【上市公司會計(jì)造假現(xiàn)狀及防范措施8900字（論文）】

、緒論1.1、研究背景隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和進(jìn)步，也帶動(dòng)了中國資本市場利好的發(fā)展市場。但我們看到繁榮景象的背后也伴隨著制度不健全的問題帶來的諸多不良現(xiàn)象，面對當(dāng)前激烈的市場競爭，會計(jì)造假問題口益凸顯。近幾年來，上市公司會計(jì)造假事件屢屢進(jìn)入大眾視野，這不僅損害了上市公司的企業(yè)形象，同時(shí)嚴(yán)重破壞了國民經(jīng)濟(jì)和市場經(jīng)濟(jì)的規(guī)律與發(fā)展，會計(jì)造假已成為當(dāng)前資本市場上不容小覷的問題。要想確保證券市場的良好發(fā)展首先就需要保障財(cái)務(wù)信息的真實(shí)，隨著中國資本市場的迅猛發(fā)展，就應(yīng)該更加關(guān)注資本市場中會計(jì)造假問題給社會經(jīng)濟(jì)帶來的重大影響，通過嚴(yán)格的處罰力度和規(guī)范的管理制度來提升管理強(qiáng)度。會計(jì)造假問題如果得不到良好的解決，這會嚴(yán)重影響我國社會經(jīng)濟(jì)的良好發(fā)展，同時(shí)也會給設(shè)計(jì)會計(jì)數(shù)據(jù)的相關(guān)人員帶來很大的損失。首先投資者是通過會計(jì)信息那實(shí)施相應(yīng)的投資計(jì)劃，錯(cuò)誤的會計(jì)信息會誤導(dǎo)這些投資者，從而給他們的經(jīng)濟(jì)帶來較大的損失，一些相關(guān)的監(jiān)管機(jī)構(gòu)在執(zhí)行中也無法完全確保會計(jì)信息公示的真實(shí)，所以，很多企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)更多的融資就會出現(xiàn)信息造假情況，投資者往往是根據(jù)這些披露的會計(jì)信息來選擇投資計(jì)劃，這種虛假的會計(jì)信息自然也會誤導(dǎo)這些投資者，從而給他們的經(jīng)濟(jì)帶來找大的影響。站在公司角度上來說，公司虛假信息披露主要是為了實(shí)現(xiàn)更多的投資，通過這樣的會計(jì)信息只能讓公司了解到運(yùn)營中資金方面的需求，并不能看到其他環(huán)節(jié)存在的各種不利因素。公司在實(shí)際經(jīng)營中如果這種造假行為被公示，公司將面臨重大的經(jīng)濟(jì)處罰，不僅給公司帶來找到的經(jīng)濟(jì)損失同時(shí)也嚴(yán)重?fù)p害了公司的企業(yè)形象，公司在經(jīng)營中努力打造的形象也會因此受到影響，很多時(shí)候也會給公司帶來災(zāi)難性的損失包括破產(chǎn)等。針對公司的管理人員，面對公司的會計(jì)信息披露造假需要承擔(dān)主要責(zé)任，從某種程度上說實(shí)際上也直接影響了高層管理人員的個(gè)人職業(yè)發(fā)展，所以會計(jì)造假不僅是對公司還是對管理者個(gè)人來說帶來的影響非常重大，而這往往是與會計(jì)造假的初衷相違背。因此，本文將以上市公司為出發(fā)點(diǎn)剖析其會計(jì)造假問題，并針對上市公司的會計(jì)造假問題提供切實(shí)可行的治理手段，以達(dá)到會計(jì)造假治理的借鑒作用。1.2、研究意義針對我國上市公司會計(jì)造假日益嚴(yán)重的現(xiàn)狀，雖然有關(guān)監(jiān)管部門采取了一系列監(jiān)督管理措施，也取得了一定的成果。然而上市公司會計(jì)造假問題頑疾難除，當(dāng)前我國的各種監(jiān)管系統(tǒng)實(shí)際上也很難實(shí)現(xiàn)形式多樣造假形式的監(jiān)管，針對上市公司會計(jì)造假問題已經(jīng)成為當(dāng)前學(xué)術(shù)界重點(diǎn)關(guān)注的問題。所以，不斷強(qiáng)化會計(jì)造假問題的探索和研究，通過都不同層面的分析和研究能發(fā)現(xiàn)造假的原因，從而可以找到更好的途徑來解決上市公司會計(jì)造假問題得到良好解決，對于會計(jì)造假問題的探索勢在必行。