2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正練習(xí)題

精品文檔-下載后可編輯年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正練習(xí)題2022年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試會(huì)計(jì)第二十二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正練習(xí)題

一、單項(xiàng)選擇題

1.甲公司所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例為10%，2022年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià)600萬元，2022年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2022年會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)是（）。[1分]

A100萬元

B75萬元

C60萬元

D25萬元

2.甲公司于2022年12月發(fā)現(xiàn)，2022年少計(jì)了一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的折舊費(fèi)用500萬元，所得稅申報(bào)表中未扣除該項(xiàng)折舊費(fèi)用，甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為33%，公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。假定無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲公司在2022年因此項(xiàng)前期差錯(cuò)更正而調(diào)整的留存收益金額為（）。[1分]

A301.5萬元

B335萬元

C168.5萬元

D205.5萬元

3.甲公司于2022年1月1日開始執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)子公司（丙公司）投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)丙公司的投資2022年年初賬面余額為5500萬元，其中，成本為4000萬元，損益調(diào)整為1000萬元，其他權(quán)益變動(dòng)500萬，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4000萬元。假定不考慮其他因素，該政策變更對(duì)2022年甲公司留存收益的影響是（）。[1分]

A減少留存收益1000萬元

B增加留存收益1000萬元

C減少留存收益1500萬元

D增加留存收益1500萬元

4.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。[1分]

A投資性房地產(chǎn)后續(xù)計(jì)量由公允價(jià)值模式改為成本計(jì)量模式

B商品流通企業(yè)采購費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理由計(jì)入期間費(fèi)用改為計(jì)入存貨成本

C固定資產(chǎn)改擴(kuò)建后將其使用年限由4年延長(zhǎng)至8年

D無形資產(chǎn)攤銷方法由直線法改為年數(shù)總和法

5.甲上市公司于20×0年12月建造完工的辦公樓作為投資性房地產(chǎn)對(duì)外出租，該辦公樓的原價(jià)為3000萬元（同建造完工時(shí)公允價(jià)值），至20×2年1月1日，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。20×2年1月1日，甲公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓20×1年12月31日的公允價(jià)值為2800萬元，20×1年12月31日之前該投資性房地產(chǎn)的公允價(jià)值無法合理確定，該公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積，所得稅稅率為25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算。按照稅法規(guī)定，該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，凈殘值為0，采用直線法按照20年計(jì)提折舊。甲公司該政策變更的累積影響數(shù)為（）。[1分]

A140萬元

B105萬元

C175萬元

D0

6.下列選項(xiàng)中，關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更會(huì)計(jì)處理方法的核心問題是（）。[1分]

A計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響

B計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù)，并調(diào)整列報(bào)前期最早期初留存收益

C計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)以后年度凈利潤(rùn)的影響

D在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的情況

7.甲公司所得稅率25%，采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，盈余公積計(jì)提比例10%，2022年12月以500萬元購入乙上市公司的股票作為短期股票投資，期末市價(jià)600萬元，2022年1月1日首次執(zhí)行新準(zhǔn)則，將其重分類為交易性金融資產(chǎn)，該企業(yè)2022年會(huì)計(jì)政策變更時(shí)的累積影響數(shù)是（）。[1分]

A增加留存收益100萬元

B減少留存收益100萬元

C對(duì)留存收益沒有影響

D增加留存收益75萬元

某公司于2022年1月購入一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，合計(jì)支付價(jià)款100萬元，合同規(guī)定受益年限為10年。2022年3月，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該公司進(jìn)行審計(jì)，發(fā)現(xiàn)某公司2022年末應(yīng)提減值準(zhǔn)備10萬元，實(shí)際提取的減值準(zhǔn)備40萬元，經(jīng)查某公司的做法屬于濫用會(huì)計(jì)政策人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)，應(yīng)予調(diào)整；2022年不需補(bǔ)提。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

8.該項(xiàng)會(huì)計(jì)調(diào)整對(duì)2022年度稅前利潤(rùn)的影響凈額為（）。（甲公司2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告報(bào)出日為2022年4月20日）[1分]

