個人稅收籌劃技術(shù)

主講：尚可文第四章個人稅收籌劃技術(shù)個人稅收籌劃內(nèi)容提示4工資、薪金所得的納稅籌劃1235勞務(wù)報酬所得稅的籌劃稿酬籌劃法利息、股息和紅利所得的籌劃個體工商戶所得的納稅籌劃2023/11/72第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃

籌劃背景：1、工資收入是城鎮(zhèn)居民的主要收入來源。2009年上半年重慶市城鎮(zhèn)居民家庭收入構(gòu)成：家庭總收入：8785.04元工資：6247.13元，占71.1%轉(zhuǎn)移所得：1933.04元，占22.0%財產(chǎn)收入：145.93元，占1.7%經(jīng)營收入：458.94元，占5.2%統(tǒng)計表明，2009年上半年，重慶市城鎮(zhèn)經(jīng)濟單位職工的總工資為13282元，同比增長了11.8%。也就是說，如果把13282元換算成月均工資，城鎮(zhèn)經(jīng)濟單位職工人均月薪為2213.67元。2023/11/73第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2、工資收入屬于勞動所得，應(yīng)鼓勵。2023/11/74第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃3、工資差距越來越大。2023/11/75第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2023/11/76第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2023/11/77第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2023/11/78第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2023/11/79第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃2023/11/710第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃從各區(qū)縣收入來看，沙坪壩區(qū)職工的工資最高，為17552元，月均工資為2925.33元，緊跟其后的為渝中區(qū)，為17174元，月均工資為2862.33元。而收入最低的是巫溪縣，上半年城鎮(zhèn)經(jīng)濟單位職工的工資為6258元，月均工資僅1043元。倒數(shù)第二的是萬州區(qū)8338元，月均工資1389.67元。地區(qū)間的職工收入差距較大。統(tǒng)計表明，全市職工最高收入?yún)^(qū)縣與最低收入?yún)^(qū)縣的收入差距為2.8倍；主城區(qū)職工最高收入?yún)^(qū)與最低收入?yún)^(qū)的收入差距為1.37倍。重慶市工資收入差距狀況2023/11/711第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃背景之四：工資薪金所得稅是個人所得稅的主要來源數(shù)據(jù)之一：2008年全國個稅收入3722億元。從分項目收入看，近年來工薪所得項目個人所得稅收入，占個人所得稅總收入的比重約為50％。數(shù)據(jù)之二：2008年自行申報的人數(shù)為240萬人，占全國納稅人數(shù)3%，繳納稅額為1294億元，占比35%。數(shù)據(jù)之三：發(fā)達國家個人所得稅稅收收入占財政收入比重在30%以上，個別國家超過50%，發(fā)展中國家一般在15%左右，世界上最貧窮的國家這一比重在9%左右，而中國僅為6.6%。2023/11/712第四章個人稅收籌劃技術(shù)第一節(jié)工資、薪金所得的納稅籌劃案例：北京的一家報紙曾經(jīng)請稅務(wù)專家按照虛擬的案例估算出，一個月薪4000元的上班族一生大概要交納20萬元的稅。該案例假設(shè)一個人25歲參加工作，月平均工資4000元，年底一次性發(fā)放獎金1.2萬元，30歲時存款達到20萬元，花費30萬元買了普通住宅一套，貸款20萬元；35歲花費20萬元買了一輛車，貸款10萬元。那么到60歲退休要繳納20萬元的稅，其中個人所得稅為18萬元。2023/11/713第四章個人稅收籌劃技術(shù)一、工資所得籌劃技術(shù)均衡發(fā)放工薪、獎金的稅收籌劃居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換涉及附加減除費用的籌劃獎金發(fā)放方式的稅收籌劃通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/714第四章個人稅收籌劃技術(shù)

對在中國境內(nèi)有住所的個人，一次性取得的全年獎金、績效工資和年薪，單獨作為一個月的工資、薪金所得計算納稅，計算時以全年一次性獎金除以12個月的商數(shù)來確定適用的稅率和速算扣除數(shù)；雇員取得的除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅

（1）政策依據(jù)與籌劃思路1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/715第四章個人稅收籌劃技術(shù)

（2）具體案例

宋某是一家公司的銷售代表，每月工資5200元。年初，按照公司的獎金制度，宋某根據(jù)上年的銷售業(yè)績估算今年可能得到20000元獎金。請問如果宋某全年能夠獲得獎金20000元，其全年應(yīng)納的個人所得稅是多少？宋某該如何為自己的個人所得稅進行籌劃？1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/716第四章個人稅收籌劃技術(shù)

籌劃思路

如果公司在年終一次性發(fā)放這筆獎金，按規(guī)定計算應(yīng)繳的個人所得稅如下：工資部分應(yīng)納的個人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×12＝780（元）獎金部分應(yīng)納的個人所得稅稅額為：20000×10%－105＝1895(元)宋某全年應(yīng)納的個人所得稅為：780＋1895=2675(元)1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/717第四章個人稅收籌劃技術(shù)

如果公司分兩個月兩次發(fā)放這筆獎金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎金也未以年終獎形式發(fā)放），按規(guī)定計算應(yīng)繳的個人所得稅如下：未取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×（12-2）＝650（元）取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額為：[（5200＋20000/2－3500）×25%－1005]×2＝3840（元）宋某全年應(yīng)納的個人所得稅為：650＋3840=4490（元）1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/718第四章個人稅收籌劃技術(shù)

如果公司分四個月四次發(fā)放這筆獎金（假設(shè)公司最后一次發(fā)放獎金也未以年終獎形式發(fā)放），按規(guī)定計算應(yīng)繳的個人所得稅如下：未取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額為：【（5200－3500）×10%-105】×（12-4）＝520（元）取得獎金月份應(yīng)納的個人所得稅稅額為：

[（5200＋20000/4－3500）×20%－555]×4＝3140（元）宋某全年應(yīng)納的個人所得稅為：520＋3140=3660（元）1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/719第四章個人稅收籌劃技術(shù)

案例評析

顯然，除一次性發(fā)放全年獎金外，同量的獎金隨著發(fā)放次數(shù)的增加，宋某應(yīng)繳的個人所得稅會逐漸減少。因此，宋某應(yīng)要求公司在年終時一次性發(fā)放其全年獎金，如果公司從其他方面考慮，無法滿足宋某的要求，則宋某應(yīng)與公司商議，盡量分月多次發(fā)放獎金。1、均衡發(fā)放工薪、獎金2023/11/720第四章個人稅收籌劃技術(shù)2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃（1）政策依據(jù)與籌劃思路依據(jù)：居民納稅人與非居民納稅人承擔(dān)的納稅義務(wù)不同，因此，應(yīng)盡量避免成為一國的居民納稅人。思路：居住時間不滿一年；充分利用30天、90天規(guī)則。2023/11/721第四章個人稅收籌劃技術(shù)（2）案例應(yīng)用【案例】美國公民彼得和凱力均受雇于美國高盛投資公司，2012年1月1日至12月31日因工作需要，被公司總部派往中國境內(nèi)的投資公司分支機構(gòu)工作。在工作期間，彼得7月～9月離境80天回國述職，10月～12月份又回國探親50天。凱力年內(nèi)曾三次臨時離境，每次均未超過30天，共計78天。2012年度內(nèi)，彼得從美國公司取得報酬2萬美元，從中國公司取得人民幣報酬15萬元；凱力從美國公司取得報酬2萬美元，從中國公司取得人民幣報酬15萬元。2023/11/722第四章個人稅收籌劃技術(shù)試計算比較彼得和凱力各應(yīng)納的個人所得稅(假設(shè)$1＝￥6.8；工資薪金按月平均發(fā)放)。

