營(yíng)改增分行業(yè)知識(shí)

營(yíng)改增分行業(yè)知識(shí)點(diǎn)匯總解答主講：董發(fā)忠青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所師資介紹主講人：董發(fā)忠工作單位：青海國(guó)寧稅務(wù)師事務(wù)所職務(wù)：工程經(jīng)理中國(guó)注冊(cè)管理稅務(wù)師資深會(huì)計(jì)師師資人員簡(jiǎn)介：具有多年的企業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)經(jīng)歷，歷任國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)科長(zhǎng)，國(guó)有銀行信貸管理科長(zhǎng)，大型集團(tuán)公司財(cái)務(wù)總監(jiān)。對(duì)企業(yè)稅務(wù)管理和稅收籌劃有較深的造詣。目錄第一局部建筑效勞業(yè)第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔不動(dòng)產(chǎn)〕第三局部效勞業(yè)第四局部金融業(yè)第一局部建筑業(yè)一、建筑工程老工程確實(shí)定〔一〕新增建筑效勞老工程。工程合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑效勞工程工程，經(jīng)住建部門(mén)批準(zhǔn)在原建筑工程工程根底上進(jìn)行新增建設(shè)〔如擴(kuò)大建筑面積等〕，新增合同對(duì)應(yīng)工程可參照原建筑工程工程按照老工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！捕尘植块_(kāi)發(fā)工程。由于特殊原因未簽訂工程承包合同，或者工程承包合同中約定的合同開(kāi)工日期不明確，但是確已在2021年4月30日前開(kāi)始施工的，按照實(shí)質(zhì)重于形式的原那么，只要納稅人能夠提供2021年4月30日前實(shí)際已開(kāi)工確實(shí)鑿證明，可以按照老工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?！踩程峁┙ㄖ谛吕瞎こ痰膭澐?。以總包合同為準(zhǔn)，如果總包合同屬于老工程，分包合同也應(yīng)視為老工程。第一局部建筑業(yè)〔四〕4月30日之前簽訂了建筑工程承包合同，合同上注明的開(kāi)工時(shí)間在4月30日之前，但5月1日后招投標(biāo)的工程也可以按照老工程選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。二、企業(yè)提供建筑效勞，同時(shí)提供建筑中所需要的建材〔如鋼架構(gòu)等〕，按照建筑效勞繳納增值稅。三、提供建筑效勞的一般納稅人可以按不同工程分別選擇一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法采取總分包方式提供建筑效勞的，應(yīng)該根據(jù)總分包合同分別獨(dú)立確定計(jì)稅方法。總合同符合選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的條件，但分包合同不符合的，分包合同不得選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。四、關(guān)于建筑效勞未開(kāi)始前收到的備料款等預(yù)收款征稅問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第四十五條規(guī)定，納稅人提供建筑效勞采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。因此，建筑企業(yè)收到的備料款等預(yù)收款，應(yīng)當(dāng)在收到當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。第一局部建筑業(yè)五、建筑效勞已在營(yíng)改增前完成，但在營(yíng)改增后收取工程款的征稅問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。〞因此，提供建筑效勞實(shí)際收款日期在營(yíng)改增之后的，應(yīng)當(dāng)在收款當(dāng)期申報(bào)繳納增值稅。六、關(guān)于甲供材料是否計(jì)入建筑效勞銷(xiāo)售額問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第三十七條規(guī)定：“銷(xiāo)售額，是指納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。〞甲供材料不屬于納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，因此不計(jì)入建筑效勞銷(xiāo)售額。第一局部建筑業(yè)七、關(guān)于銷(xiāo)售建筑材料同時(shí)提供建筑效勞征稅問(wèn)題銷(xiāo)售建筑材料〔例如鋼結(jié)構(gòu)企業(yè)〕同時(shí)提供建筑效勞的，按照混合銷(xiāo)售原那么計(jì)算繳納增值稅。八、房地產(chǎn)、建筑企業(yè)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票供給商開(kāi)具發(fā)票摘要為“材料一批〞的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有補(bǔ)充開(kāi)具具體?銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?的情形不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金。國(guó)家稅務(wù)總局?關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國(guó)稅發(fā)[2006]156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具?銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?。第二局部房地產(chǎn)業(yè)一、不動(dòng)產(chǎn)老工程確實(shí)定〔一〕轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)老工程納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，產(chǎn)權(quán)變更登記日期在2021年4月30日前的工程?！捕匙越ú粍?dòng)產(chǎn)老工程納稅人取得的第一個(gè)?建筑工程施工許可證?或建筑施工合同注明的開(kāi)工時(shí)間在2021年4月30日前的工程。1、?建筑工程施工許可證?注明的合同開(kāi)工日期在2021年4月30日前的房地產(chǎn)工程；2、?建筑工程施工許可證?未注明合同開(kāi)工日期或者未取得?建筑工程施工許可證?但建筑工程承包合同注明的開(kāi)工日期在2021年4月30日前的建筑工程工程。