【S機(jī)電公司合并財務(wù)報表風(fēng)險、原因和對策淺析12000字（論文）】

緒論1.1研究背景和意義1.1.1研究背景由于全球一體化進(jìn)程的加快，使得并購浪潮開始涌現(xiàn)。企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，降低成本，獲得更高的利潤，主要通過并購來獲得其他企業(yè)的控制權(quán)。需要注意的是，并購業(yè)務(wù)的快速發(fā)展不但為企業(yè)和相關(guān)利益者帶來了機(jī)遇，也帶來了一些挑戰(zhàn)。與此同時，管理者和其他第三方對合并財務(wù)信息的要求也越來越高，這也使得合并財務(wù)報表面臨的挑戰(zhàn)越發(fā)的嚴(yán)峻。企業(yè)合并會提高財務(wù)數(shù)據(jù)處理的復(fù)雜程度，迫使國內(nèi)外學(xué)者對合并財務(wù)報表進(jìn)行大量的研究和分析。但在會計實(shí)務(wù)中，由于會計工作的復(fù)雜性和變化性，使得會計準(zhǔn)則的更新跟不上企業(yè)發(fā)展的腳步。上世紀(jì)80年代，我國才開始進(jìn)行合并財務(wù)報表的研究，因此起步時間較晚。但目前來看，企業(yè)需要將公司內(nèi)部各主體財務(wù)報表信息進(jìn)行合并和整理，才能更好披露公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，從而為公司合并提供科學(xué)的依據(jù)。1.1.2研究意義1.理論意義本文以合并財務(wù)報表為主要研究對象，研究和分析了財務(wù)報表的功能和作用，并對有關(guān)預(yù)算編制、內(nèi)部控制、評價與激勵、信息系統(tǒng)等國內(nèi)外文獻(xiàn)進(jìn)行了探討，在此基礎(chǔ)上，設(shè)計了一套符合我國機(jī)電行業(yè)的全面預(yù)算管理體系，從而為我國機(jī)電行業(yè)合并財務(wù)報表風(fēng)險管理的研究與發(fā)展提供理論指導(dǎo)。2.現(xiàn)實(shí)意義企業(yè)通常往往具有生產(chǎn)規(guī)模大、組織管理結(jié)構(gòu)雜和層級多等基本特點(diǎn)因此加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)管控管理體系的持續(xù)構(gòu)建和不斷完善非常重要。伴隨著現(xiàn)在這個國際市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展大環(huán)境，企業(yè)之間的市場競爭也越來越激烈。合并公司財務(wù)報表對于公司集團(tuán)的長期整體財務(wù)運(yùn)營戰(zhàn)略管理及未來集團(tuán)戰(zhàn)略經(jīng)營發(fā)展都可說是至關(guān)重要的一個財務(wù)管理基礎(chǔ)，而S機(jī)電合并的實(shí)際情形往往變得十分復(fù)雜，合并公司財務(wù)報表的工作存在著各種風(fēng)險問題，本篇理論文章將對S機(jī)電合并公司財務(wù)報表中所暗含的合并財務(wù)報表風(fēng)險因素進(jìn)行深入探討并及時提出具體解決措施對策，以利于提高S機(jī)電財務(wù)報表的管理編制工作質(zhì)量。1.2國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.2.1國外研究現(xiàn)狀合并的公司財務(wù)報表最早可能起源于20世紀(jì)90年代，最初可能是在1999年美國一家摩根大通公司（morgandargrince）首次出現(xiàn)，1901年該大通公司開始自愿提出收購和通過合并其當(dāng)時隸屬于該大通公司旗下的一家美國鋼鐵公司（americansteelcompany）的全部公司財務(wù)報表。在之后經(jīng)過漫長的百年歷史發(fā)展進(jìn)步，編制企業(yè)合并公司財務(wù)報表逐漸發(fā)展成為各國企業(yè)會計準(zhǔn)則的強(qiáng)制性基本規(guī)范，這就必然要求當(dāng)時英國最早的企業(yè)合并公司財務(wù)報表的正式誕生比當(dāng)時美國晚了十幾年，據(jù)諾貝斯提供的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，英國最早的企業(yè)合并公司財務(wù)報表和美國會計準(zhǔn)則業(yè)務(wù)報表實(shí)踐最早的也是大約出現(xiàn)于1910年。1923年我在英國企業(yè)合并研究報告上的第一部英文專著，這本書就是由吉爾伯特主持。然而，直到1939年，倫敦證券交易所才正式宣布開始把私募合并交易報表這一工具使用作為其直接發(fā)行私募新股的基本手段和必要條件，但是目前實(shí)際上正在執(zhí)行的這種情況卻并不普遍。在1945年第二次世界大戰(zhàn)期間，合并統(tǒng)計報表的相關(guān)研究及其發(fā)展被迫暫停。直到1947年后在英國的《公司法》中才明確地對公司合并后的報表格式進(jìn)行了嚴(yán)格要求，變成法定的公司會計報表。BedfordA,BugejaM,MaN（2021）提出了采用IFRS10對合并財務(wù)報告的影響。