(1)彼得在2012年度兩次離境，超過90天。因此，彼得屬居住不滿1年的非居民納稅人。根據(jù)個人所得稅法，非居民納稅義務(wù)人對我國僅負有有限的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)的所得，繳納個人所得稅。因此，彼得應(yīng)納個人所得稅額＝[(150000÷12－4800)×20％一555]×12＝11820(元)2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃2023/11/723第四章個人稅收籌劃技術(shù)(2)凱力在2012年度三次臨時離境，每次未超過30天，共計78天，未超過90天。因此，凱力屬居民納稅人。按照稅法的規(guī)定，居民納稅人對我國負有無限的納稅義務(wù)，就其來源于中國境內(nèi)和境外的全部所得繳納個人所得稅。故，凱力應(yīng)納個人所得稅額＝{[(20000×6.8＋150000)÷12－4800]×25％一1005}×12＝45040(元)(3)彼得比凱力少納個人所得稅額＝45040－11820＝33220(元)納稅分析：彼得比凱力少納3.32萬元，其原因就在于兩人的身份不同。凱力要想減輕自己的稅收負擔(dān)，就得設(shè)法將居民納稅人的身份變成非居民納稅人，即凱力每次離境都超過30天或多次離境累計超過90天。2、居民納稅人與非居民納稅人轉(zhuǎn)換的稅收籌劃2023/11/724第四章個人稅收籌劃技術(shù)

現(xiàn)行的個人所得稅稅法規(guī)定，工薪所得實行3%－45%的七級超額累進稅率，勞務(wù)報酬所得實行20%的比例稅率；對勞務(wù)所得一次性收入畸高的，可以加成征收，勞務(wù)報酬所得實際上相當(dāng)于實行20%、30%、40%的超額累進稅率。政策依據(jù)3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/725第四章個人稅收籌劃技術(shù)

籌劃思路

工薪所得和勞務(wù)報酬所得的最大區(qū)別在于：所得的獲得者是否同勞務(wù)需求單位存在雇傭關(guān)系。納稅人可以通過對雇傭關(guān)系的處理來安排所得性質(zhì)，使所獲收入被定位于最有利的稅收位置，從而達到避稅的目的。3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/726第四章個人稅收籌劃技術(shù)

【案例一】林教授在某名牌大學(xué)廣告系任教，月工資收入4200元，同時應(yīng)某廣告制作公司邀請，每月為該公司廣告制作人員講學(xué)一次，每次收入5000元。如何幫林教授籌劃每月應(yīng)繳納的個人所得稅？案例應(yīng)用3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/727第四章個人稅收籌劃技術(shù)

案例解析如果林教授與廣告公司存在雇傭關(guān)系，兩項收入應(yīng)合并，按工薪所得繳納個人所得稅，則應(yīng)繳納的個人所得稅為：（4200＋5000－3500）×20%－555＝585（元）如果不存在固定的雇傭關(guān)系，兩項收入分開計算繳稅，則工薪所得應(yīng)繳納的個人所得稅為：（4200－3500）×3%＝21（元）勞務(wù)報酬所得應(yīng)繳納的個人所得稅為：

5000×（1－20%）×20%＝800（元）共計繳納個人所得稅821元所以林教授最好與廣告公司簽訂勞動合同，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化為工資所得，這樣就可以達到節(jié)稅的目的。3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/728第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例二】假定朱先生系一高級工程師，2011年11月獲得某公司的工資類收入62500元。

如果朱先生和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：

（62500－3500）×35％－5505=15145(元)

如果朱先生和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項所得應(yīng)按勞務(wù)報酬所得繳稅，其應(yīng)納稅額為：

62500×(1－20％)×30％－2000=13000(元)因此，如果朱先生與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，或采取某些可能的措施，使其與該公司沒有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，將工資所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報酬所得，則他可以節(jié)省稅金2145元(15145－13000)。3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/729第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例三】劉小姐2011年11月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉小姐還獲得某設(shè)計院的勞務(wù)報酬收入40000元。請問劉小姐應(yīng)如何進行稅收籌劃？（1）兩項收入分開納稅。（2）合并為工資所得納稅。（3）合并為勞務(wù)報酬所得納稅。3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/730第四章個人稅收籌劃技術(shù)

分析評價利用該種籌劃方法需要注意的問題：不同的收入水平下選擇以工資薪金的方式或以勞務(wù)報酬的方式繳納個人所得稅所承擔(dān)的個人所得稅稅負是不同的。

一般來說：當(dāng)工薪所得應(yīng)納稅所得額較少時，可以考慮在可能的情況下，將勞務(wù)報酬所得轉(zhuǎn)化成工資、薪金所得；當(dāng)兩項收入都較大時，將工資、薪金所得和勞務(wù)報酬所得分開計算能節(jié)稅。收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實、合法的。3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/731第四章個人稅收籌劃技術(shù)相關(guān)連接：廣州市規(guī)定：如果納稅人與用人單位簽訂一定年限的合同，一般來說都可以按照“工資薪金”扣繳個人所得稅。如果納稅人在法定勞動年齡內(nèi)與用人單位簽訂了由勞動局監(jiān)制的勞動合同，持有勞動就業(yè)管理機構(gòu)確認的《廣州市職工勞動手冊》或《廣東省流動人員就業(yè)證》，按國家規(guī)定已參加社會保險，當(dāng)年度連續(xù)在本單位工作3個月以上(含3個月)，并能提供完整的勞動考勤記錄，也可按照“工資薪金”計算個人所得稅。但如果沒與用人單位簽訂合同，不能提供上述證明，則只能作為“勞務(wù)報酬”納稅.3、工薪所得與勞務(wù)報酬所得的性質(zhì)轉(zhuǎn)換2023/11/732第四章個人稅收籌劃技術(shù)

4、涉及附加減除費用的籌劃

依據(jù)：住所與所得來源地不一致的，可以扣除4800元的費用計算納稅。思路：盡力使住所與所得來源地不一致。居住地習(xí)慣性居住工作地點別墅2023/11/733第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之一：利用附加扣除籌劃法

作為具備享受附加扣除費用待遇的個人，可以考慮有效地利用該政策，最大限度地使自己少繳、甚至不繳稅款。案例：某納稅人，其月薪為10000元。方案一：如果該納稅人不適用附加減除費用的規(guī)定，則：

應(yīng)納稅額=（10000—3500）×20％－555=745(元)方案二：如果該納稅人為在天津某外商投資企業(yè)中工作的外國專家(假定為非居民納稅人)，其月薪仍然為10000元，則：

應(yīng)納稅額=（10000—4800）×20％－555=485(元)

結(jié)果：享受附加扣除費用后，每月可以節(jié)省稅款260元（745-485）。

4、涉及附加減除費用的籌劃

2023/11/734第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之二：內(nèi)外所得分項籌劃法

納稅義務(wù)人在境內(nèi)和境外同時取得工資、薪金所得的，應(yīng)判定其境內(nèi)、境外取得的所得是否為來源于一國的所得。納稅義務(wù)人能夠提供在境內(nèi)、境外同時任職或者受雇及其工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)的有效證明文件，可判定其所得是分別來源于境內(nèi)和境外所得，應(yīng)按稅法和條例的規(guī)定分別減除費用并計算納稅；不能提供上述證明文件的，應(yīng)視為來源于一國的所得，如其任職或者受雇單位在中國境內(nèi)，應(yīng)為來源于中國境內(nèi)的所得，如其任職或受雇單位在中國境外，應(yīng)為來源于中國境外的所得。

4、涉及附加減除費用的籌劃

2023/11/735第四章個人稅收籌劃技術(shù)案例：涂先生為具有中國國籍的居民納稅義務(wù)人，2011年11月份，從中國境內(nèi)獲得6000元的工資類收入，同時又從英國獲得一定的收入，折合成人民幣為10000元。試問，涂先生2011年11月份應(yīng)繳納個人所得稅多少?方案一：如果涂先生能夠提供證明文件，證明其在境內(nèi)和境外分別任職或受雇及工資、薪金標(biāo)準(zhǔn)，那么其來源于國內(nèi)和國外的收入可以分別減除費用并計算納稅，其應(yīng)納個人所得稅的計算如下：

