會計基礎會計1-3章講義

《會計基礎》學習講義

教材基本結構

教材共十章內(nèi)容，是會計核算方法的具體講解。會計核算方法包括七個方面：

（1）設置賬戶（第二章會計要素與會計科目）；

（2）復式記賬★★★（第三章會計等式和復式記賬）；

（3）填制和審核會計憑證（第四章會計憑證）；

（4）登記賬簿★★★（第五章會計賬簿）；

（5）成本計算；

（6）財產(chǎn)清查（第七章財產(chǎn)清查）；

（7）編制會計報表（第八章財務會計報告）。

教材共十章，除上面幾章外，還有四章：

第一章總論（會計的形成及理論基礎）；

第六章賬務處理程序（會計核算流程）；

第九章會計檔案（會計資料的歸檔與保管）；

第十章主要經(jīng)濟業(yè)務事項賬務處理★★★。

第一章總論本章是學習本門課程的基礎，要重點掌握各個知識點在各類題型中的應用。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計的概念、職能、對象和會計核算的具體內(nèi)容；

二是會計基本假設；

三是會計基礎；

四是會計信息質量要求。第一節(jié)會計概述

一、會計的概念及特征

會計是以貨幣為主要計量單位，運用一系列專門方法，核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作。

會計的基本特征

1.會計以貨幣作為主要計量單位。

2.會計擁有一系列專門方法

會計的方法是指用來核算和監(jiān)督會計內(nèi)容、完成會計任務的手段，包括三種：

會計核算方法是對經(jīng)濟活動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的記錄和計算，為經(jīng)營管理提供必要的信息所應用的方法，它是整個會計方法體系的基礎。

包括：設置賬戶、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報告。

編制財務報告——定期編制

【例題·多選題】下列各項中屬于企業(yè)會計核算方法的有（）。

A.復式記賬B.填制會計憑證C.登記賬簿D.編制會計報表『正確答案』ABCD

『答案解析』會計核算方法包括設置會計科目、復式記賬、填制和審核會計憑證、登記賬簿、成本計算、財產(chǎn)清查、編制財務報告等。

3.會計具有核算和監(jiān)督的基本職能（最基本職能——會計核算職能）。

會計的基本職能是對經(jīng)濟活動進行核算和監(jiān)督。會計核算是為經(jīng)濟管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計信息。會計監(jiān)督是指通過調(diào)節(jié)、指導、控制等方式，對特定主體的經(jīng)濟活動的合理性和合法性進行考核與評價，并采取措施，施加一定的影響，以實現(xiàn)預期的目標。

4.會計的本質就是管理活動。

會計是對一個單位的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，作出預測，參與決策，實行監(jiān)督，旨在實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益的一種管理活動。從職能屬性看，核算和監(jiān)督本身是一種管理活動；從本質屬性看，會計本身就是一種管理活動。

二、會計的基本職能

會計的職能是指會計在經(jīng)濟管理中所具有的功能。會計的基本職能包括會計核算和會計監(jiān)督。

（一）會計的核算職能（最基本職能）

會計核算職能是指會計以貨幣為主要計量單位，通過對特定主體的經(jīng)濟活動進行確認、計量、記錄和報告，如實反映特定主體的財務狀況、經(jīng)營成果（或運營績效）和現(xiàn)金流量等信息。

（二）會計的監(jiān)督職能

又稱控制職能，在會計核算的同時，對特定主體經(jīng)濟業(yè)務的合法性、合理性進行審查。

合法性：是否符合國家的有關法律法規(guī)，遵守財經(jīng)紀律，執(zhí)行國家各項方針政策，杜絕違法行為；

合理性：檢查各項財務收支是否符合特定對象的財務收支計劃，是否有利于預算目標的實現(xiàn)，是否有奢侈浪費行為，是否有違背內(nèi)部控制制度要求等現(xiàn)象，為增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益嚴格把關。

會計監(jiān)督職能的兩個特點：

1.會計監(jiān)督主要是通過價值指標進行的；

2.會計監(jiān)督貫穿于會計管理活動的全過程，包括事前監(jiān)督、事中監(jiān)督和事后監(jiān)督。

（三）會計核算與監(jiān)督職能的關系

會計核算與會計監(jiān)督兩大基本職能關系密切、相輔相成。會計核算職能是會計的首要職能，是會計監(jiān)督的基礎。

主導地位：會計核算職能

其他職能：預測經(jīng)濟前景、參與經(jīng)濟決策、評價經(jīng)營業(yè)績等職能。

【例題·單選題】會計的基本職能包括（）。

A.核算與監(jiān)督B.參與經(jīng)濟決策C.預測經(jīng)濟前景D.評價經(jīng)營業(yè)績『正確答案』A

『答案解析』會計的基本職能包括核算與監(jiān)督。

【例題·判斷題】會計只對已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行計量、記錄、監(jiān)督。（）『正確答案』×

『答案解析』會計不僅對已經(jīng)發(fā)生和已經(jīng)完成的經(jīng)濟業(yè)務進行、記錄、監(jiān)督，計量還要對未來的經(jīng)濟活動加以事前監(jiān)督、參與企業(yè)的經(jīng)濟預測、決策、控制、考核和分析等。

三、會計對象和會計核算的具體內(nèi)容

（一）會計對象

會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容，就是會計對象。凡是特定主體能夠以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動，都是會計對象。以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動通常又稱為資金運動。因此，會計核算和會計監(jiān)督的內(nèi)容即會計對象就是資金運動。

常表現(xiàn)為資金投入、資金運用和資金退出三個過程。

可概括如下：

勞動對象的實物形態(tài)在供應、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)依次發(fā)生轉變：原材料→在產(chǎn)品→庫存商品。

資金形態(tài)也相應地發(fā)生變化：貨幣資金→儲備資金→生產(chǎn)資金→成品資金→結算資金→貨幣資金。

資金運動是對會計核算和監(jiān)督的內(nèi)容的最高概括。

【例題·單選題】下列不屬于企業(yè)的資金運動表現(xiàn)的是（）。

A.資金投入B.資金運用C.資金轉移D.資金退出『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)的資金運動表現(xiàn)的是資金投入、資金運用和資金退出。

【例題1】企業(yè)應繳納的稅費有多種，如果企業(yè)繳納的稅費應計入產(chǎn)品成本（比如不允許抵扣的增值稅等），此繳納的稅費就不會退出企業(yè)，會隨同產(chǎn)品銷售出去又將形成現(xiàn)金的回流，成為企業(yè)的資金循環(huán)與周轉的一個組成部分。如果企業(yè)繳納的稅費是徹底流出企業(yè)（比如繳納的所得稅），它不會再為企業(yè)帶來任何的資金流入，就是退出企業(yè)。

【例題2】企業(yè)按規(guī)定提取盈余公積不是資金退出企業(yè)。盈余公積的提取實際上是企業(yè)當期實現(xiàn)的凈利潤向投資者分配利潤的一種限制。提取的盈余公積本身就屬于利潤分配的一部分，提取盈余公積也并不是單獨將這部分資金從企業(yè)資金周轉過程中抽出，因此資金并未流出企業(yè)。

綜上所述，從任一時點上看，資金運動總是處于相對靜止的狀態(tài)，即企業(yè)的資金在任一時點上均表現(xiàn)為資金占用和資金來源兩方面，這兩個方面既相互聯(lián)系，又相互制約。

（二）會計核算的具體內(nèi)容（會計對象的具體劃分）

各單位在日常生產(chǎn)經(jīng)營和業(yè)務活動中的資金運動稱為經(jīng)濟業(yè)務事項。

經(jīng)濟業(yè)務事項包括經(jīng)濟業(yè)務和經(jīng)濟事項兩類。

經(jīng)濟業(yè)務：又稱經(jīng)濟交易，企業(yè)與其他單位和個人之間發(fā)生的。

經(jīng)濟事項：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟影響的各類事項。

重點掌握：

1.款項、有價證券、財物的概念及判斷。

款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)。

款項：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金

有價證券：國庫券、股票、企業(yè)債券、其他債券

【例題·判斷題】庫存商品是各單位的流動性最強的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會計控制的重點。（）『正確答案』×