這個(gè)也是本文展開探索和研究的重要意義。2、相關(guān)理論概述2.1、上市公司財(cái)務(wù)造假的概念針對財(cái)務(wù)造假的定義在全球各地都有不同的說法，但筆者的觀點(diǎn)是，雖然財(cái)務(wù)造假的定義在形式上闡述的是五花八門，但是都存在共同的特點(diǎn)就是財(cái)務(wù)造假是人的主觀意識所為，個(gè)人或者企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)最大的利益，向需要信息的人員提供了虛假的財(cái)務(wù)信息，這種行為已經(jīng)構(gòu)成了嚴(yán)重的違法。對財(cái)務(wù)造假概念本文的觀點(diǎn)是，公司的財(cái)務(wù)人員為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)或者個(gè)人的最大利益，主觀意識上向需要信息的人員提供虛假的會計(jì)信息的一種行為。2.2、上市公司會計(jì)信息披露關(guān)于公司的會計(jì)信息披露我國也推出了《公開發(fā)行股票公司信息披露實(shí)施細(xì)則》，該細(xì)則中詳細(xì)的規(guī)定了上市公司信息披露包含的范圍：上市公告書、招股說明書、公司在正常經(jīng)營過程中給社會帶來重大影響的其他公告等，披露的會計(jì)信息中最關(guān)鍵的就是年度報(bào)告，報(bào)告包含以下幾個(gè)方面：財(cái)務(wù)報(bào)告，包含的有經(jīng)過審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)、審計(jì)意見的全文以及附注等。和公司業(yè)務(wù)相關(guān)的其他信息。重大事件。包還有公司在經(jīng)營中發(fā)生重大改變、公司的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大改變、公司在經(jīng)營中遭遇重大投訴、公司在經(jīng)營中經(jīng)營模式的改變等。公司經(jīng)營中的各種財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。公司的運(yùn)行結(jié)構(gòu)、公司的執(zhí)行董事等重要管理人員發(fā)生改變。公司股東更換。2.3、信息不對稱理論在市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中經(jīng)常會出現(xiàn)信息不對稱情況，主要指的是需要了解信息的人員掌握的信息都不相同，對于掌握信息比較多的人員占據(jù)了較大的優(yōu)勢，對于信息掌握不是很充分的人員，就沒有較大的優(yōu)勢。這種理論的觀點(diǎn)是：在市場經(jīng)濟(jì)中相比買方賣方掌控了更多的商品信息，對于賣方來說在實(shí)際經(jīng)營中可以向掌握信息少的買方獲取更多的利益，作為買方需要通過各種努力來獲取更多的市場信息，市場信息的顯示從很大程度上解決了信息不對稱的矛盾。3、上市公司會計(jì)造假現(xiàn)狀3.1、上市公司會計(jì)造假手段（1）虛構(gòu)收入、利潤造假在會計(jì)信息造假中性質(zhì)最惡劣的就是虛構(gòu)收入。要想促使上市公司股價(jià)的不斷上漲，就需要維持企業(yè)穩(wěn)定的經(jīng)營收入，良好的經(jīng)營收入也是一個(gè)公司運(yùn)行良好的重要標(biāo)準(zhǔn)。通過一些會計(jì)造假的實(shí)際案例可以看出，很多會計(jì)在造假中都是通過收入造假來促使財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)更加好看。銷售收入造假主要是通過偽造發(fā)票、更改合同，增值稅發(fā)票造假等手段來實(shí)現(xiàn)虛假營業(yè)收入的增加。