境內(nèi)應(yīng)納稅額=（6000—3500）×10％－105=145(元)

境外應(yīng)納稅額=（10000—4800）×20％－555=485(元)

境內(nèi)、境外合并納稅額=145＋485=630(元)

方案二：如果涂先生不能提供有效證明文件，則其來源于境內(nèi)、境外的工資類所得應(yīng)合并征稅，其計算過程如下：

合并應(yīng)納稅所得額=6000＋10000－3500=12500(元)

合并應(yīng)納稅額=12500×25％－1005=2120(元)因此，較好地利用這一條可以節(jié)省稅款1490元(2120－630)

4、涉及附加減除費用的籌劃

2023/11/736第四章個人稅收籌劃技術(shù)

籌劃之三：扣除境外已納稅款籌劃法

在對納稅人的境外所得征稅時，往往會遇到該境外所得已經(jīng)按照所得來源國稅法的規(guī)定繳納了稅款的情況，為避免國與國之間的雙重征稅，各國一般都規(guī)定一定的減免或扣除。根據(jù)我國稅法，納稅人從中國境內(nèi)取得的所得，準(zhǔn)予其在應(yīng)納稅額中扣除已在境外繳納的個人所得稅稅額。但扣除不能超過一定的限額，即不能超過該項所得依照我國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。

4、涉及附加減除費用的籌劃

2023/11/737第四章個人稅收籌劃技術(shù)案例：某中國納稅人，2012年在B國取得應(yīng)納稅收入。其中：在B國某公司任職取得工資類收入80000元，另又提供一項專有技術(shù)使用權(quán)，一次取得特許使用費收入30000元。上述兩項收入，在B國繳納個人所得稅5200元。

按照我國稅法規(guī)定的費用扣除標(biāo)準(zhǔn)和稅率，該納稅義務(wù)人應(yīng)繳納的稅額如下：

1．工資所得：

每月應(yīng)納稅額=(80000／12－4800)×10％-105=82(元)

每年應(yīng)納稅額=82×12=984(元)

2．特許權(quán)使用費所得：

應(yīng)納稅額=30000×(1－20％)×20％=4800(元)

因此，抵扣限額為984＋4800=5784(元)

根據(jù)計算結(jié)果，該納稅人應(yīng)繳納5784元的個人所得稅。由于其在B國已經(jīng)繳納了5200元的個人所得稅，而且低于抵扣限額，可以全額扣除，在中國只用繳納差額部分584元即可。但如果該納稅人在B國已經(jīng)繳納的稅款超過了5800元，則不用再繳納，而且超過部分可以在以后的納稅年度里扣除，但只能抵扣5年。

4、涉及附加減除費用的籌劃

2023/11/738第四章個人稅收籌劃技術(shù)5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃獎金分攤方法：全額分攤到下年月份工資中——案例一。部分分攤到下年月份工資中——案例二。年終獎金分為“年終雙薪”和“年終獎金”兩部分發(fā)放——案例三。合理選擇獎金發(fā)放辦法——案例四。掌握好納稅臨界點進行籌劃——案例五。2023/11/739第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例一】老張是沈陽一家國內(nèi)銷量很大的啤酒廠的品酒師，其每年的獎金都高居酒廠第一位，年份較好的時候，年獎金高達30萬元，而自己平時的工資并不高，每月僅有5000元。預(yù)計2011年底，其獎金為30萬元。

籌劃前：老張的個人所得稅納稅情況如下：在2011年每月收入應(yīng)納稅=（5000-3500）×3%=45（元）一次獎金應(yīng)納個人所得稅額=300000×25%－1005=73995（元）年度總的個人所得稅額=73995＋45×12=74535（元）老張一年稅后凈收入=（300000＋5000×12）－（45×12＋73995）=285465（元）300000÷12=25000，用一次獎金除以12所得的商數(shù)來確定其獎金收入應(yīng)適用的個人所得稅稅率5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/740第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃后：如果將老張一次獎金平均到2012年發(fā)放，假定其月均收入仍無變化，則應(yīng)納稅稅款將會發(fā)生較大變化。一年的總應(yīng)納稅收入為360000元，每月應(yīng)納稅所得額為26500元（30000-3500）。每月應(yīng)納稅款=26500×25%－1005=5620（元）年應(yīng)納稅款=5620×12=67440（元）籌劃結(jié)果：改變這種激勵安排后，老張一年節(jié)約稅款為7095元（74535-67440）。5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/741第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例二】某企業(yè)高管胡先生月薪1萬元，年終獎為25萬元?；I劃前，按一次性發(fā)放年終獎計算：胡先生每月工資收入應(yīng)納個稅：（10000-3500）×20%-555=745元。年終獎收入應(yīng)納個稅250000×25%-1005=61495元。全年應(yīng)納個稅=61495+745×12=70435元籌劃后，如果將25萬元年終獎減少為20萬元，將另外5萬元分10個月并入當(dāng)月工資，即有10個月的月薪為1.5萬元。年終獎收入應(yīng)納個人所得稅：200000×25%-1005=48995元。10個月的工資收入應(yīng)納個人所得稅：（15000-3500）×25%-1005=1870元。全年應(yīng)納個稅：48995

+1870×10+745×2=69185元?；I劃結(jié)果：70435-69185=1250元5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/742第四章個人稅收籌劃技術(shù)獎金變雙薪可節(jié)稅：年終獎金分為“年終雙薪”和“年終獎金”兩部分發(fā)放，從而降低個人所得稅。【案例三】廣東信達利公司稅務(wù)總監(jiān)2011年12月獲得工資所得5000元。因該年納稅管理和納稅籌劃工作取得較大成效，公司當(dāng)月擬發(fā)放年終獎25000元給他。為合法節(jié)稅，該公司采取將年終獎中5000元作為“雙薪”，其余20000元作為獎金。（1）納稅籌劃前

①工資應(yīng)納個人所得稅=（5000－3500）×3%=45（元）；

②年終獎應(yīng)納個人所得稅=25000×10%－105=2395（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=45＋2395=2440（元）。（2）納稅籌劃后

①工資應(yīng)納個人所得稅=（5000－3500）×3%=45（元）；

②“雙薪”應(yīng)納個人所得稅=5000×20%－555=445（元）；

③年終獎應(yīng)納個人所得稅=20000×10%－105=1895（元）；合計應(yīng)納個人所得稅=45＋445＋1895=2385（元）。以上兩方案比較，后者比前者少納個人所得稅55元（2440－2385）。5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/743第四章個人稅收籌劃技術(shù)合理發(fā)放年終獎金、津貼?！景咐摹縿⒔淌?012年每月工資為4500元，當(dāng)年年終超課時津貼、科研津貼預(yù)計為36000元，若獎金按月發(fā)放，全年應(yīng)納稅3540{[（4500+3000-3500）×10%-105]×12}元；若按半年發(fā)放，全年應(yīng)納稅7790{[（4500+18000-3500）×25%-1005]×2+[（4500-3500）×3%]×10}元；若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅3855{[（4500-3500）×3%]×12+（36000×10%-105）}元?？梢钥闯?，在年終獎稅率小于等于月稅率時，年終一次發(fā)放納稅最少、平均每月發(fā)放次之、按半年發(fā)放最多。5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/744第四章個人稅收籌劃技術(shù)在年終獎稅務(wù)籌劃時，一方面要注重降低稅率，另一方面應(yīng)避開納稅禁區(qū)，盡量選擇納稅禁區(qū)的起點減去1后的余額作為年終獎最佳金額。

