三泰集團財務審計案例

三泰集團財務審計案例

2011年3月，三泰集團審計部組織了一個審計小組，對三泰集團下屬的獨立財務部門負責人李進行了經濟責任審計。一、國家品牌集團三泰實業(yè)公司成立于2002年5月,注冊資金5000萬元,是一家國有全資綜合性經營公司,經營范圍涵蓋商貿、科技開發(fā)、文化傳播、租賃等業(yè)務范圍。財務部門負責人李某于2011年1月調離財務部,審計時間范圍為2008年1月1日至2010年12月31日。二、監(jiān)督內容1、個人職業(yè)道德情況包括嚴格遵循國家財經法律法規(guī)情況,嚴格有效地執(zhí)行上級部門及公司相關規(guī)章制度情況,在履行崗位職責中個人廉潔自律情況,職務消費符合有關制度規(guī)定,有無違紀違規(guī)經濟問題。2、預算的編制、管理和管理是否根據有關規(guī)定及公司具體情況,科學、合理地編制財務預算,并對預算執(zhí)行過程進行有效控制與科學管理,使其切實發(fā)揮作用。3、計算質量審計會計信息是否符合真實性、完整性、及時性、相關性原則。4、對內部控制體系的建立和實施進行了驗證財務管理、會計核算制度及會計內部控制制度是否健全、合理和有效。5、完成財務指標并完成審計按照目標責任制要求完成的資產負債率、凈資產收益率、流動資產周轉率等財務指標情況。6、對重大財務決策的科學和合理性的評估重大經營決策中與財務相關性較大的決策程序的合理性、科學性、有效性和過程的民主性,以及有無失誤或造成重大損失及資產流失等情況。三、建立內部控制制度1、審計調研,并收集相應的審計資料。相關工作底稿舉例如下:2、審計實施階段。(1)召開審計進點會,通報審計工作的要求和具體安排,聽取被審計部門和對象的情況介紹。(2)對財務部門相關人員、公司分管領導、總經理進行訪談,了解財務部門管理情況。(3)對公司的財務內部控制制度建立健全性、合理性和有效性進行審計評價。(4)審計組成員分頭實施有關會計賬戶和會計報表的審查工作,通過審查會計資料、查閱與審計范圍有關的文件、向有關單位和個人詢問等程序,取得具有充分證明力的審計證據,為形成財務審計報告奠定基礎。(5)整理審計工作底稿并由審計負責人實施復核。3、審計報告階段。(1)根據審計情況和審計工作底稿,匯總審計發(fā)現(xiàn)問題、提出意見,編制初步審計報告。(2)審計組就初步審計報告與委托方及被審計單位交換意見,并根據交換意見的情況補充完善審計工作底稿、修改審計報告。(3)正式與被審計單位交換意見,出具最終審計報告。四、財務內部控制制度不健全,資產管理情況直接影響了資本經過以上審計程序,審計組對被審計單位的財務部門負責人在任期內的履職情況進行了評價,并指出了部門管理中存在的問題。在部門履職情況評價中,審計報告中反映:任期內公司財務狀況,該公司各年的資產總額、凈資產逐年增加,主要考核指標均已完成;任期內經費管理情況,財務部門各年的包干經費批復預算逐年增長,實際支出逐年下降;任職期間資產管理情況,財務部門作為公司的管理職能部門,與資產管理部門共同對公司的資產進行管理,定期與資產管理處進行對賬,以使財務賬面價值與資產管理處核對一致,參與公司的資產清查工作,對資產購置、處置、報廢等情況及時進行賬務處理;任職期間財務內部控制制度建立情況,財務部門完善了財務報銷和管理制度,建立了財務指標預警管理制度等。在問題揭露中,審計報告中反映:財務收入支出核算不規(guī)范,部分其他應收款、其他應付款中隱含收支核算,形成少計收入和支出;項目資金管理不規(guī)范,提前向供貨方或提供勞務方付款,造成當年虛列項目支出;原始發(fā)票不合規(guī),部分原始發(fā)票審核不嚴,造成賬務處理依據不充分;財務管理制度執(zhí)行不到位,部分固定資產處置不符合財務管理規(guī)定等。五、單位負責人的崗位職責經審計評價,被審計人三泰實業(yè)公司財務部門負責人李某任職期間能夠完成財務部門工作計劃,基本履行了部門負責人的崗位職責,對于審計中發(fā)現(xiàn)的財務核算和財務管理中存在的問題應承擔主管責任。