證據(jù)表明，新標(biāo)準(zhǔn)與公司合并較少的子公司和合并較少的非多數(shù)所有權(quán)的子公司有關(guān)。研究結(jié)果還表明，采用IFRS10的影響與財務(wù)報告激勵措施有關(guān)。最后，研究結(jié)果表明，在㊣FRS10后，對于報告子公司較少的公司，權(quán)益的價值相關(guān)性增加，而利潤的價值相關(guān)性降低。這些發(fā)現(xiàn)對會計準(zhǔn)則制定者特別感興趣，目前正在對IFRS10采用的影響進(jìn)行事后審查。CWLi，YYChao（2020）提出了由于采用了國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，上市公司自2013年以來，已被要求編制由臺灣的審計師審查的第二季度合并財務(wù)報表。這一規(guī)則改變了一些公司的保證水平，從審計到審計員的審查，并可能對會計保守性產(chǎn)生影響。結(jié)果表明，家族企業(yè)自愿升級審計保證水平與會計保守性具有顯著的正相關(guān)關(guān)系。與此同時，它在專業(yè)經(jīng)理控制的公司中也存在顯著的負(fù)相關(guān)關(guān)系。最后，發(fā)現(xiàn)，在采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則后，合并財務(wù)報表的會計保守性顯著降低。這意味著在采用國際財務(wù)報表準(zhǔn)則后，綜合財務(wù)報表的披露和透明度得到了改善。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀我國的國有企業(yè)集團(tuán)合并后的財務(wù)報表管理制度建設(shè)起步比較晚，過去對于集團(tuán)合并的企業(yè)財務(wù)報表沒有嚴(yán)格進(jìn)行統(tǒng)一、系列的法律規(guī)定，隨著當(dāng)前我國國民經(jīng)濟(jì)體制改革的進(jìn)一步開展深入和我國社會主義法治市場經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步健全建立和健康發(fā)展，集團(tuán)化的企業(yè)現(xiàn)象也逐漸變得越來越普遍；以企業(yè)合并財務(wù)會計報表制度為主要業(yè)務(wù)內(nèi)容綜合地準(zhǔn)確反映了國有企業(yè)作為集團(tuán)的公司整體實(shí)際財務(wù)經(jīng)營情況和其整體經(jīng)營管理結(jié)果的基本要求也愈加迫切，為當(dāng)前分析我國國有企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)會計報表的整體存在和業(yè)務(wù)發(fā)展?fàn)顩r提出了更加現(xiàn)實(shí)的基本要求。1993年7月1日起正式頒布實(shí)施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》也對于外國合并投資公司財務(wù)會計報表的具體資料編制工作方式提出了一個總括性的基本要求，即外國企業(yè)家在進(jìn)行中國對外直接投資時若無法占據(jù)了其所在國或地區(qū)被合并投資企業(yè)公司在中國內(nèi)部總注冊資本的半數(shù)以上，或者在實(shí)質(zhì)上無法享有被合并投資企業(yè)公司實(shí)際控制權(quán)的，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)編制一份合并投資公司財務(wù)會計報表。姜政（2020）對國有企業(yè)合并財務(wù)報表編制的范圍和內(nèi)容進(jìn)行了闡述，研究和分析了集團(tuán)化公司合并財務(wù)報表編制過程中存在的有關(guān)問題，并給出了詳細(xì)的解決方案，希望能夠?qū)ζ髽I(yè)提高合并財務(wù)報表的管理水平有所幫助。朱莉君（2021）指出，由于我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展腳步的不斷加快，使得企業(yè)數(shù)量開始激增，企業(yè)之間的競爭也越發(fā)的激烈。即使是在企業(yè)分化、重組和合并的過程中，這種競爭也依然存在。隨著企業(yè)經(jīng)營模式的不斷變化，會計工作也應(yīng)逐步調(diào)整，以提高企業(yè)發(fā)展的整體速度，在這個階段，會計企業(yè)合并報表的重要性也逐漸顯現(xiàn)出來。針對這一問題，需要做出合理的判斷，從而防止企業(yè)在財務(wù)管理過程中影響管理質(zhì)量。但其主要目的還是及時發(fā)現(xiàn)和解決企業(yè)合并報表存在的有關(guān)問題。呂音（2020）解釋了新會計準(zhǔn)則下合并報表的影響，分析了新會計準(zhǔn)則下合并報表存在的有關(guān)問題，并在此基礎(chǔ)上，提出了新會計準(zhǔn)則。張永蘭（2021）在研究中，發(fā)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)合并會計報表存在的有關(guān)問題。