第2章增值稅法

湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院

《稅法》

財政與公共管理學(xué)院

2007年7月第二章增值稅

【教學(xué)目的】通過本章的學(xué)習(xí)，要求了解增值稅的計稅原理及納稅申報表的填制方法；理解我國現(xiàn)行增值稅的特點(diǎn)；掌握增值稅的納稅人、征稅范圍、稅率、應(yīng)納稅額的計算及出口退稅的計算和增值稅專用發(fā)票的管理?！窘虒W(xué)重點(diǎn)】增值稅的概念、本質(zhì)；增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算；幾種經(jīng)營行為的稅務(wù)處理；免、抵、退的計算方法；增值稅專用發(fā)票使用與管理。【教學(xué)難點(diǎn)】混合銷售行為的界定；視同銷售行為的判斷；增值稅一般納稅人銷售額和進(jìn)項稅額的確定；免、抵、退的計算方法。第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述

第二節(jié)增值稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅第四節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用

發(fā)票的管理

第一節(jié)增值稅概述

一、增值稅的概念和特點(diǎn)（一）增值稅的概念增值稅是對在商品生產(chǎn)與流通過程中或提供勞務(wù)服務(wù)時實現(xiàn)的增值額征收的一種稅。

（二）增值稅的一般特點(diǎn)

1.征稅范圍廣，稅源充裕。2.實行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅。3.對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)。4.稅收負(fù)擔(dān)具有轉(zhuǎn)嫁性5.采用發(fā)票扣稅法6.區(qū)分納稅人，分別采用不同的計算方法

二、增值稅的征收方法1、加法2、減法

三、增值稅的類型1、生產(chǎn)型增值稅：是指按“扣稅法”計算納稅人的應(yīng)納稅額時，不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的已納稅額。2、收入型增值稅:是指在計算納稅人的應(yīng)納稅額時，對外購固定資產(chǎn)的已納稅金只允許將當(dāng)期計入產(chǎn)品價值的折舊費(fèi)所應(yīng)分?jǐn)偟哪遣糠侄惤鹂鄢?、消費(fèi)型增值稅:是指在計算納稅人的應(yīng)納稅額時，允許將當(dāng)期購入固定資產(chǎn)的已納稅金一次性全部扣除。第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述

第二節(jié)增值稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅第四節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用

發(fā)票的管理

第二節(jié)增值稅的稅制要素一、增值稅的征收范圍我國增值稅的征收范圍可以按一般性規(guī)定和特殊規(guī)定分別說明。一般性規(guī)定限定了增值稅的總體征收范圍，而特殊性規(guī)定則針對某些復(fù)雜情況進(jìn)一步明確了具體征收界限。

（一）增值稅征收范圍的一般規(guī)定根據(jù)1993年12月國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國增值稅暫行條例》的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物，都屬于增值稅的征收范圍。具體包括:1.銷售貨物。指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。2.提供加工、修理修配勞務(wù)。指有償提供相應(yīng)的勞務(wù)服務(wù)性業(yè)務(wù)。3.進(jìn)口貨物。指從我國境外移送至我國境內(nèi)的貨物。

（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定

1、屬于征稅范圍的特殊項目（1）貨物期貨的實物交割（2）銀行銷售金銀業(yè)務(wù)（3）典當(dāng)業(yè)的死檔物品銷售，寄售代銷業(yè)務(wù)（4）集郵商品的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的單位和個人銷售的。

（二）增值稅征收范圍的特殊規(guī)定2.視同銷售貨物按現(xiàn)行稅法規(guī)定，單位和個體經(jīng)營者的下列行為雖然沒有取得銷售收入，也視同銷售貨物，應(yīng)當(dāng)征收增值稅。（1）納稅人將貨物交付他人代銷（委托代銷）以及代他人銷售貨物（受托代銷）的行為。（2）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的行為，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

（3）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回的貨物用于自身基本建設(shè)、專項工程、集體福利和個人消費(fèi)等非應(yīng)稅項目的內(nèi)部使用行為。（4）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物作為投資提供給其他單位和個體經(jīng)營者的對外投資行為。（5）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物分配給股東或投資者的對外分配行為。（6）納稅人將自產(chǎn)或委托加工收回或購買的貨物無償贈送他人的對外捐贈行為?？偨Y(jié)

自產(chǎn)或委托加工的貨物――對內(nèi)和對外一律視同銷售；其中：對內(nèi)――指非應(yīng)稅項目如在建工程，集體福利或個人消費(fèi)對外――指對外投資、捐贈、分配、獎勵等外購的貨物――對外時才應(yīng)視同銷售，對內(nèi)不視同銷售（所以：購進(jìn)的進(jìn)項稅也不得抵扣）