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔三〕出租不動(dòng)產(chǎn)的老工程關(guān)于2021年4月30日前開(kāi)工建設(shè)的在建工程，完工后用于出租是否可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法問(wèn)題，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。?納稅人提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃效勞增值稅征收管理方法?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)〕第三條第〔一〕款規(guī)定：“一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額〞。此問(wèn)題的實(shí)質(zhì)是對(duì)不動(dòng)產(chǎn)租賃中“取得〞概念進(jìn)行解釋。國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第16號(hào)允許選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的根本出發(fā)點(diǎn)，是基于取得“老不動(dòng)產(chǎn)〞缺少進(jìn)項(xiàng)稅額這一事實(shí)，營(yíng)改增前開(kāi)工，營(yíng)改增后完工的在建工程，無(wú)法取得全部進(jìn)項(xiàng)稅額。本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原那么，可以比照提供建筑效勞、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)劃分新老工程的標(biāo)準(zhǔn)，確定是否可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。第二局部房地產(chǎn)業(yè)二、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)跨縣〔市、區(qū)〕開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定?第二條第〔十一〕款第2項(xiàng)規(guī)定：“房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售房地產(chǎn)老工程，以及一般納稅人出租其2021年4月30日前取得的不動(dòng)產(chǎn)，適用一般計(jì)稅方法計(jì)稅的，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。〞可見(jiàn)，對(duì)于房地產(chǎn)企業(yè)老工程適用一般計(jì)稅的預(yù)征問(wèn)題，政策是明確的。但是目前總局文件未對(duì)適用一般計(jì)稅方法的新工程，以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的老工程的跨縣〔市、區(qū)〕開(kāi)發(fā)房產(chǎn)預(yù)繳稅款問(wèn)題做出規(guī)定，本著同類(lèi)問(wèn)題同樣處理的原那么，也應(yīng)當(dāng)按照3%的預(yù)征率在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。第二局部房地產(chǎn)業(yè)三、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老工程征收方式備案問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)老工程應(yīng)當(dāng)以?建設(shè)工程施工許可證?為標(biāo)準(zhǔn)劃分增值稅工程，分工程分別選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅和一般計(jì)稅方法，并在營(yíng)改增后的第一個(gè)申報(bào)期內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。具體備案表見(jiàn)附件的?房地產(chǎn)老工程備案登記表?。四、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)預(yù)收款范圍及開(kāi)票申報(bào)問(wèn)題?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?規(guī)定，房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)采取預(yù)收款方式銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，應(yīng)在收到預(yù)收款時(shí)按照3%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅。營(yíng)改增前，企業(yè)收到預(yù)收款后，開(kāi)具由青海省地方稅務(wù)局統(tǒng)一印制的收據(jù)，作為企業(yè)開(kāi)具發(fā)票前收取預(yù)收款的結(jié)算憑證。該收據(jù)統(tǒng)一編號(hào)，管理上類(lèi)似于發(fā)票，購(gòu)房者持該收據(jù)可以到房管、公積金、金融等部門(mén)辦理相關(guān)業(yè)務(wù)。第二局部房地產(chǎn)業(yè)營(yíng)改增后，為保證不影響購(gòu)房者正常業(yè)務(wù)辦理，在總局沒(méi)有具體規(guī)定之前，暫允許房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在收到預(yù)收款時(shí)，向購(gòu)房者開(kāi)具增值稅普通發(fā)票，在“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱(chēng)〞欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)房號(hào)并標(biāo)明“預(yù)收款〔預(yù)收%〕〞字樣，數(shù)量單價(jià)可不填寫(xiě)，備注欄中須詳細(xì)注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址、房款全款等相關(guān)信息。待正式交易完成時(shí)，對(duì)預(yù)收款時(shí)開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時(shí)開(kāi)具全額的增值稅發(fā)票。第二局部房地產(chǎn)業(yè)五、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題〔一〕銷(xiāo)售房地產(chǎn)開(kāi)具發(fā)票總體要求銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，納稅人自行開(kāi)具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、效勞名稱(chēng)〞欄填寫(xiě)不動(dòng)產(chǎn)名稱(chēng)及房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)號(hào)碼〔無(wú)房屋產(chǎn)權(quán)證書(shū)的可不填寫(xiě)〕，“單位〞欄填寫(xiě)面積單位，備注欄注明不動(dòng)產(chǎn)的詳細(xì)地址。