比如，一些公司在實(shí)際經(jīng)營過程中商品并沒有真正銷售，但是公司的報(bào)表已經(jīng)確認(rèn)進(jìn)入營業(yè)收入，還有的是在編制營業(yè)收入的過程中，虛假的擴(kuò)大應(yīng)收賬款，無形中提升了企業(yè)的營業(yè)收入。一些上市公司在經(jīng)營過程中通過營業(yè)收入造假的方式，不僅在合同金額上夸大，而且夸大的還有一些和公司有關(guān)聯(lián)的收入來提升企業(yè)的整體利潤和收入。同時(shí)，很多上市公司為了掩蓋虛增的經(jīng)營收入不正常情況，會在采購活動(dòng)上做手腳偽造一些虛假信息。通過這種模式從表面看很難發(fā)現(xiàn)公司虛假收入增加的問題，同時(shí)作為中介和客戶對于公司的這種虛假行為也不容易發(fā)現(xiàn)，很多時(shí)候客戶和這些上市公司也會存在串通行為，因此對于數(shù)據(jù)的真實(shí)性很難有保障。（2）虛增資產(chǎn)一些上市公司為了增加賬面資產(chǎn)也會通過虛報(bào)固投方式來實(shí)現(xiàn)，還有虛假的增加建設(shè)項(xiàng)目等方式。很多的方式都可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)賬面資產(chǎn)的增加。上市公司利潤假的購買固定資產(chǎn)合同和發(fā)票來進(jìn)行財(cái)務(wù)登記，在利用違規(guī)模式進(jìn)行資本轉(zhuǎn)化，從而提升了企業(yè)的固定資產(chǎn)成本，這樣企業(yè)的固定資產(chǎn)增加的同時(shí)也增加了企業(yè)的整體利潤。正常情況下，對于公司的在建項(xiàng)目很難確定是否真實(shí)，因此很多上市公司利潤在建項(xiàng)目來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的增加很難讓人發(fā)現(xiàn)，公司的經(jīng)營中通過相應(yīng)的采購渠道相關(guān)聯(lián)的經(jīng)銷商實(shí)現(xiàn)資金的轉(zhuǎn)入，但這種資金在實(shí)際運(yùn)行中只有很少的資金會向?qū)Ψ劫~戶轉(zhuǎn)移，大部分都會直接轉(zhuǎn)出公司，主要是通過銷售收入進(jìn)入到公司賬戶中，從而實(shí)現(xiàn)公司整體利潤和收入的增長。（3）少提壞賬在企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款作為一個(gè)非常重要的項(xiàng)目而存在，企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款是否能夠及時(shí)的回收對企業(yè)的發(fā)展具有較大的影響。如果企業(yè)的應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率非常低，也充分的證明公司在實(shí)際經(jīng)營過程中應(yīng)收賬款能力非常差，無形中給公司帶來應(yīng)收賬款無法回收的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也體現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)經(jīng)營能力比較低下。為了隱瞞上市公司自身的經(jīng)營能力變差的現(xiàn)狀，很多上市公司會刻意在會計(jì)造假中使用少計(jì)提壞賬的手段來虛假增加公司的經(jīng)營利潤，繼而實(shí)現(xiàn)虛假發(fā)行的目的。3.2、造假原因（1）違法成本低中國推出的證券法193條中對于虛假證券的處罰力度在￥300,000以上￥600,000以下。但是這種處罰力度相對于在融資中金額達(dá)到數(shù)億元來說，只怕是牛身上的一根毛。比如我國在2020年通報(bào)的上市公司會計(jì)造假處罰情況如表1。