【案例五】2011年趙老師全年收入總額為42300元，其中每月工資為2000元，年終科研津貼18300元。若年終一次性發(fā)放，全年應(yīng)納稅：18300×10%-105=1725元。為避開納稅禁區(qū)，籌劃將科研津貼18000元在年終一次性發(fā)放，剩下的300元獎金在1月與當(dāng)月工資合并發(fā)放，全年應(yīng)納稅：18000×3%=540元結(jié)果：比籌劃前可節(jié)稅1185元。5、獎金發(fā)放方式的稅收籌劃2023/11/745第四章個人稅收籌劃技術(shù)回避“臨界點”可巧節(jié)稅“我多拿了一塊錢，怎么竟然要多交兩百多塊的稅？”少數(shù)員工在拿年終獎時，發(fā)現(xiàn)一個奇怪的現(xiàn)象，雖然從數(shù)目上看是自己拿得多，可交完稅后拿到手的，竟然比獎金總額低于自己的人還要少。如員工小李月工資為2000元，年終獎為18001元，其同事小張年終獎為18000元，小李應(yīng)繳稅款為795元，而小張只需要繳納540元的稅，小李實際拿到手的，比小張還要少254元。在年終獎適用工薪所得稅率時，每個級差都是一個“節(jié)點”，而在每個“節(jié)點”附近都會有一個“多發(fā)不如少發(fā)”的區(qū)間范圍。2023/11/746第四章個人稅收籌劃技術(shù)

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃依據(jù)：我國對工資、薪金適用的是七級超額累進稅率，因而工資數(shù)額的提高，也意味著上繳稅款的比重增加。怎樣使自己的工資實際水平保持不變，同時又使所承擔(dān)的稅收款項最小化，是納稅人所共同關(guān)心的。

一般可行的做法是和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人進行商議，改變自己的工資支付方法。即由企業(yè)提供一些必要的福利，相應(yīng)地減少自己的工資，并使改變后的工資實際水平和以前保持一致。2023/11/747第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之一：單位提供住房籌劃法受聘時，雇員與雇主協(xié)商，由雇主支付個人在工作期間的寓所租金，而薪金則在原有基礎(chǔ)上做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。這樣，雇主的負擔(dān)不變，個人則可因此而降低了個人所得稅中工薪應(yīng)負擔(dān)的稅收。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/748第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】

2011年11月，某公司會計師張先生每月從公司獲取工資、薪金所得5000元，由于租住一套兩居室，每月付房租2000元，除去房租，張先生可支配月收入為3000元。這時張先生應(yīng)納的個人所得稅是：（5000－3500）×3%=45（元）如果公司為張先生提供免費住房，每月名義工資下調(diào)到3000元，則張先生就不用交納個人所得稅了。做如此籌劃后，張先生可節(jié)省所得稅45元，而公司也沒有增加支出。但這里要注意，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》的規(guī)定，個人取得的應(yīng)稅所得，包括現(xiàn)金、實物和有價證券。所得為實物時，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價格計算應(yīng)納稅所得額；無憑證的實物或者憑證上所注明的價格明顯偏低的，由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)氐氖袌鰞r格核定應(yīng)納稅所得額。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/749第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之二：單位提供福利設(shè)施籌劃法由企業(yè)向職工提供的各種福利設(shè)施，若不能將其轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金，則不會視為工資收入，從而也就不必計算個人所得稅。（1）企業(yè)提供免費膳食或者由企業(yè)直接支付搭伙管理費。企業(yè)提供的膳食餐具必須具有不可變現(xiàn)性，即不可轉(zhuǎn)讓，不能兌換現(xiàn)金。（2）使用企業(yè)提供的家具及住宅設(shè)備。企業(yè)向職工提供住宅或由企業(yè)支付租金時，由企業(yè)集體配備家具及住宅設(shè)備，然后收取低租金。（3）企業(yè)提供辦公用品和設(shè)施。某些職業(yè)的工作需要專用設(shè)備，如廣告設(shè)計人員需要高檔次計算機等。如果由職工自己購買，則職工會提出加薪的要求，而加薪就要上稅。此時由企業(yè)購買后配給職工使用，可避免納稅。（4）由企業(yè)提供車倆供職工使用，該車輛不可以再租與他人使用。（5）轉(zhuǎn)售股票認購權(quán)。（6）企業(yè)為職工子女成立教育基金，提供獎學(xué)金給職工子女。（7）使用由企業(yè)締結(jié)合約提供給職工的公共設(shè)施，如水、電、煤氣、電話等。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/750第四章個人稅收籌劃技術(shù)總之，對于繳納工資、薪金所得稅的個人，在前面所述的法律允許條件下，能福利化的盡量福利化。其節(jié)約的主要方法是在保證消費水平提高的前提下，降低所得額，規(guī)避高邊際稅率，達到減輕稅負之目的。對于企業(yè)來講，要在遵守稅法的前提下，合理地選擇職工收入支付方式，以幫助職工提高消費水平。一味地增加名義貨幣收入，從稅收角度考慮并不是完全可取的。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/751第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之三：單位提供教育保障籌劃法

企業(yè)可以給職工提供培訓(xùn)機會和給其子女的教育提供獎學(xué)金、助學(xué)金等方面的保障。

一個企業(yè)要想發(fā)展，就不能忽視對其職工的培訓(xùn)，因此，企業(yè)可以成立自己的培訓(xùn)中心，也可以委托其他培訓(xùn)中心進行培訓(xùn)，還可以采取由職工自己選擇、單位統(tǒng)一管理支出的方式。企業(yè)在對職工進行培訓(xùn)時，可以給職工提高工資，由職工自行安排，也可以完全由企業(yè)提供，這兩種方法對企業(yè)而言，是一樣的效果，但顯然是后者更有利于職工的節(jié)稅。

企業(yè)也可以為職工子女成立教育基金，為企業(yè)職工的子女提供獎學(xué)金、助學(xué)金等教育上的保障。這些方面的支出由企業(yè)統(tǒng)一核算，按實際開支數(shù)目從職工的工資、薪金所得中以一定的比例扣除。

經(jīng)調(diào)整過的職工工資實際水平不變，甚至有所提高，但由于名義所得降低，其應(yīng)納稅額將大大降低。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/752第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某高薪技術(shù)企業(yè)欲以月薪2.5萬元招聘一名技術(shù)總監(jiān)。假設(shè)該企業(yè)在所在城市租賃一套三室兩廳、設(shè)備齊全的住宅，每月租金為4000元人民幣，該城市高級白領(lǐng)的年平均旅游支出基本為6000元，個人需要的培訓(xùn)支出基本為6000元?；I劃前：月應(yīng)繳納個人所得稅：（25000-3500）×25%-1005=4370元；全年稅后凈收入為：300000-4370×12=247560元個人可支配收入為247560-4000×12-6000-6000=187560元籌劃后：若該企業(yè)招聘總監(jiān)的報酬條件為月薪20000元，由企業(yè)提供一套設(shè)備齊全的三室兩廳的住宅，每年提供一次總額6000元的雙人旅游機會，每年給予個人額度為6000元的培訓(xùn)費用（由企業(yè)根據(jù)員工的需要，直接為員工支付費用）。則該技術(shù)總監(jiān)全年需要繳納的個人所得稅為[（20000-3500）×25%-1005]×12=37440（元），在保持同樣的消費水平的情況下，扣除了稅金支出后個人可支配收入為240000-37440=202560元，降低稅負15000元。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/753第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃之四：科研項目費用轉(zhuǎn)化法。高校有許多科研項目，假如利用自籌經(jīng)費方式開展課題立項及研究，相應(yīng)地就可以事先與學(xué)校協(xié)議在今后該成果計算發(fā)放科研津貼或獎勵時，先報銷研發(fā)過程中發(fā)生的審稿、出版、材料等相關(guān)科研支出，再按照規(guī)定給教師發(fā)放津貼差額，以降低計稅依據(jù)。

【案例】蘇老師2011年開始自籌經(jīng)費研究稅務(wù)籌劃相關(guān)課題，共發(fā)表論文20余篇，期間支付調(diào)研費、版面費、資料費等31500元。2011年末按照其所在學(xué)?？蒲锌己撕酮剟钜?guī)定，統(tǒng)計其成果應(yīng)發(fā)放科研津貼36000元。若蘇老師一次取得36000元，按規(guī)定需納稅3495(36000×10％－105)元，稅后收入為32505元；若將事先支付的31500元報銷后，取得津貼差額4500元，則納稅135(4500×3％)元，經(jīng)籌劃可節(jié)稅3360元。

