XX第二章稅務(wù)籌劃的基本原理

第二章

稅務(wù)籌劃的基本原理華中科技大學(xué)武昌分校經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院本章內(nèi)容第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述第二節(jié)絕對收益原理和相對收益原理第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理2本章重難點(diǎn)重點(diǎn)知識(shí)絕對節(jié)稅原理、相對節(jié)稅原理稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理難點(diǎn)相對節(jié)稅原理3第一節(jié)稅務(wù)籌劃原理概述根據(jù)收益效應(yīng)分類絕對收益籌劃原理直接收益籌劃原理間接收益籌劃原理相對收益籌劃原理根據(jù)著力點(diǎn)不同分類稅基籌劃原理稅率籌劃原理稅額籌劃原理4

第二節(jié)絕對收益原理和相對收益原理

根據(jù)收益效應(yīng)分類絕對收益籌劃原理直接收益籌劃原理直接絕對節(jié)稅間接收益籌劃原理間接絕對節(jié)稅相對收益籌劃原理絕對節(jié)稅相對節(jié)稅5絕對收益原理絕對收益原理,又稱為絕對節(jié)稅原理,是指使納稅人的納稅總額絕對減少的節(jié)稅①直接節(jié)稅原理：直接減少某一個(gè)納稅人稅收絕對額。②間接節(jié)稅原理：指某一個(gè)納稅人的稅收絕對額沒有減少，但同一稅收客體所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少，也就是同一稅負(fù)對象的其他納稅人的所納稅額減少了。6直接節(jié)稅原理要以不同方案下的凈節(jié)稅額作為判斷標(biāo)準(zhǔn)不同籌劃技術(shù)的凈節(jié)稅額可能為正、可能為負(fù)、也可能為０不同籌劃技術(shù)有可能相互影響

7簡單應(yīng)用２－１王先生在進(jìn)行個(gè)人稅務(wù)籌劃時(shí),籌劃前應(yīng)納稅10萬，有兩個(gè)可供選擇的方案甲方案：減少個(gè)稅1萬，增加印花稅0.8萬，減少房產(chǎn)稅0.6萬乙方案：減少個(gè)稅0.5萬，減少印花稅1萬，增加房產(chǎn)稅0.2萬8直接節(jié)稅應(yīng)用利用稅收優(yōu)惠減少稅收，如把企業(yè)建立在西部，所得稅率15%投資于國家鼓勵(lì)，又稅收優(yōu)惠的投資項(xiàng)目，如購買國債，利息免稅如購買節(jié)能設(shè)備，投資額的１０％可在五年內(nèi)抵減稅額回憶一下，你們還對哪些優(yōu)惠有印象呢9間接節(jié)稅原理最低的邊際稅率，最小的總稅額不是直接減少某一個(gè)人稅額，但是間接減少了其他納稅人的稅額課稅對象所負(fù)擔(dān)的稅收絕對額減少10

案例重現(xiàn)某教授主編一本教材出版，參編人員5人，稿酬所得18000元，如何填寫稿酬分配表才能納稅最??？方案一：均分：每人應(yīng)分3000元，共應(yīng)納稅：（3000-800）*20%*(1-30%)*6=1848（元）方案二：其中有5人拿800元，第6人作為主編拿14000元，5人免稅第6人應(yīng)納稅=14000*(1-20%)*20%*(1-30%)

=1568(元）11案例２－２張先生出資1600萬，李先生出資400萬設(shè)立甲公司，甲公司出資2000萬元設(shè)立100%控股乙公司。乙公司資產(chǎn)2000萬元（土地），無負(fù)債。甲公司將乙公司6000萬元，賣給丙公司。

甲公司企業(yè)所得稅：（6000-2000）*25%=1000萬元

張先生、李先生個(gè)人所得稅(5000-2000=)3000*20%=600萬元

合計(jì)：1600萬元

稅負(fù)：1600/4000=40%

以自然人身份直接設(shè)立乙公司，轉(zhuǎn)讓股權(quán)。不交企業(yè)所得稅。張先生、李先生個(gè)人所得稅=(6000-2000）*20%=4000*20%=800萬，少交800萬元12相對收益原理相對收益原理,又稱相對節(jié)稅原理是指一定納稅總額并沒有減少，但因各個(gè)納稅期納稅總額的變化而增加了相對收益，從而相當(dāng)于沖減了稅收，使稅收總額相對減少。相對節(jié)稅原理主要利用的是貨幣的時(shí)間價(jià)值。表現(xiàn)為納稅總額不變，時(shí)間上遞延納稅。怎樣讓稅晚點(diǎn)交呢？13案例２－３其結(jié)果假定是：方案1公司第1、2、3年都繳納的所得稅200萬元，即方案1的T1-1=T1-2=T1-3=200萬元；方案2的T2-1=100萬元，T2-2=100萬元，T2-3=400萬元；方案3的T3-1=0元，T3-2=0元，T3-3=600萬元。納稅人采用不同方案在一定時(shí)期的納稅絕對總額是相同的。假設(shè)一個(gè)公司的年度目標(biāo)投資收益率為10%，在一定時(shí)期所取得的稅前所得相同。如果稅法允許這個(gè)公司2012年的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用可以選擇三種方法扣除：分期平均扣除;余額遞減扣除;一次性扣除14（1）3年的預(yù)期稅收ΣTi為方案1ΣT1=T1-1+T1-2+T1-3=200+200+200=600（萬元）

方案2ΣT2=T2-1+T2-2+T2-3=100+100+400=600（萬元）

方案3ΣT3=T3-1+T3-2+T3-3=0+0+600=600（萬元）三個(gè)方案的納稅絕對額一樣，相對收益一樣嗎？15（2）把預(yù)期稅收按目標(biāo)投資收益率折算成現(xiàn)值PVi方案1ΣT1

