國際稅收重點整理

第一章國際稅收：在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外以及國與國之間稅收法規(guī)存在差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象。國際稅收的本質國際稅收問題作為開放經(jīng)濟條件下的種種稅收現(xiàn)象，其背后隱含著的是國與國之間的稅收關系。國家之間的稅收關系主要表現(xiàn)在：國與國之間的稅收分配關系；國與國之間的稅收協(xié)調關系（1）合作性協(xié)調（2）非合作性協(xié)調涉外稅收:一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內所得和本國居民的境外所得課征的稅收。國際稅收與涉外稅收的區(qū)別國際稅收涉外稅收在開放的經(jīng)濟條件下因納稅人的經(jīng)濟活動擴大到境外及國與國之間稅收法規(guī)差異或相互沖突而帶來的一些稅收問題和稅收現(xiàn)象涉及到本國境內的外國人、外國企業(yè)或外商投資企業(yè)的稅收制度一國稅收的國際方面，這類法律、法規(guī)可存在于涉外稅收中或非涉外稅收中針對外國納稅人或外資企業(yè)，但仍屬國家稅收范疇由各國涉外稅收引申而來，并非涉外稅收一國政府根據(jù)本國稅法對外國居民的境內所得和本國居民的境外所得課征的稅收第二章稅收管轄權是一國政府在征稅方面的主權，它表現(xiàn)在一國政府有權決定對哪些人征稅、征哪些稅以及征多少稅等方面稅收管轄權的實施主要有：1．同時實行地域管轄權和居民管轄權2．僅實行地域管轄權（阿根廷、烏拉圭、巴拿馬、哥斯達黎加、肯尼亞、贊比亞、馬來西亞、中國香港等）3．同時實行地域管轄權、居民管轄權和公民管轄權（美國、利比里亞）投資所得來源地的判定:股息股息支付公司的居住地（股息支付公司的居住國）支付股息公司的利潤實際來源地特許權使用費特許權的使用地（美國）；以特許權所有者的居住地（南非）；以特許權使用費支付者的居住地（法國、比利時）；無形資產(chǎn)開發(fā)地（阿根廷）居民與非居民納稅人納稅比較：居住時間納稅人性質境內所得境外所得境內支付境外支付境內支付境外支付90日（或183日）以內非居民√免稅×（高管除外）×90日（或183日）～1年非居民√√×（高管除外）×1～5年居民√√√免稅5年以上居民√√√√第三章國際重復征稅兩個或兩個以上國家，在同一納稅期間對同一或不同納稅人的同一課稅對象征收相同或類似的稅收。法律性國際重復征稅不同征稅主體對同一納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。經(jīng)濟性國際重復征稅不同或同一征稅主體對不同納稅人的同一課稅對象同時行使征稅權。不同稅收管轄權重疊所造成的所得國際重復征稅的減除方法地域管轄權的重要性和所得來源國優(yōu)先征稅地位避免重復性征稅的方法（一）扣除法（二）減免法（三）免稅法（四）抵免法直接抵免：居住國的納稅人用其直接繳納的外國稅款沖抵在本國應繳納的稅額。直接抵免適用于：自然人的個人所得稅抵免、總分公司的公司所得稅抵免、母子公司的預提所得稅抵免。間接抵免：居住國的納稅人用其間接繳納的國外稅款沖抵在本國應繳納的稅額。間接抵免適用于:母子公司中子公司所在國課征的公司所得稅（間接抵免只適用于法人，不適用于自然人）免稅法：居住國政府對本國居民來源于境外并已向來源國政府繳稅的所得免于征稅的方法單邊免稅國家免稅法適用條件1）國外所得來源于課征與本國相似所得稅的國家2）國外所得應為本國納稅人從國外分公司取得的利潤或從參股比重達到一定比例的外國居民公司分得的股息、紅利。3）國外所得要享受參與免稅，在國外企業(yè)持股時間須達到規(guī)定的最低限度（1-2年）。