在此基礎(chǔ)上，給出了提高信息準(zhǔn)確性、加強(qiáng)信息披露、提高合并財務(wù)報表質(zhì)量、規(guī)范合并財務(wù)報表類型、明確合并財務(wù)報表范圍、建立會計制度等解決方案。通過加大金融監(jiān)管力度，幫助公司實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)?？傊?，從以上眾多學(xué)者的研究成果來看，合并報表問題是被各國學(xué)者廣泛關(guān)注的，但是西方學(xué)者對于合并報表的研究要比我國早一些，理論要豐富一些，西方學(xué)者對于合并報表的研究主要集中于合并財務(wù)報告的影響等方面，我國學(xué)者則是傾向于對有企業(yè)合并財務(wù)報表的編著范圍與內(nèi)容來研究，雙方研究重點(diǎn)可能不同，但是研究的內(nèi)容之間會有交叉。因此本文將S機(jī)電作為例子，主要分析合并財務(wù)報表現(xiàn)狀。希望通過分析合并財務(wù)報表存在的問題及原因，針對性的提出相關(guān)的對策。1.3研究內(nèi)容和方法1.3.1研究內(nèi)容本文將S機(jī)電作為研究對象，主要分析S機(jī)電合并財務(wù)報表的現(xiàn)狀分析。找出S機(jī)電合并財務(wù)報表存在的問題本期無內(nèi)部交易不抵銷、合并價格出現(xiàn)差異、合并報表選擇母公司理論以及編制前準(zhǔn)備工作不充分并針對問題找出相應(yīng)的原因，合并報表編制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范、合并分錄調(diào)整造成價格差異、母公司理論分割子公司凈資產(chǎn)以及編制合并報表底稿設(shè)計不完整，并針對性的提出規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)每一會計期間均需抵銷、合理判定合并分錄調(diào)整減少差異、權(quán)衡合并報表理論優(yōu)劣選擇適當(dāng)以及研討設(shè)計完整財務(wù)合并報表底稿相關(guān)的對策與建議，相信本文的研究對合并財務(wù)報表的研究對投資人等相關(guān)利益者都有一定的參考價值。1.3.2研究方法1.文獻(xiàn)研究法結(jié)合會計知識，通過中國知網(wǎng)等文獻(xiàn)搜索網(wǎng)站調(diào)查文獻(xiàn)獲取資料，并篩選出與合并財務(wù)報表密切相關(guān)的內(nèi)容，精準(zhǔn)的、系統(tǒng)的了解掌握合并財務(wù)報表研究的問題。2.案例分析法本文以S機(jī)電作為研究對象，結(jié)合企業(yè)內(nèi)部實(shí)際情況，分析S機(jī)電合并財務(wù)報表的現(xiàn)狀分析，尋找S機(jī)電合并財務(wù)報表存在的問題，并對S機(jī)電合并財務(wù)報表的存在的問題的原因進(jìn)行分析，并根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況提出相應(yīng)的對策。3.調(diào)查研究法在論文編寫過程中，運(yùn)用多種方式對論文研究對象的歷史情況與現(xiàn)狀進(jìn)行信息采集，并對搜集到的信息進(jìn)行整理、分析、歸納，形成可以提供參考的知識。2合并財務(wù)報表相關(guān)理論概述2.1合并財務(wù)報表的概念合并財務(wù)報表主要是指一種能夠反映公司運(yùn)營各方面實(shí)際情況的綜合報表。通常來說，合并財務(wù)報表主要由以下幾個部分組成：一是合并現(xiàn)金流量表；二是合并利潤表；三是合并權(quán)益變動表；四是合并資產(chǎn)負(fù)債表；五是附注。事實(shí)上，合并財務(wù)報表的準(zhǔn)確性和規(guī)范性能夠直接影響公司的整體經(jīng)營情況。比如說，通過合并財務(wù)報表上呈現(xiàn)的信息，企業(yè)管理層可以了解各子公司，以及各部門的財務(wù)狀況、現(xiàn)金量、經(jīng)營成果等，便于管理層制定接下來的發(fā)展戰(zhàn)略。2.2財務(wù)合并報表編制方法優(yōu)化的意義依靠科學(xué)高效的方法，優(yōu)化財務(wù)合并報表的編制方法，這樣就能更好地促進(jìn)企業(yè)財務(wù)合并報表編制方法的改進(jìn)，幫助廣大財務(wù)從業(yè)人員更好地理解工作內(nèi)容，不斷提高自己的專業(yè)素質(zhì)。需要注意的是，在創(chuàng)新財務(wù)合并報表編制方式時，需要過濾掉效率低下和復(fù)雜程度較高的編制方法，從而能保證財務(wù)合并報表編制的質(zhì)量。換句話說，財務(wù)工作人員在編制財務(wù)報表時，需要系統(tǒng)、準(zhǔn)確地管理母公司和子公司各部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，選擇最適合本公司的財務(wù)合并報表編制方法。為企業(yè)提供最便捷高效的財務(wù)合并報表模型，提升財務(wù)管理效率，增強(qiáng)企業(yè)的軟實(shí)力。此外，財務(wù)合并報表的優(yōu)化編制對于保證各種財務(wù)數(shù)據(jù)和信息的準(zhǔn)確性以及對目標(biāo)企業(yè)和子公司的各項經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)督都具有一定的積極作用。