〔二〕已繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)在地稅機(jī)關(guān)已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票需要補(bǔ)開(kāi)增值稅普通發(fā)票的，可以自行開(kāi)具，不能自行開(kāi)具的，可向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅普通發(fā)票。不能自行開(kāi)具增值稅發(fā)票的納稅人是指月銷(xiāo)售額3萬(wàn)元〔按季納稅9萬(wàn)元〕以下的小規(guī)模納稅人。第二局部房地產(chǎn)業(yè)補(bǔ)開(kāi)的增值稅普通發(fā)票備注欄注明“已繳納營(yíng)業(yè)稅，完稅憑證號(hào)碼xxxx，未開(kāi)具發(fā)票補(bǔ)開(kāi)〞字樣。納稅申報(bào)時(shí)，補(bǔ)開(kāi)的增值稅發(fā)票不表達(dá)在增值稅納稅申報(bào)表中。試點(diǎn)納稅人到主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)補(bǔ)開(kāi)發(fā)票時(shí)，需提供以下資料：稅務(wù)登記證副本及復(fù)印件〔居民身份證原件及復(fù)印件〕、稅收完稅憑證和地稅機(jī)關(guān)開(kāi)具的納稅人已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票證明等資料。資料審核無(wú)誤后，按要求向納稅人開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。同時(shí)，將開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票、稅收完稅憑證和已申報(bào)營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)具發(fā)票證明一起歸檔。納稅人自行補(bǔ)開(kāi)的，應(yīng)將上述資料留存?zhèn)洳椤５诙植糠康禺a(chǎn)業(yè)〔三〕房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)適用差額征稅的增值稅發(fā)票開(kāi)具問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程適用一般計(jì)稅方法的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除受讓土地時(shí)各政府部門(mén)支付的土地價(jià)款后的余額為銷(xiāo)售額。但可以按照取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用全額開(kāi)具增值稅發(fā)票。六、關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的多個(gè)老工程是否可以局部選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，局部選擇一般計(jì)稅方法問(wèn)題房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的多個(gè)老工程可以局部選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，局部選擇一般計(jì)稅方法。一經(jīng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅的工程，36個(gè)月內(nèi)不得變更為一般計(jì)稅方法計(jì)稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)以工程管理為原那么，同一房地產(chǎn)企業(yè)的老工程需要單獨(dú)備案，符合老工程標(biāo)準(zhǔn)的，可以選擇適用簡(jiǎn)易征收。按5%征收率繳納增值稅。除法律規(guī)定不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的情形外，一般納稅人可自行開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如：一個(gè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)有A、B兩個(gè)老工程，A工程適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法并不影響B(tài)工程選擇一般計(jì)稅方法。七、征收范圍界定問(wèn)題〔一〕納稅人以無(wú)形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)作為投資，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第十條規(guī)定：“銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供效勞、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。〞?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第十一條規(guī)定：“有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。〞以不動(dòng)產(chǎn)投資，是以不動(dòng)產(chǎn)為對(duì)價(jià)換取了被投資企業(yè)的股權(quán)，取得了“其他經(jīng)濟(jì)利益〞，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔二〕車(chē)輛停放效勞屬于不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃范圍。車(chē)輛停放效勞老工程，是指取得不動(dòng)產(chǎn)所在地物價(jià)管理部門(mén)批復(fù)的?停車(chē)場(chǎng)收費(fèi)許可證?或?房屋建筑工程竣工驗(yàn)收備案收文回執(zhí)?注明時(shí)間為2021年4月30日前的工程?！踩酬P(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房所含裝飾、設(shè)備是否視同銷(xiāo)售問(wèn)題。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第十四條第二款規(guī)定，視同銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)的范圍是：“單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。〞第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售精裝修房，已在?商品房買(mǎi)賣(mài)合同?