『答案解析』款項和有價證券是流動性最強的資產(chǎn)，是各單位內(nèi)部會計控制的重點。

2.財物的收發(fā)、增減和使用

財物（具有實物形態(tài)），分為流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)。

流動資產(chǎn)：原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、在產(chǎn)品、自制半成品

【例題·單選題】以下說法不正確的是（）。

A.財物是企業(yè)進行正常生產(chǎn)經(jīng)營活動的經(jīng)濟資源B.財物必須具有實物形態(tài)

C.包裝物應作為固定資產(chǎn)D.財物包括原材料和固定資產(chǎn)等『正確答案』C

『答案解析』包裝物不屬于固定資產(chǎn)，屬于企業(yè)的存貨。

3.債權債務的判定

債權：企業(yè)收取款項的權利。

債務：企業(yè)過去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務?，F(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。

【例題·單選題】從會計意義看，不屬于單位未來收取款項的權利是（）。

A.應收賬款B.應收票據(jù)C.其他應收款D.預收賬款『正確答案』D

『答案解析』預收賬款是企業(yè)的負債。

4.資本增減

會計上的資本專指所有者權益中的投入資本。資本是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動的必要條件，是現(xiàn)代企業(yè)明晰產(chǎn)權關系的重要標志。

【例題·判斷題】資本是投資者為開展生產(chǎn)經(jīng)營活動而投入的資金，會計上的資本既包括投入資本也包括借入資本。（）『正確答案』×

『答案解析』會計上的資本專指所有者權益中的投入資本，包括實收資本（或股本）和資本公積。

5.費用與成本的聯(lián)系與區(qū)別。

聯(lián)系：成本實質上也是一種費用，是對象化了的費用。

區(qū)別：費用是資產(chǎn)的耗費，它與一定的會計期間相聯(lián)系，而與生產(chǎn)哪一種產(chǎn)品無關；成本與一定種類和數(shù)量的產(chǎn)品或商品相聯(lián)系，而不論發(fā)生在哪一個會計期間。

收入、支出、費用和成本，不僅是各單位確定其盈虧狀況的直接依據(jù)，而且它也直接影響其財務狀況。

【例題·單選題】費用中能予以對象化的部分構成（）。

A.資產(chǎn)B.成本C.所有者權益D.期間費用『正確答案』B

『答案解析』成本實質上也是一種費用,是對象化了的費用。

6.財務成果的計算和處理包括：利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

【例題·單選題】下列不屬于財務成果計算、處理環(huán)節(jié)的是（）。

A.利潤的計算B.成本計算C.所得稅的計算D.利潤分配（或虧損彌補）『正確答案』B

『答案解析』財務成果的計算和處理包括：利潤的計算、所得稅的計算、利潤分配或虧損彌補等。

第二節(jié)會計基本假設

會計基本假設是企業(yè)會計確認、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設定。

會計基本假設包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。

一、會計主體

會計主體是指企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告的空間范圍。

會計主體與法律主體（法人）并非是對等的概念。一般來說法律主體可以作為會計主體，例如一個企業(yè)作為一個法律主體，應當建立財務會計系統(tǒng)，獨立反映其財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。

但會計主體不一定是法律主體。例如，在企業(yè)集團的情況下，一個母公司擁有若干子公司，母子公司雖然是不同的法律主體但是母公司對于子公司擁有控制權，為了全面反映企業(yè)集團的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，就有必要將企業(yè)集團作為一個會計主體，編制合并財務報表。

會計主體體現(xiàn)的主要形式概括如下：

【例題·多選題】下列項目中，可以作為一個會計主體進行核算的有（）。

A.母公司B.子公司C.母公司和子公司組織的企業(yè)集團D.銷售部門『正確答案』ABCD

『答案解析』選項A和B均是獨立的法人，符合會計主體的定義；選項C和D即使不是獨立法人，也符合會計主體的含義。

二、持續(xù)經(jīng)營

持續(xù)經(jīng)營是指會計主體在可以預見的將來，會計主體將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。依據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》，企業(yè)會計確認、計量、記錄和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。會計核算上所使用的一系列會計處理原則、會計處理方法都是建立在會計主體持續(xù)經(jīng)營的前提下。

【例題·單選題】企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，依據(jù)的會計基本假設是（）。

A.會計主體B.持續(xù)經(jīng)營C.會計分期D.貨幣計量『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)資產(chǎn)以歷史成本計價而不以現(xiàn)行成本或清算價格計價，依據(jù)的會計基本假設是持續(xù)經(jīng)營。

【例題·單選題】企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中將按照既定的用途使用資產(chǎn)和既定的合約條件清償債務，會計人員在此基礎之上選擇會計原則和方法，是基于（）假設。

A.會計主體B.貨幣計量C.持續(xù)經(jīng)營D.會計分期『正確答案』C

『答案解析』持續(xù)經(jīng)營即在可預見的未來，該會計主體不會破產(chǎn)清算，所持有的資產(chǎn)將正常營運，所負有的債務將正常償還。

三、會計分期

會計分期是指將一個會計主體持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為若干相等的會計期間，以便分期結算賬目和編制財務會計報告。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，據(jù)以結算賬目、編制會計報表、反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況及其變動情況，及時向有關方面提供會計信息。

根據(jù)《企業(yè)會計準則——基本準則》規(guī)定，會計期間分為年度和中期。這里的會計年度我國采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。所謂中期是短于一個完整會計年度的報告期間，又可以分成月度、季度、半年度。

【例題·判斷題】在我國，會計年度一般采用公歷年度，即從每年的1月1日至12月31日為一個會計年度。（）『正確答案』√

『答案解析』會計年度我國采用的是公歷年度，即從每年的1月1日到12月31日為一個會計年度。

會計期間的劃分對會計核算有著重要的影響。由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。

【例題·單選題】基于會計分期假設運用的特殊會計方法包括應收、應付和（）等。

A.收入、支出B.預收、預付C.投入、產(chǎn)出D.購入、售出『正確答案』B

『答案解析』由于有了會計期間，才產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別，從而出現(xiàn)權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制的區(qū)別，進而又需要在會計的處理方法上運用預收、預付、應收、應付等一些特殊的會計方法。

四、貨幣計量

貨幣計量是指會計主體在會計核算過程中采用貨幣作為計量單位，記錄、反映會計主體的財務狀況和經(jīng)營成果。

《企業(yè)會計準則》中規(guī)定：我國的會計核算應以人民幣作為記賬本位幣?？紤]到外商投資企業(yè)等業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，根據(jù)會計核算的實際需要，可以選定某種外幣作為記賬本位幣進行會計核算，但這些企業(yè)對外提供報表時，應該折合成人民幣，來提供以人民幣表示的財務報表。在境外設定的中國企業(yè)向國內(nèi)報送的財務會計報告，應當折算為人民幣。

上述會計核算的四項基本前提，具有相互依存、相互補充的關系。沒有會計主體，就不會有持續(xù)經(jīng)營，沒有持續(xù)經(jīng)營，就不會有會計分期，沒有貨幣計量就不會有現(xiàn)代會計。第三節(jié)會計基礎

一、會計基礎的概念和種類

會計基礎是指企業(yè)會計的確認、計量、記錄和報告的基礎，是企業(yè)在會計確認、計量、記錄和報告的過程中所采用的基礎，是確認一定會計期間的收入和費用,從而確定損益的標準。

由于會計分期假設，產(chǎn)生了本期與非本期的區(qū)別。

會計基礎包括權責發(fā)生制和收付實現(xiàn)制。

二、權責發(fā)生制

權責發(fā)生制也稱應計制，是指收入、費用的確認應當以收入和費用的實際發(fā)生作為確認計量的標準。

權責發(fā)生制要求凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入、已經(jīng)發(fā)生和應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應當作為當期的收入、費用；凡是不屬于當期的收入、費用，即使款項已經(jīng)在當期收付了，也不應當作為當期的收入、費用。

權責發(fā)生制其核心是根據(jù)權、責關系的實際發(fā)生的期間來確認收入和費用。權責發(fā)生制最大的優(yōu)點是：更加準確地反映特定期間真實的財務狀況及經(jīng)營成果。

