資產(chǎn)的稅務(wù)處理的基本原則

資產(chǎn)的稅務(wù)處理解析

趙銳瓊11/2/2023主要內(nèi)容資產(chǎn)稅務(wù)處理

基本框架和原則固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理投資資產(chǎn)稅務(wù)處理存貨的稅務(wù)處理資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異協(xié)調(diào)財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則一、資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架（一）資產(chǎn)的基本概念資產(chǎn)是指企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的，由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的資源。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則資產(chǎn)的三特征：1、資產(chǎn)是由于企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的；2、資產(chǎn)是由企業(yè)擁有或者控制的；3、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，具有直接或間接導(dǎo)致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入企業(yè)的潛力，這是最重要的特征。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則（二）新稅法中對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)資產(chǎn)主要包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)和存貨等六類(lèi)。資產(chǎn)的稅務(wù)處理，主要是指資產(chǎn)的分類(lèi)、確認(rèn)、計(jì)價(jià)、扣除和處置等五個(gè)方面11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則二、資產(chǎn)稅務(wù)處理需掌握的三個(gè)概念計(jì)稅基礎(chǔ)新稅法實(shí)施條例第一次引入了“計(jì)稅基礎(chǔ)”概念。是與會(huì)計(jì)“賬面價(jià)值”相對(duì)照，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―所得稅》規(guī)定，企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過(guò)程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得中扣除的金額，稱(chēng)作該項(xiàng)資產(chǎn)的“計(jì)稅基礎(chǔ)”。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)與賬面價(jià)值關(guān)系：有時(shí)二者一致；有時(shí)由于稅法與會(huì)計(jì)核算目的不同，又會(huì)產(chǎn)生差異。這就是資產(chǎn)稅務(wù)處理的難點(diǎn)。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則如：一項(xiàng)固定資產(chǎn)，按直線法提取折舊，會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用年限15年，稅法規(guī)定折舊年限不得少于20年，假如企業(yè)持有該項(xiàng)固定資產(chǎn)5年后處置，則該資產(chǎn)的賬面價(jià)值為其歷史成本減去按會(huì)計(jì)折舊年限提取的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)為歷史成本減去按稅法折舊年限提取的折舊，計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則歷史成本原則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照購(gòu)置時(shí)支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價(jià)物的金額，或者按照購(gòu)置資產(chǎn)時(shí)所付出的對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。新法第五十六條規(guī)定歷史成本是指企業(yè)取得資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)，這就是歷史成本原則。企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。歷史成本真實(shí)可靠，符合成本補(bǔ)償要求，也有利于征管，是稅法歷來(lái)的做法。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)處理的基本框架和原則公允價(jià)值《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則―基本準(zhǔn)則》規(guī)定，在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)量。條例第十三條規(guī)定公允價(jià)值，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定條例：第五十七條

企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

法：第十一條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：

（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；

（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；

（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

條例：第五十八條

企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和承租人在簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用為計(jì)稅基礎(chǔ)；

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理（四）盤(pán)盈的固定資產(chǎn)，以同類(lèi)固定資產(chǎn)的重置完全價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（五）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（六）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項(xiàng)和第（二）項(xiàng)規(guī)定的支出外，以改建過(guò)程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理第五十九條

固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

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第六十條

除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）房屋、建筑物，為20年；

（二）飛機(jī)、火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；

（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；

（四）飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；

（五）電子設(shè)備，為3年。

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第六十一條

從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開(kāi)始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費(fèi)用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行規(guī)定。法：第三十二條企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。

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第九十八條企業(yè)所得稅法第三十二條所稱(chēng)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn)，包括：

（一）由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；

（二）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于本條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

二、疑難解析（與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策和會(huì)計(jì)處理比較）1、固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：原內(nèi)外資企業(yè)所得稅均規(guī)定，不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備的物品，單位價(jià)值在2000元以上并且使用期限超過(guò)兩年的，也應(yīng)作為固定資產(chǎn)。考慮到2007年開(kāi)始執(zhí)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已為減少與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的差異，新法取消了憑單位價(jià)值量來(lái)確認(rèn)固定資產(chǎn)的做法。

