關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考

關(guān)于會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題的思考

一、會(huì)計(jì)的本質(zhì)是對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系認(rèn)識(shí)上的分歧會(huì)計(jì)的本質(zhì)是什么？中國(guó)學(xué)術(shù)界對(duì)此仍有不同的看法。其中之一是西方國(guó)家的日統(tǒng)計(jì)系統(tǒng)。20世紀(jì)70年代,由美國(guó)會(huì)計(jì)界名家59人合編的《現(xiàn)代會(huì)計(jì)手則》,第一分冊(cè)《序言》第一句就是:“會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng),它旨在向利害攸關(guān)的各個(gè)方面?zhèn)鬏斠粋€(gè)企業(yè)或其他個(gè)體的富有意義的經(jīng)濟(jì)信息。”20世紀(jì)80時(shí)年代,余緒纓教授第一個(gè)從國(guó)外引進(jìn)并主張這一觀點(diǎn),此后得到了葛家澍教授等的支持。另一派是由楊紀(jì)琬和閻達(dá)五教授創(chuàng)立的會(huì)計(jì)管理學(xué)派,它已成為我國(guó)會(huì)計(jì)界的主流學(xué)派。在閻達(dá)五、于玉林教授主編《會(huì)計(jì)學(xué)》中,認(rèn)為:“會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分;它是通過收集、處理和利用經(jīng)濟(jì)信息,對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行組織、控制、調(diào)整和指導(dǎo),促使人們權(quán)衡利弊、比較得失、講究效果的一種管理活動(dòng);以應(yīng)用借貸復(fù)式記賬方法為主要標(biāo)志的近代會(huì)計(jì),是一種以價(jià)值運(yùn)動(dòng)為對(duì)象的管理活動(dòng)。筆者認(rèn)為,之所以關(guān)于會(huì)計(jì)的本質(zhì)在國(guó)內(nèi)外會(huì)形成兩種不同的認(rèn)識(shí),正是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的曲折背景的反映和結(jié)果。由于我國(guó)曾長(zhǎng)期實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì),回顧過去我們會(huì)看到,在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還沒有起步,人們對(duì)會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)工作中的重要性認(rèn)識(shí)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的當(dāng)時(shí)背景下,我國(guó)著名會(huì)計(jì)學(xué)家楊紀(jì)琬、閻達(dá)五提出會(huì)計(jì)管理學(xué)派觀點(diǎn)對(duì)提高會(huì)計(jì)人員在當(dāng)時(shí)的低下地位,振奮他們參與經(jīng)濟(jì)工作的熱情都起到了不可磨滅的作用。但是,從根本上講,筆者認(rèn)為會(huì)計(jì)管理學(xué)派的主要論點(diǎn)的精神實(shí)質(zhì)是認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù),即所謂“大會(huì)計(jì)說”。這種在明顯特殊歷史背景提出的觀點(diǎn),必然會(huì)在新的形勢(shì)下暴露出其不足之處。相信隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展,對(duì)于這一認(rèn)識(shí)上的分歧必將得到澄清。但是就目前而言,這兩種會(huì)計(jì)本質(zhì)論所呈現(xiàn)出的認(rèn)識(shí)上的分歧也是造成對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)之間關(guān)系認(rèn)識(shí)上的分歧之根源所在。筆者認(rèn)為,會(huì)計(jì)的本質(zhì)與會(huì)計(jì)的角色是緊密相關(guān)的兩個(gè)問題。而關(guān)于會(huì)計(jì)的角色定位離不開對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)之間關(guān)系的正確認(rèn)識(shí)和把握。