需要注意的是，編制財務(wù)報表并不是一項簡單的工作，其會在編制過程中面臨一些困難，如果工作文件的篇幅超出范圍，就會影響財務(wù)報表的準(zhǔn)確性，從而影響企業(yè)的正常發(fā)展。因此，引入大數(shù)據(jù)技術(shù)進(jìn)行財務(wù)合并報表的編制和優(yōu)化，能夠提高財務(wù)數(shù)據(jù)的科學(xué)性和合理性，并簡化企業(yè)合并財務(wù)報表的編制流程。2.3合并財務(wù)報表的理論選擇2.3.1母公司理論母公司理論認(rèn)為，公司的合并財務(wù)報表是為母公司的股東和其他信息消費(fèi)者服務(wù)的，本質(zhì)上是對母公司自身財務(wù)報表的延伸。根據(jù)母公司理論，所有非控股股東與法人之間都存在一種債權(quán)和債務(wù)關(guān)系，其利益無需在合并財務(wù)報表中具體列報，但合并利潤表中的凈收益，能夠抵消部分費(fèi)用在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的列示，換句話說，相關(guān)權(quán)益無需繼續(xù)列示在股東權(quán)益欄中。2.3.2經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論該理論認(rèn)為，企業(yè)集團(tuán)合并財務(wù)報表的使用者都處于同一地位，包括非控股股東和控股股東。具體而言，合并資產(chǎn)負(fù)債表平等地列出了母公司的股東和非控股股東的權(quán)益，這些權(quán)益都是集團(tuán)股本的一部分。同時，合并利潤表也將非控股股東的損益當(dāng)作企業(yè)集團(tuán)整體損益的一部分，并給予列示。然而，經(jīng)濟(jì)實(shí)體理論并不完善，其缺陷主要體現(xiàn)在商譽(yù)的計算方式上。根據(jù)這一理論，歸屬于控股股東和非控股股東的部分商譽(yù)需要得到明確的劃分。換句話說，股權(quán)資本已同意與控股股東的收購價格相匹配，但現(xiàn)實(shí)情況是他們愿意提供的單股收購價格將低于控股股東的收購價格，這主要是因為在許多情況下非控股股東并不具備公司的控制權(quán)，所以收購者在購買這一部分股權(quán)時，購買價格會比較低，這就容易導(dǎo)致理論與實(shí)踐出現(xiàn)一定的偏差。2.3.3所有權(quán)理論在所有權(quán)理論下，合并財務(wù)報表與控制的本質(zhì)是背道而馳的，因為它們反映的是公司表面擁有的經(jīng)濟(jì)資源，而不是實(shí)際控制的資源。換句話說，合并財務(wù)報表以控制為基礎(chǔ)。而控制主要是指投資者可以決定被投資企業(yè)全部經(jīng)濟(jì)資源的使用和經(jīng)營情況，以及按照其持股比例計算的經(jīng)濟(jì)資源。需要注意的是，資產(chǎn)也是不可分割的，公司的盈利能力也是投入、成本和費(fèi)用的一種完美結(jié)合。因此，所有權(quán)理論要求所有股東提供合并財務(wù)報表，但這在股權(quán)比例和會計計算結(jié)果方面也存在一定的偏差。所以，會計結(jié)果的真實(shí)性和準(zhǔn)確性會受到質(zhì)疑。3S機(jī)電合并財務(wù)報表的現(xiàn)狀分析3.1S機(jī)電公司概況S機(jī)電傳動技術(shù)（天津）有限公司，于1999在天津市注冊成立，注冊資本歐元6000萬元，公司以生產(chǎn)加工的模式經(jīng)營逆止器；單向離合器；定會離合器；超越離合器；夾簧；制動器；鎖緊盤；扭矩限制器，加工方式為OEM加工，加工工藝為機(jī)加工，服務(wù)領(lǐng)域為機(jī)械。S機(jī)電始終遵循誠信經(jīng)營的理念，時刻要求自身為客戶提供更好的產(chǎn)品和技術(shù)支持，完善的售后服務(wù)，要求有一條廣闊的可持續(xù)發(fā)展道路。3.2S機(jī)電合并財務(wù)報表的現(xiàn)狀3.2.1合并財務(wù)報表范圍確定情況S機(jī)電合并財務(wù)報表范圍內(nèi)的各個子企業(yè)合計45個，其中包含管理總部一級和二級子公司管控單位合計有9個，屬于三級子公司的管控單位合計有23個，屬于四級子公司的管控單位合計有14個，屬于五級子公司的管控單位合計有2個。其中金融子企業(yè)1戶，境外子企業(yè)6戶，上市子企業(yè)2戶（深交所上市1戶，香港聯(lián)交所上市1戶）。具體情況如表3.1：表3.1S機(jī)電合并范圍內(nèi)企業(yè)情況表3.2.2合并財務(wù)報表編制方式現(xiàn)狀目前，S機(jī)電通過手工制作Excel合并報表底稿的方式進(jìn)行合并財務(wù)報表工作，內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流對賬也采用Excel底稿的形式采集有關(guān)數(shù)據(jù)信息，各級子企業(yè)根據(jù)情況自行制定報表編制方式，大多數(shù)子企業(yè)結(jié)合管理需求制定本企業(yè)合并財務(wù)報表Excel工作底稿，部分子企業(yè)采用獨(dú)立的信息化管理平臺來編制合并財務(wù)報表，各級子企業(yè)向上級企業(yè)報送合并財務(wù)報表時按照集團(tuán)報表樣式調(diào)整后進(jìn)行上報。