3.混合銷售行為混合銷售行為是指一項銷售行為即涉及貨物銷售又涉及非應(yīng)稅勞務(wù)提供的行為，兩者之間密切相連，且從同一受讓方取得價款。下列納稅人的混合銷售行為應(yīng)征收增值稅:▲從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體經(jīng)營者所發(fā)生的混合銷售行為。▲以從事非應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物銷售的單位和個人，設(shè)立單獨(dú)機(jī)構(gòu)經(jīng)營貨物銷售并獨(dú)立核算，該單獨(dú)機(jī)構(gòu)所發(fā)生的混合銷售行為。對于其他單位和個人的混合銷售行為，不征增值稅而征營業(yè)稅。

4.兼營行為（1）定義:兼營行為是指增值稅的納稅人在銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，還兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為。（2）現(xiàn)行稅法規(guī)定:納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額應(yīng)并入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額中，一并征收增值稅。5、其他規(guī)定：見教材P24-261）融資租賃：未經(jīng)批準(zhǔn)2）環(huán)保、建材：減免3）轉(zhuǎn)讓全部產(chǎn)權(quán)：不征4）黃金銷售：免，即征即退/但不通過黃金交易所的除外5）廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資：免^)其他

二、增值稅的納稅人（一）納稅義務(wù)人和扣繳義務(wù)人1.納稅義務(wù)人：凡在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人都是增值稅的納稅義務(wù)人。2.扣繳義務(wù)人：境外的單位和個人在我國境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有機(jī)構(gòu)的納稅人，其應(yīng)納稅款以代理人為代扣代繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為代扣代繳義務(wù)人。

（二）一般納稅人與小規(guī)模納稅人1.一般納稅人：指經(jīng)營規(guī)模達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)、會計核算健全的納稅人，通常為年應(yīng)征增值稅的銷售額超過財政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位。2.小規(guī)模納稅人：指經(jīng)營規(guī)模較小、會計核算不健全的納稅人。

分類原因：區(qū)別對待1、發(fā)票使用權(quán)上的區(qū)別2、稅率的區(qū)別3、稅款計算方法的區(qū)別

確定小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn):（1）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主并兼營貨物批發(fā)的納稅人，年應(yīng)征增值稅的銷售額在100萬元以下；（2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下；（3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的小企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。認(rèn)定一般納稅人與小規(guī)模納稅人的權(quán)限在縣級以上國家稅務(wù)局機(jī)關(guān)。一般納稅人的認(rèn)定與管理（教材27-32）1、認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)（1）銷售額和會計核算制度的健全（2）認(rèn)定辦法注意：自2002年1月1日起，對從事成品油銷售的加油站，無論其年應(yīng)稅銷售額是否超過180萬元，一律按增值稅一般納稅人征稅。2、新辦商貿(mào)企業(yè)增值稅一般納稅人的認(rèn)定與管理（嚴(yán)格/輔導(dǎo)期）三、增值稅稅率

（一）確定增值稅稅率的一般原則盡量減少稅率檔次原則要求:1.征收管理中的可操作要求2.增值稅中性稅收效應(yīng)的發(fā)揮因此，目前實行增值稅的國家在稅率設(shè)計上通常只采用二三個檔次，有的國家只采用單一稅率。

（二）我國增值稅稅的一般規(guī)定1.基本稅率：17%適用基本稅率的應(yīng)稅項目:（1）納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物（下述適用13%的貨物除外）；（2）提供加工、修理修配勞務(wù)

2.低稅率:13%適用低稅率的應(yīng)稅項目:（1）農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；（除農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)產(chǎn)業(yè)產(chǎn)品予以免征增值稅外）（2）糧食、食用植物油、鮮奶；（3）自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;（4）圖書、報紙、雜志（5）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（整機(jī)）、農(nóng)膜（6）金屬礦、非金屬礦采選產(chǎn)品和煤炭

3.小規(guī)模納稅人適用的征收率（1）商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率為4%；（2）商業(yè)企業(yè)以外的其他企業(yè)屬于小規(guī)模納稅人的，征收率為6%；4.零稅率：適用于出口貨物（三）我國增值稅適用稅率的特殊規(guī)定1.納稅人兼營不同稅率的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。2.納稅人兼營應(yīng)稅項目，與非應(yīng)稅項目，應(yīng)分別核算不同稅率貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額；未分別核算銷售額的，從高適用稅率。