表12020年上市公司會計(jì)造假處罰款情況匯總表序號處罰時(shí)間上市公司處罰情況11月26日亞太實(shí)業(yè)公司罰款60萬22月14日康華農(nóng)業(yè)公司罰款60萬32月14日步森股份公司罰款30萬42月24日山東好當(dāng)家罰資產(chǎn)評估公司56月30日參仙源公司罰款60萬66月30日內(nèi)蒙發(fā)展公司罰款40萬77月5日欣泰電氣公司罰款832萬87月20日大智慧公司罰款60萬98月2日福建金森公司罰款30萬108月18日北大荒公司罰款50萬119月1日振隆特產(chǎn)公司罰款60萬+處罰券商1210月24日舜天船舶公司罰款60萬1311月8日現(xiàn)代農(nóng)裝公司罰款40萬從表中不難看出，2020年我國共有13家會計(jì)造假公司收到證監(jiān)會的行政處罰決定書，其中處罰最高的是欣泰電氣公司處罰金額是￥8,320,000，對于其他公司的經(jīng)濟(jì)處罰都不足￥600,000，甚至針對一些違法行為僅僅對中建機(jī)構(gòu)進(jìn)行的處罰。通過這些可以看出，在中國對于會計(jì)造假行為的處罰程度并不是很高，這種處罰力度真對上市公司而言并沒有太大的殺傷力，同時(shí)通過調(diào)查可以發(fā)現(xiàn)，在會計(jì)信息造假中針對中介機(jī)構(gòu)并沒有嚴(yán)格的責(zé)任追究管理制度，自然也無法做好中介機(jī)構(gòu)的監(jiān)管。對涉及會計(jì)造假事件的人員，可以涉及到的刑事責(zé)任比較少，基本上為經(jīng)濟(jì)處罰或警告。通過以上說法可以看出，當(dāng)前我國的會計(jì)造假帶來的收益和當(dāng)前的處罰力度存在嚴(yán)重的不對等的情況，無形中為上市公司的會計(jì)造假提供了平臺。（2）巨大的利益誘惑企業(yè)經(jīng)營主要追求的就是利潤最大化。企業(yè)在經(jīng)營過程中實(shí)施會計(jì)造假的主要目的就是為了促使公司實(shí)現(xiàn)更大的經(jīng)濟(jì)收入。通過虛假利潤信息可以更好地推動(dòng)上市公司的發(fā)展，在運(yùn)行中可以實(shí)現(xiàn)更多資金的招募，相對上市公司而言，不斷提升的經(jīng)營收入和整體利潤會直接推動(dòng)股價(jià)的上漲，這樣公司就不會出現(xiàn)因?yàn)樘潛p而出現(xiàn)被摘牌等損失，無形中為公司和企業(yè)高管帶來了高額的經(jīng)濟(jì)收入。例如，萬福生科公司在上市后實(shí)現(xiàn)了4.2500,000,000的資金招募，股票發(fā)行后每股的價(jià)格達(dá)到了￥25，無形中促使公司的各個(gè)股東實(shí)現(xiàn)了個(gè)人利益的最大化。公司上市后，雖然公司呈現(xiàn)的是負(fù)增長的態(tài)勢，但公司在2012年六月份給每位股東進(jìn)行分紅，股東們得到了20,100,000的紅利。所以一些上市公司在實(shí)際經(jīng)營過程中并不能滿足實(shí)際的利潤要求，很多時(shí)候還會面臨停牌或者退市的風(fēng)險(xiǎn)，這些上市公司在經(jīng)營中整體的經(jīng)營利潤達(dá)不到實(shí)際需要，就會通過會計(jì)造假方式來維持公司的各方面利益。公司的上市不僅可以提升整體的利益，同時(shí)還可以增加企業(yè)的經(jīng)營形象和品牌的知名度知名度，同時(shí)對社會的影響也會更大，企業(yè)經(jīng)營的產(chǎn)品會提升社會大眾的認(rèn)可度，這些為企業(yè)的更好發(fā)展奠定更好的基礎(chǔ)。（3）治理結(jié)構(gòu)主體單一，提供造假機(jī)會上市公司一般在內(nèi)部治理上多采用單一制模式，這種治理模式為其在后期經(jīng)營過程中埋下安全隱患。上市公司管理結(jié)構(gòu)基本上都是單一模式，采用的是董事會控制和職能監(jiān)管的管理制度，采用這種制度作為監(jiān)事會在日常運(yùn)行中行使的只有監(jiān)督權(quán)，并沒有獨(dú)立的監(jiān)督職能。所以監(jiān)事會在公司的日常經(jīng)營中并沒有發(fā)揮真正的監(jiān)管作用，所有的土制錢基本都是由股東持有。