異常增值稅扣稅憑證處理及防虛開避風險講解

異常增值稅扣稅憑證處理及防虛開避風險講解國家稅務總局仙居縣稅務局

目錄一、異?？鄱悜{證類型二、異?？鄱悜{證處理三、異常憑證異議處理四、虛開發(fā)票定義五、虛開發(fā)票案例六、虛開發(fā)票的后果七、發(fā)票的風險防范第一部分

異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證相關文件依據(jù)：（一）《國家稅務總局關于走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票認證處理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2016年第76號）規(guī)定：走逃（失聯(lián)）企業(yè)的判定、走逃（失聯(lián)）企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票的處理

（二）《國家稅務總局關于異常增值稅扣稅憑證管理等有關事項的公告》（國家稅務總局公告2019年第38號）規(guī)定：增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍共六類、增值稅一般納稅人取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的處理辦法異常增值稅扣稅憑證類型（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)

是指不履行稅收義務并脫離稅務機關監(jiān)管的企業(yè)。

根據(jù)稅務登記管理有關規(guī)定，稅務機關通過實地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項辦理核查以及其他征管手段，仍對企業(yè)和企業(yè)相關人員查無下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)。

異常增值稅扣稅憑證類型（一）走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營期間發(fā)生下列情形之一的，所對應屬期開具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡稱“異常憑證”）范圍：

1.商貿(mào)企業(yè)購進、銷售貨物名稱嚴重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無實際生產(chǎn)加工能力且無委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符，或購進貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工的。

2.直接走逃失蹤不納稅申報，或雖然申報但通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，規(guī)避稅務機關審核比對，進行虛假申報的。（二）納稅人丟失、被盜稅控專用設備中未開具或已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票；（三）非正常戶納稅人未向稅務機關申報或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票；（四）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對發(fā)現(xiàn)“比對不符”“缺聯(lián)”“作廢”的增值稅專用發(fā)票；（五）經(jīng)稅務總局、省稅務局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開具的增值稅專用發(fā)票存在涉嫌虛開、未按規(guī)定繳納消費稅等情形的；異常增值稅扣稅憑證類型（六）增值稅一般納稅人申報抵扣異常憑證，同時符合下列情形的，其對應開具的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍：

1.異常憑證進項稅額累計占同期全部增值稅專用發(fā)票進項稅額70%（含）以上的；2.異常憑證進項稅額累計超過5萬元的。納稅人尚未申報抵扣、尚未申報出口退稅或已作進項稅額轉(zhuǎn)出的異常憑證，其涉及的進項稅額不計入異常憑證進項稅額的計算。異常增值稅扣稅憑證類型異常增值稅扣稅憑證類型以系統(tǒng)與人工的結合方式為標準，將異常憑證分為三大類，共15種。一、人工發(fā)起類6種（一）走逃（失聯(lián)）納稅人商貿(mào)行為，存在購進、銷售貨物名稱嚴重背離問題對應所屬期內(nèi)開具的異常增值稅專用發(fā)票。

（二）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在無實際生產(chǎn)能力且無委托加工問題對應所屬期內(nèi)開具的異常增值稅專用發(fā)票。

（三）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴重不符問題對應所屬期內(nèi)開具的異常增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型（四）走逃（失聯(lián)）納稅人生產(chǎn)銷售行為，存在購進貨物不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無委托加工問題對應所屬期內(nèi)開具的異常增值稅專用發(fā)票。

（五）走逃（失聯(lián)）納稅人存在通過填列增值稅納稅申報表相關欄次，進行虛假申報問題對應所屬期內(nèi)開具的異常增值稅專用發(fā)票。

（六）丟失、被盜的稅控專用設備中未開具和已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型二、先系統(tǒng)篩選，再人工確認3種（七）異常憑證進項稅額達到70%且超過5萬元的納稅人，對應異常憑證進項所開具的增值稅專用發(fā)票。