3.對于寄售商店代銷的寄售物品、典當(dāng)業(yè)銷售的死當(dāng)物品，無論銷售單位是否屬于一般納稅人，均實行簡易征收辦法，按4%繳納增值稅，并不得開具增值稅專用發(fā)票。4.小規(guī)模納稅人進(jìn)口應(yīng)稅貨物，仍按規(guī)定的稅率（17%或13%）計征增值稅。5、銷售舊貨﹑舊機(jī)動車（1）銷售舊貨，一律按4％再減半（2）自己使用過的屬征消費(fèi)稅的機(jī)動車等，售價低于原值，免；超過原值，按4％再減半（3）舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車，按4％再減半6、2002年6月1日起，對自來水公司按6%征收率征稅（注意購得水按6%抵扣）P45按納稅人劃分稅率或征收率適用范圍一般納稅人（稅率）基本稅率為17%，銷售或進(jìn)口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)低稅率為13%銷售或進(jìn)口稅法列舉的五類貨物采用簡易辦法征稅適用4%或6%的征收率小規(guī)模納稅人（征收率）3%的征收率屬于小規(guī)模納稅人的商業(yè)企業(yè)3%的征收率商業(yè)企業(yè)以外的其它屬于小規(guī)模納稅人的企業(yè)第四節(jié)、增值稅的應(yīng)納稅額的計算一.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率計算應(yīng)納稅額，不能抵扣任何進(jìn)項稅額。計算公式:應(yīng)納稅額=計稅銷售額×征收率含稅銷售額計稅銷售額=————————————1+增值稅征收率注意：稅控收款機(jī)可計算抵免稅額（P45）二.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算進(jìn)口貨物的增值稅與內(nèi)銷貨物增值稅的區(qū)別在于：進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅不能抵扣任何稅額。

計算公式:應(yīng)納稅額=組成計稅價格×適用稅率組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費(fèi)稅稅額如果進(jìn)口貨物不同時繳納消費(fèi)稅，其組成計稅價格為:組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅

三、增值稅的應(yīng)納稅額的計算一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額=當(dāng)期計稅銷售額*稅率-當(dāng)期可抵扣進(jìn)項稅額

銷項稅額：指納稅人根據(jù)實現(xiàn)的計稅銷售額和稅法規(guī)定的適用稅率計算出來。當(dāng)期銷項稅額=當(dāng)期（計稅）銷售額×適用稅率進(jìn)項稅額：納稅人因購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

（一）計稅銷售額的確定1、我國對增值稅計稅銷售額的基本規(guī)定計稅銷售額:在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人所取得的應(yīng)征增值稅的銷售額。

說明:1.計稅銷售額應(yīng)包括納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)從購買方收取的全部價款計價外費(fèi)用。價外費(fèi)用包括手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、代墊款項等。但不包括:（1）向購買方收取的銷項稅額；（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物所代收代繳的消費(fèi)稅；（3）同時符合下述兩條件的代墊運(yùn)費(fèi):▲承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；▲納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。

2.交叉征收消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物的增值稅計稅銷售額應(yīng)包括消費(fèi)稅。3.混合銷售行為和兼營非應(yīng)稅勞務(wù)，按規(guī)定征收增值稅的，其計稅銷售額為貨物銷售額或者應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)銷售的合計。4.增值稅的計稅銷售額以人民幣計算。

（二）我國有關(guān)增值稅計稅銷售額的特殊規(guī)定1.含稅銷售額需換算為不含稅銷售計算應(yīng)納稅額:

含稅銷售額

不含稅銷售額=————————————————[1+增值稅稅率（或征收率）]

2.納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額:（1）按納稅人當(dāng)月同類貨物的平均銷售價格確定。（2）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定。（3）按組成計稅價格確定，:組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）+消費(fèi)稅組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)÷(1-消費(fèi)稅稅率)

（三）我國有關(guān)增值稅計稅銷售額的具體規(guī)定1.采取折扣方式銷售貨物（1）折扣銷售:如銷售額和折扣額在同一張增值稅專用發(fā)票上分別著名，可以折扣后的銷售額作為計稅銷售額。（2）銷售折扣:折扣額不允許從銷售額中扣除。（3）銷售折讓:可以折讓后的銷售額為計稅銷售額。（4）銷售回扣:不允許從銷售額中扣除。

