六項減稅政策講解

六項減稅政策(zhèngcè)講解第一頁，共七十六頁。此次推出的6項減稅政策是由“1+4+6〞構成的系列減稅政策。其中“1〞是1項增值稅簡并稅率政策，受益對象(duìxiàng)為原適用13%增值稅稅率的農(nóng)產(chǎn)品、自來水、天然氣等貨物銷售企業(yè)，簡并稅率后統(tǒng)一按照11%的稅率征收增值稅。為繼續(xù)推進營改增改革，自2021年7月1日起，取消13%的稅率，改革后形成17%、11%、6%三檔稅率結構。第二頁，共七十六頁?！?〞是4項新增所得稅減稅政策(zhèngcè)。

一是擴大享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)范圍，受益對象為年應納稅所得額低于50萬元的小型微利企業(yè)。具體來講，就是自2021年1月1日至2021年12月31日，將享受20%優(yōu)惠稅率減半征收的小型微利企業(yè)的年應納稅所得額上限由30萬元提高至50萬元。

二是提高科技型中小企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例，受益對象為科技型中小企業(yè)，具體標準(biāozhǔn)可按照?科技部財政部國家稅務總局關于印發(fā)<科技型中小企業(yè)評價方法>的通知?〔國科發(fā)政〔2021〕115號〕執(zhí)行。自2021年1月1日至2021年12月31日，將科技型中小企業(yè)的研發(fā)費用稅前加計扣除比例由50%提高到75%。第三頁，共七十六頁。三是開展創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收政策試點，受益群體為公司制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)、有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的法人合伙人和個人合伙人、天使投資個人。試點地區(qū)為京津冀、上海、廣東、安徽、四川、武漢、西安、沈陽8個全面創(chuàng)新改革試驗區(qū)域和蘇州工業(yè)園區(qū)

四是推廣商業(yè)(shāngyè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策，受益群體是購置符合條件的商業(yè)(shāngyè)健康險的個人。自2021年7月1日起，將商業(yè)(shāngyè)健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推廣至全國實施。第四頁，共七十六頁?！?〞是指6項執(zhí)行(zhíxíng)到期后今年延續(xù)執(zhí)行(zhíxíng)的稅收政策延長六項優(yōu)惠政策至2021年底(一)有線電視收視費免征增值稅政策(二)新疆國際大巴扎工程免征增值稅政策(三)重點(zhòngdiǎn)群體創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(四)退役士兵創(chuàng)業(yè)就業(yè)扣減增值稅政策(五)對金融機構農(nóng)戶小額貸款利息收入免征增值稅(六〕對物流企業(yè)自有的大宗商品倉儲設施用地減半計征城鎮(zhèn)土地使用稅第五頁，共七十六頁。創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使(tiānshǐ)投資

優(yōu)惠政策講解第六頁，共七十六頁。政策(zhèngcè)依據(jù)