6、通過福利手段減少名義工資的籌劃2023/11/754第四章個人稅收籌劃技術(shù)第二節(jié)勞務(wù)報酬所得稅的籌劃一、工資與勞務(wù)報酬轉(zhuǎn)化的籌劃（見工資籌劃）二、分項計算籌劃法三、支付次數(shù)籌劃法四、勞務(wù)收入費用化籌劃法五、個人舉辦培訓(xùn)班的籌劃六、董事費的籌劃2023/11/755第四章個人稅收籌劃技術(shù)二、分項計算籌劃法

勞務(wù)報酬所得以每次收入額減除一定的費用后的余額作為應(yīng)納稅所得額?！秱€人所得稅法實施條例》中總共列舉了28種形式的勞務(wù)報酬所得，對于這些所得屬于一次性收入的以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。這里的同一項目是指勞務(wù)報酬所得列舉具體勞務(wù)項目中的某一單項。個人兼有不同的勞務(wù)報酬所得，應(yīng)當(dāng)分別減除費用，計算繳納個人所得稅。個人在繳納所得稅時應(yīng)明白并充分利用這一點。2023/11/756第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】納稅人某月給幾家公司提供勞務(wù)，同時取得多項收入：給某設(shè)計院設(shè)計了一套工程圖紙，獲得設(shè)計費2萬元；給某外資企業(yè)當(dāng)了10天兼職翻譯，獲得1.5萬元的翻譯報酬；給民營企業(yè)提供技術(shù)幫助，獲得該公司的3萬元報酬。如果該納稅人不懂稅法，將各項所得加總繳納個人所得稅，則應(yīng)納稅所得額=（20000+15000+30000）×（1-20%）=52000（元）應(yīng)納稅額=52000×40%-7000=13800（元）其實，如果分項計算，可節(jié)省大量稅款，計算如下：設(shè)計費應(yīng)納稅額=20000×（1-20%）×20%=3200（元）翻譯費應(yīng)納稅額=15000×（1-20%）×20%=2400（元）技術(shù)服務(wù)費應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=3200+2400+5200=10800（元）稍稍安排一下就可以少繳3000元稅款。二、分項計算籌劃法2023/11/757第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】歌星李某2010年8月份取得多項勞務(wù)收入：參加A廣播電臺的錄音獲得勞務(wù)收入2萬元；應(yīng)邀在B電視臺錄像獲得勞務(wù)收入3萬元；給另一歌星的演唱會作演出嘉賓，獲得勞務(wù)報酬收入8萬元。該歌星應(yīng)怎樣納稅才不會加重稅負?納稅分析：勞務(wù)報酬所得的28個項目是應(yīng)當(dāng)分項計算征收個人所得稅的。當(dāng)納稅人兼有多個項目的勞務(wù)報酬收入時，如果把不同項目的各項收入都混在一起，稅負就會加重。即應(yīng)納稅所得額＝(20000＋30000＋80000)×(1－20％)＝104000(元)

應(yīng)納個人所得稅額＝104000×40％一7000＝34600(元)二、分項計算籌劃法2023/11/758第四章個人稅收籌劃技術(shù)若按照稅法規(guī)定將不同項目的勞務(wù)報酬收入分項計算，每一個項目都可以分別減除費用，既是嚴(yán)格遵守稅法，同時納稅人稅負也減輕許多。該歌星勞務(wù)收入分項計稅情況如下：錄音應(yīng)納個人所得稅額＝20000×(1－20％)×20％＝3200(元)錄像應(yīng)納個人所得稅額＝30000×(1－20％)×30％－2000＝5200(元)演出費應(yīng)納個人所得稅額＝80000×(1－20％)×40％一7000＝18600(元)該歌星共應(yīng)納個人所得稅總額＝3200＋5200＋18600＝27000(元)分項計算比不分項計算可以少繳稅額＝34600－27000＝7600(元)二、分項計算籌劃法2023/11/759第四章個人稅收籌劃技術(shù)三、支付次數(shù)籌劃法《個人所得稅法》規(guī)定，對于同一項目取得連續(xù)性收入的，以每月的收入為一次。但在現(xiàn)實生活中，由于種種原因，某些行業(yè)收入的獲得具有一定的階段性，即在某個時期收入可能較多，而在另一些時期收入可能會很少甚至沒有收入。這樣就可能在收入較多時適用較高的稅率，而在收入較少時適用較低稅率，甚至可能低于免征額，造成總體稅收較高。這時，可以進行籌劃使納稅人勞務(wù)報酬的支付每月比較平均，從而使得該項所得適用較低的稅率。同時，這種支付方式也使得支付人不必一次性支付較高費用，減輕了其經(jīng)濟負擔(dān)，支付人也會比較樂意去做。2023/11/760第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】張某為某企業(yè)職工，業(yè)余自學(xué)通過考試獲得了注冊會計師資格，和某會計師事務(wù)所所商定每年年終到該事務(wù)所兼職3個月（由于會計業(yè)務(wù)的特殊性，到年底會計業(yè)務(wù)特別多，平時則很少）。年底3個月每月可能會支付30000元勞務(wù)報酬。如果張某和該事務(wù)所按實際情況簽約，則張某應(yīng)納稅額的計算如下：月應(yīng)納稅額=30000×（1-20%）×30%-2000=5200（元）總共應(yīng)納稅額=5200×3=15600（元）三、支付次數(shù)籌劃法2023/11/761第四章個人稅收籌劃技術(shù)

如果張某和該會計師事務(wù)所商定，年終的勞務(wù)費在以后的一年中分月支付，具體形式不限，每月大約支付7500元，則月應(yīng)納稅額=7500×（1-20%）×20%=1200（元）總共應(yīng)納稅額=1200×12=14400（元）少繳稅款1200元。（對具體的勞務(wù)報酬項目來說，個人舉辦培訓(xùn)班取得培訓(xùn)收入和董事費收入均可采用此種方法。）三、支付次數(shù)籌劃法2023/11/762第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】劉某7-9月為一家公司做咨詢工作，協(xié)議約定該項勞務(wù)收入為60000元，預(yù)計要支付交通、住宿費9000元。關(guān)于該項收入，劉某應(yīng)如何籌劃？方案一，一次性獲得該項收入劉某于9月底將60000元勞務(wù)收入一次性領(lǐng)取，根據(jù)《個人所得稅法實施條例》第二十一條規(guī)定，勞務(wù)報酬屬于一次收入的，以取得該項收入為一次。劉某應(yīng)繳納個人所得稅為：60000*（1-20%）*30%-2000=12400元劉某獲得的凈收益=60000-12400-9000=38600元方案二，改變支付方式，按月取得收入劉某每月應(yīng)繳納個人所得稅=20000*（1-20%）*20%=3200元劉某三個月應(yīng)繳納個人所得稅合計=3200*3=9600元劉某獲得的凈收益=60000-9600-9000=41400元可見方法二要好于方法一。三、支付次數(shù)籌劃法2023/11/763第四章個人稅收籌劃技術(shù)注意：提供勞務(wù)時間的稅收籌劃