2.采取以舊換新方式銷售貨物：按新貨物的同期銷售額確定計稅銷售額，不得減除舊貨物的收購額。3.采取還本銷售方式銷售貨物：按銷售貨物的全部價格確定計稅銷售額，不得從銷售額中減除還本支出。4.采取以物易物方式銷售貨物：雙方都應(yīng)做購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進(jìn)項稅額。5、包裝物押金（含稅）。單獨(dú)記帳核算的，不并入銷售額征稅。但對因逾期不再退還的押金，應(yīng)按貨物適用稅率征收增值稅。對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產(chǎn)品而收取的包裝物押金，無論是否返還，均應(yīng)并入當(dāng)期銷售額征稅。（舉例）6、銷售舊貨﹑舊機(jī)動車（1）銷售舊貨，一律按4％再減半（2）自己使用過的屬征消費(fèi)稅的機(jī)動車等，售價低于原值，免；超過原值，按4％再減半(要注意2009年1月1日前后)（3）舊機(jī)動車經(jīng)營單位銷售舊機(jī)動車，按4％再減半增值稅=售價/（1+4%）*4%/2（舉例）

(二)可抵扣進(jìn)項稅額的確定1.允許抵扣的進(jìn)項稅額的一般規(guī)定（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。（1）購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品進(jìn)項稅額的抵扣一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者或者小規(guī)模納稅人購買免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，允許按買價13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，進(jìn)項稅額=免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的購買價格（包括農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅）×13%

2.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按買價和13%的扣除率計算進(jìn)項稅額，從當(dāng)期銷項稅額中扣除。

此政策需要注意：

（1）向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購入

（2）取得收購憑證

（3）進(jìn)項稅額為收購價×13%

（4）計入成本的為收購價×87%計算公式進(jìn)項稅額＝買價（包括煙葉稅稅）×13%煙葉收購金額=煙葉收購價格×(1+10%)煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率2.幾種特殊情況的稅款抵扣辦法（2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項稅額的抵扣一般納稅人外購貨物或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算清單，按7%的扣除率計算進(jìn)項稅額進(jìn)行抵扣，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不能合并計算扣除進(jìn)項稅額。項目內(nèi)容稅法規(guī)定一般納稅人外購貨物和銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，準(zhǔn)予按運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)和7%的扣除率計算進(jìn)項稅額抵扣。納稅人購銷免稅貨物（免稅農(nóng)產(chǎn)品除外）的運(yùn)費(fèi)不得抵扣。計算公式進(jìn)項稅額＝運(yùn)費(fèi)金額（即運(yùn)輸費(fèi)用+建設(shè)基金）×7%以票抵稅①從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額；

②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。計算抵稅（舉例）①外購免稅農(nóng)產(chǎn)品：進(jìn)項稅額＝買價×13%

②外購運(yùn)輸勞務(wù)：進(jìn)項稅額＝運(yùn)輸費(fèi)用×7%

3.不允許從銷項稅額中的扣進(jìn)項稅額的項目（1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（3）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)（4）非正常損失的購進(jìn)貨物（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的（6）憑證不符合要求的分類內(nèi)容購進(jìn)固定資產(chǎn)這是生產(chǎn)性增值稅性質(zhì)決定的；

購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途（1）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（2）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（3）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)；

（4）非正常損失的購進(jìn)貨物；

（5）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。

扣稅憑證不合格

納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額和其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

（三）增值稅應(yīng)納稅額的計算1.一般納稅人當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額—當(dāng)期進(jìn)項稅額（1）納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定:p65

▲銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的為收訖銷貨款或者取得索取銷售款憑證的當(dāng)天?！M(jìn)口貨物的為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

（2）進(jìn)項稅額的抵扣時間1）（國稅發(fā)[1995]015號）①工業(yè)生產(chǎn)企業(yè)-----已經(jīng)驗收入庫②商業(yè)企業(yè)-----貨款支付后（全部貨款支付后）③應(yīng)稅勞務(wù)-----勞務(wù)費(fèi)用支付后2）防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票進(jìn)項稅額抵扣的處理（自2003年3月1日起）①必須自該專用發(fā)票開具之日起90天內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣；②認(rèn)證通過的專用發(fā)票應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按規(guī)定申報抵扣，否則不予抵扣；③抵扣時限，不再執(zhí)行（國稅發(fā)[1995]015號）中的有關(guān)規(guī)定。④運(yùn)輸發(fā)票/P37-38⑤廢舊物資發(fā)票取得發(fā)票名稱進(jìn)項稅額抵扣時間防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票自2003年3月1日起，增值稅一般納稅人取得防偽稅控系統(tǒng)開具的專用發(fā)票，進(jìn)項稅額抵扣按以下規(guī)定處理：