?財政部稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策(zhèngcè)的通知?〔財稅〔2021〕38號〕?國家稅務總局關于創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)和天使投資個人有關稅收試點政策的公告?〔國家稅務總局公告2021年第20號〕參考文件：?國務院關于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康開展的假設干意見?〔國發(fā)〔2021〕53號〕第七頁，共七十六頁。一、優(yōu)惠(yōuhuì)內(nèi)容(一)公司制創(chuàng)投企業(yè)采取股權投資方式直接(zhíjiē)投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資額的70%在股權持有滿2年的當年抵扣該公司制創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。第八頁，共七十六頁?！捕秤邢藓匣镏苿?chuàng)業(yè)投資企業(yè)〔以下簡稱合伙創(chuàng)投企業(yè)〕采取股權(ɡǔquán)投資方式直接投資于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，該合伙創(chuàng)投企業(yè)的合伙人分別按以下方式處理：1.法人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣法人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的所得；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。2.個人合伙人可以按照對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。第九頁，共七十六頁。〔三〕天使投資(tóuzī)個人采取股權投資(tóuzī)方式直接投資(tóuzī)于初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的，可以按照投資(tóuzī)額的70%抵扣轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額；當期缺乏抵扣的，可以在以后取得轉讓該初創(chuàng)科技型企業(yè)股權的應納稅所得額時結轉抵扣。第十頁，共七十六頁。二、享受優(yōu)惠(yōuhuì)對象的條件〔一〕初創(chuàng)科技科技型企業(yè)種子期、初創(chuàng)期科技型企業(yè)簡稱初創(chuàng)科技型企業(yè)，滿足以下條件：1.在中國境內(nèi)〔不包括港、澳、臺地區(qū)〕注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)；2.接受投資時，從業(yè)人數(shù)不超過200人，其中具有大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)不低于30%；資產(chǎn)總額和年銷售收入均不超過3000萬；3.接受投資時設立時間不超過5年〔60個月，下同〕；4.接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市；5.接受投資當年及下一納稅年度，研發(fā)(yánfā)費用總額占本錢費用支出的比例不低于20%。第十一頁，共七十六頁。1.在中國境內(nèi)〔不含港、澳、臺地區(qū)〕注冊成立、實行查賬征收的居民企業(yè)或合伙創(chuàng)投企業(yè)，且不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人；〔注意，必須是查賬征收的企業(yè)〕2.符合?創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行方法?〔開展改革委等10部門令第39號〕規(guī)定或者?私募投資基金監(jiān)督管理暫行方法?〔證監(jiān)會令第105號〕關于創(chuàng)業(yè)投資基金的特別規(guī)定，按照上述規(guī)定完成備案且標準運作；3.投資后2年內(nèi)，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)及其關聯(lián)方持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例(bǐlì)合計應低于50%；4.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)?！捕澈匣?héhuǒ)創(chuàng)投企業(yè)第十二頁，共七十六頁?！踩程焓雇顿Y(tóuzī)個人1.不屬于被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)的發(fā)起人、雇員或其親屬〔包括配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹，下同〕，且與被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)不存在勞務派遣等關系；2.投資后2年內(nèi)，本人及其親屬持有被投資初創(chuàng)科技型企業(yè)股權比例合計應低于50%；〔投資2年內(nèi)任一時點投資者極其親屬的持股比例均不得超過50%?！?.享受稅收試點政策的天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)，其注冊地須位于本通知規(guī)定的試點地區(qū)?！蔡崾荆簩嶋H上，這些條件(tiáojiàn)都是根據(jù)?國務院關于促進創(chuàng)業(yè)投資持續(xù)健康開展的假設干意見?〔國發(fā)【2021】53號細化而來的，讀者們可以去查看該文，更有助于政策的理解〕第十三頁，共七十六頁。最大亮點：將投資抵扣優(yōu)惠政策的適用范圍，擴大(kuòdà)至個人投資者有限合伙制創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)個人合伙人天使投資個人三、個人所得稅優(yōu)惠(yōuhuì)第十四頁，共七十六頁。