中注明的裝修費(fèi)用〔含裝飾、設(shè)備等費(fèi)用〕，已經(jīng)包含在房?jī)r(jià)中，因此不屬于稅法中所稱(chēng)的無(wú)償贈(zèng)送，無(wú)需視同銷(xiāo)售?！百I(mǎi)一贈(zèng)一〞贈(zèng)送局部視同銷(xiāo)售，按“平進(jìn)平出〞計(jì)算繳納增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額?！菜摹车叵萝?chē)位永久租賃行為增值稅稅目如何適用問(wèn)題。?合同法?規(guī)定，租賃合同超過(guò)20年無(wú)效。對(duì)永久租賃，按財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定，應(yīng)按銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)處理，適用11%增值稅稅率。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔五〕土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者屬于免稅范圍。如企業(yè)之間直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)屬于銷(xiāo)售無(wú)形資產(chǎn)，按財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定征收增值稅?！擦畴S房贈(zèng)送物業(yè)管理費(fèi)如何確認(rèn)銷(xiāo)售額。買(mǎi)房送物業(yè)管理費(fèi)視同銷(xiāo)售，按市場(chǎng)公允價(jià)，確定銷(xiāo)售額征稅?！财摺硾](méi)收的定金和違約金是否應(yīng)當(dāng)繳納增值稅及開(kāi)具發(fā)票。沒(méi)收的定金和違約金，如果最后交易成交，那么需繳納增值稅，如果交易沒(méi)有成交，那么不需要繳納增值稅。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔八〕人防工程出售或者出租的問(wèn)題。納稅人將人防工程建成商鋪、車(chē)庫(kù)，對(duì)外一次性出租假設(shè)干年經(jīng)營(yíng)權(quán)的，屬于提供不動(dòng)產(chǎn)租賃效勞。納稅人將開(kāi)工日期在2021年4月30日前的人防工程對(duì)外出售或者出租的，可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。八、關(guān)于扣除土地出讓金及進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題〔一〕關(guān)于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程是否允許扣除土地價(jià)款問(wèn)題。適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)工程，不允許扣除土地價(jià)款?！捕撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)土地價(jià)款扣除范圍。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的除外〕，單獨(dú)作價(jià)銷(xiāo)售的配套設(shè)施，例如幼兒園、會(huì)所等工程，其銷(xiāo)售額可以扣除該配套設(shè)施所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款。第二局部房地產(chǎn)業(yè)房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷(xiāo)售其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程〔選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的房地產(chǎn)老工程除外〕，只能扣除受讓土地時(shí)向政府部門(mén)支付的土地價(jià)款。采取“舊城改造〞方式開(kāi)發(fā)房地產(chǎn)工程的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，不得扣除直接支付給拆遷戶(hù)的補(bǔ)償款?！踩酬P(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)增值稅留抵稅額是否可以抵減預(yù)繳稅款問(wèn)題。房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的增值稅留抵稅額不能抵減預(yù)繳稅款。例如：2021年8月，某適用一般計(jì)稅方法的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)取得不含稅銷(xiāo)售收入1000萬(wàn)元，應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，當(dāng)月該公司留抵稅額50萬(wàn)元。此時(shí)，該公司應(yīng)當(dāng)繳納預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元，50萬(wàn)元留抵稅額繼續(xù)留抵，而不允許以留抵稅額抵減預(yù)繳稅額。第二局部房地產(chǎn)業(yè)在納稅申報(bào)上，當(dāng)月有留抵稅額時(shí)，?增值稅納稅申報(bào)表?主表第24行“應(yīng)納稅額合計(jì)〞為0，第28行“分次預(yù)繳稅額〞也為0，可見(jiàn)不能相互抵減。在會(huì)計(jì)處理上，預(yù)繳的增值稅一般在“應(yīng)交稅費(fèi)—未繳增值稅〞科目借方記載，而增值稅留抵稅額在“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)繳增值稅〔進(jìn)項(xiàng)稅額〕〞專(zhuān)欄記載。兩者屬于不同的會(huì)計(jì)科目，不能相互抵減。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔四〕房地產(chǎn)兼有新老工程無(wú)法準(zhǔn)確劃分進(jìn)項(xiàng)稅如何計(jì)算。一般納稅人銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程，兼有一般計(jì)稅方法計(jì)稅、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅、免征增值稅的房地產(chǎn)工程而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)以?建筑工程施工許可證?注明的“建設(shè)規(guī)模〞為依據(jù)進(jìn)行劃分。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×〔簡(jiǎn)易計(jì)稅、免稅房地產(chǎn)工程建設(shè)規(guī)?！路康禺a(chǎn)工程總建設(shè)規(guī)?！