三、收付實現(xiàn)制

與權責發(fā)生制相對應的一種會計基礎是收付實現(xiàn)制，它是以收到或支付的現(xiàn)金作為確認收入和費用等的依據(jù)。以實際收到或付出款項的日期確認收入或費用的歸屬期的制度。

目前，我國的行政單位會計采用收付實現(xiàn)制；事業(yè)單位會計除經(jīng)營業(yè)務可以采用權責發(fā)生制外，其他大部分業(yè)務采用收付實現(xiàn)制。

【例】某企業(yè)3月份預付第二季度財產(chǎn)保險費1800元，支付本季度借款利息共3900元（其中1月份1300元，2月份1300元），用銀行存款支付本月廣告費30000元。

按收付實現(xiàn)制確定該企業(yè)3月份費用為『正確答案』35700元（1800+3900+30000）

按權責發(fā)生制確定該企業(yè)3月份費用為『正確答案』31300元（1300+30000）

第四節(jié)會計信息質量要求★

會計信息質量要求是對企業(yè)財務報告中所提供會計信息質量的基本要求，是使財務報告中所提供會計信息對投資者等使用者決策有用應具備的基本特征。

一、可靠性（真實）最基本的要求

可靠性要求企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進行會計確認、計量、記錄和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其他相關信息，保證會計信息內(nèi)容真實、數(shù)字準確、資料可靠。會計提供的信息應具有可檢驗性，經(jīng)得起檢驗。

二、相關性（有用，對外有用，非專項服務）

相關性要求企業(yè)提供的會計信息應當與投資者等財務報告使用者的經(jīng)濟決策需要相關。

具備相關性的會計信息應當在保證及時性的前提下，具備反饋價值的預測價值。

相關性應以可靠性為基礎，即會計信息應在可靠性的前提下，盡可能地做到相關性，以滿足投資者等財務報告使用者的決策需要。

三、可理解性（完整、看得懂）

可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，以便財務報告使用者理解和使用。

四、可比性（口徑可比）

可比性要求企業(yè)提供的會計信息應當具有可比性，可比性包含一致性。此可比性要求企業(yè)達到如下標準：

1.同一企業(yè)，不同會計期間的可比，即縱向可比；

2.同一會計期內(nèi)，不同企業(yè)之間的可比，即橫向可比。

【例5】企業(yè)不同時期的固定資產(chǎn)采用相同的方法計提折舊，遵循的是會計信息質量要求的（）。

A.謹慎性B.可靠性C.相關性D.可比性『正確答案』D

『答案解析』比性要求企業(yè)達到同一企業(yè)，不同會計期間的可比，即縱向可比。

五、實質重于形式

（一）實質指的是經(jīng)濟實質，形式指的是法律形式，此原則要求企業(yè)在進行會計處理時，應當以經(jīng)濟實質為準，而不受法律形式的制約。

（二）實務中的應用案例：融資租賃的會計處理。

【例6】下列依據(jù)實質重于形式要求視同企業(yè)自有資產(chǎn)管理和核算的是（）。

A.經(jīng)營租入設備B.融資租入設備C.借入設備D.購入設備『正確答案』B

『答案解析』融資租賃根據(jù)實質重于形式要求進行會計處理。

六、重要性（抓住重點）

在評價某項目的重要性時，很大程度上取決于會計人員的職業(yè)判斷，一般來說，可以從質和量兩個方面綜合考慮。

七、謹慎性（保守原則）?？键c

謹慎性原則要求企業(yè)對交易或事項進行會計確認、計量、記錄和報告應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。

企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，如：企業(yè)對可能發(fā)生的資產(chǎn)減值損失計提減值準備、固定資產(chǎn)采用加速折舊法計提折舊、售出存貨可能發(fā)生的保修義務確認預計負債等。

八、及時性（快，信息的生命）

及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行會計確認、計量、記錄和報告，不得提前或者延后。

一是要求及時收集會計信息，即在經(jīng)濟交易或者事項發(fā)生后，及時收集整理各種原始單據(jù)或者憑證；

二是要求及時處理會計信息，即按照會計準則規(guī)定，及時對經(jīng)濟交易或者事項進行確認或者計量，并編制財務報告；

三是要求及時傳遞會計信息，即按照國家規(guī)定的有關時限，及時地將編制的財務報告?zhèn)鬟f給財務報告使用者，便于工作于其及時使用和決策。

第二章會計要素與會計科目本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計要素。6大會計要素、會計計量屬性。

二是會計科目。分類、設置原則。第一節(jié)會計要素（重要）

一、會計要素的確認

會計工作就是圍繞著會計要素的確認、計量、記錄和報告展開的。

明確兩個概念：時點數(shù)、時期數(shù)

依據(jù)《企業(yè)會計準則》，企業(yè)的會計對象共劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權益、收入、費用和利潤六大會計要素。

資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)），反映企業(yè)的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素；

收入、費用和利潤三項會計要素，是資金運動的動態(tài)表現(xiàn)（時期數(shù)），反映企業(yè)的經(jīng)營成果，是利潤表的基本要素。

【例題·單選題】資產(chǎn)、負債、所有者權益是資金運動的（）。

A.存在形態(tài)B.動態(tài)表現(xiàn)C.靜態(tài)表現(xiàn)D.來源渠道『正確答案』C

『答案解析』資產(chǎn)、負債和所有者權益三項會計要素，是資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)（時點數(shù)）。

（一）資產(chǎn)

1.資產(chǎn)的定義

資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

根據(jù)定義可知有以下三個特征：

第一：預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益（直接或間接）

資產(chǎn)能夠直接或間接地給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，如商品、機器設備，是企業(yè)的資產(chǎn)。

如果是不能繼續(xù)使用的變質或毀損材料，已經(jīng)無法用于生產(chǎn)經(jīng)營過程，在市場上也不能賣出價錢，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，就不能作為企業(yè)資產(chǎn)。

【例題】某企業(yè)的某工序上有兩臺機床，其中G機床型號較老，自H機床投入使用后，一直未再使用；H機床是G機床的替代產(chǎn)品，目前承擔該工序的全部生產(chǎn)任務。G、H機床是否都是企業(yè)的固定資產(chǎn)？

【分析】G機床不應確認為該企業(yè)的固定資產(chǎn)。該企業(yè)原有的G機床已長期閑置不用，不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，因此不應作為資產(chǎn)反映在資產(chǎn)負債表中。

第二：企業(yè)擁有或者控制的資源。

資產(chǎn)必須由企業(yè)擁有或者控制，臨時租用其他企業(yè)的物品，不能算作本企業(yè)的資產(chǎn)；而租給別人的物品，雖已不在本企業(yè)，但本企業(yè)能夠控制，仍作為本企業(yè)的資產(chǎn)。

【例題】甲企業(yè)的加工車間有兩臺設備。A設備系從乙企業(yè)融資租入獲得，B設備系從丙企業(yè)以經(jīng)營租入方式獲得，目前兩臺設備均投入使用。A、B設備是否為甲企業(yè)的資產(chǎn)?

【分析】這里要注意經(jīng)營租入與融資租入的區(qū)別。甲企業(yè)對經(jīng)營租入的B設備既沒有所有權也沒有控制權，因此B設備不應確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。而甲企業(yè)對融資租入的A設備雖然沒有所有權，但享有與所有權相關的風險和報酬的權利，即擁有實際控制權，因此應將A設備確認為甲企業(yè)的資產(chǎn)。

第三：過去的交易或事項形成

預期在未來發(fā)生的交易或者事項可能產(chǎn)生的結果不能作為資產(chǎn)確認。

【例題·單選題】企業(yè)計劃在年底購買一批機器設備，7月份與銷售方達成購買意向，8月份簽訂了購買合同，但實際購買的行為發(fā)生在10月份，則企業(yè)應該在（）將該批設備確認為資產(chǎn)。

A.7月B.10月C.11月D.8月『正確答案』B

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。10月份購買設備的行為才實際發(fā)生，故答案選B。

2.資產(chǎn)的分類

流動資產(chǎn)，如貨幣資金、應收賬款、存貨等；

非流動資產(chǎn)，如長期股權投資、固定資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)等。

長期股權投資包括企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。

固定資產(chǎn)是指同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：

1.為生產(chǎn)商品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的；

2.使用壽命超過一個會計年度。

固定資產(chǎn)一般包括：房屋建筑物、機器設備、運輸設備和工具器具等。

無形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權、非專利技術、商標權、著作權、土地使用權和特許權等。