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2、固定資產(chǎn)確認(rèn)的范圍：與會(huì)計(jì)存在差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算。新法及實(shí)施細(xì)則沒(méi)有再進(jìn)行細(xì)化處理，而是一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)題：主要是借款費(fèi)用資本化對(duì)固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的影響。新法規(guī)定企業(yè)為購(gòu)置、建造固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和經(jīng)過(guò)12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷(xiāo)售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本。應(yīng)資本化的借款費(fèi)用，如果超過(guò)金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分不得資本化。因此將可能與會(huì)計(jì)的入賬價(jià)值產(chǎn)生差異，進(jìn)而影響折舊的扣除，應(yīng)作納稅調(diào)整。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4、計(jì)提折舊范圍問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。也就是說(shuō)只要是固定資產(chǎn)不管使用、不使用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)不準(zhǔn)計(jì)算折舊，體現(xiàn)的是相關(guān)性原則，因?yàn)檫@部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)，不能帶來(lái)收入。另外，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)不得在稅前扣除對(duì)應(yīng)的折舊或攤銷(xiāo)金額。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理5、折舊方法問(wèn)題：固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)上的折舊方法有很多種：直線法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等，同時(shí)原內(nèi)、外資企業(yè)所得稅政策也對(duì)若干情形規(guī)定可以采取加速折舊方法；新法規(guī)定企業(yè)固定資產(chǎn)折舊一般采用直線法，最大的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡(jiǎn)便，有利于稅收征管。值得注意的是，從事開(kāi)采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，其固定資產(chǎn)折舊方法由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另行制定。同時(shí)，由于技術(shù)進(jìn)步等原因，也可以縮短折舊年限或者采取加速折舊。11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理6、關(guān)于殘值率的問(wèn)題：與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，不再劃定具體標(biāo)準(zhǔn)，由企業(yè)自主決定。

原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：

內(nèi)資企業(yè)：老的實(shí)施細(xì)則規(guī)定是原值的5％以內(nèi)，需調(diào)整的報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，從國(guó)稅發(fā)〔2003〕70號(hào)文下發(fā)之日起，企業(yè)新購(gòu)置的固定資產(chǎn)在計(jì)算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時(shí)，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%。

外資企業(yè)：《外商投資企業(yè)與外國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》規(guī)定殘值應(yīng)當(dāng)不低于原價(jià)的10％；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理

7、折舊年限的問(wèn)題：與原稅法相比變化不大，主要對(duì)電子類(lèi)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了縮短，按3年進(jìn)行折舊，飛機(jī)的折舊年限由5年延長(zhǎng)到10年,飛機(jī)、火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具，由5年縮短為4年；會(huì)計(jì)核算的角度來(lái)講，固定資產(chǎn)的折舊年限應(yīng)該與其經(jīng)濟(jì)壽命及未來(lái)可能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的流入相符，可能對(duì)同類(lèi)固定資產(chǎn)采取不同的折舊年限，但稅法對(duì)固定資產(chǎn)折舊年限一般采取簡(jiǎn)易分類(lèi)方法。

11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理8、其他不得計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)問(wèn)題：以后可能會(huì)有具體解釋。原內(nèi)資企業(yè)國(guó)稅發(fā)〔2000〕84號(hào)文規(guī)定的不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)的資產(chǎn)包括

（一）已出售給職工個(gè)人的住房和出租給職工個(gè)人且租金收入未計(jì)入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房；