合伙(héhuǒ)創(chuàng)投企業(yè)個人合伙(héhuǒ)人〔一〕首先大家記住一個重要的原那么：個人合伙人的投資稅收抵扣原那么，是在合伙人層面進行投資抵扣。“個人合伙人可以按照(ànzhào)對初創(chuàng)科技型企業(yè)投資額的70%抵扣個人合伙人從合伙創(chuàng)投企業(yè)分得的經(jīng)營所得；當年缺乏抵扣的，可以在以后納稅年度結轉抵扣。〞〔財稅【2021】38號文第一條第〔二〕項第2點〕歸納起來，可用六個字總結“先分再抵后稅〞。第十五頁，共七十六頁。〔二〕重要提示1、合伙企業(yè)向合伙人分配經(jīng)營(jīngyíng)所得和分配可抵扣投資額可能按照不同的比例分配。經(jīng)營(jīngyíng)所得的計算，與其他合伙企業(yè)個人合伙人分經(jīng)營(jīngyíng)所得的計算方法一致，是按照合伙人約定的分配比例進行計算的。而分配的可抵扣投資額，是按照合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年年末的個人合伙人實繳出資比例計算。這里是實繳出資占比例，非認繳出資占比。第十六頁，共七十六頁。2、政策不可穿透。也就是個人合伙人通過層層持股方式進行投資的問題。符合稅收優(yōu)惠條件的投資，必須是合伙企業(yè)直接以現(xiàn)金投向初創(chuàng)(chūchuàng)科技型企業(yè)，不包括合伙企業(yè)通過其他合伙企業(yè)間接投資的。3、不可跨企業(yè)抵扣。這一點與企業(yè)所得稅不同。如果個人合伙人投資創(chuàng)辦了多個合伙企業(yè)，個人合伙人分得的符合條件的投資額是不能拿到其他合伙企業(yè)進行抵扣的。第十七頁，共七十六頁。例：有限合伙創(chuàng)投企業(yè)A成立于2021年10月，2021年11月A投資于B初創(chuàng)科技型企業(yè)1000萬元，該投資符合投資抵扣稅收優(yōu)惠相關條件，王先生2021年12月，向A企業(yè)實繳出資600萬元，占全部合伙人實繳出資比例的5%。A企業(yè)2021年實現(xiàn)年度經(jīng)營所得(suǒdé)400萬元，對王先生的分配比例為4%。問：王先生2021年度實際抵扣投資額是多少？第十八頁，共七十六頁?？傻挚弁顿Y額=1000萬元*70%=700萬元2021年王先生對A企業(yè)的實繳出資比例為5%，那么王先生分得(fēnde)的可抵扣投資額=700萬元*5%=35萬元2021年度王先生從A企業(yè)分得的經(jīng)營所得=400萬元*4%=16萬元<可抵扣投資額35萬元所以，2021年度王先生實際抵扣投資額為16萬元，還剩下19萬元〔35萬元—16萬元〕可以結轉以后年度抵扣。：政策中向后結轉的問題，不存在年限限制。也就是說，納稅人只要沒有抵扣完，可以無限期向后結轉?！车谑彭摚财呤?。辦理手續(xù)合伙創(chuàng)投企業(yè)(qǐyè)個人合伙人享受投資抵扣政策需要辦理的手續(xù)，概括起來為“備案＋報告〞。所謂備案，就是在合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年時，合伙創(chuàng)投企業(yè)要向主管稅務機關辦理投資抵扣備案。也就是說，如果合伙創(chuàng)投企業(yè)投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年、各項要素〔如從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、銷售收入、本科學歷人員占比、研發(fā)費占比等〕條件均符合投資抵扣條件了，在滿2年的年末，由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理備案手續(xù)。而報告是指，個人合伙人實際以投資額抵扣經(jīng)營所得時，合伙創(chuàng)投企業(yè)每年要向主管稅機關報告每一個人合伙人的投資抵扣情況。需要注意的是，這些手續(xù)都由合伙創(chuàng)投企業(yè)統(tǒng)一辦理，個人合伙人那么無需辦理任何手續(xù)。第二十頁，共七十六頁。第二十一頁，共七十六頁。天使投資個人(gèrén)投資抵扣要點抵扣時點：轉讓初創(chuàng)(chūchuàng)科技型企業(yè)時抵扣對象：股權轉讓所得抵扣期限：持有的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權轉讓完畢為止〔特例：該企業(yè)注銷清算〕注銷清算的初創(chuàng)科技型企業(yè)未抵扣完畢的投資額：可自注銷清算之日起36個月內(nèi)，抵扣天使投資個人轉讓其他初創(chuàng)科技型企業(yè)股權取得的應納稅所得額第二十二頁，共七十六頁。創(chuàng)投企業(yè)(qǐyè)與天使投資個人享受優(yōu)惠時，對投資方與被投資方的注冊地址要求不同。無論法人制還是合伙制的創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)，要求創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)位于試點地區(qū)，而被投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)可以位于全國各地。但對于天使投資個人來講，其投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)需要位于試點地區(qū)，但天使投資個人可以是任意地區(qū)的個人，也包括外籍個人。不同點一：注冊(zhùcè)地址第二十三頁，共七十六頁。天使投資個人投資抵扣的是股權轉讓(zhuǎnràng)所得的應納稅所得額，合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人抵的是生產(chǎn)經(jīng)營所得。不同點二：抵扣工程(gōngchéng)第二十四頁，共七十六頁。不同點三：跨企業(yè)(qǐyè)抵扣假設天使(tiānshǐ)投資個人投資的企業(yè)破產(chǎn)清算了，還有沒抵扣完的投資額，可以在轉讓其他符合條件的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權時進行結轉抵扣。但前提是，不能超過36個月內(nèi)。第二十五頁，共七十六頁。手續(xù)(shǒuxù)辦理