①增值稅一般納稅人申請抵扣的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，必須自該專用發(fā)票開具之日起90日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。

②增值稅一般納稅人認(rèn)證通過的防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在認(rèn)證通過的當(dāng)月按照增值稅有關(guān)規(guī)定核算當(dāng)期進(jìn)項稅額并申報抵扣，否則不予抵扣進(jìn)項稅額。海關(guān)完稅憑證在開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。廢舊物資發(fā)票開具之日起90天后的第一個納稅申報期結(jié)束前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣，逾期不得抵扣進(jìn)項稅額。逾期不再抵扣?？蹨p發(fā)生期進(jìn)項稅額的規(guī)定――進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出――購進(jìn)貨物改變生產(chǎn)經(jīng)營用途的，不得抵扣進(jìn)項稅額。如果在購進(jìn)時已抵扣了進(jìn)項稅額，需要在改變用途當(dāng)期作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出處理。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的方法有兩種：（1）按原抵扣的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出―抵扣多少轉(zhuǎn)出多少。（2）無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本（即買價+運(yùn)費(fèi)+保險費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額＝當(dāng)期實際成本×稅率

舉例：因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項稅額中扣減。進(jìn)項稅額不足抵扣的處理——結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-（當(dāng)期進(jìn)項稅額-當(dāng)期進(jìn)項轉(zhuǎn)出+上期留抵）

例1：P43例2：設(shè)某棉紡廠7月發(fā)生下列業(yè)務(wù)：外購業(yè)務(wù)：向農(nóng)民購進(jìn)棉花，買價30000元；從縣棉花公司購進(jìn)棉花60000元，發(fā)票注明進(jìn)項稅額7800元；從小規(guī)模納稅人購進(jìn)零配件，發(fā)票由主管國家稅務(wù)機(jī)關(guān)代開，價款500元，注明進(jìn)項稅額30元；購進(jìn)煤炭價款10000元，支付運(yùn)費(fèi)800元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額1300元；本月生產(chǎn)用電18000元，專用發(fā)票注明進(jìn)項稅額3060元；購進(jìn)織布機(jī)一臺價款100000元，發(fā)票注明進(jìn)項稅款17000元。銷售業(yè)務(wù)：銷售棉紗10噸，價款200000元，銷項稅額34000元；銷售印染布，價稅合并收取70200元。試根據(jù)上述資料計算該廠７月份應(yīng)納增值稅稅額。解：銷項稅額＝34000＋70200÷(1+17%)×17％＝44200(元)進(jìn)項稅額＝30000×13％＋7800＋30＋1300＋800×7％＋3060+17000＝33146(元)應(yīng)納增值稅＝44200－33146＝11054元例3：某啤酒生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，生產(chǎn)銷售啤酒，同時收取包裝物押金。12月啤酒銷售額100萬元，“其他應(yīng)付款—押金”余額為10萬元，經(jīng)查為上年5月份收取的啤酒周轉(zhuǎn)箱押金。該企業(yè)當(dāng)月購進(jìn)原材料60萬元，發(fā)票注明進(jìn)項稅額10.2萬元。試計算該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)納增值稅稅額。解：押金已逾期，并入銷售額計算增值稅。銷項稅額＝1000000×17％＋100000×17％÷(1+17%)＝184529.91(元)進(jìn)項稅額＝10.2(萬元)＝102000(元)應(yīng)納增值稅＝184529.91－102000＝82529.91(元)例4某洗衣機(jī)廠2009年3月發(fā)生下列業(yè)務(wù);(1)以物易物,將自產(chǎn)A型洗衣機(jī)10臺換取職工工作服一批,雙方均未開票;(2)銷售A型洗衣機(jī)1000臺發(fā)票注明每臺不含稅價格為800元,支付銷售洗衣機(jī)的運(yùn)費(fèi)合計2000元;(3)支付電費(fèi),取得增值稅發(fā)票,價款10000元,稅款1700元,(4)支付水費(fèi),取得增值稅發(fā)票,價款2000元,稅款120元;(5)銷售自用過的舊機(jī)器一臺,原價10000元,售價11000元,支付銷售舊機(jī)器的運(yùn)費(fèi)200元;(6)銷售自用過的小轎車一輛,原價150000元,售價80000元要求:計算該月的增值稅(1)當(dāng)期的進(jìn)項稅額=20000×10%+1700+120+2000×7%+200×7%=3974(2)當(dāng)期的銷項稅額=800×10×17%+800×1000×17%=137360(元)(3)當(dāng)期銷售舊機(jī)器應(yīng)納增值稅=11000÷(1+4%)×4%×50%=211.54應(yīng)納增值稅=173760+211.54-3974=133597.54第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述第二節(jié)增值稅的稅制要素第三節(jié)應(yīng)納稅額的計算第四節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅第五節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用