澄清會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系是極為重要的學(xué)術(shù)課題,它也是解決關(guān)于會(huì)計(jì)的兩種本質(zhì)論這一現(xiàn)象的關(guān)鍵。關(guān)于會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系,在我國(guó)學(xué)術(shù)界有四種觀點(diǎn),即“財(cái)會(huì)合一論”、“財(cái)會(huì)并列說”、“大財(cái)務(wù)說”和“大會(huì)計(jì)說”。筆者認(rèn)為這些觀點(diǎn)都是值得商榷的,都是在特定的歷史背景下提出的,因而是帶有歷史局限性的認(rèn)識(shí)。因此,筆者認(rèn)為有必要提出自己的粗淺看法。首先讓我們看一下財(cái)務(wù)的本質(zhì)是什么。在楊淑娥、胡元木兩位教授主編的《財(cái)務(wù)管理研究》中認(rèn)為:“財(cái)務(wù)是指企、事業(yè)單位資金及其運(yùn)動(dòng)。財(cái)務(wù)活動(dòng)就是企、事業(yè)單位客觀上存在著這種聚財(cái)、用財(cái)、生財(cái)?shù)幕顒?dòng),具體包括資金籌集、資金投放、資金營(yíng)運(yùn)、資金分配等環(huán)節(jié)。有時(shí)也將之稱為財(cái)務(wù)行為。不過,財(cái)務(wù)主要表現(xiàn)為一種客觀存在,財(cái)務(wù)活動(dòng)則包含有主觀行為之意。財(cái)務(wù)管理就是對(duì)這種財(cái)務(wù)活動(dòng)或財(cái)務(wù)行為的管理,它直接表現(xiàn)為主觀對(duì)客觀的反作用的,表現(xiàn)為財(cái)務(wù)主體對(duì)管理客體的主動(dòng)行為,它賦予人們按照既定目標(biāo)對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)實(shí)施控制和運(yùn)作的天職,表現(xiàn)了人的主觀能動(dòng)性?！币陨暇褪窃摻滩?值得注意的是,它是高等院校會(huì)計(jì)碩士研究生系列教材)對(duì)財(cái)務(wù)本質(zhì)的表述。顯然,單獨(dú)從會(huì)計(jì)及財(cái)務(wù)關(guān)于其各自本質(zhì)的表述似乎是看不出啥問題。如果把它倆放在一起,從系統(tǒng)的角度看可能會(huì)有所收獲。二、中小型企業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)境和是會(huì)計(jì)主體正常關(guān)系的正常組成就上面關(guān)于財(cái)務(wù)本質(zhì)的表述結(jié)合兩種關(guān)于會(huì)計(jì)本質(zhì)的表述,筆者從馬克思主義哲學(xué)、邏輯學(xué)、管理學(xué)的角度和社會(huì)實(shí)踐考察和分析了會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系。筆者認(rèn)為,先有財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)然后才有會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作。財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng)是客觀存在,會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作是對(duì)其的主觀見之于客觀的反映,屬于意識(shí)范疇。會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系是如影隨其形的關(guān)系。財(cái)務(wù)管理在企業(yè)管理中居于核心地位。以下是筆者的簡(jiǎn)單論證。人的任何活動(dòng)都是帶有某種目的和預(yù)期的。作為人類社會(huì)最基本的實(shí)踐活動(dòng)的生產(chǎn)活動(dòng),必然是包含有人力、財(cái)力、物力等因素的物質(zhì)運(yùn)動(dòng)。人們對(duì)其中的財(cái)力因素的運(yùn)動(dòng)變化過程必須心里有數(shù)。剛開始人們只是把它記在腦子里,到后來由于生產(chǎn)活動(dòng)規(guī)模變大,財(cái)力因素也相應(yīng)變得復(fù)雜而不得不把它外化到頭腦之外,從而對(duì)其有了記載?？梢?先有財(cái)務(wù)和財(cái)務(wù)活動(dòng),然后才有會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)工作。正是由于人的記憶力有限,才在歷史上先有了關(guān)于反映財(cái)務(wù)(活動(dòng))的會(huì)計(jì)(工作)的記錄。