A－3.33萬元

B2.5萬元

C15萬元

D30萬元

9.該事項(xiàng)對(duì)2022年資產(chǎn)負(fù)債表中的無形資產(chǎn)項(xiàng)目的影響額是（）。[1分]

A30萬元

B3.33萬元

C26.67萬元

D33.34萬元

甲公司2022年12月取得一項(xiàng)固定資產(chǎn)，入賬價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)可使用5年，凈殘值為0，采用年限平均法計(jì)提折舊。2022年年末，對(duì)該固定資產(chǎn)進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額為350萬元，尚可使用年限為4年，首次計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，并確定2022年起折舊方法改為年數(shù)總和法（凈殘值為0）。2022年年末，對(duì)該固定資產(chǎn)再次進(jìn)行減值測(cè)試，估計(jì)其可收回金額為250萬元，尚可使用年限、凈殘值及折舊方法不變。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

10.下列各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行的會(huì)計(jì)處理中，采用未來適用法的是（）。[1分]

A有證據(jù)表明固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益實(shí)現(xiàn)方法發(fā)生了變化，因此變更固定資產(chǎn)的折舊方法

B企業(yè)將投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式變更為公允價(jià)值模式

C企業(yè)所得稅核算方法的變更

D長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法

11.2022年對(duì)該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的年折舊額為（）。[1分]

A7.2萬元

B105萬元

C120萬元

D125萬元

甲公司為國(guó)有大型企業(yè)，經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策作如下變更：（1）20×7年1月1日對(duì)A公司80%的長(zhǎng)期股權(quán)投資的后續(xù)計(jì)量由權(quán)益法改為成本法。對(duì)A公司的投資20×7年年初賬面余額為5000萬元，其中，成本為4200萬元，損益調(diào)整為800萬元，未發(fā)生減值。變更日該投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為其成本4200萬元。（2）甲公司經(jīng)營(yíng)租出一棟辦公樓，作為投資性房地產(chǎn)核算。20×7年1月1日，其滿足采用公允價(jià)值模式計(jì)量的條件，改按公允價(jià)值模式計(jì)量。至20×7年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元（系20×6年年底計(jì)提的減值）。該辦公樓20×7年1月1日的公允價(jià)值為3800萬元。假設(shè)稅法折舊與原會(huì)計(jì)處理一致。（3）20×7年1月1日將原購入的以交易為目的的股票投資的后續(xù)計(jì)量由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量。該股票投資20×7年年初賬面價(jià)值為6000萬元，公允價(jià)值為6300萬元。變更日該交易性金融資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為6000萬元。（4）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。上述涉及會(huì)計(jì)政策變更的均采用追溯調(diào)整法，除特別說明外不存在追溯調(diào)整不切實(shí)可行的情況；甲公司預(yù)計(jì)未來期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

12.下列交易或事項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）。[1分]

A對(duì)以交易為目的的股票投資的期末計(jì)價(jià)由成本與市價(jià)孰低改為公允價(jià)值計(jì)量

B將經(jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算

C企業(yè)因追加投資導(dǎo)致長(zhǎng)期股權(quán)投資由權(quán)益法轉(zhuǎn)為成本法核算

D所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

13.下列有關(guān)會(huì)計(jì)政策變更的說法，正確的是（）。[1分]

A企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)調(diào)整的留存收益是105萬元

B企業(yè)因?qū)⒔?jīng)營(yíng)租出的辦公樓作為以公允價(jià)值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)核算應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債是35萬元

C企業(yè)因股票投資進(jìn)行追溯調(diào)整確認(rèn)的累積影響數(shù)是300萬元

D企業(yè)因上述會(huì)計(jì)政策變更事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的留存收益總額是－445萬元

甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱甲公司）自20×9年1月1日起，將所得稅核算方法由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；考慮到技術(shù)進(jìn)步因素，自20×9年1月1日起將一套生產(chǎn)設(shè)備的使用年限由12年改為8年，同時(shí)將折舊方法由平均年限法改為雙倍余額遞減法。按稅法規(guī)定，該生產(chǎn)設(shè)備的使用年限為10年，按平均年限法計(jì)提折舊，凈殘值為零。該生產(chǎn)設(shè)備原價(jià)為900萬元，已計(jì)提折舊3年，尚可使用年限5年，凈殘值為零。甲公司按10%提取法定盈余公積，適用的所得稅稅率為25%。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