發(fā)票的管理

第四節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅

一、增值稅的減免稅與起征點(diǎn)（一）增值稅的減免稅/P391.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品2.銷售和進(jìn)口的避孕藥品和用具3.銷售和進(jìn)口的向社會收購的古舊圖書4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器和設(shè)備5.外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備6.來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備7.由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的設(shè)備8.個人（不包括個體經(jīng)營者）銷售自己使用過的除游艇、摩托車和應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的物品9.廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售其收購的廢舊物資免稅10.殘疾人專用的假肢、輪椅、矯形器11.邊銷茶12.來料加工、進(jìn)料加工復(fù)出口的，給予免稅或減稅/P50

（二）增值稅的起征點(diǎn)1.銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額600元-2000元2.銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額200元-800元3.按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額50元-80元二、增值稅的出口貨物退稅（一）增值稅實行出口貨物退稅的政策1、出口不免稅不退稅2、出口免稅不退稅3、出口免稅并退稅

二、增值稅的出口貨物退稅（二）增值稅實行出口貨物退稅的條件

1.必須是屬于增值稅征稅范圍的貨物2.必須是報關(guān)離境的貨物3.必須是在財務(wù)上做銷售處理的貨物4.必須是出口收匯并已核銷的貨物

（二）增值稅出口貨物的退稅率基本原則:“征多少退多少、不征不退”我國增值稅退稅率調(diào)整的情況2004年1月1日起，我國改革出口退稅機(jī)制，對現(xiàn)行出口貨物退稅率進(jìn)行結(jié)構(gòu)性調(diào)整，調(diào)整后的出口退稅率為:17%、13%、11%、8%、6%、5%六擋，出口退稅率的平均水平降低3個百分點(diǎn)左右。征稅率不一定等于退稅率出口退稅率調(diào)整目錄進(jìn)出口稅則第25章除鹽、水泥以外的所有非金屬類礦產(chǎn)品，煤炭，天然氣，石蠟，瀝青，硅，砷，石料材，有色金屬及廢料等金屬陶瓷；25種農(nóng)藥及中間體，部分成品革，鉛酸蓄電池，氧化汞電池等；細(xì)山羊毛、木炭、枕木、軟木制品、部分木材初級制品等取消142個稅號的鋼材由11%降至8%陶瓷、部分成品革和水泥、玻璃分別由13%降至8%和11%部分有色金屬材料由13%降至5%、8%和11%紡織品、家具、塑料、打火機(jī)、個別木材制品由13%降至11%非機(jī)械驅(qū)動車（手推車）及零部件由17%降至13%重大技術(shù)裝備、部分IT產(chǎn)品和生物醫(yī)藥產(chǎn)品，以及部分國家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵出口的高科技產(chǎn)品由13%提高至17%部分以農(nóng)產(chǎn)品為原料的加工品由5%或11%提高至13%

（三）出口貨物退稅的計算方法1.先征后退法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含的進(jìn)項稅額按現(xiàn)行退稅率予以退稅。2.“免、抵、退”法，即對出口商品流通所經(jīng)過的國內(nèi)最后環(huán)節(jié)（即出口環(huán)節(jié)）所產(chǎn)生的增值額免征增值稅，對出口商品中所含前期購進(jìn)的增值稅進(jìn)項稅款準(zhǔn)予頂?shù)謬鴥?nèi)銷售所發(fā)生的增值稅應(yīng)納稅額，對不足以頂?shù)值牟糠钟枰酝硕悺?/p>

（二）出口貨物退稅的計算1、按“免、抵、退”辦法主要適用于自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)（1）免征出口環(huán)節(jié)增值稅；（2）“抵”稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、設(shè)備、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；（3）“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅?！懊?、抵、退”的計算――分兩種情況：（1）出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進(jìn)，“免、抵、退”辦法基本步驟為五步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅第一步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：免抵退稅不得免征和抵扣的稅額＝出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×（出口貨物征稅率－出口退稅率）第二步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額）－上期留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額）第三步——算尺度：計算免抵退稅額免抵退稅額＝出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率第四步——比較確定應(yīng)退稅額（第二步與第三步相比，誰小按誰退）：第五步——確定免抵稅額如果出口企業(yè)有進(jìn)料加工等業(yè)務(wù)，“免、抵、退”辦法計算步驟為七步，公式如下：免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅

第一步——計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額的抵減額：第二步——剔稅：計算不得免征和抵扣稅額：第三步——抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額第四步——計算免抵退稅額抵減額第五步——算尺度：計算免抵退稅額第六步——比較確定應(yīng)退稅額第七步——確定免抵稅額免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格×出口貨物退稅率

當(dāng)期應(yīng)納稅額＝內(nèi)銷的銷項稅額－（進(jìn)項稅額－免抵退稅不得免抵稅額-免抵退稅不得免征和抵扣水額的抵減額）－上期留抵稅額（當(dāng)期期末留抵稅額)免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-抵減額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*退稅率總結(jié)：方法與公式

免——免征出口環(huán)節(jié)增值稅；剔——當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價*（征稅率-退稅率）-抵減額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*（征稅率-退稅率）抵——當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷銷項稅額-（進(jìn)項稅額-當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）-上期留抵稅額退——免抵退稅額=出口貨物離岸價*退稅率-抵減額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價格*退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計算

（1）如當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅（2）如當(dāng)期期末留抵稅額≥當(dāng)期免抵退稅額則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額=當(dāng)期期末留抵稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額例、某生產(chǎn)企業(yè)（有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)）某季度在國內(nèi)實現(xiàn)電子產(chǎn)品銷售1000萬元（不含稅），向國外出口電子產(chǎn)品150萬美元，人民幣匯價為1:8.25，當(dāng)期購進(jìn)材料一批，取得增值稅專用發(fā)票，價稅分別為1500萬元和255萬元，上期未抵扣完的進(jìn)項稅額有45萬元。計算企業(yè)該季度增值稅的退稅額。（1）當(dāng)期不予抵扣或退稅的稅額=150萬×8.25×0=0（2）當(dāng)期應(yīng)納稅額=1000萬×17%-（255-0）-45萬=-130萬（3）150萬×8.25×17%=210.38萬元大于未抵扣完的進(jìn)項稅額130萬元（4）退稅額=130萬元2、先征后退法應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額×退稅率例：教材P58第二章增值稅第一節(jié)增值稅概述

第二節(jié)增值稅的稅制要素與應(yīng)納稅額的計算第三節(jié)增值稅的減免稅和出口貨物退稅第四節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用發(fā)票的管理

第四節(jié)增值稅的申報繳納及增值稅專用

發(fā)票的管理

一、增值稅的申報繳納（一）增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間/P65納稅義務(wù)發(fā)生時間是指稅法規(guī)定的納稅人必須履行納稅義務(wù)的法定時間。1.銷售業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收取銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

根據(jù)不同的結(jié)算方式，具體規(guī)定為:（1）納稅人采取直接收款方式銷售貨物（2）納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物（3）納稅人采取賒銷和分期收款方式銷售貨物（4）納稅人采取預(yù)收貨款方式銷售貨物（5）納稅人委托其他納稅人代銷貨物（6）納稅人銷售應(yīng)稅勞務(wù)（7）納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定為進(jìn)口報關(guān)的當(dāng)天。

（二）增值稅的納稅期限1.銷售業(yè)務(wù)納稅期限的確定（1）按期繳納。分別按1日、3日、5日、10日、15日或1個月納稅。（2）按次繳納。不能按固定期限繳納稅款的，可以按次繳納。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅期限的確定:自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起15日內(nèi)繳納。3.出口業(yè)務(wù)退稅期限的確定向海關(guān)辦理報關(guān)出口手續(xù)后，按月辦理該項出口貨物的退稅。

（三）增值稅的納稅地點(diǎn)1.銷售業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定/P66（1）固定業(yè)戶應(yīng)向所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報（2）固定業(yè)戶到外縣（市）銷售貨物的，應(yīng)向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明，向其機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報納稅。（3）非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向銷售地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)申報納稅。2.進(jìn)口業(yè)務(wù)納稅地點(diǎn)的確定由納稅人或其代理人連同關(guān)稅向報關(guān)地海關(guān)申報納稅。

二、增值稅專用發(fā)票的管理

（一）增值稅專用發(fā)票的使用

（二）增值稅專用發(fā)票的開具

（三）專用發(fā)票開具后發(fā)生退貨或銷售折讓的處理1.購買方未付款并且未作帳務(wù)處理的情況2.購買方已付款，或者貨款未付但已作帳務(wù)處理的情況