天使投資個人的手續(xù)辦理概況為“備案(bèiàn)＋報告＋登記〞。與合伙創(chuàng)投企業(yè)個人合伙人相比，多了一個登記環(huán)節(jié)。備案：應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿24個月的次月15日內(nèi)，與初創(chuàng)科技型企業(yè)共同向初創(chuàng)科技型企業(yè)主管稅務機關辦理備案手續(xù)。屢次投資同一初創(chuàng)科技型企業(yè)的，應分次備案。報告：轉讓未上市的初創(chuàng)科技型企業(yè)股權，應于股權轉讓次月15日內(nèi)，向主管稅務機關報告投資抵扣情況。納稅申報時一并辦理投資抵扣。登記：被投資企業(yè)發(fā)生個人股東變動或者個人股東所持股權變動的，應在次月15日內(nèi)向主管稅務機關報送含有股東變動信息的?個人所得稅根底信息表〔A表〕?天使投資個人投資的初創(chuàng)科技型企業(yè)注銷清算的，應及時持?天使投資個人所得稅投資抵扣備案表?到主管稅務機關辦理情況登記第二十六頁，共七十六頁。四、創(chuàng)投企業(yè)(qǐyè)企業(yè)(qǐyè)所得稅優(yōu)惠注意：〔1〕研發(fā)費用口徑，按照?財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知?〔財稅(cáishuì)〔2021〕119號〕的規(guī)定執(zhí)行?！?〕本錢費用，包括主營業(yè)務本錢、其他業(yè)務本錢、銷售費用、管理費用、財務費用。〔3〕研發(fā)費用總額占本錢費用支出的比例，是指企業(yè)接受投資當年及下一納稅年度的研發(fā)費用總額合計占同期本錢費用總額合計的比例。此口徑參考了高新技術企業(yè)研發(fā)費用占比的計算方法，一定程度上降低了享受優(yōu)惠的門檻，使更多的企業(yè)可以享受到政策紅利。第二十七頁，共七十六頁。例：某公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元從某企業(yè)手中購置其持有的某初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資不能享受稅收試點(shìdiǎn)政策；公司制創(chuàng)投企業(yè)用1000萬元通過增資擴股的方式取得初創(chuàng)科技型企業(yè)30%的股權，公司制創(chuàng)投企業(yè)的1000萬元投資可以享受稅收試點(shìdiǎn)政策。第二十八頁，共七十六頁。備案(bèiàn)管理及資料創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)所得稅稅收試點政策備案管理與資料根本與創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)投資于未上市中小高新技術企業(yè)的政策保持一致，并適當簡化?！惨弧彻局苿?chuàng)投企業(yè)公司制創(chuàng)投企業(yè)應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時報送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表?及開展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)條件的年度證明材料復印件。同時(tóngshí)將以下資料留存?zhèn)洳椋旱诙彭?，共七十六頁?.開展改革或證監(jiān)部門出具的符合創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)(qǐyè)條件的年度證明材料；2.初創(chuàng)科技型企業(yè)接受現(xiàn)金投資時的投資合同〔協(xié)議〕、章程、實際出資的相關證明材料；3.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)與其關聯(lián)方持有初創(chuàng)科技型企業(yè)的股權比例的說明；4.被投資企業(yè)符合初創(chuàng)科技型企業(yè)條件的有關資料：〔1〕接受投資時從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年銷售收入和大學本科以上學歷的從業(yè)人數(shù)比例的情況說明；〔2〕接受投資時設立時間不超過5年的證明材料；〔3〕接受投資時以及接受投資后2年內(nèi)未在境內(nèi)外證券交易所上市情況說明；〔4〕研發(fā)費用總額占本錢費用總額比例的情況說明第三十頁，共七十六頁?！捕澈匣飫?chuàng)投企業(yè)及其法人合伙人1.合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人符合享受優(yōu)惠條件的，合伙創(chuàng)投企業(yè)應在投資初創(chuàng)科技型企業(yè)滿2年的年度以及(yǐjí)分配所得的年度終了后3個月內(nèi)向合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關報送?合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表?。2．法人合伙人應在年度申報享受優(yōu)惠時，向主管稅務機關辦理備案手續(xù)，備案時報送?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表?。同時將法人合伙人投資于合伙創(chuàng)投企業(yè)的出資時間、出資金額、出資比例及分配比例的相關證明材料、合伙創(chuàng)投企業(yè)主管稅務機關受理后的?合伙創(chuàng)投企業(yè)法人合伙人所得分配情況明細表?及其他有關資料留存?zhèn)洳?。留存?zhèn)洳榈钠渌Y料同公司制創(chuàng)投企業(yè)。第三十一頁，共七十六頁。與合伙創(chuàng)投企業(yè)投資未上市中小高新技術企業(yè)的政策相比，法人合伙人在備案時不需報送?法人合伙人應納稅所得額抵扣情況明細表?，相應信息報送我們將通過修改年度申報表實現(xiàn)，減輕了納稅人負擔?！踩称渌?qítā)備案管理要求按照?國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理方法〉的公告?〔國家稅務總局公告2021年第76號〕的規(guī)定執(zhí)行。第三十二頁，共七十六頁。企業(yè)所得稅政策自2021年1月1日起試點執(zhí)行，個人所得稅政策自2021年7月1日起試點執(zhí)行。執(zhí)行日期(rìqī)前2年內(nèi)發(fā)生的投資，在執(zhí)行日期(rìqī)后投資滿2年，且符合本通知規(guī)定的其他條件的，可以適用本通知規(guī)定的稅收試點政策。執(zhí)行(zhíxíng)日期第三十三頁，共七十六頁。商業(yè)(shāngyè)健康險