而由于社會(huì)生產(chǎn)力和物質(zhì)財(cái)富的發(fā)展是一個(gè)相對(duì)緩慢的過程,人們對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律的認(rèn)識(shí)和把握也就相應(yīng)是一個(gè)漸進(jìn)的過程,所以現(xiàn)代財(cái)務(wù)學(xué)才在歷史上比會(huì)計(jì)學(xué)晚出現(xiàn)了許多年。會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)的手段(會(huì)計(jì)管理學(xué)派專門批判“工具論”)和反映的證據(jù)之一是權(quán)責(zé)發(fā)生制所形成的利潤(rùn)表上的利潤(rùn)數(shù)字,我們可以稱之為賬面盈余,它僅代表的是一種賬面數(shù)字。而會(huì)計(jì)信息使用者應(yīng)注意到的是,這些賬面盈余數(shù)字只能夠說明在會(huì)計(jì)信息分期假設(shè)下企業(yè)階段性的盈余狀況,并不代表實(shí)際的支付能力,而只有現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物才是代表企業(yè)實(shí)際支付能力的唯一硬性的標(biāo)志。孤立、分割地認(rèn)識(shí)不可能得出正確的決策。從數(shù)學(xué)的角度看,會(huì)計(jì)是描述財(cái)務(wù)(財(cái)務(wù)活動(dòng))這一變量的函數(shù)。企業(yè)的各種財(cái)務(wù)活動(dòng)是連續(xù)變動(dòng)相互緊密聯(lián)結(jié)的統(tǒng)一整體。會(huì)計(jì)作為描述財(cái)務(wù)的手段,采用孤立、分割及相對(duì)靜止等變換技巧(比如會(huì)計(jì)分期假設(shè))來反映和描述財(cái)務(wù)狀況的變動(dòng)規(guī)律。對(duì)財(cái)務(wù)狀況(這一變量)的解法(即描述,反映的會(huì)計(jì)方法)有收付實(shí)現(xiàn)制(從數(shù)學(xué)角度看它相當(dāng)于直接解法)和權(quán)責(zé)發(fā)生制(從數(shù)學(xué)角度看它相當(dāng)于間接解法)。要想真實(shí)地反映財(cái)務(wù)活動(dòng)的狀況(如現(xiàn)金流量)就必須進(jìn)行逆變換,即以收付實(shí)現(xiàn)制方法來還原由權(quán)責(zé)發(fā)生制方法所得出來的利潤(rùn)表下的利潤(rùn)數(shù)字為現(xiàn)金流量。既然會(huì)計(jì)只是財(cái)務(wù)的反映手段,那么它所反映財(cái)務(wù)的程度,即會(huì)計(jì)信息就不可能或者說永遠(yuǎn)也達(dá)不到完全真實(shí)的地步。反映本身就具有片面性、主觀性和滯后性,當(dāng)然還有能動(dòng)性。學(xué)過高等數(shù)學(xué)的人都知道ex(-∞<x<+∞)也可以用也就是可以用來逼近,即反映ex。對(duì)于遠(yuǎn)比ex復(fù)雜得多的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng),反映它的會(huì)計(jì)這一手段仍然是有待于進(jìn)一步豐富、更新和完善的,這也就是為什么幾乎每年不斷出臺(tái)一些新的會(huì)計(jì)法規(guī)準(zhǔn)則的原因所在。會(huì)計(jì)只有不斷地完善自身才有可能最終無限接近地真實(shí)地反映財(cái)務(wù),這時(shí)候的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)才是真正意義上的真實(shí)。正如鏡子的表面光學(xué)質(zhì)量只有越高才能更真實(shí)地反映一個(gè)人的本來面目一樣。由于會(huì)計(jì)是為財(cái)務(wù)服務(wù)的,它就應(yīng)該反映財(cái)務(wù)的意志,也就是反映財(cái)務(wù)主管的意志,這是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。從社會(huì)實(shí)踐的角度看,會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)的正常關(guān)系在我國(guó)企業(yè)中實(shí)際上受到過很大干擾和破壞。⑴財(cái)務(wù)活動(dòng)退出企業(yè)時(shí)期。我國(guó)曾實(shí)行計(jì)劃經(jīng)濟(jì)近40年之久,這一時(shí)期企業(yè)實(shí)際上不過是一座座加工工廠,它們自身既沒有決策的權(quán)利,也沒有承擔(dān)經(jīng)營(yíng)失敗的義務(wù)和責(zé)任。