（二）自創(chuàng)或外購(gòu)的商譽(yù)；

（三）接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)。（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)已修改為可以計(jì)提折舊）11/2/2023固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理9、關(guān)于資產(chǎn)減值準(zhǔn)備問(wèn)題：新法和會(huì)計(jì)存在很大差異。資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價(jià)值。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，計(jì)入當(dāng)期損益。新稅法第10條、條例第55條規(guī)定不符合國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出不得扣除，原稅法規(guī)定壞賬準(zhǔn)備金、商品削價(jià)準(zhǔn)備金、金融企業(yè)的呆賬準(zhǔn)備金按稅收規(guī)定的比例允許在稅前扣除，但新稅法在沒(méi)有規(guī)定明確之前，這三項(xiàng)準(zhǔn)備金不得稅前扣除。因此企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)等各項(xiàng)減值準(zhǔn)備應(yīng)作納稅調(diào)整。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定條例：第六十二條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

前款所稱(chēng)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。11/2/2023

生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十三條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起停止計(jì)算折舊。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。

11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十四條

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：

（一）林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；

（二）畜類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。

11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、疑難解析1、生物資產(chǎn)是新法新增的一項(xiàng)資產(chǎn)內(nèi)容，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅資產(chǎn)稅務(wù)處理中均未包含，是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致的。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、關(guān)于生物資產(chǎn)稅務(wù)處理范圍問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中將生物資產(chǎn)分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。新稅法中只對(duì)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)做出了單獨(dú)規(guī)定，對(duì)另外兩種生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理一般可按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行。3、關(guān)于后續(xù)支出資本化問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，因擇伐、間伐或撫育更新性質(zhì)采伐而補(bǔ)植林木類(lèi)生物資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入林木類(lèi)生物資產(chǎn)的成本。但稅法上未作出規(guī)定。11/2/2023生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理4、自行營(yíng)造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題：稅法未作出明確規(guī)定，按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定資本化。（一）自行營(yíng)造的林木類(lèi)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的前發(fā)生的造林費(fèi)、撫育費(fèi)、營(yíng)林設(shè)施費(fèi)、良種試驗(yàn)費(fèi)、調(diào)查設(shè)計(jì)費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。（二）自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本，包括達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的（成齡）前發(fā)生的飼料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出。達(dá)到預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目的，是指生產(chǎn)性生物資產(chǎn)進(jìn)入正常生產(chǎn)期，可以多年連續(xù)穩(wěn)定產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十二條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除：

（一）自行開(kāi)發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；

（二）自創(chuàng)商譽(yù)；

（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；

（四）其他不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)。

11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理?xiàng)l例：

第六十五條企業(yè)所得稅法第十二條所稱(chēng)無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)等。

第六十六條無(wú)形資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：

（一）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（二）自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，以開(kāi)發(fā)過(guò)程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)；

（三）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無(wú)形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)。

11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理第六十七條

無(wú)形資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的攤銷(xiāo)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)年限不得低于10年。

作為投資或者受讓的無(wú)形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計(jì)算攤銷(xiāo)。

外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。

11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理二、疑難解析

1、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)范圍問(wèn)題：稅法與會(huì)計(jì)有差異，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)作為投資性房地產(chǎn)，不列入無(wú)形資產(chǎn)；對(duì)商譽(yù)的界定會(huì)計(jì)上將其作為獨(dú)立于無(wú)形資產(chǎn)之外的單獨(dú)一類(lèi)資產(chǎn)處理；而新稅法對(duì)此均作為無(wú)形資進(jìn)行處理。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理2、關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)分類(lèi)及其攤銷(xiāo)問(wèn)題：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將無(wú)形資產(chǎn)分為使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)于后者不應(yīng)攤銷(xiāo)。而新稅法中未對(duì)無(wú)形資產(chǎn)作此分類(lèi)，對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)，仍可按稅法規(guī)定進(jìn)行攤銷(xiāo)。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理3、關(guān)于自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)問(wèn)題：計(jì)稅基礎(chǔ)與原稅法相比縮小，原規(guī)定是按照開(kāi)發(fā)過(guò)程中實(shí)際支出計(jì)價(jià)，新法是以該資產(chǎn)符合資本化條件后至達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的支出為計(jì)稅基礎(chǔ)，這一點(diǎn)新法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一致的。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則－無(wú)形資產(chǎn)》規(guī)定：1、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。2、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。3、企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：（一）完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理