场参濉撤康禺a(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)的售樓處、樣板間的進(jìn)項(xiàng)稅額如何抵扣，這些設(shè)施如果最后撤除已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是否要轉(zhuǎn)出問(wèn)題。售樓處、樣板間屬于在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額可一次性抵扣，如果最終撤除，說(shuō)明售樓部、樣板間已經(jīng)使用完畢，不需要做轉(zhuǎn)出。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔六〕房地產(chǎn)企業(yè)有一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，如何進(jìn)行抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指按照銷(xiāo)售額和增值稅征收率計(jì)算的增值稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額，是指當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。房地產(chǎn)兼有新老工程分別使用一般計(jì)稅方法和簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的，需對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行劃分?！财摺撤康禺a(chǎn)營(yíng)改增后不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的特殊增值稅專(zhuān)用發(fā)票問(wèn)題。如供給商開(kāi)具發(fā)票注明為“材料一批〞的運(yùn)輸發(fā)票、辦公用品等匯總清單的發(fā)票，但沒(méi)有開(kāi)具具體?銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?的情形，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂<增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定>的通知?(國(guó)稅發(fā)〔2006〕156號(hào))第十二條規(guī)定：一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)可匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。匯總開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，同時(shí)使用防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)具?銷(xiāo)售貨物或者提供給稅勞務(wù)清單?，并加蓋發(fā)票專(zhuān)用章。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔八〕房地產(chǎn)企業(yè)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)〞，如何扣除土地本錢(qián)，可供銷(xiāo)售建筑面積如何確定問(wèn)題。房地產(chǎn)企業(yè)分次開(kāi)發(fā)的每一期都是作為單獨(dú)工程進(jìn)行核算的，這一操作模式與?房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)工程增值稅征收管理暫行方法?中的“工程〞口徑一致，因而，對(duì)“一次拿地、分次開(kāi)發(fā)〞的情形，要分為兩步走，第一步，要將一次性支付土地價(jià)款，按照土地面積在不同工程中進(jìn)行劃分固化；第二步，對(duì)單個(gè)房地產(chǎn)工程中所對(duì)應(yīng)的土地價(jià)款，要按照該工程中當(dāng)期銷(xiāo)售建筑面積跟與可供銷(xiāo)售建筑面積的占比，進(jìn)行計(jì)算扣除。第二局部房地產(chǎn)業(yè)〔九〕關(guān)于房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的不動(dòng)產(chǎn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間問(wèn)題。?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第四十五條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為：“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天〞。納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是納稅義務(wù)發(fā)生的前提。房地產(chǎn)公司銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)，以房地產(chǎn)公司將不動(dòng)產(chǎn)交付給買(mǎi)受人的當(dāng)天作為應(yīng)稅行為發(fā)生的時(shí)間。交付時(shí)間，以?商品房買(mǎi)賣(mài)合同?上約定的交房時(shí)間為準(zhǔn)；假設(shè)實(shí)際交房時(shí)間早于合同約定時(shí)間的，以實(shí)際交付時(shí)間為準(zhǔn)?！彩?月30日前，已經(jīng)發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅業(yè)務(wù)，不得于5月1日以后開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。〔十一〕2021年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上不按“固定資產(chǎn)〞核算〔如投資性房地產(chǎn)〕的不動(dòng)產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以一次性全額抵扣。第三局部效勞業(yè)一、代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還納稅問(wèn)題根據(jù)現(xiàn)行稅收法規(guī)，代扣代繳個(gè)人所得稅的手續(xù)費(fèi)返還應(yīng)按照“商務(wù)輔助效勞——經(jīng)紀(jì)代理效勞〞繳納增值稅。二、餐飲行業(yè)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品能否核定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確營(yíng)改增試點(diǎn)假設(shè)干征管問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第26號(hào)〕中明確規(guī)定：餐飲行業(yè)增值稅一般納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以使用國(guó)稅機(jī)關(guān)監(jiān)制的農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票，按照現(xiàn)行規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。