【例題·多選題】下列事項屬于流動資產(chǎn)的是（）。

A.庫存商品B.長期股權投資C.預付賬款D.交易性金融資產(chǎn)『正確答案』ACD

『答案解析』庫存商品、預付賬款、交易性金融資產(chǎn)屬于流動資產(chǎn)，長期股權投資屬于非流動資產(chǎn)。

（二）負債

1.負債的定義

負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

有兩個特征：（一提到特征，就是定義的拆分）

第一：一項現(xiàn)時義務。

現(xiàn)時義務是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務。例如，借款的利息一般半年支付一次，但每月都要將應付的利息作為一項負債確認。

第二：過去的交易或者事項形成的。

未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務，不屬于現(xiàn)時義務。例如，6月份，企業(yè)擬于3個月后購入設備一臺，設備價款10萬元，6月份不能將應付的10萬元作為企業(yè)負債。

第三：負債預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。這是負債的一個本質特征。

2.負債的分類

流動負債，如短期借款、應付賬款、預收賬款、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款等；

非流動負債，如長期借款、應付債券、長期應付款等。

【例題·單選題】下列不屬于流動負債的是（）。

A.應付賬款B.預付賬款C.在1年的一個營業(yè)周期內(nèi)償還的債務D.將于1年內(nèi)到期的長期借款『正確答案』B

『答案解析』選項B，預付賬款屬于流動資產(chǎn)。

（三）所有者權益

1.所有者權益的定義

所有者權益又稱為股東權益，所有者權益表明企業(yè)歸誰所有。是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益。

所有者權益具有以下特征：

第一，除非發(fā)生減資、清算或分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還所有者權益；

第二，企業(yè)清算時，只有在清償所有的負債后，所有者權益才返還給所有者；

第三，所有者憑借所有者權益能夠參與企業(yè)利潤的分配。

所有者權益的確認和計量，主要取決于資產(chǎn)、負債、收入、費用、利潤其他會計要素的確認和計量。

2.所有者權益的分類

所有者權益的形成來源

（1）所有者投入的資本

（2）直接計入所有者權益的利得和損失

（3）留存收益（盈余公積、未分配利潤）

所有者權益具體包括：實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤項目（4個項目）。

【例題·單選題】所有者權益在數(shù)量上等于（）。

A.所有者的投資B.實收資本與未分配利潤之和C.實收資本與資本公積之和

D.全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額『正確答案』D

『答案解析』所有者權益在數(shù)量上等于全部資產(chǎn)減去全部負債后的凈額。

（四）收入

1.收入的定義

收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動。

例如，商業(yè)企業(yè)銷售商品、咨詢公司提供咨詢服務等，均屬于企業(yè)的日?；顒?。

收入具有以下特征：

第一，收入是在日?；顒又行纬傻摹?/p>

其中日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關的活動，如工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售活動，商品流通企業(yè)的商品購銷活動，金融企業(yè)的存、貸款業(yè)務等。然而，有些交易或事項雖然也能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，但不屬于企業(yè)的日?；顒樱瑒t其流入的經(jīng)濟利益不能確認為收入，而應當計入利得。如企業(yè)出售固定資產(chǎn)并不是其經(jīng)營目標，也不屬于企業(yè)的日常活動，因而出售固定資產(chǎn)取得的凈收益屬于利得，而不是收入。

第二，收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，該流入不包括所有者投入的資產(chǎn)。

收入應當會導致經(jīng)濟利益的流入，從而導致資產(chǎn)的增加或負債的減少，或兩者兼而有之。

第三，收入最終會導致所有者權益的增加。

【例題】企業(yè)出售和出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的收入以及出售不需要的材料的收入是否應確認為企業(yè)的收入?

【分析】出售固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)并非企業(yè)的日常活動，這種偶發(fā)性的收入不應確認為收入，而應作為營業(yè)外收入確認。而出租固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在實質上屬于讓渡資產(chǎn)使用權，出售不需要的材料的收入也屬于企業(yè)日?；顒又械氖杖耄虼藨_認為企業(yè)的收入，一般計入其他業(yè)務收入。

2.收入的分類

收入按性質（日?；顒拥膬?nèi)容）不同。可分為銷售商品收入、提供勞務收入、讓渡資產(chǎn)使用權收入。

按重要性要求（主次）分類：主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入

明確界定日?；顒邮菫榱藢⑹杖肱c利得相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流入不能確認為收入，而應當計入利得。

收入→日?；顒?/p>

利得→非日常活動

企業(yè)的利得：接受捐贈、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)的處置凈收益、罰金收益。

企業(yè)的收入：銷售商品、出租無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)、銷售原材料、提供勞務收入；

【例題·多選題】下列各項中，屬于“收入”會計要素特征的有（）。

A.收入是企業(yè)在日?；顒又行纬傻?/p>

B.收入是與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

C.收入會導致所有者權益的增加

D.經(jīng)濟利益的流入能夠可靠計量『正確答案』ABC

『答案解析』收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。

（五）費用

1.費用的定義

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。（與收入定義結合起來學習）

將費用界定為日常活動所形成的，是為了將其與損失相區(qū)分，因為企業(yè)非日?；顒铀纬傻慕?jīng)濟利益的流出不能確認為費用，而應當計入損失。

費用→日?；顒?/p>

損失→非日常活動

費用具有以下特征：

第一，費用是從企業(yè)的日?；顒又行纬傻摹?/p>

【例題】企業(yè)進行產(chǎn)品廣告宣傳，花費10萬元。應該計入費用嗎？

【分析】廣告費屬于日?；顒拥幕ㄙM，應該作為費用，通過銷售費用科目核算。

【例題】企業(yè)處置固定資產(chǎn)發(fā)生凈損失5萬元，應該計入費用嗎？

【分析】固定資產(chǎn)處置屬非日?；顒樱c企業(yè)的日常經(jīng)營活動無關，不能作為企業(yè)的費用，而應該作為損失，計入營業(yè)外支出科目核算。

第二，費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。

第三，費用會導致企業(yè)所有者權益的減少。

2.費用的分類

費用按與收入的配比關系，可分為營業(yè)成本和期間費用。

營業(yè)成本包括主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本。

期間費用包括管理費用、銷售費用和財務費用。

【例題·單選題】下列選項中正確的是（）。

A.只有日常經(jīng)營活動才會產(chǎn)生支出

B.收入是在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫嘁嬖黾拥?、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入

C.經(jīng)濟利益的流入必然是由收入形成的

D.費用就是成本『正確答案』B

『答案解析』支出在什么時候都會有的，經(jīng)濟利益的流入不一定是收入形成，費用必須是對象化的才能稱為成本。

（六）利潤

1.利潤的定義

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。（利潤表反映的具體內(nèi)容就是某一期間的經(jīng)營成果）

利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

2.利潤的分類

利潤按照構成，可分為營業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

三者關系如下圖所示：

【例題·多選題】下列項目中，屬于資產(chǎn)要素特點的有（）。

A.必須是預期能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益的資源

B.必須是過去的交易或事項形成的

C.必須是企業(yè)擁有或控制的

D.必須是有形的『正確答案』ABC

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)能夠確認為資產(chǎn)的有（）。

A.融資租入的設備

B.已經(jīng)收到發(fā)票，但尚在運輸途中的購入原材料

C.預付的購貨款

D.經(jīng)營租出的設備『正確答案』ABCD

『答案解析』資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。選項ABCD都屬于資產(chǎn)的范疇。

【例題·多選題】下列項目中，屬于非流動資產(chǎn)的有（）。

A.存貨

B.無形資產(chǎn)

C.固定資產(chǎn)