個人所得稅政策解讀第三十四頁，共七十六頁。政策(zhèngcè)文件

1.?財政部稅務總局保監(jiān)會關于將商業(yè)健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國范圍(fànwéi)實施的通知?〔財稅〔2021〕39號〕；2.?國家稅務總局關于推廣實施商業(yè)健康保險個人所得稅政策有關征管問題的公告?〔稅務總局公告2021年17號〕。第三十五頁，共七十六頁。一、什么(shénme)是商業(yè)健康險

〔一〕概念1.以被保險人的身體狀況為保險標的；2.保證被保險人疾病、意外事故所致傷害時，對直接費用、間接(jiànjiē)損失進行補償，賠付一定醫(yī)療費用的保險產(chǎn)品。第三十六頁，共七十六頁?！捕成虡I(yè)健康險包括以下主要險種?疾病保險〔主要針對重大疾病的保險〕；?醫(yī)療保險〔包括一般疾病和重大疾病的保險，范圍較寬〕；?收入保障保險〔指個人因意外傷害、疾病導致收入中斷或減少為給付保險金條件的保險〕；?長期看護保險〔指對喪失生活能力人或老人的護理保障和經(jīng)濟賠償?shù)谋ｋU〕。目前,給予稅收優(yōu)惠政策的商業(yè)健康險,主要涵蓋(hánɡài)疾病保險、醫(yī)療保險兩局部。第三十七頁，共七十六頁。〔三〕符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品商業(yè)健康險進行產(chǎn)品設計時，遵循“保障為主、合理定價、收支平衡、保本微利〞的原那么?！参募杏?點具體要求，對普通企業(yè)來說，最便捷的判定(pàndìng)方式是取得保監(jiān)會對保險公司出售健康保險產(chǎn)品的批文〕可以說，符合稅收政策規(guī)定的商業(yè)健康險是保本微利、惠民生的特殊設計的保險產(chǎn)品，具有一定的社會半公益性質(zhì)。第三十八頁，共七十六頁。二、商業(yè)(shāngyè)健康險個人所得稅政策和征管操作