允許使用農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額只限于收購(gòu)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品。第三局部效勞業(yè)三、酒店餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的政策適用問(wèn)題?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)食品增值稅有關(guān)問(wèn)題的公告?〔國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)〕規(guī)定，旅店業(yè)和飲食業(yè)納稅人銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，屬于不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，根據(jù)?中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)那么?〔財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)〕第二十九條的規(guī)定，可以選擇按小規(guī)模納稅人繳納增值稅，按3%征收率繳納增值稅“不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為〞出自?國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確〈增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理方法〉假設(shè)干條款處理意見(jiàn)的通知?〔國(guó)稅函〔2021〕139號(hào)〕中的規(guī)定。該文件規(guī)定，認(rèn)定方法第五條第〔三〕款所稱(chēng)不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，是指非增值稅納稅人；不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為是指其偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為。第三局部效勞業(yè)原增值稅政策規(guī)定餐飲外賣(mài)和現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)分別按應(yīng)稅貨物和應(yīng)稅效勞分別核算銷(xiāo)售額，分別繳納增值稅。此次營(yíng)改增后依然按此原那么處理，按各自適用稅率或征收率分別繳納增值稅。全面營(yíng)改增后，已不存在非增值稅納稅人。17號(hào)公告雖未明文廢止，但其引用的依據(jù)已經(jīng)失效，因此餐飲業(yè)銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食品，應(yīng)適用17%的稅率。四、賓館(酒店)提供住宿效勞的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲效勞，對(duì)提供餐飲效勞是否按視同銷(xiāo)售處理賓館(酒店)提供住宿效勞的同時(shí)向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲效勞，以實(shí)際收到的價(jià)款繳納增值稅，向客戶(hù)免費(fèi)提供餐飲效勞不做視同銷(xiāo)售處理。第三局部效勞業(yè)五、賓館(酒店)在樓層售貨或房間內(nèi)的單獨(dú)收費(fèi)物品如何征稅賓館(酒店)在樓層售貨或在客房中銷(xiāo)售方便面等貨物，應(yīng)分別核算銷(xiāo)售額，按適用稅率繳納增值稅。六、提供住宿效勞的納稅人，征收增值稅是否要求具有合法經(jīng)營(yíng)資質(zhì)應(yīng)該按照納稅人實(shí)際經(jīng)營(yíng)行為確定，不以其是否取得相應(yīng)的資質(zhì)為準(zhǔn)。第三局部效勞業(yè)七、營(yíng)改增試點(diǎn)納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，適用免稅、減稅的能放棄免稅、減稅嗎按照?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕的規(guī)定，納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為適用免稅、減稅規(guī)定的，可以放棄免稅、減稅，并按照有關(guān)規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅、減稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅、減稅。八、無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)按何稅目繳納增值稅?銷(xiāo)售效勞、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋?中明確，無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照交通運(yùn)輸效勞繳納增值稅。無(wú)運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營(yíng)者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸效勞合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸效勞的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。第三局部效勞業(yè)九、不得抵扣的固定資產(chǎn)發(fā)生用途改變用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，如何抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施方法?第二十七條第〔一〕項(xiàng)規(guī)定：不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生用途改變，用于允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的應(yīng)稅工程，可在用途改變的次月按照以下公式計(jì)算可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)凈值/〔1+適用稅率〕×適用稅率上述可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)取得合法有效的增值稅扣稅憑證。第三局部效勞業(yè)十、不征收增值稅工程具體范圍根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕規(guī)定，以下工程不征收增值稅：〔一〕根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸效勞、航空運(yùn)輸效勞，屬于用于公益事業(yè)的效勞?！