D.長期股權投資『正確答案』BCD

『答案解析』存貨屬于流動資產(chǎn)。

【例題·單選題】負債是指進去的交易或事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的（）。

A.現(xiàn)時義務B.推定義務C.法定義務D.潛在義務『正確答案』A

『答案解析』負債是指企業(yè)由過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。

【例題·多選題】企業(yè)投入資本通常包括（）。

A.注冊資本B.資本溢價（股本溢價）C.資本公積D.盈余公積『正確答案』AB

『答案解析』企業(yè)投入資本通常包括注冊資本和資本溢價（股本溢價）

【例題·單選題】收入作為企業(yè)的銷售商品、提供勞務及讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動中所形成的經(jīng)濟利益總流入。下列各項中，最終不能作為企業(yè)收入確認的是（）。

A.銷售原材料的收入

B.出租包裝物取得的收入

C.銷售商品的收入

D.處置固定資產(chǎn)的收入『正確答案』D

『答案解析』處置固定資產(chǎn)的收入屬于非日?；顒樱嬋霠I業(yè)外收入。

【例題·單選題】下列費用不應計入產(chǎn)品成本，而應列作期間費用的是（）。

A.車間間接費用

B.廠部管理部門費用

C.直接人工費用

D.直接材料費用『正確答案』B

『答案解析』選項A計入制造費用歸集，最終分配計入產(chǎn)品成本，選擇C、D可直接計入相關資產(chǎn)成本。選項B，通過管理費用核算。

二、會計要素的計量

會計計量屬性反映的是會計要素金額的確定基礎，主要包括：

歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值

（一）歷史成本（基本計量屬性）

歷史成本，又稱為實際成本，就是取得或制造某項財產(chǎn)物資時所實際支付的現(xiàn)金或其等價物。歷史成本計量，要求對企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益等項目的計量，應當基于經(jīng)濟業(yè)務的實際交易成本，而不考慮隨后市場價格變動的影響。

歷史成本→不考慮以后市場價格變動的影響

A材料7月份購入100萬元

運費0.8萬元

───────────────

歷史成本：100.8萬元

假定：8月份售價＋運費：103萬

在歷史成本計量下：

資產(chǎn)按照其購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量。

負債按照其因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。

【例題】某一小規(guī)模納稅企業(yè)購買不需要安裝的設備一臺，價款100萬元，增值稅17萬元，另支付運輸費0.25萬元，包裝費0.05萬元?？铐椧糟y行存款支付。則該固定資產(chǎn)應按歷史成本計價，其金額為？

【解答】117.3（100＋17＋0.25＋0.05）萬元。

（二）重置成本（常用于盤盈資產(chǎn)）

重置成本，又稱現(xiàn)行成本，是指按照當前市場條件，重新取得同樣一項資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物金額。

重置成本是現(xiàn)在時點的成本，它強調(diào)站在企業(yè)主體角度，在實務中，重置成本多應用于盤盈固定資產(chǎn)的計量等。

重置成本→適用于盤盈固定資產(chǎn)的計量

（三）可變現(xiàn)凈值

可變現(xiàn)凈值，是指在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，以預計售價減去進一步加工成本和預計銷售費用以及相關稅費后的凈值。

（四）現(xiàn)值（常用于非流動資產(chǎn)可收回金額、攤余成本計量）

現(xiàn)值，是指對未來現(xiàn)金流量以恰當?shù)恼郜F(xiàn)率進行折現(xiàn)后的價值，是考慮資金時間價值的一種計量屬性。

在會計計量中使用現(xiàn)值的目的是為了盡可能地捕捉和反映各種不同類型的未來現(xiàn)金流量之間的經(jīng)濟差異。

（五）公允價值（常用于金融資產(chǎn)）

公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~。

企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本；當采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量時，應當保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠地計量。

【例題·單選題】企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用（）。

A.現(xiàn)值B.重置成本C.歷史成本D.公允價值『正確答案』C

『答案解析』企業(yè)在對會計要素進行計量時，一般應當采用歷史成本。

第二節(jié)會計科目

一、會計科目的概念

會計要素是對會計對象的基本分類，而這六項會計要素仍顯得過于粗略，難以滿足各有關方面對會計信息的需要，我們必須對會計要素作進一步分類，是對資金運動第三層次的劃分。

【例題·判斷題】會計科目是對會計對象的具體分類，同時也是對會計要素的具體分類。（）『正確答案』×

『答案解析』會計科目是對會計要素的具體分類，會計要素是對會計對象的基本分類。

會計科目的重要意義：

（1）會計科目是復式記賬的基礎。（第三章講解）

（2）會計科目是編制記賬憑證的基礎。（第四章講解）

（3）會計科目為成本計算與財產(chǎn)清查提供了前提條件。（第七章講解）

（4）會計科目編制會計報表提供了方便。（第八章講解）

二、會計科目的分類（重要）

（一）按其歸屬的會計要素分類

企業(yè)會計科目按其所歸屬的會計要素不同，通?？梢苑譃橘Y產(chǎn)類、負債類、所有者權益類、成本類、損益類五大類。

1.資產(chǎn)類科目：按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。

2.負債類科目：按負債的償還期限分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。

3.所有者權益類科目：按所有者權益的形成和性質可分為反映資本的科目和反映留存收益的科目。

4.成本類科目：按成本的不同內(nèi)容和性質可分為反映制造成本的科目和反映勞務成本的科目。

5.損益類科目：按損益的不同內(nèi)容可以分為反映收入的科目和反映費用的科目。

【例題·單選題】“制造費用”科目按其所歸屬的會計要素不同，屬于（）類科目。

A.成本B.負債C.損益D.資產(chǎn)『正確答案』A

『答案解析』“制造費用”科目按其所歸屬的會計要素不同，屬于成本類科目。

（二）按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系分類

會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。

總分類科目與各級明細分類科目之間的關系，如下表所示。

總分類科目與各級明細科目之間的關系總分類科目（一級科目）明細分類科目二級明細科目三級明細科目生產(chǎn)成本A產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用B產(chǎn)品直接材料直接人工制造費用總分類科目和明細分類科目的關系是：

總分類科目對其所屬的明細分類科目具有統(tǒng)馭和控制的作用，而明細分類科目是對其所歸屬的總分類科目的補充和說明?？偡诸惪颇考捌渌鶎倜骷毧颇浚餐从辰?jīng)濟業(yè)務既總括又詳細的情況。

【例題·單選題】會計科目按其所提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系不同，分為（）和明細分類科目。

A.二級明細科目B.總分類科目C.三級明細科目D.特殊明細科目『正確答案』B

『答案解析』會計科目按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關系，可以分為總分類科目和明細分類科目。

【例題·單選題】某企業(yè)設置“原材料—燃料—焦炭”會計科目，在此科目中，“燃料”屬于（）。

A.總分類科目B.一級明細科目C.二級明細科目D.三級明細科目『正確答案』C

『答案解析』原材料屬于一級明細科目，燃料屬于二級明細科目，焦炭屬于三級明細科目。

【例題·判斷題】明細分類科目就是二級科目。（）『正確答案』×

『答案解析』一級科目以下都統(tǒng)稱為明細科目。

【例題·判斷題】為了滿足管理的需要，企業(yè)賬戶設置越細越好。（）『正確答案』×

『答案解析』明細科目是根據(jù)企業(yè)的情況來定，并不是越細越好。

三、會計科目的設置

（一）會計科目的設置原則

1.合法性原則

在我國，總分類科目原則上由財政部統(tǒng)一制定，主要是為了保證會計信息可比性。企業(yè)可以根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營特點，在不影響會計核算要求，以及對外提供統(tǒng)一的財務會計報表的前提下，自行增設、減少或合并某些會計科目。

2.相關性原則

3.實用性原則

實用性原則指所設置的會計科目應符合單位自身特點，滿足單位實際需要。

【例題·判斷題】目前企業(yè)的總分類賬戶一般根據(jù)國家所制定的有關會計制度設置。（）『正確答案』√

（二）常用會計科目

教材中的表2-2，一共是五大類，是按其所歸屬的會計要素不同進行的分類。

【例題·多選題】下列賬戶屬于損益類賬戶的有（）。

A.主營業(yè)務成本

B.生產(chǎn)成本

C.其他業(yè)務成本

D.管理費用『正確答案』ACD

『答案解析』生產(chǎn)成本屬于成本類科目。第三章會計等式與復式記賬本章是會計核算的基礎，應重點掌握會計等式和借貸記賬法下不同性質賬戶的結構和記賬規(guī)則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類科目和明細分類科目的平行登記。