4、加計(jì)扣除問(wèn)題：稅收優(yōu)惠，新稅法規(guī)定企業(yè)為開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)上無(wú)此規(guī)定，作納稅調(diào)減處理。但應(yīng)防止出現(xiàn)擴(kuò)大加計(jì)扣除范圍。5、防止出現(xiàn)雙重扣除的現(xiàn)象：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新法都要求企業(yè)對(duì)研究開(kāi)發(fā)的支出單獨(dú)核算，企業(yè)的自創(chuàng)無(wú)形資產(chǎn)在其未符合資本化條件前發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，予以稅前扣除，對(duì)于已經(jīng)在研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)期扣除的費(fèi)用不得計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)，其所提取的攤銷(xiāo)額不允許在稅前扣除。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理6、關(guān)于商譽(yù)的問(wèn)題：企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，新稅法規(guī)定自創(chuàng)商譽(yù)不得計(jì)算攤銷(xiāo)費(fèi)用扣除。外購(gòu)商譽(yù)，會(huì)計(jì)上因企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，每年都應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備；稅法規(guī)定商譽(yù)在平時(shí)的減值準(zhǔn)備不允許稅前列支，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。11/2/2023無(wú)形資產(chǎn)的稅務(wù)處理7、與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)、不征稅收入用于支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)：稅法規(guī)定不得計(jì)提攤銷(xiāo)費(fèi)用稅前扣除，會(huì)計(jì)上無(wú)此規(guī)定。

11/2/2023

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十三條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷(xiāo)的，準(zhǔn)予扣除：

（一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

（二）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

（三）固定資產(chǎn)的大修理支出；

（四）其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出。

11/2/2023

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。

已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限攤銷(xiāo)；租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期攤銷(xiāo)。

改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，除上述兩種情形外，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí)符合以下條件的支出：

（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50％以上；

（二）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長(zhǎng)2年以上。

大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)。其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。

11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理二、疑難解析

1、關(guān)于租入固定資產(chǎn)的改建支出問(wèn)題：是指以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出，在合同約定的剩余租賃期限內(nèi)平均攤銷(xiāo)；融資租入固定資產(chǎn)的改建支出應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)成本，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)，以折舊方式稅前扣除。11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理2、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出概念：類(lèi)似于《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)）中的改良支出概念。符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應(yīng)視為固定資產(chǎn)改良支出：

（一）發(fā)生的修理支出達(dá)到固定資產(chǎn)原值20%以上；

（二）經(jīng)過(guò)修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)使用壽命延長(zhǎng)二年以上；

（三）經(jīng)過(guò)修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理

3、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出資本化條件問(wèn)題：與會(huì)計(jì)制度和原稅法相比，新法實(shí)施條例對(duì)大修理支出資本化的規(guī)定直接采用了定量的方式，而取消了定性的方式，這主要是從易于判斷和簡(jiǎn)便操作的角度考慮。同時(shí)，實(shí)施條例規(guī)定的條件比原稅法規(guī)定的條件要更為寬松，國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文要求符合一項(xiàng)條件即應(yīng)進(jìn)行資本化，而新法條例要求同時(shí)符合50％和2年的條件，才歸入長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，只符合其中一項(xiàng)條件的，可以直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用；并且比例由20％放寬到50%。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)后續(xù)支出如果使可能注入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過(guò)了原先的估計(jì)，如延長(zhǎng)了使用壽命、產(chǎn)品質(zhì)量實(shí)質(zhì)性提高、成本實(shí)質(zhì)性下降、則應(yīng)予資本化。11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理4、關(guān)于固定資產(chǎn)的大修理支出攤銷(xiāo)問(wèn)題：新法實(shí)施條例規(guī)定，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷(xiāo)；原稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值；如有關(guān)固定資產(chǎn)已提足折舊，可作為遞延費(fèi)用，在不短于5年的期間內(nèi)平均攤銷(xiāo)。會(huì)計(jì)制度規(guī)定，在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷(xiāo)。11/2/2023長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理5、關(guān)于其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出：新稅法規(guī)定其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)年限不得低于3年。這是一項(xiàng)原則性規(guī)定，為以后財(cái)稅部門(mén)制定規(guī)章留出依據(jù)。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則均未對(duì)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理給出一個(gè)一般性的規(guī)定。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十四條企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。