捕炒婵罾??！踩潮槐ｋU(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付?！菜摹撤康禺a(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金?！参濉吃谫Y產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者局部實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。第三局部效勞業(yè)增值稅一般納稅人發(fā)生不征收增值稅工程，其對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不做轉(zhuǎn)出處理。十一、關(guān)于混合銷(xiāo)售界定的問(wèn)題一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。對(duì)于混合銷(xiāo)售，按以下方法確定如何計(jì)稅：〔一〕該銷(xiāo)售行為必須是一項(xiàng)行為，這是與兼營(yíng)行為相區(qū)別的標(biāo)志?！捕硰氖仑浳锏纳a(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效勞繳納增值稅。十二、樓體廣告、電梯間廣告、車(chē)輛廣告行為如何適用增值稅稅目財(cái)稅〔2021〕36號(hào)文件規(guī)定，樓梯廣告、電梯間廣告按租賃不動(dòng)產(chǎn)租稅，按11%征收增值稅。車(chē)輛廣告按17%征收增值稅。第三局部效勞業(yè)十三、關(guān)于物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)問(wèn)題物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)實(shí)行差額征稅，開(kāi)具代開(kāi)普通發(fā)票，而營(yíng)改增試點(diǎn)政策中并未延續(xù)差額征稅政策。對(duì)此問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局正在研究解決。在新的政策出臺(tái)之前，可暫按以下情況區(qū)分對(duì)待：1、如果物業(yè)公司以自己名義為客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票，屬于轉(zhuǎn)售行為，應(yīng)該按發(fā)票金額繳納增值稅。2、如果物業(yè)公司代收水電費(fèi)、暖氣費(fèi)等，在總局明確之前，可暫按代購(gòu)業(yè)務(wù)的原那么掌握，同時(shí)具備以下條件的，暫不征收增值稅：〔1〕物業(yè)公司不墊付資金；〔2〕自來(lái)水公司、電力公司、供熱公司等〔簡(jiǎn)稱(chēng)銷(xiāo)貨方〕，將發(fā)票開(kāi)具給客戶(hù)，并由物業(yè)公司將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給客戶(hù)；〔3〕物業(yè)公司按銷(xiāo)貨方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額與客戶(hù)結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。第三局部效勞業(yè)十四、關(guān)于企業(yè)涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況，稅率如何確定納稅人涉及多項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的，需要區(qū)分兼營(yíng)或者是混合銷(xiāo)售。兼營(yíng)是發(fā)生兩項(xiàng)應(yīng)稅行為，混合銷(xiāo)售是發(fā)生一項(xiàng)應(yīng)稅行為。納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、效勞、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及效勞又涉及貨物，為混合銷(xiāo)售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售貨物繳納增值稅；其他單位和個(gè)體工商戶(hù)的混合銷(xiāo)售行為，按照銷(xiāo)售效勞繳納增值稅。第三局部效勞業(yè)十五、差額征稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理1.一般納稅人按照一般計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?的通知〔財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〔營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額〕〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。2.一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅會(huì)計(jì)處理企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。第三局部效勞業(yè)特別提醒：因一般納稅人按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額納稅，簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額對(duì)應(yīng)的科目是“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞，其抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額不能抵減一般計(jì)稅方法的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以沒(méi)有按照財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)規(guī)定的，在“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞增設(shè)“營(yíng)改增抵減的銷(xiāo)項(xiàng)稅額〞科目下核算，在“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅〞科目下核算“按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅〞?！纠浚骸?〕確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款

1,000,000.00貸：營(yíng)業(yè)收入

952,380.95應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅47,619.05〔2〕支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅38,095.24營(yíng)業(yè)本錢(qián)