〔一〕根本政策規(guī)定1.2021年7月1日起，個人購置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，可以按照2400元/年〔200元/月〕的標準在稅前扣除。〔1〕單位統(tǒng)一為員工(yuángōng)購置的，視同個人購置，按照單位為每一員工(yuángōng)購置的保險金額分別計入其工資薪金，并在2400元/年〔200元/月〕的標準內(nèi)按月稅前扣除?！?〕原試點地區(qū)，7月1日后按新政策規(guī)定執(zhí)行。第三十九頁，共七十六頁?！锢钅迟徶靡豢罘蠗l件的商業(yè)健康保險，全年共計支付(zhīfù)3000元，那么他當年最多可在稅前扣除2400元〔200元/月〕?！锿跄惩瑯淤徶靡豢罘蠗l件的商業(yè)健康保險，全年共計支付2000元，那么他只能在稅前扣除2000元〔平均每月166.67元/月〕。第四十頁，共七十六頁?！捕痴?zhèngcè)適用人群：〔1〕具體范圍：?取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人；?取得個體工商戶生產(chǎn)(shēngchǎn)經(jīng)營所得的納稅人；?取得對企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營所得的個體工商戶業(yè)主〔含個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者?！称渲?，取得連續(xù)性勞務報酬所得的個人，是指連續(xù)3個月以上〔含3個月〕為同一單位提供勞務而取得所得的個人。符合規(guī)定的人群購置符合條件的商業(yè)健康保險，必須取得稅優(yōu)識別碼，才能享受稅收優(yōu)惠。第四十一頁，共七十六頁。例如：★李某沒有(méiyǒu)上述所得工程。但李某2021年炒股收入10萬元，不能享受此項政策。★張某沒有上述所得工程。2021年取得房租收入30萬元，不能享受此項政策?！镖w某沒有上述所得工程。2021年取得特許權使用費收入100萬元，不能享受此項政策。第四十二頁，共七十六頁。〔三〕如何(rúhé)享受優(yōu)惠政策？納稅人購置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險并取得稅優(yōu)識別碼，作為享受稅收優(yōu)惠政策的依據(jù)?！?〕什么是稅優(yōu)識別碼？稅優(yōu)識別碼是為確保稅收優(yōu)惠商業(yè)健康保險保單(bǎodān)唯一性、真實性、有效性，防止納稅人重復購置稅優(yōu)商業(yè)保險產(chǎn)品，由商業(yè)健康保險信息平臺按照“一人一單一碼〞原那么對投保人進行校驗后，下發(fā)給保險公司，并在保單(bǎodān)憑證上打印的數(shù)字識別碼。第四十三頁，共七十六頁。〔2〕限制性規(guī)定：個人購置商業(yè)健康保險但未獲得(huòdé)稅優(yōu)識別碼，以及購置其他保險產(chǎn)品的，不能享受稅前扣除政策。因此，納稅人要區(qū)分一款保險產(chǎn)品是否可以享受個人所得稅扣除政策，主要看購置時能否取得稅優(yōu)識別碼第四十四頁，共七十六頁。1、限額扣除什么情況下適用2400元/年，什么情況下適用200元/月？在計算個人所得稅時，取得工資薪金所得、連續(xù)性勞務報酬所得的個人適用200元/月限額扣除；取得個體(gètǐ)工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得、對企事業(yè)單位的承包承租經(jīng)營所得的個體(gètǐ)工商戶業(yè)主、個人獨資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人和承包承租經(jīng)營者適用2400元/年限額扣除。第四十五頁，共七十六頁。2、只有參加根本醫(yī)療保險的個人購置的健康保險產(chǎn)品才能在個人所得稅前扣除？符合規(guī)定的健康保險產(chǎn)品共有三類：對公費醫(yī)療或根本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；對公費醫(yī)療或根本醫(yī)療保險報銷后個人負擔的特定大額醫(yī)療費用有報銷意愿的人群；未參加公費醫(yī)療或根本醫(yī)療保險，對個人負擔的醫(yī)療費用有報銷意愿的人群。根據(jù)目標人群已有保障(bǎozhàng)工程和保障(bǎozhàng)需求的不同，健康保險產(chǎn)品設計的品類中包含未參加公費醫(yī)療或根本醫(yī)療保險人群。第四十六頁，共七十六頁。3、健康保險產(chǎn)品是否必須由企業(yè)購置？起始扣除時間如何確定？購置方式分三種：〔1〕單位統(tǒng)一為員工購置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的支出，分別計入員工個人工資薪金(xīnjīn)，視同個人購置，自購置產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；〔可以作為計算企業(yè)所得稅前扣除項〕第四十七頁，共七十六頁?！?〕單位和個人共同負擔購置符合規(guī)定的商業(yè)(shāngyè)健康保險產(chǎn)品，單位負擔局部應當實名計入個人工資薪金明細清單，視同個人購置，并自購置產(chǎn)品次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；第四十八頁，共七十六頁。3.自行購置。〔一〕取得工資薪金(xīnjīn)所得或連續(xù)性勞務報酬所得的個人，自行購置符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，扣繳單位自個人提交保單憑證的次月起，在不超過200元/月的標準內(nèi)按月扣除；在判定上，要看該個人是否連續(xù)3個月以上〔含3個月〕為同一單位提供勞務并取得所得。典型人群：保險營銷員、證券經(jīng)紀人等。對一次躉交一年保費的，分攤在各個月份，按月扣除?？劾U義務人應將當期扣除的個人購置商業(yè)健康保險支出金額填至申報表“稅前扣除工程〞的“其他〞列中〔需注明商業(yè)健康保險扣除金額〕，并同時填報?商業(yè)健康保險稅前扣除情況明細表?。第四十九頁，共七十六頁?！捕硞€體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者自行購置符合條件的商業(yè)健康保險產(chǎn)品的，計算年度應納稅所得額時，在不超過2400元/年的標準內(nèi)據(jù)實扣除填報?個人所得稅生產(chǎn)經(jīng)營所得納稅申報表〔B表〕?并享受商業(yè)健康保險(bǎoxiǎn)稅前扣除政策，將商業(yè)健康保險(bǎoxiǎn)稅前扣除金額填至“允許扣除的其他費用〞行〔需注明商業(yè)健康保險(bǎoxiǎn)扣除金額〕，同時填報?商業(yè)健康保險(bǎoxiǎn)稅前扣除情況明細表?。第五十頁，共七十六頁。三、相關(xiāngguān)問題1.個人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資薪金所得，且自行購置商業(yè)健康保險的，只能選擇在其中一處扣除。2.個人購置符合規(guī)定的商業(yè)健康保險產(chǎn)品，保險期滿后未續(xù)?；蛲吮５模瑧谖蠢m(xù)?；蛲吮．斣赂嬷劾U義務人終止稅前扣除。3.實行核定征收的個體工商戶業(yè)主、企事業(yè)單位承包承租經(jīng)營者、個人獨資和合伙企業(yè)投資者購置商業(yè)健康保險、保險期滿后未續(xù)保或退保的，應及時(jíshí)告知主管稅務機關，終止享受稅收優(yōu)惠。第五十一頁，共七十六頁?？萍夹椭行∑髽I(yè)