條例：

第七十一條

企業(yè)所得稅法第十四條所稱(chēng)投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。

11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本，準(zhǔn)予扣除。

投資資產(chǎn)按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理

二、疑難解析：

1、關(guān)于投資資產(chǎn)的分類(lèi)問(wèn)題：會(huì)計(jì)和稅法有差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將投資主要為：交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資。稅務(wù)處理上，投資資產(chǎn)主要指權(quán)益性投資、債權(quán)性投資、混合性投資。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理2、關(guān)于長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本問(wèn)題：會(huì)計(jì)上對(duì)初始投資成本有權(quán)益法和成本法兩種核算方法。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，權(quán)益法下，初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整投資成本，小于情況下差額計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資成本（孰大原則）。稅收對(duì)初始計(jì)量時(shí)計(jì)入損益的部分不予承認(rèn)，需作納稅調(diào)整。同時(shí)由于會(huì)計(jì)和稅法對(duì)初始投資成本的認(rèn)定有差異從而導(dǎo)致處置收益也有差異。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理

3、投資收益問(wèn)題。稅收上將股權(quán)投資收益區(qū)分為股權(quán)投資收益（持有收益）和股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓所得（處置收益），適用不同的稅收政策。對(duì)持有收益，新法規(guī)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入；只對(duì)連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益全額征稅。對(duì)處置收益：全額計(jì)入應(yīng)稅所得。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理4、持有收益確認(rèn)時(shí)間問(wèn)題。稅收規(guī)定，企業(yè)取得的股息紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在被投資企業(yè)作出利潤(rùn)分配決定時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。權(quán)益法下企業(yè)按被投資企業(yè)會(huì)計(jì)期末的凈利潤(rùn)自動(dòng)確認(rèn)；成本法下企業(yè)按被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。因此，投資收益的計(jì)稅時(shí)間介于兩者之間，一般比權(quán)益法晚比成本法早。注意納稅調(diào)整。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理5、股權(quán)投資轉(zhuǎn)讓損失的稅務(wù)處理：可以在稅前扣除，但在每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失不得超過(guò)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過(guò)部分可按規(guī)定向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除，若連續(xù)向后5年仍有不能從股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得中扣除的，準(zhǔn)予在第6年一次性扣除。11/2/2023投資資產(chǎn)稅務(wù)處理思考題：A企業(yè)2008年10月取得B企業(yè)40％的股權(quán)，支付價(jià)款8000萬(wàn)元，取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值22000萬(wàn)元。2008年如何申報(bào)？11/2/2023存貨的稅務(wù)處理一、新法規(guī)定法：第十五條企業(yè)使用或者銷(xiāo)售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

條例：

第七十二條

企業(yè)所得稅法第十五條所稱(chēng)存貨，是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或者商品、處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)或者提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料和物料等。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理存貨按照以下方法確定成本：

（一）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（二）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本；

（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過(guò)程中發(fā)生的材料費(fèi)、人工費(fèi)和應(yīng)當(dāng)分?jǐn)偟拈g接費(fèi)用等必要支出為成本。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理第七十三條

企業(yè)存貨的使用或者銷(xiāo)售，其實(shí)際成本的計(jì)算方法，可以在先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法中選用一種。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。