本章的主要內(nèi)容包括：

一是會計等式；（兩等式）

1.“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”。資產(chǎn)負債表要素組成的。

2.“收入－費用＝利潤”。利潤表要素組成的。

二是復式記賬法；（會計核算方法的重要組成部分。它以資產(chǎn)與權益平衡關系作為理論基礎）

三是借貸記賬法；

四是會計分錄的概念；

五是平行登記的概念及要求。（4個）第一節(jié)會計等式

會計等式揭示了會計要素之間的內(nèi)在聯(lián)系，從實質上看，會計等式揭示了會計主體的產(chǎn)權關系、基本財務狀況和經(jīng)營成果。

一、資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

（一）會計恒等式

企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須擁有一定數(shù)量的經(jīng)濟資源作為從事經(jīng)濟活動的基礎。

資產(chǎn)不能離開權益而存在，權益也不能離開資產(chǎn)而存在；沒有無權益的資產(chǎn)，也沒有無資產(chǎn)的權益。權益代表資產(chǎn)的來源，而資產(chǎn)則是權益的存在形態(tài)，二者實際上是企業(yè)資本這同一事物的兩個不同兩種不同的表現(xiàn)形式。

從數(shù)量上看，有一定數(shù)量的資產(chǎn)必然有一定數(shù)量的權益；反之，有一定數(shù)量的權益也必定有一定數(shù)量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)與權益在任何一個時點都必然保持恒等的關系，這種恒等關系用公式表示，即：

資產(chǎn)＝權益（靜態(tài)等式）

企業(yè)的資產(chǎn)來源于投資者的投入資本和債權人的借入資金及其在生產(chǎn)經(jīng)營中所產(chǎn)生的權益，分別歸屬于投資者和債權人。由于權益是由債權人權益（負債）和所有者權益兩部分構成，因此會計恒等式可進一步表示為：

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式（第一會計等式、會計恒等式）。以上等式能直接反映出資金運動三個靜態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時點的財務狀況，是資產(chǎn)負債表的基本要素。

會計基本等式是以下幾項的理論基礎（后面會逐步學習到）：

【拓展】所有者權益與負債的區(qū)別

【例題·單選題】下列屬于會計恒等式的是（）。

A.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益B.收入－費用＝利潤

C.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）『正確答案』A

『答案解析』資產(chǎn)＝負債＋所有者權益，由于該等式是會計等式中最通用和最一般的形式，所以通常也稱為會計基本等式（第一會計等式、會計恒等式）。

【例題·多選題】會計基本等式是（）的理論基礎和依據(jù)。

A.復式記賬B.編制資產(chǎn)負債表C.試算平衡D.設置賬戶『正確答案』ABCD

『答案解析』會計基本等式是復式記賬、試算平衡、編制資產(chǎn)負債表和設置賬戶、科目的理論基礎和依據(jù)。所以ABCD都正確。

（二）經(jīng)濟業(yè)務對會計恒等式的影響

1.對“資產(chǎn)＝權益”等式的影響

經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生引起“資產(chǎn)＝權益”等式兩邊會計要素變動的方式，可以總結歸納為以下四種類型：

（1）資產(chǎn)與權益同時等額增加。

（2）資產(chǎn)方等額有增有減，權益不變。

（3）資產(chǎn)與權益同時等額減少。

（4）權益方等額有增有減，資產(chǎn)不變。

2.對“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”等式的影響

如果把權益分為負債和所有者權益兩個會計要素，我們不難看出經(jīng)濟業(yè)務對會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”的影響，會擴展為九種類型變化：

（1）資產(chǎn)和負債要素同時等額增加；

（2）資產(chǎn)和負債要素同時等額減少；

（3）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額增加；

（4）資產(chǎn)和所有者權益要素同時等額減少；

（5）資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負債和所有者權益要素不變；

（6）負債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權益要素不變；

（7）所有者權益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負債要素不變；

（8）負債要素增加，所有者權益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變；

（9）負債要素減少，所有者權益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變。

【例題】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負債和所有者權益總額為500萬元，資產(chǎn)與權益總額相等。假設長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的經(jīng)濟業(yè)務事項：

（1）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行。

（2）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。

（3）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。

（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款返還給投資者。

（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。

（6）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

（7）經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉增資本。

（8）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項未付。

（9）長江公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠4萬元債務轉為資本。

綜上所述，每一項經(jīng)濟業(yè)務的發(fā)生，都必然會引起會計等式的一方或雙方有關項目相互聯(lián)系的等量的變化，即當涉及會計等式的一方時，有關項目的數(shù)額發(fā)生相反方向等額變動；而當涉及會計平衡公式的兩方時，有關項目的數(shù)額必然會發(fā)生相同方向的等額變動，但始終不會打破會計等式的平衡關系。

【例題·單選題】一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權益總額（）。

A.只有在期末時相等B.必然相等C.有時相等D.不會相等『正確答案』B

『答案解析』會計恒等式為資產(chǎn)＝負債＋所有者權益

二、收入－費用＝利潤

企業(yè)一定時期所獲得的收入扣除所發(fā)生的各項費用后的余額，即表現(xiàn)為利潤。用公式表示，即：

收入－費用＝利潤

收入、費用和利潤之間的上述關系，是企業(yè)編制利潤表的基礎。

以上等式實際上反映的是企業(yè)資金的絕對運動形式，即資金運動三個動態(tài)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和企業(yè)在某一時期的經(jīng)營成果，說明了企業(yè)利潤的實現(xiàn)過程。是利潤表的三個基本要素。

【例題·單選題】某公司月初資產(chǎn)總額為1000萬元，本月發(fā)生下列業(yè)務：

（1）以銀行存款購買原材料100萬元；

（2）向銀行借款600萬元，款項存入銀行；

（3）以銀行存款歸還欠貨款300萬元；

（4）收回應收賬款200萬元，款項已存入銀行。

則為（）萬元。

A.1000B.1100

C.1300D.1600『正確答案』C

『答案解析』月末該公司資產(chǎn)總額＝1000＋600－300＝1300（萬元）。

【例題·單選題】某公司6月初資產(chǎn)總額250000元，負債總額為100000元，6月份發(fā)生下列經(jīng)濟業(yè)務：取得收入共計70000元，發(fā)生費用共計50000元，則1月底該企業(yè)的所有者權益總額為（）元。

A.310000B.180000C.100000D.170000『正確答案』D

『答案解析』1月底該企業(yè)的所有者權益總額＝（250000－100000）＋70000－50000＝170000（元）。

【例題·單選題】某企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金50萬元，準備向員工發(fā)放工資，該事項會導致（）。

A.負債不變，資產(chǎn)內(nèi)部項目之間有增有減

B.資產(chǎn)減少50萬元，負債減少50萬元

C.資產(chǎn)增加50萬元，負債總額不變

D.資產(chǎn)總額不變，負債減少50萬元『正確答案』A

『答案解析』銀行提現(xiàn)屬于資產(chǎn)內(nèi)部項目之間的一增一減。

【例題·單選題】在下列經(jīng)濟業(yè)務中，只能引起同一個會計要素內(nèi)部增減變動的業(yè)務是（）。

A.用銀行存款歸還前欠貨款

B.取得借款存入銀行

C.賒購原材料

D.用銀行存款購買材料『正確答案』D

『答案解析』A、B和C屬于資產(chǎn)和負債的增減變動，所以答案選D。

三、會計等式之間的勾稽關系

資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋利潤

即：資產(chǎn)＝負債＋所有者權益＋（收入－費用）

或：資產(chǎn)＋費用＝負債＋所有者權益＋收入（動、靜態(tài)結合的會計方程式）

最后這一等式反映了會計主體的財務狀況與經(jīng)營成果之間的相互關系，揭示了會計要素之間的相互關系，也構成了資產(chǎn)負債表和利潤表的聯(lián)系紐帶。在會計期末結賬后的會計等式又恢復到會計期初的形式。