【案例】孫教授2011年6月應(yīng)邀到外地對一項活動進行培訓(xùn)授課，授課時間為8天，每天收入6000元，收入總額一共為4.8萬元，孫教授應(yīng)怎樣籌劃以減輕其個人所得稅稅負?方案一：如果授課時間為6月23日至6月30日，屬于一個月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應(yīng)作為一次計算納稅。則應(yīng)納個人所得稅額＝48000×(1－20％)×30％一2000＝9520(元)方案二：如果講課時間為6月27日至7月4日，屬于兩個月內(nèi)取得的連續(xù)性收入，應(yīng)按兩次計算納稅。2023/11/764第四章個人稅收籌劃技術(shù)6月份應(yīng)納個人所得稅額＝6000×4×(1－20％)×20％＝3840(元)7月份應(yīng)納個人所得稅額＝6000×4×(1－20％)×20％＝3840(元)應(yīng)納個人所得稅額合計＝3840＋3840＝7680(元)采取方案二可減輕稅負＝9520－7680＝1840（元）納稅分析：同樣是連續(xù)的8天講課時間，取得的收入也同樣是4.8萬元，采取方案二稅負之所以會減輕，主要是因為通過合理安排勞務(wù)提供的時間“分次”，增加了一次費用扣除，同時還避免了加成征收。三、支付次數(shù)籌劃法2023/11/765第四章個人稅收籌劃技術(shù)四、勞務(wù)收入費用化籌劃法

為他人提供勞務(wù)以取得報酬的個人，可以考慮由對方提供一定的福利，將本應(yīng)有自己承擔(dān)的費用改由對方提供，以達到規(guī)避個人所得稅的目的。下列方式可以考慮，即由對方提供餐飲服務(wù)、報銷交通費、提供住宿、提供辦公用具、安排實驗設(shè)備等。這樣就等于擴大了費用開支，相應(yīng)地降低了自己的勞務(wù)報酬總額，從而使得該項勞務(wù)報酬所得適用較低的稅率，或扣除超過20%的費用（一次勞務(wù)報酬少于4000元時）。這些日常開支是不可避免的，如果由個人負擔(dān)就不能在應(yīng)納稅所得額中扣除，而由對方提供則能扣除，雖減少了名義報酬額，但實際收益卻有所增加。2023/11/766第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】周經(jīng)理受上海市甲企業(yè)管理培訓(xùn)機構(gòu)的邀請講課，講課的勞務(wù)報酬為6萬元，往返交通費、住宿費、伙食費等將花費7000元。請為周經(jīng)理籌劃一種方案使其實際收益最大。方案一：周經(jīng)理接受企業(yè)支付的6萬元講課費，往返各項費用7000元自己負責(zé)，那么，這些費用不能從勞務(wù)報酬收入中扣除，從而使周經(jīng)理的稅收負擔(dān)因應(yīng)納稅所得額的數(shù)額高而加重，實際收益較低。周經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額＝60000×(1－20％)×30％－2000＝12400(元)周經(jīng)理實際收益＝60000－7000－12400＝40600(元)四、勞務(wù)收入費用化籌劃法2023/11/767第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案二：周經(jīng)理與甲企業(yè)商議，由企業(yè)支付周經(jīng)理講課費5.3萬元，往返交通費、住宿費、伙食費等全部由企業(yè)負責(zé)，周經(jīng)理的應(yīng)納稅所得額減少，稅收負擔(dān)降低，實際收益則會增加。周經(jīng)理應(yīng)納個人所得稅額＝53000×(1－20％)×30％－2000＝10720(元)周經(jīng)理實際收益＝53000－10720＝42280(元)方案一比方案二使周經(jīng)理實際收益增加＝42280－40600＝1680（元）所以，周經(jīng)理應(yīng)該選擇將往返的各項費用由被服務(wù)方(企業(yè))負擔(dān)，以扣除費用后的報酬為自己的勞務(wù)收入，增加稅后實際收益。四、勞務(wù)收入費用化籌劃法2023/11/768第四章個人稅收籌劃技術(shù)五、個人舉辦培訓(xùn)班的籌劃籌劃依據(jù)：個人無須經(jīng)政府有關(guān)部門批準(zhǔn)，并取得執(zhí)照舉辦學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)班的，其取得的辦班收入屬于“勞務(wù)報酬所得”應(yīng)納稅項目，應(yīng)按稅法規(guī)定計征個人所得稅。其中，辦班者每次收入按以下方法確定：一次收取學(xué)費的，以一期取得的收入為一次；分次收取學(xué)費的，以每月取得的收入為一次?；I劃方法：由于分期收取學(xué)費可以以每月的收入為一次，這樣就可以使得收入分散，每次的應(yīng)納稅所得額減少，相應(yīng)地將適用較低的稅率，因而在這里舉辦者可以考慮對收入進行一下籌劃。但是這種籌劃應(yīng)具備一定的前提，即能保證每次人數(shù)不會減少(或者被培訓(xùn)者將一直愿意接受培訓(xùn)，或者是即使有人退出也會有人重新加入，即需求沒有彈性或者很小)，至少減少得不多。如果采取這種收費方式進行培訓(xùn)，被培訓(xùn)者越來越少，每次收學(xué)費時都會發(fā)現(xiàn)收入減少了許多，則最終收入可能會大減，雖然稅款有所減少，但凈收益卻反而不如一次性收取的學(xué)費多，有時甚至可能會相差甚遠。2023/11/769第四章個人稅收籌劃技術(shù)

【案例】某農(nóng)科院的技術(shù)員欲舉辦一個大型周末培訓(xùn)班，該類培訓(xùn)班不用經(jīng)過政府有關(guān)部門的批準(zhǔn)。預(yù)計辦班時間將持續(xù)3個月，總共能招收250人，每人學(xué)費預(yù)定為720元。方案一：如果該技術(shù)員采取一次性收取學(xué)費的方式，則該項所得的納稅情況如下：

總收入=250×720=180000(元)

應(yīng)納稅額=180000×(1－20％)×40％－7000=50600(元)方案二：如果該技術(shù)員采取分三次收取學(xué)費的方式(每次每人收取240元)，則該項所得的納稅情況如下：

每月的收入=250×240=60000(元)

每次收入應(yīng)納稅額=60000×(1－20％)×30％－2000=12400(元)

總共應(yīng)納稅額=12400×3=37200(元)從上可見，采取分期可以少繳稅款13400元=(50600－37200)。五、個人舉辦培訓(xùn)班的籌劃2023/11/770第四章個人稅收籌劃技術(shù)六、董事費的籌劃

籌劃依據(jù)：個人擔(dān)任董事職務(wù)所取得的董事費收入，屬于勞務(wù)報酬所得性質(zhì)，按照勞務(wù)報酬所得項目征收個人所得稅。

一般而言，董事費的收入是一次性支付，而且數(shù)額越大，如果按照勞務(wù)報酬所得征收個人所得稅，將適用較高的稅率，這樣董事費的很大一塊將作為個人所得稅款上繳國庫。2023/11/771第四章個人稅收籌劃技術(shù)籌劃方法：①將一部分董事費作為工資薪金在平時就支付給擔(dān)任董事職務(wù)的個人，降低適用稅率，但此時應(yīng)權(quán)衡工資薪金適用的稅率與勞務(wù)報酬適用的稅率的高低；②將董事費分次發(fā)放，比如每年按季度或半年度發(fā)放，以使董事費適用的稅率大大降低。③將董事費打入年終獎一起發(fā)放。④董事費按月發(fā)放，且與工資分離單獨發(fā)放；對于勞務(wù)報酬所得，稅法規(guī)定，屬于同一事項連續(xù)取得收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次，所以，董事費按月單獨發(fā)放，可以單獨按月比照勞務(wù)報酬所得的納稅方法繳稅。六、董事費的籌劃2023/11/772第四章個人稅收籌劃技術(shù)假定某內(nèi)資公司董事每月領(lǐng)取的收入為18,000元，則：

1、若全額作為“工資、薪金所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：（18,000-2,000）*0.2-375=2825元；

2、若全額作為“勞動報酬所得”代扣代繳個人所得稅款，則其每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：18,000*（1-20%）*0.2=2,880元

3、若將其分解成兩部分，一部分作為董事費，一部分作為工資，各發(fā)放9,000元，則：

（1）董事費按“勞務(wù)報酬所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：9,000*（1-20%）*0.2=1,440元；