11/2/2023存貨的稅務(wù)處理二、疑難解析：

1、與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本保持一致；與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅政策對(duì)比增加了生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品的確認(rèn)和計(jì)價(jià)2、存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法問(wèn)題：取消了后進(jìn)先出法，與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。11/2/2023

資產(chǎn)凈值及處置

一、新法規(guī)定法：第十六條企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

條例：

第七十四條

企業(yè)所得稅法第十六條所稱(chēng)資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱(chēng)財(cái)產(chǎn)的凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)扣除的折舊、攤銷(xiāo)、折耗、準(zhǔn)備金后的余額。11/2/2023

資產(chǎn)凈值及處置二、解讀：1、關(guān)于財(cái)產(chǎn)凈值問(wèn)題：稅法中的凈值，是指財(cái)產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)減除按照規(guī)定已經(jīng)在所得稅前扣除的折舊、攤銷(xiāo)、折耗、準(zhǔn)備金后的余額，與資產(chǎn)的賬面價(jià)值往往不一致。11/2/2023資產(chǎn)凈值及處置2、資產(chǎn)報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧造成的損失：企業(yè)可自行申報(bào)扣除或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后在稅前扣除。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)一、協(xié)調(diào)原則－－稅法優(yōu)先原則《稅收征管法》第20條規(guī)定，當(dāng)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的納稅人、扣繳義務(wù)人所使用的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度和具體的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與國(guó)務(wù)院和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)稅收方面的規(guī)定相抵觸時(shí)，納稅人、扣繳義務(wù)人必須按照國(guó)務(wù)院制定的稅收法規(guī)規(guī)定或者財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局制定的有關(guān)稅收規(guī)定計(jì)繳稅款。企業(yè)所得稅法第21條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。即采取了稅法優(yōu)先原則。當(dāng)然，如果稅法沒(méi)有規(guī)定的，則按財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)的規(guī)定進(jìn)行處理。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)二、掌握差異的意義就稅務(wù)部門(mén)而言，只有準(zhǔn)確把握各項(xiàng)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理的差異，才能了解會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)計(jì)量、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等對(duì)稅收的影響，從而防范納稅人利用差異違規(guī)操作的偷稅逃稅行為，掌握納稅評(píng)估、稅務(wù)檢查中的重點(diǎn)和要點(diǎn)，提高征管效率，減少稅收流失。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)三、差異處理的基本方法－－納稅調(diào)整

由于企業(yè)所得稅一般按年結(jié)算，在年度終了后進(jìn)行匯算清繳，所以一般不需要在發(fā)生相應(yīng)差異的當(dāng)月或當(dāng)季進(jìn)行處理，應(yīng)統(tǒng)一在所屬年度納稅申報(bào)中進(jìn)行納稅調(diào)整處理。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)制度和稅法對(duì)資產(chǎn)處理的差異集中體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是減值準(zhǔn)備；二是計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)。這些差異都屬于時(shí)間性差異，也就是說(shuō)企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備時(shí)與稅法發(fā)生的差異，在發(fā)生的會(huì)計(jì)期間不能稅前扣除，但在以后一期或若干期內(nèi)能夠轉(zhuǎn)回。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)對(duì)折舊、攤銷(xiāo)差異的調(diào)整方法是：①按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊額大于稅法計(jì)算的折舊額的會(huì)計(jì)年度，調(diào)增應(yīng)納稅所得額；②按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)算的折舊額小于稅法計(jì)算的折舊額的會(huì)計(jì)年度，作相反的納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。對(duì)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整是：①計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)年度，作納稅調(diào)整，調(diào)增應(yīng)納稅所得稅額；②已進(jìn)行納稅調(diào)增的固定資產(chǎn)由于價(jià)值恢復(fù)或處置而沖銷(xiāo)減值準(zhǔn)備的年度，作相反的納稅調(diào)整，調(diào)減應(yīng)納稅所得額。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)資產(chǎn)損失金額確認(rèn)及納稅調(diào)整按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=按會(huì)計(jì)規(guī)定確定的資產(chǎn)原值-按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊-處置資產(chǎn)已計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額-處置過(guò)程中發(fā)生的計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）－處置收入（變價(jià)收入、保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款）按稅法規(guī)定確認(rèn)的資產(chǎn)處置損失=按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)-按稅法規(guī)定計(jì)提的累計(jì)折舊或攤銷(xiāo)-處置過(guò)程中發(fā)生的計(jì)入損益的相關(guān)稅費(fèi)（不含所得稅）－處置收入（變價(jià)收入、保險(xiǎn)或責(zé)任人賠款）納稅調(diào)整金額=按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)損失－按稅法規(guī)定確認(rèn)損失（正數(shù)調(diào)增、負(fù)數(shù)調(diào)減）。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)注意：在審核納稅人由于時(shí)間性差異造成的納稅調(diào)減項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)要求納稅人提供以前年度進(jìn)行了納稅調(diào)增處理的年度申報(bào)表及附表，以及納稅人對(duì)相關(guān)事項(xiàng)按年度序時(shí)登記的臺(tái)賬，否則不予確認(rèn)納稅調(diào)減。以前年度未作納稅調(diào)增的，本年度一律不得納稅調(diào)減。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)思考題：

