合并報表幾個相關的調整分錄和抵消分錄

關于編制合并報表幾個相關的調整分錄和抵消分錄一、調整分錄：1、將子公司分為同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司和非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司兩類，分別進行調整。（1）同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司僅需考慮子公司會計政策、會計期間與母公司是否一致，子公司會計政策、會計期間與母公司一致的情況下，不用調整，以子公司報表為基礎編制合并報表。（2）非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司除應考慮會計政策及會計期間的差別，需要對子公司的個別財務報表進行調整外，還應當根據母公司在購買日設置的備查簿中登記的該子公司有關可辨認資產、負債的公允價值，對子公司的個別財務報表進行調整，使子公司的個別財務報表反映為在購買日公允價值基礎上確定的可辨認資產、負債等在本期資產負債表日應有的金額。（以合并日子公司資產公允價值為基礎持續(xù)計量）相關調整分錄：（1）將子公司報表由賬面價值調整為合并日持續(xù)計量的公允價值借：資產類項目（公允價值與賬面價值差額，負數則為貸方）貸：負債類項目（公允價值與賬面價值差額，負數則為借方）資本公積（差額借或貸）（2）考慮折舊攤銷（公允價值與賬面價值差異而影響的本期折舊攤銷額）借：固定資產－累計折舊（或反向分錄）無形資產－累計攤銷貸：管理費用未分配利潤－年初（連續(xù)編制時，上年度累計調整數）（3）考慮所得稅影響(以及利潤影響)借：遞延所得稅資產貸：所得稅費用未分配利潤－年初（連續(xù)編制時，上年度累計調整數）或借：所得稅費用未分配利潤－年初（連續(xù)編制時，上年度累計調整數）貸：遞延所得稅負債（4）考慮盈余公積影響數（連續(xù)編制時，應考慮上年累計調整數）借：盈余公積（或反向分錄）貸：提取盈余公積2、調整母公司長期股權投資將母公司的長期股權投資由賬務上的成本法調整為報表上的權益法，應用追溯調整。相關分錄（三步曲）：（1）、對于應享有子公司當期實現凈利潤的份額，借：長期股權投資貸：投資收益（虧損則反向分錄）注：在確認應享有子公司當期實現凈利潤的份額時，應考慮公允價值的調整及未實現內部交易損益應抵銷。（權益法核算要求）（2）、對于當期收到子公司分派的現金股利或利潤，成本法下確認多少投資收益就應沖回多少。借：投資收益貸：長期股權投資注：因為對于子公司分派的現金股利，母公司在成本法下已確認投資收益，在調整為權益法下（1）分錄中，將享有的實現凈利分額確認為收益，對于兩次確認重復，固應沖減。（若子公司分配投資前利潤，成本法下沖減投資成本，則此處不用調整）（3）、對于子公司除凈損益以外所有者權益的其他變動，母公司按照應享有或應承擔的份額，借：長期股權投資貸：資本公積（或反向分錄）另：考慮盈余公積影響借：盈余公積（調整時確認的投資收益*10％）貸：提取盈余公積（或么向分錄）下年度連續(xù)編制時：借：長期股權投資

貸：盈余公積

未分配利潤——年初

資本公積二、抵消分錄合并抵銷分錄可分為三類：內部股權投資的抵銷、內部債權債務的抵銷和內部交易的抵銷。1．內部股權投資的抵銷（1）將母公司長期股權投資與子公司所有者權益相抵銷借：實收資本

資本公積——年初

——本年

盈余公積——年初

貸：所得稅費用

（沖回則做反向分錄）③內部存貨跌價準備的抵消a、當年計提的存貨跌價準備借：存貨——存貨跌價準備貸：資產減值損失b、以后年度連續(xù)編制時的抵消重復上年編制的分錄借：存貨——存貨跌價準備

貸：未分配利潤——年初（上年為資產減值損失）計算上年度計提的本期應結轉的存貨跌價準備借：營業(yè)成本

貸：存貨——存貨跌價準備（2）固定資產內部交易的抵銷①購入固定資產當年的抵消分錄a、將固定資產相關的銷售收入、銷售成本以及其原價中包含的未實現內部銷售利潤的抵銷（與存貨內部交易的抵消原理一樣）：借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

固定資產——原價b、將固定資產本年虛提的折舊抵銷：借：固定資產——累計折舊

貸：管理費用②正常使用年度的抵銷連續(xù)編制合并抵銷分錄：借：未分配利潤——年初

貸：固定資產——原價借：固定資產——累計折舊

貸：未分配利潤——年初借：固定資產——累計折舊貸：管理費用③清理年度的抵銷a、正常清理時的抵銷（清理收益計入營業(yè)外收入）借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入（固定資產）借：營業(yè)外收入（固定資產－累計折舊）

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入（固定資產－累計折舊）貸：管理費用b、超期清理時的抵銷如果已足額計提折舊，超期清理，則不用編制抵消分錄。（固定資產賬面數＝累計折舊賬面數）c、提前清理時的抵銷借：未分配利潤——年初

貸：營業(yè)外收入（固定資產）借：營業(yè)外收入（固定資產－累計折舊）

貸：未分配利潤——年初借：營業(yè)外收入（固定資產－累計折舊）貸：管理費用對于內部交易形成的固定資產的清理，不管是正常清理還是提前清理，在編制抵消分錄時只要將“固定資產”和“固定資產－累計折舊”項目替換成“營業(yè)外收入”，正常清理和提前清理的差異在于累計折舊的抵消金額不一樣。（3）內部購入債券的抵銷借：應付債券

貸：持有至到期投資（子公司對應的科目）借：投資收益（將確認的內部投資收益抵