guān)制定的有關(guān)調(diào)整稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范的總和。對(duì)稅法的含義可以從以下三個(gè)方面理解：（2）稅法的調(diào)整對(duì)象是稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。（3）稅法的范圍有廣義與狹義之分。（二）稅法的特征（1）從立法過(guò)程看，稅法屬于制定法，而不屬于習(xí)慣法。（2）從法律性質(zhì)看，稅法屬于義務(wù)性法規(guī)，而不屬于授權(quán)性法規(guī)。（3）從內(nèi)容看，稅法屬于綜合法，而不屬于單一法?！纠碚摯鹨伞慷愂张c稅法的關(guān)系是怎樣的?二、稅法的構(gòu)成要素

稅法的構(gòu)成要素，又稱(chēng)課稅要素、稅收制度的構(gòu)成要素，是指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱(chēng)?？倓t納稅義務(wù)人征稅對(duì)象稅目稅率納稅期限減稅免稅納稅環(huán)節(jié)納稅地點(diǎn)罰則附則稅法的構(gòu)成要素

（一）總則總則主要包括稅法的立法意圖、立法依據(jù)、適用原則等。（二）納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人又稱(chēng)納稅人、納稅主體，是指依法直接負(fù)有納稅義務(wù)的法人、自然人及其他組織。（三）征稅對(duì)象征稅對(duì)象又叫課稅對(duì)象、征稅客體，是指稅法規(guī)定對(duì)什么征稅，是征稅主體和納稅主體雙方權(quán)利義務(wù)共同指向的客體或標(biāo)的物。征稅對(duì)象是區(qū)別一種稅與另一種稅的重要標(biāo)志。征稅對(duì)象按其性質(zhì)不同，可劃分為流轉(zhuǎn)額、所得額、資源、財(cái)產(chǎn)、行為、特定對(duì)象及特定行為六大類(lèi)，因此也將稅收分為相應(yīng)的六大類(lèi)，即流轉(zhuǎn)稅、所得稅、資源稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅、特定目的稅。（四）稅目稅目是各稅種的具體征稅項(xiàng)目，反映征稅的具體范圍，是對(duì)征稅對(duì)象質(zhì)的界定。稅目體現(xiàn)征稅的廣度。有些稅種征稅對(duì)象比較復(fù)雜，需要設(shè)置稅目，例如，我國(guó)的消費(fèi)稅設(shè)置了煙、酒、高檔化妝品等15個(gè)稅目。（五）稅率稅率是稅額與計(jì)稅依據(jù)之間的比例，是計(jì)算稅額的尺度。稅率的高低直接關(guān)系到國(guó)家財(cái)政收入的多少和納稅人負(fù)擔(dān)的大小。稅率體現(xiàn)征稅的深度。并非所有的稅種都有稅目，如企業(yè)所得稅不需要設(shè)置稅目（六）納稅期限

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的含義

納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是指納稅人具有納稅義務(wù)的起始時(shí)間，是一個(gè)時(shí)間點(diǎn)（某天）?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（簡(jiǎn)稱(chēng)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》）規(guī)定，采取預(yù)收貨款方式銷(xiāo)售貨物的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

納稅期限是納稅人在納稅義務(wù)發(fā)生后，稅法規(guī)定按期納稅（匯總各次納稅義務(wù)）和按次納稅的期限。因此，納稅期限有按期納稅和按次納稅之分。納稅申報(bào)期限是指納稅人在納稅期限期滿以后向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)并繳納稅款的時(shí)間，一般為一個(gè)時(shí)間段?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定增值稅的納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為一個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅。2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、納稅期限和納稅申報(bào)期限的關(guān)系

（七）減稅免稅

減稅免稅是稅法對(duì)特定的納稅人或征稅對(duì)象針對(duì)稅收減免的鼓勵(lì)或照顧措施。減稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予少征一部分稅款的優(yōu)惠，而免稅是對(duì)應(yīng)納稅額給予全部免征稅款的優(yōu)惠。稅基式減免稅率式減免稅額式減免1.稅基式減免

稅基式減免是指通過(guò)直接降低計(jì)稅依據(jù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。