（八）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“缺聯(lián)”的增值稅專用發(fā)票。

（九）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“作廢”的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型三、系統(tǒng)自動發(fā)起6種（十）走逃（失聯(lián)）納稅人存在直接走逃不納稅申報問題對應所屬期內(nèi)已開具的增值稅專用發(fā)票。

（十一）走逃（失聯(lián)）納稅人稅控專用設備中未開具和已開具未上傳的增值稅專用發(fā)票。

（十二）非正常戶納稅人未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專用發(fā)票。異常增值稅扣稅憑證類型（十三）增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中“比對不符”的增值稅專用發(fā)票。

（十四）稅務總局大數(shù)據(jù)分析下發(fā)的屬于異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。

（十五）省稅務局大數(shù)據(jù)分析下發(fā)的屬于異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票。第二部分

異常增值稅扣稅憑證處理（一）轉(zhuǎn)出時間為收到稅務事項通知書的當期（稅款所屬期），于次月（季）申報期申報、繳納稅款;異常增值稅扣稅憑證處理尚未申報抵扣增值稅進項稅額的已經(jīng)申報抵扣增值稅進項稅額的暫不允許抵扣除另有規(guī)定外，一律作進項稅額轉(zhuǎn)出處理（二）尚未申報出口退稅或者已申報但尚未辦理出口退稅的，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的,應根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額作進項稅額轉(zhuǎn)出處理；適用增值稅免退稅辦法的納稅人已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務機關應按照現(xiàn)行規(guī)定對列入異常憑證范圍的增值稅專用發(fā)票對應的已退稅款追回。納稅人因騙取出口退稅停止出口退（免）稅期間取得的增值稅專用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照本條第（一）項規(guī)定執(zhí)行。（三）消費稅納稅人以外購或委托加工收回的已稅消費品為原料連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，尚未申報扣除原料已納消費稅稅款的，暫不允許抵扣；已經(jīng)申報抵扣的，沖減當期允許抵扣的消費稅稅款，當期不足沖減的應當補繳稅款。異常增值稅扣稅憑證處理第三部分

異常增值稅扣稅憑證異議處理

納稅信用A級納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，如對稅務機關認定的異常憑證存有異議，可暫不轉(zhuǎn)出該筆增值稅異?？鄱悜{證所對應的進項稅額、交回已退稅款及沖減允許抵扣的消費稅或補繳消費稅。但應當在收到本通知之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關提出核實申請，并提交業(yè)務合同、銀行憑證、運輸倉儲證明等有關證明材料。逾期未提出核實申請或者不提交上述證明材料的，應于逾期之日作進項稅額轉(zhuǎn)出，于次月（季）申報期申報繳納稅款、交回已退稅款、沖減當期允許抵扣的消費稅或補繳消費稅。拒不執(zhí)行本通知繳納稅款，稅務機關依據(jù)《稅收征管法》執(zhí)行強制措施。如你單位對本通知存有異議，可以按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，申請行政復議或提起行政訴訟。異常增值稅扣稅憑證異議處理

納稅信用A級外的納稅人取得異常憑證且已經(jīng)申報抵扣增值稅、辦理出口退稅或抵扣消費稅的，如對稅務機關認定的異常憑證存有異議，應當自收到本通知書之日起10個工作日內(nèi)，向主管稅務機關提出核實申請，并提交業(yè)務合同、銀行憑證、運輸倉儲證明等有關證明材料。納稅人申請與否并不妨礙上述（一）至（三）項稅務處理的執(zhí)行。拒不執(zhí)行本通知繳納稅款，稅務機關依據(jù)《稅收征管法》執(zhí)行強制措施。如你單位對本通知存有異議，可以按照法律行政法規(guī)的規(guī)定，申請行政復議或提起行政訴訟。根據(jù)收到異常憑證納稅人的具體情況，移送稅收風險管理股進行風險評估，情節(jié)嚴重的將移交至稽查局。異常增值稅扣稅憑證異議處理第四部分