審計認為,李某履行崗位職責工作中廉潔自律,無個人經濟問題。[案例分析]一、明確財務部門負責人的職責和考核本次審計所涵蓋的審計內容基本上能夠涵蓋企業(yè)財務部門負責人的履職范圍,特別是將重大財務決策的科學性與合理性納入審計范圍,提升了對部門負責人經濟責任審計的層次,體現(xiàn)了經濟責任審計促進企業(yè)管理的作用。重大經營決策是企業(yè)領導人在任職期間做出的對企業(yè)當前乃至今后的發(fā)展有著極其重要、深遠影響的決策,包括企業(yè)重大投資、籌資、擔保、企業(yè)改制重組等經營決策行為。重大財務決策是否科學、合理,應屬于企業(yè)領導人的經濟責任審計內容,但因為財務部門負責人在公司重大財務決策方面擁有一定的決策權、監(jiān)管權或建議權,因此將重大財務決策納入財務部門負責人的審計內容,有助于公平評價其履職情況。對于審計內容中加入財務指標完成情況,則應謹慎評價。一個公司的各類績效財務指標的完成是公司整體業(yè)務完成情況的體現(xiàn),財務指標僅僅是反映其經營結果。一旦財務指標未能達到考核標準,其原因是多方面的,不單單僅是財務管理部門的責任。同理,如果財務指標完成較好,也不能主要歸功于財務部門,其職責是按照國家規(guī)定準確和公允的反映出財務數(shù)據。對于財務部門通過財務數(shù)據和財務指標的計算與分析,提醒和警示公司的經營狀態(tài),或為公司的重大決策行為提供建議和決策支持,則是財務管理部門的財務管理職能體現(xiàn),應作為重點評價內容。確定審計重點后可以快速的明確審計具體目標,方便審計組成員提高工作效率和效果。但每個公司財務部門的職能范圍略有差異,對于財務部門負責人的考核也不盡相同,以固定的模式實施審計容易造成審計覆蓋的缺失。對此,可考慮以公司對財務部門負責人的考核內容和部門職責范圍為基礎,依據《會計法》、《會計基礎工作規(guī)范》等法規(guī)內容圈定審計內容與重點,一方面能夠實現(xiàn)公司對部門考核的需求,另一方面可以保障審計內容的完整性。二、對上下級單位的訪談審計訪談的運用在經濟責任審計過程中能夠多方面了解被審計對象的履行情況,一方面可以為具體的審計實施提供線索,另一方面可以為評價結果提供參考資料。但本次訪談的范圍不夠全面,比如本級公司的相關部門人員和上級公司財務部門相關人員未納入訪談范圍。通過與相關部門人員的訪談,可以了解到財務部門與公司內部其他部門的關系處理情況和協(xié)調能力,是否能夠綜合體現(xiàn)出財務部門在公司內部的監(jiān)督與服務職能;與上級公司財務部門的訪談,可以了解財務部門在履行上級財務指令的情況、財務信息上報的效率和準確性等信息。在審計過程中根據審計分工逐項實施審計程序,并記錄審計中發(fā)現(xiàn)問題是常規(guī)審計方式,但對于財務部門負責人的經濟責任審計,為保障審計實施的全面性,建議可根據財務部門的具體職責統(tǒng)一安排審計實施內容,分項記錄審計結果。三、審計成果的描述審計案例中結果不僅指出被審計人任期期間財務部門存在的問題,同時也對財務部門的工作成果進行了概括描述,既體現(xiàn)了被審計人的業(yè)績,也指出了問題,具有全面性。但對財務部門工作職責方面,審計評價的高度和深度不夠,未能評價財務部門的財務管理規(guī)劃和財務監(jiān)控職能的完成情況。四、部門負責人的責任審計和監(jiān)督依據《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經濟責任審計規(guī)定》,審計機關對被審計領導干部履行經濟責任過程中存在問題所應當承擔的直接責任、主管責任、領導責任,應當區(qū)別不同情況作出界定。而對于部門負責人的經濟責任如何界定并無法規(guī)可以借鑒。本案例對財務部門負責人任期內履職過程中存在的問題參照企業(yè)負責人的經濟責任審計評價方法進行了責任界定,明確了審計結論,提升了審計報告的嚴肅性。但也存在一定的審計風險,一旦