（2）工資按“工資、薪金所得”計算納稅，應(yīng)繳納的個人所得稅額為：(9,000-2000)*0.2-375=825元；

兩者合計，公司董事每月應(yīng)繳納的個人所得稅額為：1,440+825=2,265元

通過簡單的加減關(guān)系可以知道，第三種方法與第一種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2825-2,265=560元，每年可節(jié)約的稅額為：560*12=6720元；而第三種方法與第二種方法相比，每月可以節(jié)約個人所得稅款為：2,880-2,265=615元，每年可節(jié)約的稅額為：615*12=7,380元。六、董事費的籌劃2023/11/773第四章個人稅收籌劃技術(shù)第三節(jié)稿酬籌劃法一、系列叢書籌劃法二、著作組籌劃法三、再版籌劃法四、費用轉(zhuǎn)移籌劃法五、拍賣文稿的籌劃六、增加前期寫作費用籌劃法2023/11/774第四章個人稅收籌劃技術(shù)一、系列叢書籌劃法

我國《個人所得稅法》規(guī)定，個人以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品再付稿酬，均應(yīng)合并稿酬所得按一次計征個人所得稅。但對于不同的作品卻是分開計稅，這就給納稅人的籌劃創(chuàng)造了條件。如果一本書可以分成幾個部分，以系列叢書的形式出現(xiàn)，則該作品將被認定為幾個單獨的作品，單獨計算納稅，這在某些情況下可以節(jié)省納稅人不少稅款。2023/11/775第四章個人稅收籌劃技術(shù)使用該種方法應(yīng)注意以下幾點：首先，該著作可以被分解成一套系列著作，而且該種發(fā)行方式不會對發(fā)行量有太大影響，當(dāng)然最好能夠促進發(fā)行。如果該種分解導(dǎo)致著作的銷量或?qū)W術(shù)價值大受影響，則這種方式將得不償失。其次，該種發(fā)行方式要想充分發(fā)揮作用，最好與后面的著作組籌劃法結(jié)合。最后，該種發(fā)行方式應(yīng)保證每本書的人均稿酬小于4000元，因為這種籌劃法利用的是抵扣費用的臨界點，即在稿酬所得小于4000元時，實際抵扣標(biāo)準(zhǔn)大于20%。

一、系列叢書籌劃法2023/11/776第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某稅務(wù)專家經(jīng)過一段時間的辛苦工作，準(zhǔn)備出版一本關(guān)于納稅籌劃的著作，預(yù)計稿酬所得12000元。試問，該稅務(wù)專家如何籌劃？（1）如果該納稅人以一本書的形式出版該著作，則應(yīng)納稅額=12000×（1-20%）×20%×（1-30%）=1344(元).（2）如果在可能的情況下，該納稅人以4本書為一套系列叢書出版，則該納稅人的納稅情況如下：每本稿酬為12000/4=3000(元)

每本應(yīng)納稅額為（3000-800）×20%×（1-30%）=308(元)總共應(yīng)納稅額為308×4=1232(元)

由此可見，在這種情況下，該稅務(wù)專家可以節(jié)省稅款112元，他可以考慮選擇該種籌劃法。一、系列叢書籌劃法2023/11/777第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】高教授是某大學(xué)的英語教師，在考研英語輔導(dǎo)方面頗有心得，許多人建議他編寫一本考研英語輔導(dǎo)用書，高教授接受此建議，準(zhǔn)備編寫一本《英語考研寶典》，包括單詞、語法、完型填空、閱讀、寫作、聽力六部分約40萬字，將取得稿酬20400元，高教授可通過怎樣的籌劃減輕個人所得稅稅負?方案一：如果高教授只出版一本《英語考研寶典》，則應(yīng)納個人所得稅=20400×(1—20％)×20％×(1—30％)＝2284.8(元)一、系列叢書籌劃法2023/11/778第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案二：如果高教授將一本書編寫成一套《英語考研寶典》，叢書一共6本，分別是《英語考研寶典—單詞分冊》、《英語考研寶典—語法分冊》、《英語考研寶典—完型填空分冊》、《英語考研寶典—閱讀分冊》、《英語考研寶典—寫作分冊》、《英語考研寶典—聽力分冊》、平均每本書稿費3400元。每本書稿酬應(yīng)納個人所得稅=(3400—800)×20％×(1—30％)＝364(元)

系列叢書應(yīng)納個人所得稅額合計=364×6＝2184(元)方案二比方案一：沈老師的稅負減輕了100.8元(2284.8一2184)。納稅分析：只出版一本書時納稅人的稅負相對較重，因為同一部作品的稿酬只能扣除一次費用；出版系列叢書時納稅人稅負相對較低，因為不同的作品分開計稅，每一部作品的稿酬都能扣除一次費用，費用扣除增加。因此，沈老師應(yīng)編寫系列叢書。一、系列叢書籌劃法2023/11/779第四章個人稅收籌劃技術(shù)二、著作組籌劃法

如果一項稿酬所得預(yù)計數(shù)額較大，還可以考慮適用著作組籌劃法，即改一本書由一個人寫為多個人合作創(chuàng)作。和上種方法一樣，該種籌劃方法利用的是低于4000元稿酬的800元費用抵扣，該項抵扣的效果是大于20%抵扣標(biāo)準(zhǔn)的。該種籌劃方法，除了可以使納稅人少繳納稅款外，還具有以下好處：首先，這種著作方法可以加快創(chuàng)作速度，使得一些社會急需的書籍早日面市，使得各種新觀點以最快的方式出現(xiàn)，從而促進知識的進步。其次，集思廣益，一本書在幾個水平相當(dāng)?shù)淖髡叩墓餐ο?，其水平一般會比一個人單獨創(chuàng)作更高，但這要求各個創(chuàng)作人具有一定的水平，而且各人都應(yīng)盡自己最大努力寫其擅長的部分。再次，對于著作人來說，其著作成果更容易積累。

但使用這種籌劃方法應(yīng)當(dāng)注意，由于成立著作組，各人的收入可能會比單獨創(chuàng)作時少，雖然少繳了稅款，但對于個人來說最終收益減少了。因此，該種籌劃方法一般用在著作任務(wù)較多（比如有一套書要出版），或者成立長期合作的著作組。而且由于長期的合作，節(jié)省稅款的數(shù)額也會由少積多。2023/11/780第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某財政專家準(zhǔn)備寫一本財政學(xué)教材，出版社初步同意該書出版之后支付稿費24000元。方案一：如果該財政專家單獨著作，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額為24000×（1-20%）×20%×（1-30%）=2688(元)。方案二：如果財政專家采取著作組籌劃法，并假定該著作組共10人，則可能的納稅情況是：應(yīng)納稅額為（2400-800）×20%×（1-30%）×10=2240(元)。方案二比方案一節(jié)省稅款448元。二、著作組籌劃法2023/11/781第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某出版社向某財經(jīng)院校會計學(xué)第教授約稿，請他編寫一本關(guān)于基礎(chǔ)會計的教材，出版社同意該書出版之后支付稿費2.1萬元，張教授怎樣籌劃可以少繳稅?