虛開發(fā)票定義虛開發(fā)票定義問：什么是虛開發(fā)票？答：虛開發(fā)票是我國刑法中明令禁止的犯罪行為。根據(jù)中華人民共和國國務院令第587號《國務院關于修改〈中華人民共和國發(fā)票管理辦法〉的決定》第二十二條規(guī)定，開具發(fā)票應當按照規(guī)定的時限、順序、欄目，全部聯(lián)次一次性如實開具，并加蓋發(fā)票專用章。任何單位和個人不得有下列虛開發(fā)票行為：（一）為他人、為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（二）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票；（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營業(yè)務情況不符的發(fā)票。虛開發(fā)票定義發(fā)票具體分為增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票兩大類。虛開增值稅專用發(fā)票虛開普通發(fā)票騙取出口退稅、虛抵進項稅款虛列成本，少繳企業(yè)所得稅虛開發(fā)票定義針對專用發(fā)票，最高人民法院關于適用《全國人民代表大會常務委員會關于懲治虛開、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問題的解釋文件，具有下列行為之一的，屬于“虛開增值稅專用發(fā)票”：（一）沒有貨物購銷或者沒有提供或接受應稅勞務而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具增值稅專用發(fā)票；（無交易）（二）有貨物購銷或者提供或接受了應稅勞務但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開具數(shù)量或者金額不實的增值稅專用發(fā)票；（數(shù)量金額不實）（三）進行了實際經(jīng)營活動，但讓他人為自己代開增值稅專用發(fā)票。（票面交易方不實）第五部分

虛開發(fā)票案例虛開發(fā)票案例2022年XX某虛開專案情況介紹

2022年4月，據(jù)XX公安經(jīng)偵部門通報，根據(jù)線索發(fā)現(xiàn)XX部分企業(yè)涉及某省會城市虛開專案，接收了虛開的增值稅專用發(fā)票并抵扣入賬。涉及上游企業(yè)XX家，下游企業(yè)XXX家，涉及開票時間在2013年至2020年之間。

該批XX企業(yè)主要特征：工業(yè)企業(yè)、利潤高、缺乏進項發(fā)票、發(fā)票來源地集中、短時間內(nèi)接收大量原材料發(fā)票。滯納金日萬分之五，年18.25%，稽查罰款0.5至5倍。專案部分案例（一）XX企業(yè)違法事實：2017年，你單位向路橋鋼材市場個體經(jīng)營戶葉某某購買圓鋼，由于葉某某不是一般納稅人，無法提供增值稅專用發(fā)票，就讓某省會貿(mào)易有限公司給你單位開具了11份增值稅專用發(fā)票，共涉及金額10XXXX.02元，稅額17XXXX.56元，價稅合計121XXXX.58元，發(fā)票明細如下：

序號發(fā)票代碼發(fā)票號碼銷方納稅人名稱開票日期貨物名稱金額（元）稅額（元）價稅合計（元）

1

某貿(mào)易有限公司2017/12/19圓鋼45#98465.2216739.09115204.31

2

某貿(mào)易有限公司2017/12/19圓鋼45#98321.3316714.63115035.96

…………

等11張發(fā)票價稅合計121萬。

專案部分案例（一）XX企業(yè)你單位跟上述貿(mào)易有限公司沒有直接的貨物買賣關系，貨款通過銀行轉(zhuǎn)賬匯入該貿(mào)易有限公司，沒有支付過開票手續(xù)費。

上述增值稅專用發(fā)票你單位都已入帳，認證并申報抵扣所屬2017年12月增值稅進項稅額XXX53.72元、2018年1月增值稅進項稅額XXX900.83元、2018年2月增值稅進項稅額XXX599.01元。上述發(fā)票對應的材料已全部出庫到生產(chǎn)中，并形成產(chǎn)品在當年度銷售完畢，在2017年度列支成本XXX6786.55元，在2018年度列支成本XXX234.47元。