第二節(jié)復式記賬

記賬方法，是指在會計科目中記錄經(jīng)濟交易與事項的具體手段及方式。

記賬方法按其登記經(jīng)濟交易與事項方式的不同（簡稱：記賬方式不同），可劃分為單式記賬法與復式記賬法兩種。

單式記賬法：對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，只在一個賬戶中加以登記的記賬方法。它在記賬時，重點考慮的是現(xiàn)金、銀行存款以及債權、債務方面發(fā)生的交易或事項，因此它是一種比較簡單、不完整的記賬方法。它不能全面、系統(tǒng)地反映交易或事項的來龍去脈，也不便于檢查、核對賬戶記錄的正確性。僅適用于單一的經(jīng)濟個體家庭?，F(xiàn)這種方法已經(jīng)被淘汰，不需要掌握。

一、復式記賬法

復式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。

復式記賬法是對全部經(jīng)濟交易與事項均進行完整且相互聯(lián)系的記錄的一種記賬方法。

復式記賬法與單式記賬法相比，具有以下兩個明顯的特點：

1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中同時登記。

2.由于每項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都要以相等的金額在有關賬戶中登記，因此可以對賬戶記錄的結果進行試算平衡，以便檢查賬戶記錄的正確性。

目前，世界上普遍采用的復式記賬方法是借貸記賬法。

復式記賬法的分類：借貸記賬法、收付記賬法和增減記賬法。

【例題·判斷題】復式記賬法，是以資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，系統(tǒng)地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。（）『正確答案』√

『答案解析』復式記賬法是以會計等式資產(chǎn)與權益平衡關系作為記賬基礎，對于每一筆經(jīng)濟交易或事項，都要在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的會計科目中進行記錄，系統(tǒng)地反映每一項經(jīng)濟交易或事項引起的會計要素的增減變化及其結果的一種記賬方法。

二、借貸記賬法

（一）借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種復式記賬方法，即將發(fā)生的經(jīng)濟交易與事項所引起會計要素的增減變動以相等的金額，同時在相互關聯(lián)的兩個或者兩個以上的會計科目中進行相互聯(lián)系、相互制約地記錄。

（二）借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，將會計科目左方稱為借方，右方稱為貸方。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，取決于會計科目的性質和結構（會計科目所反映的經(jīng)濟內(nèi)容，即會計科目性質決定的）。

（三）借貸記賬法的會計科目結構

會計科目是賬戶的名稱，經(jīng)濟業(yè)務最終是要根據(jù)記賬憑證登記到賬簿中去的，賬簿是有具體化的格式的，我們先看張圖片：

1.資產(chǎn)類會計科目的結構

資產(chǎn)類科目的結構是，科目的借方記錄資產(chǎn)的增加額，貸方記錄資產(chǎn)的減少額。資產(chǎn)類科目期末如有余額，應該在借方。

資產(chǎn)類會計科目的結構如下圖所示。

資產(chǎn)類會計科目的內(nèi)部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

資產(chǎn)類會計科目期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

特殊資產(chǎn)類科目：貸增借減，如：累計折舊、存貨跌價準備、累計攤銷等。

【例題·單選題】某企業(yè)“累計折舊”科目的年初余額為600萬元，假設該企業(yè)“累計折舊”當年的借方發(fā)生額為200萬元，貸方發(fā)生額為300萬元，則該企業(yè)“累計折舊”的年末余額為（）。

A.貸方500萬元B.借方500萬元C.貸方700萬元D.借方700萬元『正確答案』C

『答案解析』特殊類資產(chǎn)科目的期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額＝600＋300－200＝700，所以答案選C。

2.負債及所有者權益類會計科目的結構（如圖所示）

“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”會計等式，決定了負債及所有者權益類科目的結構與資產(chǎn)類科目的結構正好相反，其貸方登記負債及所有者權益的增加額，借方登記負債及所有者權益的減少額。同樣，負債及所有者權益的余額，一般應為貸方余額。

負債及所有者權益類科目的內(nèi)部關系如下式，也是計算其期末余額的公式：

負債及所有者權益類會計科目期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方發(fā)生額

3.成本類會計科目的結構

成本類科目的結構與資產(chǎn)類科目的結構一致，其內(nèi)部關系也相同。即成本類會計科目的借方登記成本的增加額，貸方登記成本的減少額，期末若有余額，應在借方。

4.損益類會計科目的結構

損益類會計科目包括收入類科目和費用類科目。收入的取得和費用的發(fā)生，最終會導致所有者權益發(fā)生變化。收入的增加是所有者權益增加的因素，費用的增加是所有者權益減少的因素。

收入類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構基本相同，費用類會計科目的結構與所有者權益類會計科目的結構相反，與資產(chǎn)類會計科目的結構類似。

（1）收入類會計科目的結構。收入類會計科目的結構如下圖所示。

（2）費用類會計科目的結構。如下圖所示。

【例題·單選題】年末所有損益類科目的余額均為零，表明（）。

A.當年利潤一定是負數(shù)

B.當年利潤一定是正數(shù)

C.損益類科目發(fā)生額在結賬時均已轉入“本年利潤”科目

D.當年利潤一定是零『正確答案』C

『答案解析』損益類科目期末結轉入“本年利潤”科目，所以C正確。

上述各類賬戶的結構在借貸記賬法下借、貸方所登記的內(nèi)容以及賬戶余額的方向，可以歸納成以下表格（表中均為一般情況）。賬戶借方貸方余額資產(chǎn)類賬戶↑↓借權益類賬戶↓↑貸成本類賬戶↑↓借收入類賬戶↓↑×費用類賬戶↑↓×注：權益與所有者權益的區(qū)別與聯(lián)系，權益包括負債與所有者權益兩大部分，因此考生在學習中要注意區(qū)分權益與所有者權益。

（四）借貸記賬法的記賬規(guī)則

所謂記賬規(guī)則，就是指記錄經(jīng)濟交易或事項時所應遵循的規(guī)則。

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。即當發(fā)生經(jīng)濟交易或事項時，企業(yè)必須按照相同的金額，一方面記入一個或幾個會計科目的借方，另一方面同時記入一個或幾個會計科目的貸方，借方金額合計與貸方金額合計必須相等。

為了說明借貸記賬法的記賬規(guī)則，以前述【例題】的部分業(yè)務進行講解。

【例題】長江公司2010年1月31日資產(chǎn)總額為500萬元，負債和所有者權益總額為500萬元，資產(chǎn)與權益總額相等。假設長江公司2010年2月份發(fā)生以下資產(chǎn)、負債、所有者權益變動的經(jīng)濟業(yè)務事項：

（1）長江公司向銀行借入三個月的短期借款2萬元，存入銀行。

借：銀行存款20000

貸：短期借款20000

（2）長江公司以銀行存款償還上月所欠C公司材料款2萬元。

借：應付賬款20000

貸：銀行存款20000

（3）長江公司收到B公司投入資金10萬元，款已存入銀行。

借：銀行存款100000

貸：實收資產(chǎn)100000

（4）長江公司因縮小經(jīng)營規(guī)模經(jīng)批準減少注冊資本5萬元，并以銀行存款發(fā)還給投資者。

借：實收資產(chǎn)50000

貸：銀行存款50000

（5）長江公司向銀行提取現(xiàn)金12萬元。

借：庫存現(xiàn)金120000

貸：銀行存款120000

（6）長江公司向銀行借入10萬元直接用于歸還拖欠的貨款。

借：應付賬款100000

貸：短期借款100000

（7）經(jīng)批準長江公司將盈余公積8萬元轉增資本。

借：盈余公積80000

貸：實收資本80000

（8）長江公司經(jīng)研究決定，向投資者分配利潤3萬元，款項未付。

借：利潤分配30000

貸：應付股利30000

（9）長江公司經(jīng)與債權人協(xié)商并經(jīng)有關部門批準，將所欠4萬元債務轉為資本。

借：應付賬款40000

貸：實收資本40000

（五）會計科目的對應關系和會計分錄

1.會計科目的對應關系

會計科目之間形成的一定的相互關聯(lián)、相互依存的對應關系，也稱作應借、應貸關系。

2.會計分錄

會計分錄是指對某項經(jīng)濟交易或事項標明其應借應貸會計科目及其金額的記錄，簡稱分錄。

為了保證賬簿記錄的正確性，在經(jīng)濟交易或事項登記入賬前：

第一，分析經(jīng)濟交易或事項涉及的會計科目；

第二，確定涉及哪些會計科目，是增加，還是減少；

第三，確定哪個（或哪些）會計科目記借方，哪個（或哪些）會計科目記貸方；

第四，確定應借應貸會計科目是否正確，借貸方金額是否相等。

編制會計分錄的格式，一般是先借后貸、上借下貸或左借右貸。一般“貸”字應對齊借方會計科目的第一個字、金額也要錯開寫。

在我國，會計分錄習慣通過編制記賬憑證進行。

會計分錄分類：

根據(jù)會計科目對應關系的不同情況（涉及會計科目的多少），會計分錄可以劃分為簡單分錄與復合分錄兩種類型。簡單分錄即一借一貸的會計分錄。

復合會計分錄指由至少三個對應賬戶所組成的會計分錄。

復合分錄中三種對應關系可稱為：“一借多貸”、“多借一貸”、“多借多貸”的對應關系。

應注意的是，“多借多貸”復合分錄的對應關系應從總體上實現(xiàn)借方和貸方的金額相等。一般只能是在一筆經(jīng)濟交易或事項客觀存在復雜關系時，才需要編制多借多貸的復合會計分錄；不允許將不同類型的交易或事項合并編制多借多貸的會計分錄。