方案一：如果采取第教授獨立編寫的方式，21000元稿費收入只允許扣除一次費用。應(yīng)納個人所得稅額=21000×(1—20％)×20％×(1—30％)＝2352(元)二、著作組籌劃法2023/11/782第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案二：如果張教授將寫作任務(wù)分配給教研室包括自己在內(nèi)的7名教師，采取共同創(chuàng)作的方式，每人獲稿費3000元。這樣2.1萬元稿費收入可以扣除7次費用。應(yīng)納個人所得稅額=(3000—800)×20％×(1—30％)×7＝2156(元)

共同創(chuàng)作的方式與比張教授獨立編寫的方式稅負減輕196元(2352—2156)。二、著作組籌劃法2023/11/783第四章個人稅收籌劃技術(shù)三、再版籌劃法這種籌劃法就是在作品市場看好時，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款?！秱€人所得稅法》規(guī)定，個人每次以圖書的形式在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得的稿酬所得，則可分別將各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。因此，在某些情況下也可以考慮再版籌劃法。由于出版社對一本書再版比較麻煩，因此這種籌劃方法具有一定的局限性，而且一般也只是作為輔助的籌劃方法使用。再有，這種籌劃方法只有在待出版物市場看好時，即預(yù)期銷路較好時運用。因為如果該出版物的銷路不好，第一次出版后出版社便不愿意再次出版，其籌劃便失去了意義。2023/11/784第四章個人稅收籌劃技術(shù)

【案例】某專家欲出一套書(共10冊)，估計市場銷量至少為4萬套。其和出版社商議結(jié)果是，基本稿酬為20萬元，每出版一套另付稿費10萬元。試問該專家應(yīng)該如何籌劃?一般而言，一個人在一個比較短的時間內(nèi)不可能寫完這套書，因而可能的情況是，找來幾個水平相當(dāng)?shù)膶＜夜餐珜?。方案一：找?個專家，連同自己10人每人寫一本書。并假定出版社一次性出版4萬套，總共支付稿酬60萬元，則該專家將獲得6萬元的稿酬。

人均應(yīng)納稅額=60000×(1－20％)×20％×(1－30％)=6720(元)

實際收益為人均53280元。三、再版籌劃法2023/11/785第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案二：該專家為了少繳稅款，進行了一定的籌劃，決定每本書都由這10人掛名出版，則每本書人均6000元。經(jīng)計算結(jié)果如下：

人均應(yīng)納稅額=6000×(1－20％)×20％×(1－30％)×10=6720(元)

實際人均收益不變。方案三：在前兩種方法的基礎(chǔ)上，和出版社商議分兩次出版，每次支付30萬元，則每次的計稅金額變?yōu)?000元(即每次人均每本3000元)。

人均應(yīng)納稅額=(3000－800)×20％×(1－30％)×10×2=6160(元)

人均減少稅款560元。這種籌劃方法就是在作品市場看好的，與出版社商量采取分批印刷的辦法，以減少每次收入量，節(jié)省稅款。三、再版籌劃法2023/11/786第四章個人稅收籌劃技術(shù)四、費用轉(zhuǎn)移籌劃法根據(jù)稅法規(guī)定，個人取得的稿酬所得只能在一定限額內(nèi)扣除費用。眾所周知，應(yīng)納稅款的計算是用應(yīng)納稅所得額乘以稅率而得的，稅率是固定不變的，應(yīng)納稅所得額越大，應(yīng)納稅額就越大。如果能在現(xiàn)有扣除標(biāo)準(zhǔn)下，再多扣除一定的費用，或想辦法將應(yīng)納稅所得額減少，就可以減少應(yīng)納稅額。一般的做法就是和出版社商量，讓其提供盡可能多的設(shè)備或服務(wù)，這樣就將費用轉(zhuǎn)移給了出版社，自己基本上不負擔(dān)費用，使得自己的稿酬所得相當(dāng)于享受到若干次費用抵扣，從而減少應(yīng)納稅額?？梢钥紤]由出版社負擔(dān)的費用有以下幾種：資料費、稿紙、繪畫工具、作圖工具、書寫工具、其他材料、交通費、住宿費、實驗費、用餐、實踐費等，有些行業(yè)甚至可以要求提供辦公室以及電腦等辦公設(shè)備。現(xiàn)在普遍對收入明晰化的呼聲較大，而且由出版社提供條件容易造成不必要的浪費，出版社可以考慮采用限額報銷制，問題其實就好解決了。2023/11/787第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某經(jīng)濟學(xué)家欲創(chuàng)作一本關(guān)于中國經(jīng)濟發(fā)展?fàn)顩r與趨勢的專業(yè)書籍，需要到廣東某地區(qū)進行實地考察研究，由于該經(jīng)濟學(xué)家學(xué)術(shù)水平很高，預(yù)計這本書的銷路看好。出版社與該經(jīng)濟學(xué)家達成協(xié)議全部稿費20萬元，預(yù)計到廣東考察費用支出5萬元。該經(jīng)濟學(xué)家應(yīng)如何籌劃?方案一：如果該經(jīng)濟學(xué)家自己負擔(dān)費用，則：

應(yīng)納稅額=200000×(1－20％)×20％×(1－30％)=22400(元)

實際收入=200000－22400－50000=127600(元)方案二：如果改由出版社支出費用，限額為50000元，則實際支付給該經(jīng)濟學(xué)家的稿費為15萬元，則：

應(yīng)納稅額=150000×(1－20％)×20％×(1－30％)=16800(元)

實際收入=150000－16800=133200(元)

133200－127600=5600(元)因此，第二種方法可以節(jié)省稅款5600元。四、費用轉(zhuǎn)移籌劃法2023/11/788第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某著名鄉(xiāng)村作家將創(chuàng)作一部關(guān)于中國東北農(nóng)村改革題材的長篇小說，需要到東北農(nóng)村進行考察和體驗生活。根據(jù)以往的經(jīng)驗，由于該作家的聲譽和文學(xué)修養(yǎng)極高，出版社預(yù)計這本書的銷路會非常好，于是與作家達成協(xié)議，全部稿費40萬元，預(yù)計到西部考察費用支出10萬元。該作家應(yīng)如何籌劃呢?方案一：如果由該作家自己負擔(dān)費用，則10萬元費用不能從稿酬收入中扣除，應(yīng)納稅所得額增加，實際收益減少。應(yīng)納個人所得稅額=400000×(1—20％)×20％×(1—30％)＝44800(元)

實際收益＝400000－44800－100000＝255200(元)四、費用轉(zhuǎn)移籌劃法2023/11/789第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案二：如果由出版社支出費用，限額為10萬元，實際支付給該作家的稿費為30萬元，作家雖然稿費降低，但應(yīng)納稅所得額也相應(yīng)減少，因而稅負降低，實際收益增加。應(yīng)納個人所得稅額＝300000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝33600(元)

實際收益＝300000－33600＝266400(元)

由出版社支出費用可使稅負減輕11200元(44800－33600)，該作家實際收入增加11200元(266400－255200)。因此，該作家應(yīng)該采取由出版社支出費用的方法，通過費用轉(zhuǎn)移減輕稅負，從而增加自己的實際收益。四、費用轉(zhuǎn)移籌劃法2023/11/790第四章個人稅收籌劃技術(shù)五、拍賣文稿的籌劃籌劃依據(jù)：作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅?；I劃方法：如果一篇作品尚未出版(發(fā)表)，作者在選擇是將其拍賣還是用于出版(發(fā)表)之前，應(yīng)充分考慮兩方面的得失。2023/11/791第四章個人稅收籌劃技術(shù)【案例】某著名新銳玄幻小說作家最新創(chuàng)作出一部玄幻小說，估計該書的出版將引起極大關(guān)注。某出版社決定出版該部小說，并愿意支付稿酬150萬元。有人建議作者公開拍賣小說的著作權(quán)，根據(jù)以往的拍賣情況，估計拍賣價格為170萬元，支付拍賣有關(guān)費用為拍賣價的3％。該作家應(yīng)如何選擇?五、拍賣文稿的籌劃2023/11/792第四章個人稅收籌劃技術(shù)方案一：如果將該小說由出版社出版，作者將獲得150萬元的稿酬收入，應(yīng)按稿酬所得項目納稅。應(yīng)納個人所得稅額＝1500000×(1－20％)×20％×(1－30％)＝168000(元)個人凈收入＝1500000－168000＝1332000(元)方案二：如果公開拍賣小說的著作所有權(quán)，依據(jù)稅法，作者將自己的文字作品手稿原件或復(fù)印件公開拍賣(競價)取得的所得，應(yīng)按特許權(quán)使用費所得項目征收個人所得稅。作者的應(yīng)稅收入額＝1700000×(1－3％)＝1649000(元)應(yīng)納個人所得稅額＝1649000×(1－20％)×20％＝263840(元)個人凈收入＝16