761,904.76貸：銀行存款

800,000.00第三局部效勞業(yè)3.小規(guī)模納稅人差額征稅會(huì)計(jì)處理財(cái)政部關(guān)于印發(fā)?營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定?的通知〔財(cái)會(huì)〔2021〕13號(hào)〕規(guī)定：企業(yè)接受應(yīng)稅效勞時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，貸記“銀行存款〞、“應(yīng)付賬款〞等科目。對(duì)于期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理的企業(yè)，期末，按規(guī)定當(dāng)期允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅〞科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)〞等科目?！纠浚喝绻∫?guī)模提供勞務(wù)派遣效勞選擇差額征稅，含稅銷(xiāo)售額80,000.00元，支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用6萬(wàn)元時(shí)，按規(guī)定允許扣減銷(xiāo)售額而減少的應(yīng)交增值稅60,000.00/〔1+5%〕×5%=2,857.14元，那么：〔1〕確認(rèn)收入時(shí)會(huì)計(jì)處理借：銀行存款

80,000.00貸：營(yíng)業(yè)收入

76,190.48應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

3,809.52〔2〕支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金會(huì)計(jì)處理借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

2,857.14主營(yíng)業(yè)務(wù)本錢(qián)

57,142.86貸：銀行存款

60,000.00第三局部效勞業(yè)十六、單位在地稅享受差額征收營(yíng)業(yè)稅政策，允許扣除工程金額尚有未扣除完的金額如何處理根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件2的規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國(guó)家有關(guān)營(yíng)業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營(yíng)業(yè)稅的，因取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用缺乏以抵減允許扣除工程金額，截至納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前尚未扣除的局部，不得在計(jì)算試點(diǎn)納稅人增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售額時(shí)抵減，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還營(yíng)業(yè)稅。第三局部效勞業(yè)十七、企業(yè)發(fā)生應(yīng)稅行為，在營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)如何申請(qǐng)退還根據(jù)?財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知?〔財(cái)稅〔2021〕36號(hào)〕附件2規(guī)定，試點(diǎn)納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，在納入營(yíng)改增試點(diǎn)之日前已繳納營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增試點(diǎn)后因發(fā)生退款減除營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)向原主管地稅機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還已繳納的營(yíng)業(yè)稅。第四局部金融業(yè)一、關(guān)于保險(xiǎn)公司投保車(chē)輛維修費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題被保險(xiǎn)人投保車(chē)輛發(fā)生交通事故，由保險(xiǎn)公司指定維修廠(chǎng)修理的，保險(xiǎn)公司可以憑取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；但對(duì)按照中國(guó)保險(xiǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)?保險(xiǎn)小額理賠效勞指引〔試行〕?直接向被保險(xiǎn)人賠付現(xiàn)金的，要嚴(yán)格控管，原那么上不得申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。二、關(guān)于保險(xiǎn)公司開(kāi)展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)處理問(wèn)題保險(xiǎn)公司開(kāi)展的聯(lián)保、共保、再保業(yè)務(wù)，分別計(jì)算提供保險(xiǎn)效勞的收入和支出，主承保方統(tǒng)一向客戶(hù)開(kāi)具發(fā)票并結(jié)算保費(fèi)，之后再由各承保方開(kāi)具發(fā)票給主承保方結(jié)算自身份額保費(fèi)。三、關(guān)于保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)收入征收增值稅問(wèn)題保險(xiǎn)公司代扣個(gè)人所得稅、車(chē)船稅手續(xù)費(fèi)收入，按經(jīng)紀(jì)代理效勞征收增值稅。第四局部金融業(yè)四、保險(xiǎn)代理業(yè)務(wù)，屬于保險(xiǎn)效勞還是屬于經(jīng)紀(jì)代理效勞屬于經(jīng)紀(jì)代理效勞。五、營(yíng)改增后企業(yè)買(mǎi)賣(mài)股票應(yīng)如何納稅按金融效勞—金融商品轉(zhuǎn)讓繳納增值稅。以賣(mài)出價(jià)扣除買(mǎi)入價(jià)后的余額為銷(xiāo)售額，適用稅率為6%，小規(guī)模納稅人適用3%征收率。六、統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中“企業(yè)集團(tuán)〞如何界定，企業(yè)集團(tuán)發(fā)債行為是否屬于統(tǒng)借統(tǒng)還根據(jù)?企業(yè)集團(tuán)登記管理暫行規(guī)定?，統(tǒng)借統(tǒng)還中的“企業(yè)集團(tuán)〞，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集