稅前加計扣除(kòuchú)政策

主要文件：一、?關于完善研究開發(fā)(kāifā)費用稅前加計扣除政策的通知?〔財稅〔2021〕119號〕二、?科技部關于提高科技型中小企業(yè)研究開發(fā)費用稅前加計扣除比例的通知?〔財稅[2021]34號〕第五十二頁，共七十六頁。

一、研發(fā)費用(fèiyong)加計扣除企業(yè)開發(fā)新技術、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，未形成無形資產(chǎn)(wúxínɡzīchǎn)計入當期損益的，加計扣除50%；形成無形資產(chǎn)的，按無形資產(chǎn)本錢的150%攤銷。《企業(yè)所得稅法》第三十條《實施條例》第九十五條第五十三頁，共七十六頁。變化(biànhuà)一：適用企業(yè)

二、研發(fā)(yánfā)費用加計扣除第五十四頁，共七十六頁。變化(biànhuà)二：適用行業(yè)變化前變化后1.電子(diànzǐ)信息技術；2.生物與新醫(yī)藥技術；3.航空航天技術；4.新材料技術；5.高技術效勞業(yè)；6.新能源及節(jié)能技術；……………除：1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(shāngwù)效勞業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他行業(yè)。

二、研發(fā)費用加計扣除第五十五頁，共七十六頁。變化三：研發(fā)活動(huódòng)范圍變化前變化后企業(yè)為獲得科學與技術〔不包括人文、社會科學〕新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質(zhì)改進技術、工藝、產(chǎn)品〔效勞〕而持續(xù)進行的具有明確目標(mùbiāo)的研究開發(fā)活動。除：1、常規(guī)性升級2、某項科研成果直接應用3、為顧客提供(tígōng)的技術支持4、現(xiàn)存產(chǎn)品等重復或簡單改變5、市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究6、常規(guī)控制、分析、維護7、社會科學、藝術、人文學方面研究

二、研發(fā)費用加計扣除第五十六頁，共七十六頁。變化四：研發(fā)(yánfā)費用范圍1、人員人工費用〔新增外聘人員勞務費用〕2、直接投入費用〔新增試制(shìzhì)產(chǎn)品檢驗費〕3、折舊費用4、無形資產(chǎn)攤銷5、新產(chǎn)品設計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術的現(xiàn)場試驗費。6、其他相關費用?！残略鰧＜易稍冑M、高新科技研發(fā)保險費、研發(fā)直接相關的差旅費、會議費等〕

二、研發(fā)費用(fèiyong)加計扣除第五十七頁，共七十六頁。變化(biànhuà)五：“專賬〞變“輔助賬〞專賬輔助(fǔzhù)賬減輕企業(yè)(qǐyè)會計核算負擔

二、研發(fā)費用加計扣除第五十八頁，共七十六頁。變化(biànhuà)六：設置三年追溯期企業(yè)符合本通知規(guī)定的研發(fā)費用加計扣除條件而在2021年1月1日以后未及時享受該項稅收優(yōu)惠(yōuhuì)的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年。

二、研發(fā)(yánfā)費用加計扣除第五十九頁，共七十六頁。變化七：減少(jiǎnshǎo)審核程序

二、研發(fā)(yánfā)費用加計扣除第六十頁，共七十六頁。變化(biànhuà)八：委托研發(fā)處理舊政策新政策對委托開發(fā)的項目，受托方應向委托方提供該研發(fā)項目的費用支出明細情況，否則不得加計扣除。1、按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。2、委托方與受托方存在關聯(lián)關系的，受托方應向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況3、企業(yè)委托境外機構或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除二、研發(fā)費用(fèiyong)加計扣除第六十一頁，共七十六頁。優(yōu)惠備案需要的材料：1、?企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項備案表?2份2、研發(fā)工程立項文件并將以下資料留存?zhèn)洳椋?.自主、委托、合作研究開發(fā)工程方案書和企業(yè)有權部門關于自主、委托、合作研究開發(fā)工程立項的決議文件；2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構或工程組的編制情況和研發(fā)人員名單；3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)工程的合同；4.從事研發(fā)活動的人員(rényuán)和用于研發(fā)活動的儀器、設備、無形資產(chǎn)的費用分配說明〔包括工作使用情況記錄〕；5.集中研發(fā)工程研發(fā)費決算表、集中研發(fā)工程費用分攤明細情況表和實際分享收益比例等資料；6.“研發(fā)支出〞輔助賬；7.企業(yè)如果已取得地市級〔含〕以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應作為資料留存?zhèn)洳?8.省稅務機關規(guī)定的其他資料。二、研發(fā)(yánfā)費用加計扣除第六十二頁，共七十六頁。二、?關于提高科技型中小企業(yè)研究發(fā)開費用(fèiyong)稅前加計扣除比例的通知?財稅【2021】34號科技型中小企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的根底上，在2021年1月1日至2021年12月31日期間(qījiān)，再按照實際發(fā)生額的75%稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間(qījiān)按照無形資產(chǎn)本錢的175%在稅前攤銷第六十三頁，共七十六頁。新政(xīnzhènɡ)執(zhí)行口徑未形成無形資產(chǎn)2017年1月1日至2019年12月31日發(fā)生的，當期扣除計入當期損益，當期發(fā)生當期扣除形成無形資產(chǎn)，在以后年度攤銷計入攤銷年度損益包括2017年1月1日至2019年12月31日期間形成的無形資產(chǎn)，也包括在2017年以前年度形成的，在上述期間進行攤銷的無形資產(chǎn)。第六十四頁，共七十六頁。例1：某科技型中小企業(yè)在2021年1月通過研發(fā)形成(xíngchéng)無形資產(chǎn)，計稅根底為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅根底所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，那么其在2021年度按照現(xiàn)行規(guī)定可稅前攤銷15〔10×150%〕萬元，2021、2021、2021年度每年可稅前攤銷〔10×175%〕萬元。