S機(jī)電內(nèi)部往來交易對賬表如表3.2：表3.2S機(jī)電內(nèi)部往來交易對賬表3.2.3合并財務(wù)報表編制流程現(xiàn)狀S機(jī)電在開展合并財務(wù)報表工作時，首先由各個層級子企業(yè)逐級對下級控股企業(yè)進(jìn)行合并，各企業(yè)在報表編制的同時向上級單位報送內(nèi)部往來交易、內(nèi)部現(xiàn)金流等基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，由上一級單位對數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選和核對分析，形成本層級的合并財務(wù)報表。所屬二級企業(yè)向集團(tuán)報送基礎(chǔ)內(nèi)部往來交易數(shù)據(jù)信息和本級次財務(wù)報表后，集團(tuán)根據(jù)直接二級子企業(yè)的合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)制作合并工作底稿，再根據(jù)內(nèi)部往來交易信息進(jìn)行匯總抵消，合并抵消后生成集團(tuán)合并財務(wù)報表。S機(jī)電現(xiàn)階段合并財務(wù)報表編制流程如圖2-2：圖3.1公司現(xiàn)階段合并財務(wù)報表編制流程圖4S機(jī)電合并財務(wù)報表的問題分析4.1難以實(shí)現(xiàn)全級次報表編制管理全級次合并財務(wù)報表管理既是集團(tuán)上級監(jiān)管部門對合并財務(wù)報表管理的要求，又是S機(jī)電內(nèi)部合并財務(wù)報表實(shí)際管理的工作需要。在用Excel底稿手工編制合并財務(wù)報表的管理模式下，由于存在各企業(yè)合并報表模板的不統(tǒng)一、管理方式存在差異等諸多因素的影響，合并底稿只能體現(xiàn)出本層級直接下級子企業(yè)的財務(wù)報表數(shù)據(jù)，S機(jī)電向上級監(jiān)管部門報送合并財務(wù)報表時無法將所有48戶子企業(yè)財務(wù)報表數(shù)據(jù)全部上報，在手工合并底稿的模式下很難實(shí)現(xiàn)全級次報表報送要求。4.2合并報表過程未標(biāo)準(zhǔn)化管理目前，S機(jī)電及其所屬子企業(yè)使用的財務(wù)軟件并不統(tǒng)一，有SAP、甲骨文、浪潮、用友和金蝶等不同軟件公司的會計核算信息化軟件，也有個別企業(yè)仍在使用手工帳進(jìn)行會計核算，會計核算基礎(chǔ)軟件的差異使得各企業(yè)在財務(wù)數(shù)據(jù)格式，管理方法等方面都存在差異，集團(tuán)進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化的信息收集和整理難度較大，這也是實(shí)現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)化的一大障礙。由于S機(jī)電及其所屬子企業(yè)進(jìn)行合并財務(wù)報表的流程不一致，手工制作的Excel底稿無法完全鎖定底稿的固定格式，且各子企業(yè)在執(zhí)行本層級企業(yè)合并報表操作時可能選擇自己的合并流程，使用自己的合并底稿，向上一級企業(yè)報送時再根據(jù)集團(tuán)的合并底稿模板要求進(jìn)行格式上的轉(zhuǎn)換，既增加了合并工作流程上的復(fù)雜程度，又增加了合并財務(wù)報表的具體工作量。S機(jī)電會計核算科目設(shè)置不完全統(tǒng)一。在會計核算科目設(shè)置方面，S機(jī)電僅僅對于一級會計核算科目進(jìn)行了統(tǒng)一，這是由于各企業(yè)的經(jīng)營范圍不同，客戶供應(yīng)商數(shù)據(jù)也不完全一致，輔助核算等需求也并不統(tǒng)一，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的擴(kuò)展，財務(wù)核算上不一致的問題越積越多。會計核算科目的不標(biāo)準(zhǔn)化進(jìn)一步增大了實(shí)現(xiàn)合并財務(wù)報表編制流程標(biāo)準(zhǔn)化的難度。4.3手工編制合并報表錯誤率高手工制作的Excel合并財務(wù)報表底稿存在著天然的劣勢。一是手工制作的Excel合并工作底稿無法對財務(wù)報表表樣進(jìn)行完全固化，容易被人為再次修改，報表表樣被修改會影響各企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的報送質(zhì)量，集團(tuán)在收集子企業(yè)數(shù)據(jù)時很難第一時間發(fā)現(xiàn)問題，增加了溝通成本和反復(fù)修改的工作量。二是手工制作的Excel合并底稿無法完整配置表間勾稽關(guān)系審核公式，在手工填報過程中出現(xiàn)的低級填報錯誤無法及時被發(fā)現(xiàn)，無法保障財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。