你單位向鋼材經(jīng)銷商葉某某購買圓鋼，卻取得由某貿(mào)易有限公司開具的增值稅專用發(fā)票，以上11份發(fā)票的進項稅額不得抵扣。對于取得不合規(guī)的發(fā)票，成本不得列支，應調(diào)增你單位2017年度、2018年度的應納稅所得額。處罰決定：處少繳增值稅XXX953.56元、城市維護建設稅8X97.68元、企業(yè)所得稅X3076.13元百分之六十的罰款，罰款金額共計1XXX96.42元。專案部分案例（二）XX企業(yè)違法事實：（一）2017年至2018年，你單位在未向某貿(mào)易有限公司購買貨物的情況下取得對方虛開的7份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX、發(fā)票號碼：2XX33528-2XX33531……金額合計：605591.88元，稅額合計：100226.72元），你單位已將上述7份發(fā)票認證并分別申報抵扣所屬期2017年11月增值稅進項稅額合計5XXX44.29元、2018年7月增值稅進項稅額合計2XX57.64元、2018年8月增值稅進項稅額計14X24.79元。（二）你單位所屬2017、2018年度的賬簿資料因未妥善保管已丟失。上述違法事實，主要有以下證據(jù)證明：1.你單位提供的營業(yè)執(zhí)照（副本）復印件，證明你單位的主體資格。2.某第三稽查局出具的已證實虛開通知單復印件、委托協(xié)查憑證清單復印件、委托協(xié)查憑證貨物清單復印件、案情簡介復印件，證明某貿(mào)易有限公司向你單位虛開7份增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX發(fā)票號碼：XXX）的事實。專案部分案例（二）XX企業(yè)3.你單位提供的7份XX增值稅專用發(fā)票（發(fā)票代碼：XXX發(fā)票號碼：XXX、金額合計：XX5591.88元，稅額合計：XX0226.72元）的復印件，證明你單位存在取得與證據(jù)2指向一致發(fā)票的事實。4.