如果在經(jīng)營中公司的大股東直接參與到董事會中擔(dān)任高管，那么公司的監(jiān)事會實(shí)際上就發(fā)揮不了任何監(jiān)督作用。一般上市公司并沒有相關(guān)的制度來對董事進(jìn)行監(jiān)管，即便是有也都是流于形式上，并沒有發(fā)揮其作用，治理結(jié)構(gòu)上的漏洞給別有用心之人可乘之機(jī)。（4）市場不完善，中介機(jī)構(gòu)服務(wù)質(zhì)量差我國資本市場發(fā)展速度過快，無形中帶來制度跟不上發(fā)展速度。隨著我國金融證券市場的迅猛發(fā)展，作為保健機(jī)構(gòu)為了實(shí)現(xiàn)更大的利益和未來的更好發(fā)展，在實(shí)際經(jīng)營中也是出現(xiàn)相互攀比之風(fēng)。股票的大量發(fā)行、股價(jià)的不斷提升等都會給這些機(jī)構(gòu)帶來更大的經(jīng)濟(jì)收益，無形中促成了券商這個(gè)板塊的整體浮躁現(xiàn)象。投行在實(shí)際經(jīng)營過程中將最大化的利益和最大化的業(yè)績作為唯一的經(jīng)營目標(biāo)。同時(shí)作為相關(guān)的審計(jì)機(jī)構(gòu)為了自身利益對財(cái)務(wù)信息是否真實(shí)也缺乏嚴(yán)格的管理手段和措施，甚至很多時(shí)候還會和上市公司同流合污，幫助上市公司出具不切實(shí)際的審計(jì)報(bào)告，作為監(jiān)管部門并沒有發(fā)揮其真正的監(jiān)督作用。（5）外部監(jiān)督控制執(zhí)行不力企業(yè)的上市需要經(jīng)過嚴(yán)格的審核流程，首先需要通過會計(jì)事務(wù)所的審核，相關(guān)證件公司的保儉，相關(guān)律師事務(wù)所的檢驗(yàn)，到最后證監(jiān)會審批完成才能上市，雖然制定了嚴(yán)格的上市管理制度，但是在實(shí)際上市過程中這種制度形同虛設(shè)并沒有發(fā)揮起真正的監(jiān)督作用。很多上市公司在上市審核過程中，會計(jì)事務(wù)所并沒有嚴(yán)格按照規(guī)定的審核流程展開審核工作，自然給出的審核報(bào)告也存在很多虛假行為，作為證券機(jī)構(gòu)在保薦環(huán)節(jié)也沒有做好實(shí)際的調(diào)查，無形中為上市公司的會計(jì)造價(jià)創(chuàng)造了更好的機(jī)會，作為律師事務(wù)所是為公司成功上市提供法律服務(wù)的機(jī)構(gòu)，但是在實(shí)際服務(wù)中并沒有依法來履行相應(yīng)的驗(yàn)證職責(zé)，而作為證監(jiān)會在企業(yè)上市前也沒有認(rèn)真的審查其財(cái)務(wù)信息是否存在虛假行為，諸多監(jiān)管環(huán)節(jié)的不到位也促使上市公司出現(xiàn)了嚴(yán)重的會計(jì)造假行為。3.3、會計(jì)造假的危害對會計(jì)從業(yè)者來說，不管其造假的性質(zhì)是主動(dòng)還是屈從，實(shí)質(zhì)上都是會計(jì)職業(yè)道德淪喪的表現(xiàn)。造假也許能使會計(jì)人員獲得眼前的利益，卻使他們永遠(yuǎn)失去了作為一名會計(jì)從業(yè)人員應(yīng)有的底線，這種為了個(gè)人利益而違法的行為會給社會帶來極大的影響。公司一旦上市后這種造假行為被發(fā)現(xiàn)而曝光，參予造假事件的會計(jì)人員也會承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任，不僅影響了會計(jì)行業(yè)的人員形象，同時(shí)大眾也會質(zhì)疑會計(jì)行業(yè)的誠信度。從上市公司角度講，虛假的會計(jì)信息也無法準(zhǔn)確的反饋公司真實(shí)的經(jīng)營情況，工資在經(jīng)營中按照虛假的財(cái)務(wù)信息來展開未來的戰(zhàn)略規(guī)劃自然也不符合實(shí)際的發(fā)展情況，會給公司的未來戰(zhàn)略發(fā)展方向帶來極大影響，無形中降低了企業(yè)的市場競爭力，不僅會影響企業(yè)整體的經(jīng)營收入和利率，同時(shí)也會給企業(yè)的聲譽(yù)帶來較大影響，會直接影響企業(yè)的未來健康發(fā)展。