政府通過一個(gè)龐大的國(guó)民經(jīng)濟(jì)計(jì)劃對(duì)成千上萬的企業(yè)指派生產(chǎn)任務(wù),運(yùn)用各種官僚機(jī)構(gòu)分配經(jīng)濟(jì)資源,同時(shí)按照有無完成計(jì)劃對(duì)企業(yè)的工作業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)價(jià)。此時(shí)企業(yè)真正的財(cái)務(wù)活動(dòng)幾乎不存在。各企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中“財(cái)會(huì)處(科)”,“財(cái)務(wù)處(科)”與“會(huì)計(jì)處(科)”這些叫法不一樣的部門職能是一樣的,實(shí)質(zhì)上都只是從事會(huì)計(jì)工作的部門。其部門人員日常工作只是一些極為簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理,實(shí)際上是會(huì)計(jì)人員。那么企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)當(dāng)時(shí)絕大部分都到哪里去了,難道不存在嗎?筆者的答案是:不是的。這一特定時(shí)期的各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)是統(tǒng)一由國(guó)家管理的,體現(xiàn)為國(guó)家財(cái)務(wù)(中央企業(yè)由各部委財(cái)務(wù)司管轄,地方企業(yè)由各廳局計(jì)劃財(cái)務(wù)處管轄)。這時(shí)各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)直接為國(guó)家財(cái)務(wù)服務(wù)。這時(shí)候的會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性基本上是不容置疑的。因?yàn)槠髽I(yè)負(fù)責(zé)人不必為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的失敗負(fù)責(zé),企業(yè)負(fù)責(zé)人基本不參與企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。正是由于各企業(yè)的財(cái)務(wù)統(tǒng)一由一些政府官僚機(jī)構(gòu)管理,財(cái)務(wù)與各企業(yè)會(huì)計(jì)形成了一種一對(duì)多的關(guān)系,因而當(dāng)企業(yè)的上級(jí)主管單獨(dú)看各個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí),就無法得知企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況的好壞甚至得到歪曲了的情況。國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展因而受到極大的破壞。⑵財(cái)務(wù)活動(dòng)回歸企業(yè)時(shí)期。開始于上世紀(jì)八十年代的經(jīng)濟(jì)體制改革,為我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開創(chuàng)了一個(gè)新的紀(jì)元。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的建立和不斷完善,以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,尤其是1993年我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革后,企業(yè)可以自主決定資金的籌集與使用,從而有了真正意義上的企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)。但是受到在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期所形成的慣性思維的干擾和對(duì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下企業(yè)運(yùn)行機(jī)制認(rèn)識(shí)上的不足,政府和企業(yè)界首先只是認(rèn)識(shí)到了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的重要性,并采取各種措施培養(yǎng)較高水平的會(huì)計(jì)人員。自上世紀(jì)八十年代開始至今的二十余年中,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)專業(yè)成為各個(gè)財(cái)經(jīng)類院校的最為熱門的專業(yè),各種會(huì)計(jì)職稱考試,注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試等非?