三是對于集團(tuán)臨時性更改報表審核公式的情況，無法及時有效的向下傳達(dá)，由于企業(yè)層級多，導(dǎo)致信息傳遞慢，增加了溝通成本，信息傳遞到末級子企業(yè)時，由于部分報表數(shù)據(jù)已經(jīng)填報，存在二次填報的問題，增大了數(shù)據(jù)出錯的可能性。經(jīng)統(tǒng)計，S機(jī)電合并財務(wù)報表問題產(chǎn)生原因統(tǒng)計情況如圖2-3。如圖2-3所示，根據(jù)經(jīng)驗值統(tǒng)計來看，目前平均每年S機(jī)電各層級合并財務(wù)報表問題合計170項，其中因Excel合并底稿被人為改動產(chǎn)生的錯誤67項，占比39%，因手動填報金額出錯55項，占比32%，因手動選擇報表項目出錯32項，占比19%，因合并過程出錯11項，占比7%，因財務(wù)核算方面問題出錯5項，占比3%。綜合起來因手工合并報表出錯165項，占比97%?？梢钥闯觯止し绞骄幹坪喜⒇攧?wù)報表是合并財務(wù)報表出錯的最主要原因。圖4.1S機(jī)電合并財務(wù)報表問題產(chǎn)生原因4.4內(nèi)部往來交易對賬工作量大使用手工方式來開展內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流量對賬工作量很大。一是由于S機(jī)電各子企業(yè)生產(chǎn)的部分產(chǎn)品需要進(jìn)行組合后方能進(jìn)行銷售，子企業(yè)之間的內(nèi)部往來交易量較大，手工填報需要耗費(fèi)較多時間。二是由于S機(jī)電管理層級較多，合并層級為五級，各企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜，往來交易數(shù)據(jù)需要在不同企業(yè)的合并財務(wù)報表層面分別進(jìn)行抵消處理，這就需要人工進(jìn)行對比分析，將不同層面的抵消數(shù)據(jù)進(jìn)行分類匯總，工作量較大且容易出錯。三是現(xiàn)有的Excel內(nèi)部往來交易對賬模板可讀性差，不能直觀的反映哪些往來交易是核對無誤的，哪些是需要進(jìn)一步分析處理的，需要人工干預(yù)分析，增加了每個層級編制合并財務(wù)報表的工作量。由于管理層級較長，層層上報內(nèi)部往來交易抵消數(shù)據(jù)需要時間較長，尤其當(dāng)未核對上往來交易數(shù)據(jù)時，需要對數(shù)據(jù)進(jìn)行再次核對修改，反復(fù)上報修改有關(guān)數(shù)據(jù)占據(jù)了對賬工作的大部分時間，導(dǎo)致內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流核對時間呈幾何倍數(shù)增長，目前集團(tuán)編制完成整體合并財務(wù)報表工作時間約在20天左右。4.5合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)可追溯性差在手工編制的合并財務(wù)報表體系下，一般本層級合并企業(yè)在進(jìn)行合并時僅把直接控制的二級子企業(yè)財務(wù)報表納入合并報表底稿中，通過內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流抵消等一系列合并技術(shù)處理形成本層級的合并財務(wù)報表。S機(jī)電合并有5個合并財務(wù)報表管理層級，47個合并節(jié)點(diǎn)，合并工作管理鏈條較長。在S機(jī)電對某個財務(wù)報表數(shù)據(jù)展開分析時，需要將有關(guān)財務(wù)數(shù)據(jù)鉆透到末級子企業(yè)來進(jìn)行財務(wù)報表分析，財務(wù)工作人員就需要在合并底稿中逐級穿透，再將各個層級穿透數(shù)據(jù)進(jìn)行匯總，逐級穿透導(dǎo)致合并報表可追溯性較差，尤其在無法取得所有合并節(jié)點(diǎn)的合并報表底稿的情況下，追溯一個財務(wù)指標(biāo)需要耗費(fèi)工作人員大量時間。5S機(jī)電合并財務(wù)報表問題的原因分析5.1合并報表編制標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范在各層級企業(yè)執(zhí)行內(nèi)部控制審批流程時，多采用紙質(zhì)文件簽字的審批形式，由于存在每個企業(yè)審批模板不一致的情況，個別企業(yè)存在未進(jìn)行報送前審批的現(xiàn)象，向上級單位報送時也無法保證已經(jīng)履行內(nèi)部控制程序進(jìn)行過審批流程。此外，紙質(zhì)審批流程還存在文檔丟失的風(fēng)險，由于各子企業(yè)獨(dú)立管理，S機(jī)電在報表上報審批管理流程方面還未統(tǒng)一進(jìn)行規(guī)范有關(guān)報送審批要求，報送審批痕跡也無法實(shí)現(xiàn)留存。5.2手工編制合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)傳遞不及時目前，S機(jī)電采用電子郵件形式收集所屬二級企業(yè)的財務(wù)合并財務(wù)報表及有關(guān)內(nèi)部往來交易、現(xiàn)金流量抵消數(shù)據(jù)信息，各層級合并財務(wù)報表上報后，修改數(shù)據(jù)二次上報等因素會導(dǎo)致數(shù)據(jù)傳遞及時性很難保障。