同時(shí)更為嚴(yán)重的是如果會計(jì)信息造假行為一旦被曝光，就我一個(gè)企業(yè)的正常經(jīng)營帶來致命的打擊。和上市公司利益相關(guān)的人員來說，虛假的會計(jì)信息會直接影響這些人員對公司未來經(jīng)濟(jì)發(fā)展的判斷，因此會給他們的經(jīng)濟(jì)帶來直接的影響。同時(shí)虛假的財(cái)務(wù)信息如果是偷稅漏水，無形中會嚴(yán)重?fù)p害國家的收入和宏觀調(diào)控政策，從而導(dǎo)致市場資源配置出現(xiàn)不合理。長此以往就會引發(fā)證券市場的動(dòng)蕩而帶來更多的違法行為，給社會的穩(wěn)定帶來嚴(yán)重的影響。4、上市公司會計(jì)造假的防范措施4.1、加大監(jiān)管力度作為政府的相關(guān)部門在保障上市公司獨(dú)立的市場主體地位和經(jīng)濟(jì)行為不受影響的前提下，要發(fā)揮正常的信息監(jiān)督職能，從而實(shí)現(xiàn)上市公司西路的各種會計(jì)信息可靠真實(shí)，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)上市公司股東和股票擁有人員的雙贏。各級管理部門之間要從思想上高度重視服務(wù)質(zhì)量的重要性，通過高效的合理分工來提升監(jiān)管能力。作為金融機(jī)構(gòu)又展開定期的檢查，確保上市公司在金融資中的合法性，杜絕出現(xiàn)上市公司為了最大化的實(shí)現(xiàn)融資金額而出現(xiàn)的會計(jì)信息造假行為發(fā)生。政府要清楚的對上市企業(yè)的會計(jì)年度報(bào)告在審計(jì)中出現(xiàn)不合格等情況，在這段期間稅務(wù)部門對于企業(yè)的銷貨發(fā)票要進(jìn)行控制，銀行對于上市企業(yè)的的貸款上也需要充分考慮。多措并舉的方式來督促上市公司在日常運(yùn)行中不定期的委托相關(guān)的會計(jì)事務(wù)所展開其內(nèi)部的財(cái)務(wù)信息狀況審計(jì)，及時(shí)地發(fā)現(xiàn)其運(yùn)行中的各種問題并進(jìn)行整改。4.2、優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境要想真正的實(shí)現(xiàn)上市公司在財(cái)務(wù)造假行為良好控制，不僅需要政府的監(jiān)管和中介機(jī)構(gòu)的服務(wù)，同時(shí)作為企業(yè)自身也需要從思想上高度重視會計(jì)造假對企業(yè)帶來的各種影響，進(jìn)而從根本上降低會計(jì)造假行為的發(fā)生，所以，企業(yè)在經(jīng)營中要完善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，創(chuàng)建高效的管理體系來防范會計(jì)造假行為。第一，調(diào)整股東結(jié)構(gòu)。通過身邊的不少上市公司會計(jì)造假的案件來看，絕大部分的上市公司實(shí)施會計(jì)造假的主體管理層，出現(xiàn)會計(jì)造假的情況很多時(shí)候是由于公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)不合理導(dǎo)致。企業(yè)經(jīng)營中核心人物就是公司的控股股東，在企業(yè)的經(jīng)營中具有監(jiān)督權(quán)和表決權(quán)，也是企業(yè)在運(yùn)行中各種經(jīng)營活動(dòng)的主要決策人員。這種過度權(quán)力的集中很容易在運(yùn)行中出現(xiàn)權(quán)力濫用情況發(fā)生。所以，要想從根本上解決這個(gè)問題就要解決權(quán)力集中問題，通過其內(nèi)部結(jié)構(gòu)的調(diào)整和改進(jìn)，促使企業(yè)的各個(gè)股東都可以在企業(yè)經(jīng)營中來共同實(shí)施監(jiān)督和管理權(quán)利，同時(shí)對于小股東的利益要給予充分的保障。