例2：某科技型中小企業(yè)在2021年1月通過研發(fā)形成無形資產(chǎn)，計稅根底為100萬元，攤銷年限為10年。假設其計稅根底所歸集的研發(fā)費用均屬于允許加計扣除的范圍，那么其在2021、2021年度每年均可稅前攤銷17.5萬元。第六十五頁，共七十六頁。二、科技型中小企業(yè)管理(guǎnlǐ)規(guī)定提高(tígāo)研發(fā)費加計扣除比例優(yōu)惠的享受主體是科技型中小企業(yè)，因此，如何判定企業(yè)是否屬于科技型中小企業(yè)是政策落實的前提?？萍夹椭行∑髽I(yè)條件在?科技型中小企業(yè)評價方法?有明確的規(guī)定。程序：企業(yè)自主評價→科技部門審核并公示→入庫并取得登記編號第六十六頁，共七十六頁。

科技型中小企業(yè)資格不需要審批；科技型中小企業(yè)是否符合條件，主要依據(jù)其上一年度數(shù)據(jù)進行判斷，因此，科技型中小企業(yè)經(jīng)公示并取得(qǔdé)入庫登記編號說明其上一年度符合科技型中小企業(yè)的條件；編號跨年度失效。第六十七頁，共七十六頁。情況一：企業(yè)上一年度沒有取得入庫(rùkù)登記編號，本年新取得入庫(rùkù)登記編號的。

18號公告明確，企業(yè)(qǐyè)在匯算清繳期內(nèi)〔5月31日前〕按照?科技型中小企業(yè)(qǐyè)評價方法?第十條、十一條、十二條規(guī)定取得科技型中小企業(yè)(qǐyè)入庫登記編號的，其匯算清繳年度可享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策。比方，某科技型中小企業(yè)(qǐyè)在2021年5月取得入庫登記編號，2021年5月正值2021年度匯算清繳期間，因此，該企業(yè)(qǐyè)可以在2021年度享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策；第六十八頁，共七十六頁。情況二：企業(yè)上一年度已取得(qǔdé)入庫登記編號，本年更新信息后仍符合條件從而取得(qǔdé)入庫登記編號的。如該企業(yè)2021年3月底前更新信息后仍符合條件，可以在2021年度享受?通知?規(guī)定的優(yōu)惠政策；第六十九頁，共七十六頁。情況三：企業(yè)按?科技型中小企業(yè)評價方法?第十二條規(guī)定更新信息后不再符合條件的，從而沒有繼續(xù)取得入庫登記編號的。如該企業(yè)2021年3月底前更新信息后不符合條件，那么該企業(yè)在2021年度(niándù)不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策第七十頁，共七十六頁。情況四：企業(yè)因不符合(fúhé)科技型中小企業(yè)條件而被科技部門撤銷登記編號的。相應年度不得享受財稅34號文規(guī)定的優(yōu)惠政策，已享受的應補繳相應年度的稅款。第七十一頁，共七十六頁。備案(bèiàn)管理按照?國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理方法〉的公告?〔國家稅務總局公告2021年第76號〕規(guī)定，享受研發(fā)費加計扣除政策實行備案管理(guǎnlǐ)，科技型中小企業(yè)辦理稅收優(yōu)惠備案時，應將按照?評價方法?取得的相應年度的入庫登記編號填入?企業(yè)所得