XX第二稽查局檢查人員提取的涉案發(fā)票認證結果信息、增值稅納稅申報表、增值稅納稅申報表附列資料（表三），證明你單位將7份涉案發(fā)票認證并分別申報抵扣所屬期2017年11月增值稅進項稅額合計XX644.29元、2018年7月增值稅進項稅額合計2XX57.64元、2018年8月增值稅進項稅額計14XX4.79元的事實。5.你單位于2022年6月1日出具的1份書面情況說明，證明你單位2017、2018兩年帳簿、憑證等資料因保管不當而遺失的事實。6.我局檢查人員于2022年6月28日對你單位法定代表人洪某某制作的1份詢問筆錄，筆錄內(nèi)容反映你單位取得7份涉案發(fā)票的具體過程、相關購貨情況。7.我局檢查人員于2022年6月28日對你單位會計林XX制作的1份詢問筆錄，筆錄內(nèi)容反映你單位取得7份涉案發(fā)票的認證抵扣情況、補繳稅費情況。專案部分案例（二）XX企業(yè)綜上所述，本案事實清楚，證據(jù)確鑿。你單位取得非銷售方虛開的增值稅專用發(fā)票，違反了《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第二十二條第二款第（二）項之規(guī)定；你單位已將7份涉案發(fā)票認證并申報抵扣增值稅進項稅額合計1XX226.72元，根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）之規(guī)定，應當按偷稅處理；根據(jù)《中華人民共和國城市維護建設稅暫行條例》（國發(fā)〔1985〕19號）第三條之規(guī)定，與增值稅應當同時繳納的城市維護建設稅合計5011.33元應一并按偷稅處理；你單位未按規(guī)定保管2017、2018年度帳簿、記帳憑證、完稅憑證及其他有關資料，已違反《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十四條、《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》第二十九條第二款之規(guī)定。處罰決定：對你單位處所涉增值稅計1XX226.72元百分之六十的罰款計60136.03元、處所涉城市維護建設稅計5X11.33元百分之六十的罰款計X006.80元，對你單位丟失2017、2018年度賬簿資料的行為處罰款計X000.00元；以上罰款合計XX142.83元。專案部分案例（三）XX企業(yè)違法事實：2017年，你單位因為需要增值稅專用發(fā)票抵扣稅款，就以支付票面金額X.0%開票費的方式，從小張（已無法聯(lián)系）那里取得由某省會物資有限公司開具的增值稅專用發(fā)票7份，通過銀行匯款支付貨款給該物資有限公司。你單位與該物資有限公司沒有直接的貨物買賣關系。發(fā)票明細如下：……上述7份增值稅專用發(fā)票你單位都已入賬，認證并申報抵扣增值稅100284.36元，其中：所屬2017年3月XX709.65元、2017年4月XX605.06元、2017年5月3XX69.65元。上述發(fā)票中的鋼材成本已結轉(zhuǎn)2017年度主營業(yè)務成本（金額5XX908.01元）。你單位以支付開票費方式取得某物資有限公司開具的增值稅專用發(fā)票，進項不得抵扣，造成少繳增值稅1XX284.36元、城市維護建設稅X014.21元、教育費附加X008.53元、地方教育附加X005.68元。專案部分案例（三）XX企業(yè)你單位因2017年取得虛開的增值稅專用發(fā)票（3份，稅額4XX15.50元，其中：所屬2017年1月14XX1.66元、2017年4月26XX3.84元），2018年6月XX市國家稅務局稽查局給予處理處罰中涉及的“3份增值稅專用發(fā)票所對應的原材料入賬金額24XX08.80元不得在稅前列支，應調(diào)增2017年度應納稅所得額2XX08.80元，由你單位自行調(diào)整?！