14.下列各項(xiàng)中，表述正確的是（）。[1分]

A固定資產(chǎn)折舊方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更

B所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)政策變更

C固定資產(chǎn)折舊方法的變更應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整

D所得稅核算方法的變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更

15.下列會(huì)計(jì)處理中，正確的是（）。[1分]

A由于會(huì)計(jì)政策變更，產(chǎn)生的累積影響數(shù)為11.25萬元

B由于上述變更，應(yīng)調(diào)整當(dāng)期所得稅費(fèi)用11.25萬元

C上述政策變更，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”科目進(jìn)行核算

D進(jìn)行上述變更時(shí)，不需確認(rèn)遞延所得稅

二、多項(xiàng)選擇題

1.下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更的有（）。[2分]

A固定資產(chǎn)的凈殘值率由10%改為5%

B存貨的期末計(jì)價(jià)由成本法改為成本與市價(jià)孰低法

C壞賬準(zhǔn)備的提取比例由5%提高為10%

D企業(yè)所得稅的稅率由33%降低為25%

E無形資產(chǎn)的攤銷方法由加速攤銷法改為直線法

2.下列各項(xiàng)中，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的會(huì)計(jì)政策變更的有（）。[2分]

A根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)章的要求而變更會(huì)計(jì)政策

B為提供更可靠、更相關(guān)的信息采用新的會(huì)計(jì)政策

C對(duì)初次發(fā)生的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

D本期發(fā)生的交易或事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差別而采用新的會(huì)計(jì)政策

E對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

3.下列各事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。[2分]

A按規(guī)定，存貨期末計(jì)價(jià)的方法由成本法改為成本與可變現(xiàn)凈值孰低法

B收入確認(rèn)由完工百分比法改為完工合同法

C無形資產(chǎn)攤銷年限從10年改為6年

D因減少投資將長(zhǎng)期股權(quán)投資從權(quán)益法改為成本法

E年末根據(jù)當(dāng)期發(fā)生的暫時(shí)性差異所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債調(diào)整所得稅費(fèi)用

4.下列各項(xiàng)中，不屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）。[2分]

A企業(yè)新設(shè)的零售部商品銷售采用零售價(jià)法核算，其他庫存商品采用實(shí)際成本法

B對(duì)初次發(fā)生或不重要的事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

C由于改變了投資目的，將短期性股票投資改為長(zhǎng)期股權(quán)投資

D根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求，期末存貨由成本法核算改按成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計(jì)價(jià)

E投資性房地產(chǎn)由成本模式改為公允價(jià)值模式計(jì)量

甲公司經(jīng)董事會(huì)和股東大會(huì)批準(zhǔn)，于20×7年1月1日開始對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)作如下變更：（1）由于公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠取得，對(duì)某棟出租辦公樓的后續(xù)計(jì)量由成本模式改為公允價(jià)值模式。該辦公樓20×7年年初賬面余額為1500萬元，已經(jīng)計(jì)提折舊200萬元，未發(fā)生減值，變更日的公允價(jià)值為2000萬元。該辦公樓在變更日的計(jì)稅基礎(chǔ)與其原賬面價(jià)值相同。（2）由于市場(chǎng)上出現(xiàn)更為先進(jìn)的替代產(chǎn)品，企業(yè)將一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限由10年改為5年，折舊方法由年限平均法改為雙倍余額遞減法。甲公司管理用固定資產(chǎn)入賬價(jià)值為300萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為0，截至變更日已經(jīng)計(jì)提折舊60萬，計(jì)提減值40萬，變更日該管理用固定資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為240萬元。（3）所得稅的會(huì)計(jì)處理由應(yīng)付稅款法改為資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法。甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)在未來期間不會(huì)發(fā)生變化。要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列各題。