【例題·多選題】下列賬戶內(nèi)部關系中，正確的是（）。

A.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

B.資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

C.權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

D.權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額『正確答案』AD

『答案解析』資產(chǎn)類賬戶期末余額＝期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方的發(fā)生額

權益類賬戶期末余額＝期初余額＋本期貸方發(fā)生額－本期借方的發(fā)生額

【例題·單選題】下列選項能夠引起資產(chǎn)增加的是（）。

A.提取盈余公積

B.資本公積轉增實收資本

C.企業(yè)經(jīng)銷商品，貨款未收

D.支付職工的工資『正確答案』C

『答案解析』應收賬款增加，庫存商品減少，但因為企業(yè)的售價往往會超過庫存商品的成本，因此C是正確的。選項A導致所有者權益內(nèi)部一增一減，總額不變。

【例題·單選題】某企業(yè)經(jīng)批準將已發(fā)行的債券轉為實收資本，該項業(yè)務會導致（）。

A.資產(chǎn)增加、負債減少

B.負債減少、所有者權益增加

C.收入減少、資產(chǎn)增加

D.費用增加、所有者權益減少『正確答案』B

『答案解析』企業(yè)的債券轉為實收資本，負債減少，所有者權益增加。

【例題·單選題】“應收賬款”賬戶月末余額等于（）。

A.期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期期末余額

B.期末余額－本期貸方發(fā)生額＋本期借方發(fā)生額

C.期初余額＋本期借方發(fā)生額－本期貸方發(fā)生額

D.本期借方發(fā)生額＋本期貸方發(fā)生額－本期期初余額『正確答案』C

『答案解析』應收賬款屬于資產(chǎn)類賬戶，所以C選項正確。

【例題·單選題】借貸記賬法的理論依據(jù)是（）。

A.借貸平衡

B.有借必有貸

C.復式記賬法

D.資產(chǎn)＝負債＋所有者權益『正確答案』D

『答案解析』借貸記賬法的理論依據(jù)是資產(chǎn)＝負債＋所有者權益。

【例題·單選題】會計分錄的基本內(nèi)容不包括（）。

A.應記賬戶的名稱

B.應記賬戶的方向

C.應記賬戶的金額

D.應記入賬的時間『正確答案』D

『答案解析』會計分錄的基本內(nèi)容不包括入賬的時間。

【例題·單選題】下列經(jīng)濟業(yè)務中，借記資產(chǎn)類科目，貸記負債類科目的是（）。

A.從銀行提取現(xiàn)金

B.接受投資

C.賒購商品

D.以現(xiàn)金償還債務『正確答案』C

『答案解析』賒購商品屬于資產(chǎn)增加，負債增加，所以答案選C。

【例題·多選題】借方登記本期減少發(fā)生額的賬戶有（）。

A.資產(chǎn)類賬戶

B.負債類賬戶

C.收入類賬戶

D.費用類賬戶『正確答案』BC

『答案解析』本期減少發(fā)生額計入借方的賬戶有負債類賬戶、所有者權益類賬戶和收入類賬戶。

【例題·判斷題】借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。（）『正確答案』√

『答案解析』借貸記賬法既是世界通用的記賬方法，又是目前我國法定的記賬方法。

【例題·判斷題】借貸記賬法中的“借”、“貸”分別表示債權和債務。（）『正確答案』×

『答案解析』借貸記賬法用“借”、“貸”作為記賬符號，沒有實際的代表含義。

【例題·判斷題】一般而言，費用（成本）類賬戶結構與權益類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結構與資產(chǎn)類賬戶相同。（）『正確答案』×

『答案解析』一般而言，費用（成本）類賬戶結構與資產(chǎn)類賬戶相同，收入（利潤）類賬戶結構與權益類賬戶相同。

（六）借貸記賬法的試算平衡（一種方法）

1.試算平衡的含義

平衡關系主要包括三個方面：

（1）全部會計科目的借方期初余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期初余額合計數(shù)。

（2）全部會計科目的本期借方發(fā)生額合計數(shù)=全部會計科目的本期貸方發(fā)生額合計數(shù)。

（3）全部會計科目的借方期末余額合計數(shù)=全部會計科目的貸方期末余額合計數(shù)。

上述三方面的平衡關系，可以用來檢查會計科目記錄的正確性。如果三方面都保持平衡，說明記賬工作基本是正確的。通常把這種檢查會計科目記錄的工作方法稱為試算平衡。

試算平衡定義：以會計恒等式和借貸記賬規(guī)則為理論基礎，根據(jù)資產(chǎn)與權益之間的平衡關系，按照記賬規(guī)則的要求，通過對所有會計科目記錄的匯總和計算，來檢查各類會計科目的記錄是否正確的一種方法。

2.試算平衡的分類

試算平衡分為發(fā)生額試算平衡法與余額試算平衡法。

（1）發(fā)生額試算平衡法。根據(jù)借貸記賬法“有借必有貸，借貸必相等”的記賬規(guī)則，來判斷一定時期內(nèi)會計記錄是否正確，即根據(jù)本期所有會計科目借方發(fā)生額合計與貸方發(fā)生額合計的恒等關系，來檢驗本期發(fā)生額記錄是否正確，用公式表示為：

全部會計科目本期借方發(fā)生額合計=全部會計科目本期貸方發(fā)生額合計

（2）余額試算平衡法。余額試算平衡法所基于會計恒等式原理來檢驗本期科目記錄是否正確。根據(jù)余額時間的不同，余額試算平衡又分為期初余額平衡和期末余額平衡兩類。公式分別為：

全部會計科目的借方期初余額合計=全部會計科目的貸方期初余額合計

全部會計科目的借方期末余額合計=全部會計科目的貸方期末余額合計

實務中，余額試算平衡是通過編制試算平衡表來完成的。

余額試算平衡表會計科目期初余額本期發(fā)生額期末余額借方貸方借方貸方借方貸方庫存現(xiàn)金500050804700銀行存款100020101100……合計在編制試算平衡表時，還應注意以下幾點：

首先，必須保證所有會計科目的余額均已記入試算平衡表。

其次，如果試算平衡表借貸不相等，肯定會計科目記錄有錯誤，應認真查找，直到實現(xiàn)平衡為止。

最后，即使實現(xiàn)了有關三欄的平衡關系，并不能說明會計科目記錄絕對正確，因為有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡關系。

一些錯記或漏記的情況是試算平衡表無法發(fā)現(xiàn)的。如：

（1）一筆經(jīng)濟業(yè)務事項重復記錄；

（2）借貸方同時漏記；

（3）會計分錄的借貸方向被顛倒；

（4）用錯會計科目名稱。

【例題·單選題】在實際工作中，余額試算平衡采用的方式是編制（）。

A.余額表B.發(fā)生額平衡表C.資產(chǎn)負債表D.試算平衡表『正確答案』D

『答案解析』余額試算平衡采用的方式是編制試算平衡表。

【例題·判斷題】只要實現(xiàn)了期初余額、本期發(fā)生額和期末余額三欄的平衡關系，就說