；鸨Ｈ欢?當(dāng)給了企業(yè)經(jīng)營(yíng)自主權(quán),當(dāng)成為真正的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)主體所應(yīng)擁有的財(cái)務(wù)活動(dòng)回歸企業(yè)之時(shí),真正懂得企業(yè)財(cái)務(wù)管理的人才卻很少,遠(yuǎn)沒有到位,滿足不了實(shí)際需要。這使得計(jì)劃經(jīng)濟(jì)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變過程并不順暢。面對(duì)這種困窘的局面,我們的學(xué)術(shù)界卻開錯(cuò)了藥方,給出了錯(cuò)誤的對(duì)策。筆者認(rèn)為,上世紀(jì)80年代初提出并在學(xué)術(shù)界占主流地位的會(huì)計(jì)管理學(xué)派的觀點(diǎn)的精神實(shí)質(zhì)是“大會(huì)計(jì)論”,即認(rèn)為會(huì)計(jì)包括財(cái)務(wù)。它是對(duì)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)關(guān)系的嚴(yán)重歪曲。其指導(dǎo)實(shí)踐的結(jié)果是財(cái)務(wù)活動(dòng)雖已回歸企業(yè)當(dāng)中,但真正意義上的財(cái)務(wù)管理工作無法回歸到位。因?yàn)樗^分強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)工作的重要性,以至于想用“會(huì)計(jì)管理”來取代財(cái)務(wù)管理。由于當(dāng)時(shí)的背景,人們認(rèn)識(shí)的局限性,它的影響使得政府有關(guān)部門也錯(cuò)誤地認(rèn)可并推行了與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)相悖的理念,即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的目的是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作是一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)管理工作。綜上所述,財(cái)務(wù)活動(dòng)在我國(guó)企業(yè)的一出一進(jìn)的曲折經(jīng)歷,客觀地反映了對(duì)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)關(guān)系認(rèn)識(shí)是曲折的,更重要的是表明,財(cái)務(wù)在企業(yè)中應(yīng)有的地位不容質(zhì)疑。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)要順利發(fā)展,必須明確兩者之間的關(guān)系。三、企業(yè)財(cái)務(wù)管理的構(gòu)造錯(cuò)位目前“大會(huì)計(jì)論”作為學(xué)術(shù)界的主流理念仍在指導(dǎo)著我們的實(shí)踐。然而這種做法和理念在現(xiàn)實(shí)中根本行不通,處處碰壁。且不說在國(guó)有企業(yè)中,單就是在私營(yíng)企業(yè)中,老板讓一個(gè)會(huì)計(jì)人員做假賬,會(huì)計(jì)人員如若不干,就會(huì)立即被以莫須有的借口炒了魷魚。在老板心目中,會(huì)計(jì)人員算老幾。為什么會(huì)這樣呢?原因就在于會(huì)計(jì)人員并沒有從事理財(cái)活動(dòng),并沒有接觸到和掌握到企業(yè)的核心秘密。當(dāng)然在老板心目中無足輕重了。這種做法和理念已造成并正繼續(xù)誤導(dǎo)人們把會(huì)計(jì)工作認(rèn)為就是財(cái)務(wù)管理工作,把會(huì)計(jì)人員也往往視為理財(cái)人員。事實(shí)上,對(duì)理財(cái)人員素質(zhì)要求不清楚,使得一些只懂會(huì)計(jì)工作的人員也被認(rèn)為能勝任財(cái)務(wù)管理工作,因而在很多企業(yè)中,并沒嚴(yán)格意義上的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。一方面社會(huì)上每年培養(yǎng)了一大批會(huì)計(jì)人員,另一方面,理財(cái)人員的培養(yǎng)步入了誤區(qū),真正合格的高素質(zhì)的理財(cái)人員少之又少,只能是“蜀中無大將,廖化作先鋒”。有學(xué)者指出:“…幾乎所有的改制企業(yè)或者上市公司是將原來企業(yè)的總會(huì)計(jì)師搖身一變改稱其為CFO,或者財(cái)務(wù)總監(jiān)。