保銌挝恢两裎凑{(diào)增2017年度應納稅所得額2XX08.8.80元，未繳納相關的城市維護建設稅2X75.78元、教育費附加1245.47元和地方教育附加X30.31元。本次檢查應調(diào)增7份增值稅專用發(fā)票所對應的原材料入賬金額5XX08.01元，并調(diào)增3份增值稅專用發(fā)票所對應的原材料入賬金額2XX08.80元，調(diào)減應納稅所得額1XX9.98元（本次檢查應補繳的稅費），故本次檢查應補繳2017年度企業(yè)所得稅27XX3.11元（不能享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策）。處罰決定：對所偷的增值稅、城市維護建設稅、企業(yè)所得稅稅款合計38XX7.46元處以百分之七十的罰款，計2XXX.23元虛開發(fā)票案例案例一：利用“富余票”虛開案例：A貿(mào)易公司，其主營業(yè)務為家用電器批發(fā)，是增值稅一般納稅人。由于購買方未索要發(fā)票，因此“富余發(fā)票”較多，隨后該公司以按比例收取手續(xù)費的方式，通過中間人向多家企業(yè)虛開增值稅專用發(fā)票924份，價稅合計870余萬元，稅額近150萬元，取得非法所得28余萬元。稅務機關查實后，對該公司在沒有真實貨物交易的情況下非法虛開增值稅專用發(fā)票的行為依法處以罰款20萬元，并移送司法機關進行處理。虛開發(fā)票案例案例二：發(fā)票“飛過?！卑咐築鞋業(yè)有限公司為增值稅一般納稅人，從皮革市場一個體經(jīng)營者處購買皮革，并要求開具增值稅專用發(fā)票。該個體經(jīng)營者直接提供由自己上游企業(yè)C皮革廠開具增值稅專用發(fā)票給B公司。B公司在與C公司沒有真實貨物交易的情況下，將該發(fā)票用于抵扣了稅款。在本案例中，貨物的銷售方向為：C皮革廠→市場個體經(jīng)營者→B鞋業(yè)公司，而發(fā)票的流向則為：C皮革廠→B鞋業(yè)公司，是典型的發(fā)票“飛過海”。虛開發(fā)票案例案例三：普票虛開風險也大案例：某建筑企業(yè)D老板為降低成本，低價從盜采分子手中購買了價值50萬元的河沙，因無發(fā)票無法入賬。D老板偶然間發(fā)現(xiàn)了地鐵口違法分子派發(fā)的“代開發(fā)票”小卡片，于是聯(lián)系卡片上的袁某。最終D老板以票面金額的1.5%向袁某購買了50萬元的增值稅普通發(fā)票入賬材料成本，逃避繳納企業(yè)所得稅。稅警聯(lián)合開展整治街頭派發(fā)涉稅違法小卡片專項行動時，查出D老板讓他人為自己虛開發(fā)票的違法事實。最終，D老板因讓他人為自己虛開發(fā)票，被稅務機關處以行政處罰并移交公安部門追究刑事責任。虛開發(fā)票案例案例四：手續(xù)齊全抵不過系統(tǒng)預警案例：有一家醫(yī)療器械公司為了把大量的地下費用在賬面上體現(xiàn)出來，通過朋友介紹，從一家酒店以支付X%手續(xù)費的形式購買了XXX萬元的“會務費”增值稅專用發(fā)票，以此達到既可以抵扣增值稅又可以沖抵利潤少交企業(yè)所得稅的目的，會計主管為了做到“天衣無縫”，也準備了充分的證據(jù)鏈。具體包括1）會務費用審批單；2）會務合同或者協(xié)議；3）會務進程單；4）出席人員簽到單；5）付款證明；6）合規(guī)的增值稅專用發(fā)票；7）費用的預算情況；8）會務現(xiàn)場照片（或者其他影像資料）；9）其他資料。后來由于開票方酒店開票項目與實際經(jīng)營的業(yè)務不匹配異常預警，小小的酒店竟然開出了巨額會議費，經(jīng)核查屬于嚴重虛開發(fā)票，已經(jīng)開出的會務費發(fā)票列入失控，最終買票方該醫(yī)療器械公司也東窗事發(fā)，由于涉及增值稅額較大，買賣發(fā)票的雙方均已立案檢查。虛開發(fā)票案例釋義：移送公安標準：（專票）涉案金額XW到XW，立案后移送前，預繳或自查補齊