通過這種模式就可以從很大程度上避免大股東的會計(jì)信息造假行為發(fā)生。第二，董事會獨(dú)立性。上市公司董事會屬于獨(dú)立的，否則也很難保障公司運(yùn)行決策的有效性和客觀性。為了更好的實(shí)現(xiàn)董事會的獨(dú)立性，一般上市公司需要聘任領(lǐng)域內(nèi)的專家、律師、會計(jì)師等，其具有較為豐富的經(jīng)營和較強(qiáng)的專業(yè)性，盡可能的讓外部人員來對企業(yè)管理進(jìn)行監(jiān)管，避免在企業(yè)內(nèi)部聘任內(nèi)部人員，這樣才能很好的保證董事會的獨(dú)立性。第三，設(shè)立監(jiān)事會。上市公司董事會的建立，可以采用不同的方式來推行人員的選擇和任用，可以采用股東直接選擇，或者財(cái)務(wù)員工選舉的方式。同時(shí)針對監(jiān)事崗位可以設(shè)置多人參與，要不斷地提升員工主動(dòng)工作的積極性，狠抓員工工作作風(fēng)和工作態(tài)度，通過完善的管理制度來做好日常的監(jiān)督和管理。最后在實(shí)際運(yùn)行中要給予相應(yīng)的管理權(quán)利，來做好企業(yè)運(yùn)行的各種監(jiān)督，而不僅僅是流于形式。4.3、提高審計(jì)質(zhì)量第一，收費(fèi)模式收費(fèi)的改進(jìn)當(dāng)前中國的會計(jì)事務(wù)所和上市公司執(zhí)行的是供養(yǎng)式的收費(fèi)管理制度，這種管理制度很容易導(dǎo)致公司和這些中介機(jī)構(gòu)為了各自的利益聯(lián)合造假情況發(fā)生。所以，通過收費(fèi)模式的改變來降低這種聯(lián)合造假的風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)該將證監(jiān)會這樣的監(jiān)管機(jī)構(gòu)來行使上市公司和會計(jì)事務(wù)所之間的日常監(jiān)督工作，根據(jù)上市公司經(jīng)營規(guī)模的不同和行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的不同而展開統(tǒng)一的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，這樣更加具備合理性公平性。針對會計(jì)事務(wù)所可以采用招標(biāo)的模式進(jìn)行。根據(jù)相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)給上市公司來匹配合適的會計(jì)事務(wù)所，針對經(jīng)營中具有較高的會計(jì)造假風(fēng)險(xiǎn)的企業(yè)來匹配具有高水平高能力的會計(jì)事務(wù)所進(jìn)行日常工作的監(jiān)管，同時(shí)采用每年一更換的運(yùn)行模式。同時(shí)可以采取獎(jiǎng)勵(lì)制度來激勵(lì)會計(jì)事務(wù)所更好地投入到上市公司的會計(jì)信息監(jiān)督管理中。采用這種模式不僅提升了管理強(qiáng)度，同時(shí)也降低了聘用和被聘用之間的金錢交往風(fēng)險(xiǎn)，無形中改變了聯(lián)合作弊的現(xiàn)狀。第二，不斷提升會計(jì)事務(wù)所的服務(wù)標(biāo)準(zhǔn)通過很多案例可以看出上市公司的造假都是因?yàn)橹薪闄C(jī)構(gòu)的服務(wù)質(zhì)量不達(dá)標(biāo)導(dǎo)致，針對這種情況受到處罰的一般是中介機(jī)構(gòu)，承擔(dān)的只是簡單的民事責(zé)任，針對刑事責(zé)任處置非常少。針對這種情況可以提升處罰強(qiáng)度，作為聯(lián)合作弊的中介機(jī)構(gòu)不僅要承擔(dān)連帶的經(jīng)濟(jì)處罰，同時(shí)可以采用吊銷營業(yè)執(zhí)照等強(qiáng)硬手段來提升他們的監(jiān)管能力。