理財(cái)人員的知識(shí)背景和應(yīng)用技術(shù)與會(huì)計(jì)人員的知識(shí)背景和應(yīng)用背景是完全不同的,簡(jiǎn)單的置換改變不了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平低下的現(xiàn)狀?！逼髽I(yè)的財(cái)務(wù)管理和理財(cái)崗位并未被真正的行家里手把持,那么企業(yè)的命運(yùn)就可想而知了。當(dāng)企業(yè)的財(cái)務(wù)出了問題時(shí),不是采用科學(xué)的理財(cái)理念和技術(shù)加以解決,而是想著從會(huì)計(jì)報(bào)表上加以掩蓋上下功夫,最終是財(cái)務(wù)問題越積越重,會(huì)計(jì)造假越造越掩蓋不了了!企業(yè)財(cái)務(wù)錯(cuò)過了醫(yī)治的機(jī)會(huì),因?yàn)樗緵]有合格的理財(cái)人員,企業(yè)就這樣子被搞垮了。因此,與其說是會(huì)計(jì)造假,從根源上講,還不如說是財(cái)務(wù)造假更確切些。四、會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系在會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系上認(rèn)識(shí)不足,不僅導(dǎo)致了混淆了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)管理,誤認(rèn)為會(huì)計(jì)人員就是理財(cái)人員,更為嚴(yán)重的后果是極大地阻礙我國(guó)企業(yè)管理的理性化、科學(xué)化的進(jìn)程。有學(xué)者指出:“…必須明確的是,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作不屬于企業(yè)管理工作的組成部分。它的職能只是向外部投資者和企業(yè)的管理當(dāng)局提供進(jìn)行各種決策所需的財(cái)務(wù)信息。財(cái)務(wù)管理工作則是企業(yè)管理體系的核心內(nèi)容,其工作質(zhì)量的高低將從根本上決定企業(yè)的命運(yùn)?！边€有位學(xué)者指出:“…會(huì)計(jì)歷來就不是獨(dú)立自主地處理各項(xiàng)業(yè)務(wù)的,尤其是對(duì)外報(bào)告事務(wù)。就數(shù)字角度單單地看會(huì)計(jì),任憑會(huì)計(jì)怎么作為,結(jié)果只能是0,0寫得再多也只能是0。但會(huì)計(jì)在現(xiàn)實(shí)中往往依附于某種力量,或者在某種力量支配下處理事務(wù),這種力量究竟是來自于總經(jīng)理,董事長(zhǎng),還是政府官員,不同場(chǎng)合或許不同。但客觀地存在于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中并對(duì)處理具體業(yè)務(wù)有主宰效能的這種力量,在會(huì)計(jì)這個(gè)0前面加了一個(gè)1。自從有了這個(gè)1在前面引路后面鞭策,會(huì)計(jì)0就不再是毫無意義的了。后面這個(gè)0的多少完全取決于1的意志。我們從會(huì)計(jì)準(zhǔn)則逐步完善的歷史中,從現(xiàn)代審計(jì)制度的逐步健全的進(jìn)程中,不難看出,人類社會(huì)有關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范的一切努力,無非是為了規(guī)范這種0與1的關(guān)系,使1知道尊重0,而0又能在準(zhǔn)則允許的框架內(nèi)做到既維護(hù)自己的原則(主要是誠(chéng)信)同時(shí)也最大限度地滿足1的需要。”盡管并沒有直接點(diǎn)破這“1”究竟是什么,筆者認(rèn)為該學(xué)者其實(shí)道出了會(huì)計(jì)在財(cái)務(wù)(筆者認(rèn)為文中的“某種力量”即指財(cái)務(wù))面前尷尬的現(xiàn)實(shí)處境。正確認(rèn)識(shí)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系,必須正視上述現(xiàn)實(shí),只有如此,才能從根本上解決會(huì)計(jì)誠(chéng)信問題。在現(xiàn)實(shí)中,會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系肯定會(huì)反映到公司治理上。可能有人會(huì)問,國(guó)外發(fā)達(dá)國(guó)家(尤其是美國(guó))公司治理比國(guó)內(nèi)要好得多,為什么在國(guó)外依然發(fā)生像安然等大公司這樣的丑聞呢?是啊!僅僅知道會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)的關(guān)系還不夠,如何真正按此規(guī)律辦才是關(guān)鍵。如果自作聰敏違背了它