某公司2008年12月新增一項(xiàng)固定資產(chǎn)，取得時(shí)成本為100萬(wàn)元，預(yù)計(jì)凈殘值率為3%，使用年限為5年（符合稅法規(guī)定）。2009年末該項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。2011年末企業(yè)在資產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)該資產(chǎn)已發(fā)生實(shí)質(zhì)性損害，進(jìn)行報(bào)廢處置，取得變價(jià)收入3萬(wàn)元，沒(méi)有保險(xiǎn)及其他賠款，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批。假定不考慮除所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)。計(jì)算企業(yè)2009-2011三個(gè)年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)中對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行的納稅調(diào)整。11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)分析：新法實(shí)施后固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值率與會(huì)計(jì)制度一致。差異表現(xiàn)在：1、2009年末會(huì)計(jì)上提取固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元，與稅法產(chǎn)生差異；2、提取減值準(zhǔn)備后計(jì)提折舊的基數(shù)稅法與會(huì)計(jì)又進(jìn)一步產(chǎn)生差異；3、資產(chǎn)報(bào)損的差異。2009年度：計(jì)提折舊金額=100X（1-3%）/5=19.40萬(wàn)元折舊金額稅法與會(huì)計(jì)核算無(wú)差異固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元全額調(diào)增年度納稅申報(bào)調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬(wàn)元

附表十填列11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)2010年度:按會(huì)計(jì)規(guī)定計(jì)提折舊金額=[100X（1-3%）-20-19.40]/4=14.40萬(wàn)元可在稅前扣除的折舊額=19.40萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=19.40萬(wàn)元－14.40萬(wàn)元=5萬(wàn)元年度申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元附表九填列11/2/2023資產(chǎn)稅務(wù)與會(huì)計(jì)處理差異的協(xié)調(diào)2011年度：可在稅前扣除的折舊額=19.40萬(wàn)元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額5萬(wàn)元按會(huì)計(jì)規(guī)定確認(rèn)的固定資產(chǎn)損失=100-20-19.40-14.40X2－3=28.80萬(wàn)元按稅法確認(rèn)的固定資產(chǎn)損失=100-19.40X3－3=38.8萬(wàn)元納稅調(diào)整金額=28.80萬(wàn)元－38.8萬(wàn)元=－10萬(wàn)元年度申報(bào)調(diào)減應(yīng)納稅所得額15萬(wàn)元通過(guò)以上三個(gè)年度的納稅調(diào)整,可以看出,企業(yè)在2009年度調(diào)增的20萬(wàn)元,在此后的兩個(gè)年度分別轉(zhuǎn)回,調(diào)增調(diào)減金額一致,符合時(shí)間性差異的基本特征。填寫(xiě)申報(bào)表：在附表九、附表三“財(cái)產(chǎn)損失”欄填列，附表十中不再填列“本期轉(zhuǎn)回額”和“納稅調(diào)整額”11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