5.下列關(guān)于甲公司就其會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更及后續(xù)的會(huì)計(jì)處理中，正確的有（）。[2分]

A對(duì)于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量由成本模式轉(zhuǎn)為公允價(jià)值模式計(jì)量屬于會(huì)計(jì)政策變更

B對(duì)于出租辦公樓后續(xù)計(jì)量模式變更影響期初留存收益的金額為700萬元

C對(duì)于固定資產(chǎn)折舊方法的改變屬于會(huì)計(jì)政策變更

D由于所得稅核算方法變更固定資產(chǎn)應(yīng)于變更日確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)10萬元

E甲公司針對(duì)上述政策變更對(duì)期初留存收益的影響金額為710萬元

6.下列關(guān)于會(huì)計(jì)政策變更的各項(xiàng)表述中，不正確的有（）。[2分]

A會(huì)計(jì)政策變更一律采用追溯調(diào)整法進(jìn)行處理

B本期發(fā)生的交易或者事項(xiàng)與以前相比具有本質(zhì)差異而采用新的會(huì)計(jì)政策，不屬于會(huì)計(jì)政策變更

C對(duì)初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策，屬于會(huì)計(jì)政策變更

D會(huì)計(jì)政策變更說明前期所采用的原會(huì)計(jì)政策有誤

E企業(yè)難以對(duì)某項(xiàng)變更區(qū)分為會(huì)計(jì)政策變更或會(huì)計(jì)估計(jì)變更的，應(yīng)當(dāng)將其作為會(huì)計(jì)政策變更處理

三、計(jì)算分析題

1.正保股份有限公司系上市公司（以下簡(jiǎn)稱正保公司），為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%，所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算；除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；所售資產(chǎn)均未計(jì)提減值準(zhǔn)備。銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格為公允價(jià)格；商品銷售價(jià)格均不含增值稅；商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。正保公司按照實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。正保公司2022年度所得稅匯算清繳于2022年2月28日完成。正保公司2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)于2022年4月25日對(duì)外報(bào)出，實(shí)際對(duì)外公布日為2022年4月30日。正保公司財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人在對(duì)2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行復(fù)核時(shí)，對(duì)2022年度的以下交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理有疑問，其中，下述交易或事項(xiàng)中的（1）、（2）項(xiàng)于2022年2月26日發(fā)現(xiàn)，（3）、（4）、（5）項(xiàng)于2022年3月2日發(fā)現(xiàn)：（1）1月1日，正保公司與甲公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向甲公司銷售一批A商品，同時(shí)從甲公司收回一批同類舊商品作為原材料入庫。協(xié)議約定，A商品的銷售價(jià)格為300萬元，舊商品的回收價(jià)格為10萬元（不考慮增值稅），甲公司另向正保公司支付341萬元。1月6日，正保公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出A商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品價(jià)格為300萬元，增值稅額為51萬元，并收到銀行存款341萬元；該批A商品的實(shí)際成本為150萬元；舊商品已驗(yàn)收入庫。正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款341貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入290應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）51借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本150貸：庫存商品150（2）10月15日，正保公司與乙公司簽訂合同，向乙公司銷售一批B產(chǎn)品。合同約定：該批B產(chǎn)品的銷售價(jià)格為400萬元，包括增值稅在內(nèi)的B產(chǎn)品貨款分兩次等額收??；第一筆貨款于合同簽訂當(dāng)日收取，第二筆貨款于交貨時(shí)收取。10月15日，正保公司收到第一筆貨款234萬元，并存入銀行；正保公司尚未開出增值稅專用發(fā)票。該批B產(chǎn)品的成本估計(jì)為280萬元。至12月31日，正保公司已經(jīng)開始生產(chǎn)B產(chǎn)品但尚未完工，也未收到第二筆貨款。正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款234貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本140貸：庫存商品140（3）12月1日，正保公司向丙公司銷售一批C商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元。為及時(shí)收回貨款，正保公司給予丙公司的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，n/30（假定現(xiàn)金折扣按銷售價(jià)格計(jì)算）。該批C商品的實(shí)際成本為80萬元。至12月31日，正保公司尚未收到銷售給丙公司的C商品貨款117萬元。正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品80（4）12月1日，正保公司與丁公司簽訂銷售合同，向丁公司銷售—批D商品。合同規(guī)定，D商品的銷售價(jià)格為500萬元（包括安裝費(fèi)用）；正保公司負(fù)責(zé)D商品的安裝工作，且安裝工作是銷售合同的重要組成部分。12月5日，正保公司發(fā)出D商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的D商品銷售價(jià)格為500萬元，增值稅額為85萬元，款項(xiàng)已收到并存入銀行。該批D商品的實(shí)際成本為350萬元。至12月31日，正保公司的安裝工作尚未結(jié)束。假定按照稅法規(guī)定，該業(yè)務(wù)由于已開發(fā)票應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納所得稅。正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款585貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）85借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本350貸：庫存商品350（5）12月1日，正保公司與戊公司簽訂銷售合同，向戊公司銷售—批E商品。合同規(guī)定：E商品的銷售價(jià)格為700萬元，正保公司于2022年4月30日以740萬元的價(jià)格購回該批E商品。12月1日，正保公司根據(jù)銷售合同發(fā)出E商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的E商品銷售價(jià)格為700萬元，增值稅額為119萬元；款項(xiàng)已收到并存入銀行；該批E商品的實(shí)際成本為600萬元。假定不考慮所得稅的影響。正保公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款819貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入700應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）119借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本600貸：庫存商品6001、逐項(xiàng)判斷上述交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明其序號(hào)即可）；2、對(duì)于其會(huì)計(jì)處理判斷為不正確的，編制相應(yīng)的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄（涉及“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”、“盈余公積—法定盈余公積”、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅”的調(diào)整會(huì)計(jì)分錄請(qǐng)分開編制）；3、計(jì)算填列利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額。（“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫出明細(xì)科目及專欄名稱；答案中的金額單位用萬元表示）[20分]