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PV1=200+200/1.10+200/（1.10）2=547.11（萬元）方案2ΣT2

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PV2=100+100/1.10+400/（1.10）2=521.49（萬元）方案3ΣT3

預(yù)期稅收現(xiàn)值為：PV3=0+0+600/（1.10）2=495.87（萬元）16（3）節(jié)稅方案的相對節(jié)稅額ΣSi為：

方案2相對節(jié)稅額ΣS2=ΣT1-ΣT2=547.11-521.49

=25.62(萬元)方案3相對節(jié)稅額ΣS3=ΣT1-ΣT3=547.11-495.87

=51.24(萬元)你還有哪些相對節(jié)稅的方法呢？17第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和

稅額籌劃原理

回顧知識(shí)點(diǎn)稅制構(gòu)成要素：納稅人、征稅對象、稅目、稅率、計(jì)稅方法、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點(diǎn)、減免稅和法律責(zé)任。稅基：課稅基礎(chǔ)，包含兩層意思①課稅基礎(chǔ)的質(zhì)。即課稅的具體對象。②課稅基礎(chǔ)的量。稅率：稅額與課稅對象的比例關(guān)系18

縮小稅基，稅基越小，稅負(fù)越輕比例稅率、累進(jìn)稅率、定額稅率

直接減少應(yīng)納稅額來減輕稅負(fù)

稅基籌劃

稅率籌劃稅額籌劃

第三節(jié)稅基籌劃、稅率籌劃和稅額籌劃原理

應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額（稅基）Ｘ適用稅率19稅基籌劃舉例２－６學(xué)校給老師的課酬發(fā)放方式的改變固定資產(chǎn)折舊方法的選擇但記住：所有的籌劃都有個(gè)前提－“合法”20稅率籌劃舉例２－７張華在市區(qū)有一套房屋擬出租，現(xiàn)有兩個(gè)出租對象，一是出租給某個(gè)同學(xué)居住，月租金2000元；二是出租給某個(gè)體戶用于經(jīng)營，月租金2000元，租期一個(gè)月。21根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人將自有房屋租給他人居住，按10%征收個(gè)人所得稅；如果是其他性質(zhì)的出租，則按照20%的稅率征收。方案一：出租給個(gè)人居?。▊€(gè)人出租居住用住房：房產(chǎn)稅按4%交，營業(yè)稅按3%交）

應(yīng)納營業(yè)稅=2000×3%=60（元）城建稅及附加=60×（7%+3%）=6（元）房產(chǎn)稅=2000×4%=80（元）印花稅=2000×0.1%=2（元）個(gè)稅=（2000-60-6-80-2-800）×10%=105.2（元）稅收總額=60+6+80+2+105.2=253.2（元）22方案二：出租給個(gè)體戶經(jīng)營（個(gè)人出租經(jīng)營用住房：房產(chǎn)稅按12%交，營業(yè)稅按5%交）

營業(yè)稅=2000×5%=100（元）城建稅及附加=100×（7%+3%）=10（元）房產(chǎn)稅=2000×12%=240（元）印花稅=2000×0.1%=2（元）個(gè)稅=（2500-100-10-240-2-800）×20%=169.6（元）稅收總額=100+10+240+2+169.6=521.6（元）23通過計(jì)算結(jié)果表明，在租金收入相同的情況下，由于客體的不同造成適用稅率上的差異，會(huì)使其租金收入所含稅收負(fù)擔(dān)有較大懸殊，選擇方案二比方案一多繳稅268.4元。24稅額籌劃

幾乎所有的稅種中都有規(guī)定減免稅政策出口退稅、再投資退稅、所得稅抵免等政策行業(yè)、地區(qū)、國家存在不同的稅收優(yōu)惠尤其是不斷新發(fā)布的減免稅政策、法規(guī)25稅收優(yōu)惠稅額式減免稅率式減免稅基式減免.減免優(yōu)惠26直接節(jié)稅辨別利用稅收優(yōu)惠減少稅收，如把企業(yè)建立在西部，所得稅率15%投資于國家鼓勵(lì)，又稅收優(yōu)惠的投資項(xiàng)目，如購買國債，利息免稅如購買節(jié)能設(shè)備，投資額的１０％可在五年內(nèi)抵減稅額回憶一下，這些直接節(jié)稅籌劃分別屬于哪一類優(yōu)惠呢?27配一配稅基式稅率式稅額式對稿酬所得規(guī)定按其應(yīng)納稅額減免30%。稅收豁免，起征點(diǎn)，免征額對小微企業(yè)按20%計(jì)征所得稅28項(xiàng)目扣除，跨期結(jié)轉(zhuǎn)補(bǔ)虧案例分析資料：某機(jī)械制造企業(yè)計(jì)劃對現(xiàn)有設(shè)備進(jìn)行更新?lián)Q代,現(xiàn)有兩種方案可供選擇：一是購買一套普通設(shè)備,價(jià)款2000萬元；二是購買一種節(jié)能設(shè)備,價(jià)款2300萬元,并比普通設(shè)備相比每年可節(jié)能20萬元維護(hù)成本,該項(xiàng)設(shè)備的預(yù)計(jì)使用年限為10年。將兩種方案進(jìn)行比較（暫不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值,該企業(yè)適用所得稅稅率為25%）

29購買普通設(shè)備：支出2000萬元；折舊抵稅：2000×25%=500（萬元）;

購買普通設(shè)備凈支出：2000－500＝1500（萬元）30購買節(jié)能設(shè)備：支出2300萬元；折舊抵稅：2300×25％＝575（萬元）

投資額抵稅：2300×10％＝230（萬元）每年節(jié)能20萬元,