現(xiàn)行政策依據(jù)：主要有《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第13號(hào)）、《江西省國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理實(shí)施辦法》（贛國(guó)稅發(fā)[2005]353號(hào)）、《金融企業(yè)呆賬損失稅前扣除管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第4號(hào)）、《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國(guó)稅函［2008］264號(hào)）。財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除形式：主要有納稅人自行申報(bào)扣除和經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批扣除兩種形式。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

可當(dāng)期自行申報(bào)扣除財(cái)產(chǎn)損失（一）因銷(xiāo)售、轉(zhuǎn)讓、變賣(mài)資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（二）各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

須經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失：（一）因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)、政治事件等不可抗力，或者人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資，固定資產(chǎn)的損失；（二）應(yīng)收、預(yù)付賬款發(fā)生的壞賬損失；（三）金融企業(yè)的呆賬損失；（四）存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

（五）因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；（六）按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；（七）因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；（八）國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間的直接借款損失。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除申請(qǐng)時(shí)間：納稅人發(fā)生須經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失，需填寫(xiě)《企業(yè)所得稅財(cái)產(chǎn)損失申請(qǐng)審批表》一式三份連同相關(guān)證明材料于次年1月15日前向主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)或監(jiān)管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)。發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)，也可在次年的1月15日前集中申報(bào)。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

扣除年度要求：納稅人發(fā)生的自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失，應(yīng)在損失發(fā)生的當(dāng)年及時(shí)申報(bào)扣除，不得提前或延后。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，納稅人未及時(shí)扣除的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。須經(jīng)有權(quán)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批的所得稅前扣除的財(cái)產(chǎn)損失，納稅人應(yīng)在其財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的年度，按規(guī)定時(shí)間和程序提出申請(qǐng)；經(jīng)批準(zhǔn)后，在財(cái)產(chǎn)損失確認(rèn)的年度一次性稅前扣除，不得在以后年度分期扣除。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除受理程序：①主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)辦稅服務(wù)廳受理申報(bào)的，如申請(qǐng)的材料不詳或存在錯(cuò)誤的，應(yīng)當(dāng)告知并允許納稅人當(dāng)場(chǎng)更正，并于2個(gè)工作日內(nèi)轉(zhuǎn)送同級(jí)所得稅管理部門(mén)。所得稅管理部門(mén)收到辦稅服務(wù)廳轉(zhuǎn)來(lái)的申請(qǐng)材料后，應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行審核。申請(qǐng)的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在3個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。納稅人按要求提交全部補(bǔ)正材料的，應(yīng)予以受理。②監(jiān)管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)所得稅管理部門(mén)直接受理申報(bào)的，申請(qǐng)的材料不齊全或者不符合法定形式的，應(yīng)在5個(gè)工作日內(nèi)一次告知納稅人需要補(bǔ)正的全部?jī)?nèi)容。納稅人按要求提交全部補(bǔ)正材料的，應(yīng)予以受理。③主管或監(jiān)管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)受理或不予受理納稅人的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除申請(qǐng)，應(yīng)當(dāng)出具加蓋本級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)印章和注明日期的受理通知書(shū)或不予受理通知書(shū)。④必須經(jīng)上級(jí)國(guó)稅機(jī)關(guān)審批的財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除，主管或監(jiān)管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)在受理之日起5個(gè)工作日內(nèi)直接報(bào)有權(quán)審批的國(guó)稅機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

注意：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償?shù)哪甓炔⑷霊?yīng)納稅所得額。11/2/2023財(cái)產(chǎn)損失企業(yè)所得稅前扣除

證明材料：納稅人申報(bào)扣除各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)損失時(shí)，