（專票）涉案金額XW以上的，直接移送

（普票）涉案金額XW以上或XXX張，直接移送涉案金額：專票增值稅，普票金額第六部分

虛開發(fā)票的后果虛開發(fā)票的后果（一）稅務方面的后果1、補繳稅款，加收滯納金。納稅人利用虛開的發(fā)票進行稅款抵扣、多列成本，造成不繳或者少繳稅款的，是偷稅，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金。按《稅收征收管理法》規(guī)定了可以無限期追征。2、處以行政處罰?！抖愂照魇展芾矸ā返诹龡l第一款：“對納稅人偷稅的,由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金,并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款;構成犯罪的,依法追究刑事責任。”《發(fā)票管理辦法》第三十七條第一款規(guī)定：“違反本辦法第二十二條第二款的規(guī)定虛開發(fā)票的，由稅務機關沒收違法所得；虛開金額在1萬元以下的，可以并處5萬元以下的罰款；虛開金額超過1萬元的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任?！碧撻_發(fā)票的后果①、虛開增值稅專用發(fā)票。《中華人民共和國刑法》第二百零五條明確規(guī)定，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處二萬元以上二十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰金或者沒收財產(chǎn)。單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，處三年以下有期徒刑或者拘役；虛開的稅款數(shù)額較大或者有其他嚴重情節(jié)的，處三年以上十年以下有期徒刑；虛開的稅款數(shù)額巨大或者有其他特別嚴重情節(jié)的，處十年以上有期徒刑或者無期徒刑。虛開發(fā)票的后果②、虛開普通發(fā)票。《中華人民共和國刑法修正案（八）》在刑法第二百零五條后增加一條，作為第二百零五條之一：虛開本法第二百零五條規(guī)定以外的其他發(fā)票，情節(jié)嚴重的，處二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并處罰金；情節(jié)特別嚴重的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯上述規(guī)定之罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。虛開發(fā)票的后果接收虛開發(fā)票的后果根據(jù)《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號）文件規(guī)定，對納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票（以下簡稱專用發(fā)票）處理如下：（一）受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅的，應當依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅數(shù)額五倍以下的罰款；進項稅金大于銷項稅金的，還應當調(diào)減其留抵的進項稅額。利用虛開的專用發(fā)票進行騙取出口退稅的，應當依法追繳稅款，處以騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（二）在貨物交易中，購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票，或者從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款或者申請出口退稅的，應當按偷稅、騙取出口退稅處理，依照《中華人民共和國稅收征收管理法》及有關規(guī)定追繳稅款，處以偷稅、騙稅數(shù)額五倍以下的罰款。（三）納稅人以上述第一條、第二條所列的方式取得專用發(fā)票未申報抵扣稅款，或者未申請出口退稅的，應當依照《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》及有關規(guī)定，按所取得專用發(fā)票的份數(shù)，分別處以1萬元以下的罰款；但知道或者應當知道取得的是虛開的專用發(fā)票，或者讓他人為自己提供虛開的專用發(fā)票的，應當從重處罰。（四）利用虛開的專用發(fā)票進行偷稅、騙稅，構成犯罪的，稅務機關依法進行追繳稅款等行政處理，并移送司法機關追究刑事責任。虛開發(fā)票的后果為了嚴格貫徹執(zhí)行《國家稅務總局關于納稅人取得虛開的增值稅專用發(fā)票處理問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕134號），嚴厲打擊虛開增值稅專用發(fā)票活動，保護納稅人的合法權益，現(xiàn)對有關問題進一步明確如下：有下列情形之一的，無論購貨方（受票方）與銷售方是否進行了實際的交易，增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否相符，購貨方向稅務機關申請抵扣進項稅款或者出口退稅的，對其均應按偷稅或者騙取出口退稅處理。一、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱、印章與其進行實際交易的銷售方不符的，即134號文件第二條規(guī)定的“購貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。二、購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市）以外地區(qū)的，即134號文件第二條規(guī)定的“從銷貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票”的情況。三、其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的，即134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票，向稅務機關申報抵扣稅款進行偷稅”的情況。虛開發(fā)票的后果3、部分稅收優(yōu)惠政策“一票否決”。如：不得享受退還期末留抵退稅的稅收優(yōu)惠政策；市政府土地增值稅差別化優(yōu)惠政策等；4、納稅信用級別直接判為D級。只要被認定為存在虛開增值稅專用發(fā)票，或者因虛開發(fā)票被認定為偷稅、金額10萬元以上且占各稅種應納稅額10%以上，當年度納稅信用評價直接判為D級。虛開發(fā)票的后果帶來一系列的其他負面后果：（1）公開D級納稅人及其直接責任人員名單，對直接責任人員注冊或者負責經(jīng)營的其他納稅人納稅信用直接判為D級（2）增值稅專用發(fā)票領用按輔導期一般納稅人政策辦理，普通發(fā)票的領用實行交（驗）舊供新、嚴格限量供應（3）加強出口退稅審核（4）加強納稅評估，嚴格審核其報送的各種資料（5）列入重點監(jiān)控對象，提高監(jiān)督檢查頻次，發(fā)現(xiàn)稅收違法違規(guī)行為的，不得適用規(guī)定處罰幅度內(nèi)的最低標準（6）將納稅信用評價結果通報相