對于不同的會計(jì)信息造假的金額我不同的性質(zhì)制定明確的處罰標(biāo)準(zhǔn)，對于情節(jié)比較嚴(yán)重的聯(lián)合作弊行為，在經(jīng)濟(jì)處罰的同時(shí)還可以增加刑事責(zé)任。針對會計(jì)事務(wù)所的人員選擇要不斷提高標(biāo)準(zhǔn)。，每年要通過各種專業(yè)知識的培訓(xùn)來強(qiáng)化他們的崗位技能，促使每個(gè)審計(jì)人員可以清楚地掌握在審計(jì)環(huán)節(jié)的各個(gè)流程，同時(shí)可以真正的意識到審計(jì)作用的重要性。最后，通過法律的監(jiān)管來強(qiáng)化對中介機(jī)構(gòu)的管控，針對中介機(jī)構(gòu)在日常監(jiān)管中工作不到位的情況給予一定的處罰，同時(shí)還可以采用合伙人責(zé)任制，針對上市公司和中介聯(lián)合作弊的行為要追究合伙人的責(zé)任。4.4、加大會計(jì)造假懲罰力度會計(jì)造假其本質(zhì)是違規(guī)行為，而會計(jì)造假者挺而走險(xiǎn)進(jìn)行會計(jì)造假行為的主要原因就是他們會考慮成本收益原則，實(shí)際上就是指會計(jì)造假可以為企業(yè)帶來較高的經(jīng)濟(jì)收益，但是即便這種造假被揭露給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)處罰相對很少，所以，作為監(jiān)管部門要從根本上提升處罰力度來降低上市公司會計(jì)造假的幾率。在證券行業(yè)中大家都非常清楚對于企業(yè)的信息造假行為董事會要承擔(dān)連帶的賠償責(zé)任，但是在實(shí)際的案例中可以發(fā)現(xiàn)，針對企業(yè)的財(cái)務(wù)造假基本上都是采用行政處罰模式，并沒有可靠的審判依據(jù)，同時(shí)給力的處罰力度非常低。我國的公司法明確規(guī)定，對于上市公司在財(cái)務(wù)報(bào)告中提供虛假財(cái)務(wù)信息的行為，證監(jiān)會可以對上市公司的相關(guān)責(zé)任人給予￥10,000以上或者￥100,000以下的罰款，如果構(gòu)成犯罪可以追究其刑事責(zé)任。但是我國推出的會計(jì)法中有明確的規(guī)定，對于上市公司的會計(jì)人員出現(xiàn)造假行為可以給予￥5000以上或者￥50,000以下的罰款。上市公司為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益的最大化就會通過信息造價(jià)來實(shí)現(xiàn)，但是各種制度給力的經(jīng)濟(jì)處罰遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于造假收益。所以，要想徹底改變上市公司會計(jì)造假行為的發(fā)生，就需要從根本上提升會計(jì)造假行為的處罰成本，針對相關(guān)的責(zé)任人要給予一定力度的處罰，這樣才能從根本上解決會計(jì)造假行為的發(fā)生。同時(shí)，通過會計(jì)造假的實(shí)際案例可以看出，會計(jì)事務(wù)所和上市公司聯(lián)合造假的情況主要是注冊會計(jì)師出具大量的虛假審計(jì)報(bào)告，協(xié)助上市公司進(jìn)行會計(jì)信息造假。當(dāng)前我國的注冊會計(jì)師的相關(guān)法律還存在很多需要完善的地方，同時(shí)在審計(jì)環(huán)節(jié)還存在很多需要改進(jìn)和完善的環(huán)節(jié)，目前也很少出現(xiàn)會計(jì)事務(wù)所聯(lián)合上市公司進(jìn)行財(cái)務(wù)造假信息而受到處罰的情況，即便是有受到處罰的，但是處罰成本非常低，并不能從根本上對上市公司或者律師事務(wù)所形成一定的威懾力。所以作作為政府要強(qiáng)化對律師事務(wù)所的監(jiān)督管理桂，制定高效的處罰管理?xiàng)l例，對于上市公司和會計(jì)事務(wù)所聯(lián)合作假的行為要給予嚴(yán)厲的打擊和高額的處罰成本，這樣才能從根本上解決聯(lián)合造假行為發(fā)生。結(jié)論當(dāng)