稅基式減免涉及的概念包括起征點(diǎn)、免征額、項(xiàng)目扣除以及跨期結(jié)轉(zhuǎn)等。2.稅率式減免稅率式減免是指通過(guò)直接降低稅率的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅率式減免涉及的概念包括重新確定較低的稅率、選用其他較低的稅率、零稅率。3.稅額式減免稅額式減免是指通過(guò)直接減少應(yīng)納稅額的方式實(shí)現(xiàn)的減稅免稅。稅額式減免涉及的概念包括全部免征、減半征收、核定減征率以及另定減征額等。（八）納稅環(huán)節(jié)納稅環(huán)節(jié)是指稅法規(guī)定納稅人針對(duì)征稅對(duì)象應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。不同稅種的納稅環(huán)節(jié)有可能分布在生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進(jìn)出口、取得收入、發(fā)生成本費(fèi)用等各個(gè)環(huán)節(jié)上。（九）納稅地點(diǎn)納稅地點(diǎn)是指根據(jù)各個(gè)稅種征稅對(duì)象的納稅環(huán)節(jié)以及便于對(duì)稅源進(jìn)行控制而規(guī)定的納稅人（包括代征代繳、代扣代繳、代收代繳義務(wù)人）的具體納稅地點(diǎn)。（十）罰則罰則又稱(chēng)法律責(zé)任，是對(duì)違反稅法的行為所采取的處罰措施。（十一）附則附則主要包括兩項(xiàng)內(nèi)容：一是規(guī)定此項(xiàng)稅法的解釋權(quán)；二是規(guī)定稅法的生效時(shí)間。第三節(jié)稅收法律關(guān)系一、稅收法律關(guān)系的含義

稅收法律關(guān)系是稅法所確認(rèn)和調(diào)整的，國(guó)家與納稅人之間、征稅主體與納稅主體之間、相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間在稅收分配過(guò)程中形成的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系包括：國(guó)家與納稅人之間的稅收憲法性法律關(guān)系，征稅主體與納稅主體之間的稅收征納關(guān)系，相關(guān)國(guó)家機(jī)關(guān)之間的稅收權(quán)限劃分法律關(guān)系，國(guó)際稅收權(quán)益分配法律關(guān)系，稅收救濟(jì)法律關(guān)系等。二、稅收法律關(guān)系的構(gòu)成

（一）稅收法律關(guān)系的主體

稅收法律關(guān)系的主體即稅收法律關(guān)系中享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的當(dāng)事人。在我國(guó)，稅收法律關(guān)系的主體包括征納雙方，即征稅主體和納稅主體。（二）稅收法律關(guān)系的客體

稅收法律關(guān)系的客體即稅收法律關(guān)系主體的權(quán)利、義務(wù)所共同指向的對(duì)象，也就是征稅對(duì)象。例如，所得稅法律關(guān)系的客體就是所得額，財(cái)產(chǎn)稅法律關(guān)系的客體就是財(cái)產(chǎn)，流轉(zhuǎn)稅法律關(guān)系的客體就是銷(xiāo)售額。（三）稅收法律關(guān)系的內(nèi)容

稅收法律關(guān)系的內(nèi)容就是稅收法律關(guān)系主體所享有的權(quán)利和所應(yīng)承擔(dān)的義務(wù)，這是稅收法律關(guān)系中最實(shí)質(zhì)的東西，也是稅法的靈魂。

1.征稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)利（力）。

稅務(wù)

管理權(quán)稅收

征收權(quán)稅收

檢查權(quán)稅務(wù)違法處理權(quán)稅收行政立法權(quán)代位權(quán)和撤銷(xiāo)權(quán)（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)的義務(wù)。2.納稅主體的權(quán)利和義務(wù)

（1）納稅人的權(quán)利。

1）知情權(quán)。

2）保密權(quán)。

3）稅收監(jiān)督權(quán)。

4）納稅申報(bào)方式選擇權(quán)。

5）申請(qǐng)延期申報(bào)權(quán)。

6）申請(qǐng)延期繳納稅款權(quán)。

7）申請(qǐng)退還多繳稅款權(quán)。

8）依法享受稅收優(yōu)惠權(quán)。

9）委托稅務(wù)代理權(quán)。

10）陳述與申辯權(quán)。

11）對(duì)未出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書(shū)的拒絕檢查權(quán)。12）稅收法律救濟(jì)權(quán)。13）依法要求聽(tīng)證的權(quán)利。14）索取有關(guān)稅收憑證的權(quán)利。（2）納稅人的義務(wù)。

1）依法進(jìn)行稅務(wù)登記的義務(wù)。

2）依法設(shè)置、保管賬簿和有關(guān)資料以及依法開(kāi)具、使用、取得和保管發(fā)票的義務(wù)。

3）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算軟件備案的義務(wù)。

4）按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置的義務(wù)。

5）按時(shí)、如實(shí)申報(bào)的義務(wù)。

6）按時(shí)繳納稅款的義務(wù)。

7）代扣、代收稅款的義務(wù)。

8）接受依法檢查的義務(wù)。

9）及時(shí)提供信息的義務(wù)。

10）報(bào)告其他涉稅信息的義務(wù)。

三、稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生、變更與消滅

（一）稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生

稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生是指在稅收法律關(guān)系主體之間形成權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收法律關(guān)系的產(chǎn)生應(yīng)當(dāng)以引起納稅義務(wù)產(chǎn)生的法律事實(shí)為標(biāo)志。（二）稅收法律關(guān)