銷售業(yè)務(wù)發(fā)生后

購貨方銷貨方購買方未付貨款且未入賬原發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)主動退還銷售方。(1)

未入賬：應(yīng)在相關(guān)票據(jù)上注明“作廢”字樣，并扣減當(dāng)期銷項稅額。(2)

已入賬：①可開具相同內(nèi)容的紅字專用發(fā)票，扣減當(dāng)期銷項稅額。②屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。買方已付貨款，或款未付但已作賬(1)必須取得當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退出或索取折讓證明單送交銷售方。(2)購買方收到紅字專用發(fā)票后，按上面注明的增值稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中扣減。如不扣減，造成不納稅或少納稅的，屬于偷稅行為。(1)銷售方收到證明單后，根據(jù)退回貨物的數(shù)量、價款或折讓金額向購買方開具紅字專用發(fā)票。(2)紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)、記賬聯(lián)作為銷售方扣減當(dāng)期銷項稅額的憑證。（四）增值稅專用發(fā)票的取得和保管增值稅習(xí)題（一）

某進(jìn)出口公司當(dāng)月進(jìn)口120輛小轎車，每輛到岸價格7萬元。該公司當(dāng)月銷售出其中的110輛，每輛價稅合并銷售價23.4萬元。已知小轎車關(guān)稅稅率為110%，消費(fèi)稅稅率為5%，增值稅稅率為17%，請計算該公司當(dāng)月應(yīng)納增值稅額。

增值稅習(xí)題答案（一）

（5）當(dāng)月應(yīng)納增值稅額=374-315.66=58.34（萬元）（1）進(jìn)口關(guān)稅=7×110%×120=924（萬元）（2）進(jìn)口消費(fèi)稅=（7×120+924）/(1-5%)×5%=92.84（萬元）（3）進(jìn)口增值稅=（7×120+924+92.84）×17%=315.66（萬元）（4）當(dāng)月銷項稅額=23.4/（1+17%）×110×17%=374（萬元）增值稅習(xí)題（二）2、某商場為增值稅一般納稅人，2000年8月發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：

（1）購入服裝兩批，均取得增值稅專用發(fā)票。兩張專用發(fā)票上注明的貨款分別為20萬元和36萬元，進(jìn)項稅額分別為3.4萬元和6.12萬元，其中第一批貨款20萬元未付，第二批貨款36萬元當(dāng)月已付清。另外，先后購進(jìn)這兩批貨物時已分別支付兩筆運(yùn)費(fèi)0.26萬元和4萬元，并取得承運(yùn)單位開具的普通發(fā)票。

（2）批發(fā)銷售服裝一批，取得不含稅銷售額18萬元，采用委托銀行收款方式結(jié)算，貨已發(fā)出并辦妥托收手續(xù)，貨款尚為收回。

（3）零售各種服裝，取得含稅銷售額38萬元，同時將零售價為1.78萬元的服裝作為禮品贈送給了顧客。

（4）采取以舊換新方式銷售家用計算機(jī)20臺，每臺零售價6500元，另支付顧客每臺計算機(jī)收購款500元。

要求：計算該商場2000年8月應(yīng)繳納的增值稅。

增值稅習(xí)題答案（二）（1）銷項稅額=［18+(38+1.78)/(1+17%)+0.65×20/(1+17%)]×

17%=10.73(萬元)

（2）進(jìn)項稅額=6.12+4×7%=6.4（萬元）

（3）應(yīng)納稅額=10.73-6.4=4.33（萬元）增值稅習(xí)題（三）

3、某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人，2002年10月購銷業(yè)務(wù)情況如下：

（1）購進(jìn)生產(chǎn)原料一批，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為23萬元、3.91萬元，另支付運(yùn)費(fèi)（取得發(fā)票）3萬元；

（2）購進(jìn)鋼材20噸，已驗收入庫，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價、稅款分別為8萬元、1.36萬元；

（3）直接向農(nóng)民收購用于生產(chǎn)加工的農(nóng)產(chǎn)品一批，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證上注明價款為42萬元，同時按規(guī)定繳納了收購環(huán)節(jié)農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅2.1萬元；

（4）銷售產(chǎn)品一批，貨已發(fā)出并辦妥銀行托收手續(xù)，但貨款未到，向買方開具的專用發(fā)票上注明的銷售額42萬元；

（5）將本月外購20噸鋼材及庫存的同價鋼材20噸移送本企業(yè)修建產(chǎn)品倉庫工程使