尤其是由于管理需要，當(dāng)集團(tuán)對報表表樣進(jìn)行修訂或增減審核公式時，信息的傳遞周期更為漫長。5.3監(jiān)管工作不到位合并財務(wù)報表的過程中，如果企業(yè)監(jiān)管工作不到位，也會帶來一些不良影響。具體來說，一方面，對過程不監(jiān)管。處理合并財務(wù)報表相關(guān)事宜時，由于無人監(jiān)管，有些部門不積極、不主動，提交的信息也不全面，表現(xiàn)出一種“無所謂”的態(tài)度。如果企業(yè)不制定健全的監(jiān)管機(jī)制，不對過程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，很難保證合并財務(wù)報表相關(guān)工作的規(guī)范性；另一方面，對結(jié)果不監(jiān)管。合并財務(wù)報表并不是一種沒有意義的“形式”，而是為了以綜合性報表的形式，真實(shí)反映問題、有效解決問題。在實(shí)際情況中，對于合并財務(wù)報表反映的種種問題，部分企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)漠不關(guān)心，沒有認(rèn)真關(guān)注具體改進(jìn)情況。以上都是企業(yè)監(jiān)管工作不到位的表現(xiàn)。5.4合并財務(wù)報表信息質(zhì)量不完整企業(yè)在并購后，往往會在整合階段出現(xiàn)問題，那其中最致命的就是信息質(zhì)量不完整。信息質(zhì)量不準(zhǔn)確、不及時，對合并財務(wù)報表的影響也很大。同時個別財務(wù)報表的質(zhì)量也很重要，個別財務(wù)報表的質(zhì)量必須完整、準(zhǔn)確，它會影響合并財務(wù)報表的質(zhì)量。影響到合并財務(wù)報表的信息質(zhì)量有個別財務(wù)報表的真實(shí)性、公允性等方面。企業(yè)外部監(jiān)督機(jī)制在目前的企業(yè)中也是不健全的，自我約束機(jī)制同樣影響到了信息質(zhì)量的完整性，個別財務(wù)報表信息不真實(shí)這種問題嚴(yán)重，可能會是人為調(diào)整財務(wù)內(nèi)容，還有可能對數(shù)據(jù)作假，最終都會使財務(wù)狀況不能真實(shí)的反映在大家面前。6S機(jī)電合并財務(wù)報表問題的對策6.1明確合并財務(wù)報表的范圍最近幾年，由于企業(yè)的發(fā)展經(jīng)營開始趨向于多元化，使得公司股權(quán)關(guān)系也越來越復(fù)雜，因此，在編制合并財務(wù)報表時，就會難以確定應(yīng)納入合并范圍的單位。一方面，從新會計準(zhǔn)則的角度來說，確定合并財務(wù)報表的合并范圍，必須以控制為基礎(chǔ)。在認(rèn)定被投資單位是否控制母公司時，既要考慮被投資單位的股權(quán)，又要考慮被投資單位的投資合同、章程和經(jīng)營活動，按照“實(shí)質(zhì)”原則進(jìn)行合并財務(wù)報表的編制；另一方面，通過加強(qiáng)財務(wù)人員的專業(yè)技能和素質(zhì)教育，提高財務(wù)人員在整合范圍內(nèi)的職業(yè)判斷能力。間接控制和臨時控制要求財務(wù)人員能夠做出準(zhǔn)確的判斷，只有這樣，才能更準(zhǔn)確地識別應(yīng)納入合并范圍的被投資公司。6.2強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部的工作人員質(zhì)量財務(wù)工作是一個嚴(yán)謹(jǐn)、一絲不茍的工作，需要工作人員具有夯實(shí)且良好的工作基礎(chǔ)，充分了解財務(wù)相關(guān)的財務(wù)理論知識，明確該企業(yè)集團(tuán)的性質(zhì)，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整和變更。充分地運(yùn)用自己的專業(yè)知識，在及時發(fā)現(xiàn)該企業(yè)集團(tuán)所存財務(wù)體系問題或是其他方面的問題時，應(yīng)及時地上報自己的上級部門，或是在職權(quán)允許的情況下進(jìn)行及時的止損和控制局勢，以防最終造就更大的損失。強(qiáng)化工作人員的質(zhì)量的方式有很多種，例如在招聘時就提高招聘要求、對在職工作人員實(shí)施繼續(xù)教育等，根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行具體的選擇。例如，采取招聘時提高招聘要求的方式。在既定的招聘要求的基礎(chǔ)上，根據(jù)該企業(yè)集團(tuán)目前的工作和相關(guān)人才需求，在一定范圍內(nèi)提高些許招聘要求。例如原本對于會計的招聘要求是：須持有初級會計證書、具有一年到兩年的專業(yè)工作經(jīng)驗、能夠熟練的操作公司的財務(wù)軟件和相關(guān)的office軟件等。