4）實施參股免稅需派息分紅公司從事制造業(yè)、商業(yè)、銀行業(yè)等從事經(jīng)營活動的公司。國際稅收協(xié)定免稅法適用條件當居住國居民取得所得或擁有資本，此所得或資本有可能被東道國課稅，居住國就應對此所得或資本免稅。免稅法的優(yōu)點1）可以徹底消除國際重復征稅。2）在來源國稅率低于居住國稅率時，居住受控外國公司應分配給股東且不再享受股東居住國推遲課稅規(guī)定的某些類型的所得；這種所得雖沒有支付給居住國股東，但仍要歸屬到居住國股東應稅所得之中并申報納稅。對付避稅地法規(guī)適用的納稅人對付避稅地法規(guī)所適用的納稅人有法人、自然人。對付避稅地法規(guī)打擊的對象一定是在外國受控公司中擁有股權（股權比重達到規(guī)定的標準）的本國居民股東。防止濫用稅收協(xié)定的措施：制定防止稅收協(xié)定濫用的國內法規(guī)；在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款；嚴格對協(xié)定受益人資格的審查程序。在雙邊稅收協(xié)定中加進反濫用條款的具體方法：排除法；真實法；納稅義務法；受益所有人法；渠道法；禁止法；資本弱化法規(guī)的特點：1.只適用于本國的法人實體，但不適用于外國居民公司在本國的分支機構以及具有本國居民身份的合伙企業(yè)；2.受限制的利息扣除一般為支付給境外的、在本國企業(yè)中擁有一定比例（15%以上）股權的非居民貸款人；3.本國公司支付給非居民貸款人的超限額貸款利息一般要依據(jù)股本金額的大小來確定，即“債務∕股本比例”，超過比例的不可稅前扣除。第八章國際稅收協(xié)定:國與國之間簽訂的避免對所得和資本雙重征稅和防止偷逃稅的協(xié)定國際稅收協(xié)定的意義和必要性1.彌補國內稅法單邊解決國際重復征稅問題存在的缺陷。單邊的免稅法、抵免法只解決不同種稅收管轄權交叉引發(fā)的重復征稅，無法解決居民管轄權重疊或地域管轄權重疊引發(fā)的重復征稅。2.兼顧居住國和來源國的稅收利益3.在防止國際避稅和國際偷逃稅問題上加強國際合作《聯(lián)合國范本》與《經(jīng)合組織范本》的差異1.《聯(lián)合國范本》注重擴大收入來源國的稅收管轄權，主要目的在于促進發(fā)達國家和發(fā)展中國家之間簽訂雙邊稅收協(xié)定，同時也促進發(fā)展中國家相互間簽訂雙邊稅收協(xié)定。2.《經(jīng)合組織范本》在某些特殊方面承認收入來源國的優(yōu)先征稅權，主導思想強調居民管轄權原則，主要是為促進經(jīng)合組織成員國之間簽訂雙邊稅收協(xié)定的工作。3.《聯(lián)合國范本》強調，收入來源國對國際資本收入的征稅應當考慮以下三點:(1)考慮為取得這些收入所應分擔的費用，以保證對這種收入按其凈值征稅;(2)稅率不宜過高，以免挫傷投資積極性；(3)考慮同提供資金的國家適當?shù)胤窒矶愂帐杖?，尤其是對在來源國產(chǎn)生的即將匯出境的股息、利息、特許權使用費所征收的預提所得稅，以及對從事國際運輸?shù)拇\利潤征稅，應體現(xiàn)稅收分享原則。避免商品國際重復課稅的辦法是各國實行統(tǒng)一的商品課稅原則。經(jīng)濟效率方面：產(chǎn)地原則下在同一市場上本國商品與進口商品所負擔的國內商品稅稅率可能不同，可能影響按照各國的比較優(yōu)勢確定的國際分工；而在消費地原則下本國商品與進口商品所負擔的國內商品稅稅率相同，可以使各國的比較優(yōu)勢得以充分發(fā)揮。稅收公平方面：一國只應對本國的消費者課稅，而不應對外國的消費者課稅。換句話說，一國不應把稅收負擔轉嫁給外國消費者，實行稅負輸出政策。GATT的主要內容：第一部分從第1條到第2條：規(guī)定締約各方在關稅及貿易方面相互提供無條件最惠國待