而根據(jù)當(dāng)前的企業(yè)集團(tuán)的實(shí)際需求，可適當(dāng)?shù)貙⒄衅敢蟾臑轫毘钟兄屑墪嬜C書及以上、具有一定的財務(wù)管理經(jīng)驗和相關(guān)專業(yè)工作者優(yōu)先、能夠熟練的操作企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)軟件（用友、金蝶）和office辦公軟件等。雖然具有高資歷的應(yīng)聘者不一定能夠很好地進(jìn)行財務(wù)操作，但具有高資歷的應(yīng)聘者一定會比低資歷的應(yīng)聘者具有更加夯實(shí)的理論知識基礎(chǔ)，具有更加多的工作經(jīng)驗，能夠更好地處理所遇的財務(wù)問題，成為該企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展的有效推動力。6.3構(gòu)建會計集中核算系統(tǒng)現(xiàn)如今，我國已經(jīng)正式邁進(jìn)信息時代。在現(xiàn)代信息管理技術(shù)的支持下，各集團(tuán)企業(yè)都建立了財務(wù)管理信息系統(tǒng)。據(jù)調(diào)查，大部分集團(tuán)公司自主開發(fā)建設(shè)了“ERP”系統(tǒng)，并借助完善的信息化財務(wù)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)了子公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息的協(xié)調(diào)共享。目前來看，“ERP”系統(tǒng)集成了“產(chǎn)、銷、供、儲”的財務(wù)管理系統(tǒng)。在“ERP”系統(tǒng)幫助下，保證了各子公司財務(wù)數(shù)據(jù)信息的一體化管理，與此同時，實(shí)時的財務(wù)數(shù)據(jù)對賬可以通過手機(jī)進(jìn)行，這樣就能打破數(shù)據(jù)信息對賬的時間限制。但需要注意的是，我國目前與集團(tuán)公司結(jié)合使用的“ERP”系統(tǒng)不會自動生成財務(wù)合并報表。所以，在未來集團(tuán)公司的發(fā)展過程中，需要利用大數(shù)據(jù)信息技術(shù)手段、計算機(jī)技術(shù)手段，實(shí)現(xiàn)合并財務(wù)報表的自動生成，提高集團(tuán)公司合并財務(wù)報表的編制效率?！癊RP”系統(tǒng)的優(yōu)化和創(chuàng)新，可以從以下兩個層面進(jìn)行：一是保證子公司集中會計信息的完整性。結(jié)合集團(tuán)企業(yè)自身的實(shí)際情況，做好集團(tuán)資金結(jié)算與會計一體化管理，逐步搭建內(nèi)部交易平臺系統(tǒng)，自動生動報表，從而有效優(yōu)化、改變現(xiàn)有人工效率低下的問題，并提高會計信息的質(zhì)量；二是傳統(tǒng)的集團(tuán)公司會計工作是按照集團(tuán)總部公布的會計政策進(jìn)行的，而子公司在進(jìn)行實(shí)際的會計工作時，往往存在工作方法上的差異，從而產(chǎn)生一些會計問題。換句話說，主題設(shè)計中的隨機(jī)問題很容易導(dǎo)致合并偏移和缺失。因此，在優(yōu)化“ERP”系統(tǒng)時，需要明確集團(tuán)總部的財務(wù)管理規(guī)則，作為“ERP”系統(tǒng)信息化抵消規(guī)則執(zhí)行。此外，完善和明確“ERP”信息系統(tǒng)中的會計標(biāo)準(zhǔn)體系，抵消系統(tǒng)中的綜合會計科目和業(yè)務(wù)流程，進(jìn)一步規(guī)范和明確各項規(guī)則。這樣就可以有效解決子公司記賬隨機(jī)性和高度個性化的問題，為“ERP”系統(tǒng)自動創(chuàng)建財務(wù)合并報表打下堅實(shí)的基礎(chǔ)，并保證各項財務(wù)數(shù)據(jù)的規(guī)范性和準(zhǔn)確性。6.4強(qiáng)化相關(guān)子公司的相互聯(lián)系及核查力度企業(yè)集團(tuán)作為多重經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu)組建而成，比起普通的單獨(dú)法人來說，理應(yīng)更加重視所控股投資不同行業(yè)之間的團(tuán)結(jié)。若是所控股投資的不同子公司之間存在相互惡意競爭，部分子公司逐漸強(qiáng)大，逐漸擴(kuò)大控股權(quán)比例，從而帶領(lǐng)其他的子公司相仿而行，導(dǎo)致相關(guān)的市場經(jīng)濟(jì)資源逐漸流失，對于企業(yè)集團(tuán)來說也有一定的經(jīng)濟(jì)利益影響，縮小既定的合并財務(wù)報表的合并范圍，影響企業(yè)集團(tuán)的最終經(jīng)營決策。關(guān)于強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)同所投資所控股的子公司之間的聯(lián)系，經(jīng)濟(jì)利益的退讓是最直接最有效的方式。可采取給予市場資源的方式強(qiáng)化母子公司之間的友好聯(lián)系。企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部可根據(jù)該子公司的實(shí)際運(yùn)營狀況的好壞給予一定的市場資源條件，為該子公