四、綜合題

1.A股份有限公司為一般工業(yè)企業(yè)，所得稅稅率為25%，按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。假定對(duì)于會(huì)計(jì)差錯(cuò)，稅法允許調(diào)整應(yīng)交所得稅。A公司2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告于2022年3月20日批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出，2022年度的匯算清繳在2022年3月20日完成。在2022年度發(fā)生或發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：1、A公司有一項(xiàng)投資性房地產(chǎn)，此前采用成本模式進(jìn)行計(jì)量，至2022年1月1日，該辦公樓的原價(jià)為4000萬元，已提折舊240萬元，已提減值準(zhǔn)備100萬元。2022年1月1日，A公司決定采用公允價(jià)值對(duì)出租的辦公樓進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。該辦公樓2022年12月31日的公允價(jià)值為3800萬元。假定2022年12月31日前無法取得該辦公樓的公允價(jià)值。2022年1月1日該辦公樓的計(jì)稅基礎(chǔ)為3760萬元?！疽蟆颗袛嘣摌I(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。2、A公司2022年1月1日發(fā)現(xiàn)其自行建造的辦公樓尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。該辦公樓已于2022年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并投入使用，A公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工結(jié)算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的手續(xù)，2022年6月30該在建工程科目的賬面余額為1000萬元，2022年12月31日該在建工程科目賬面余額為1095萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)專門借款在2022年7月～12月期間發(fā)生利息25萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出70萬元。該辦公樓竣工結(jié)算的建造成本為1000萬元，A公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。【要求】編制會(huì)計(jì)分錄。3、A公司于2022年2月25日發(fā)現(xiàn)，2022年取得一項(xiàng)股權(quán)投資，取得成本為300萬元，A公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，期末該項(xiàng)金融資產(chǎn)的公允價(jià)值為400萬元。A公司將該公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。企業(yè)在計(jì)稅時(shí)，沒有將該公允價(jià)值變動(dòng)損益計(jì)入應(yīng)納稅所得額?！疽蟆烤幹茣?huì)計(jì)分錄。4、A公司于2022年1月1日起計(jì)提折舊的管理用機(jī)器設(shè)備一臺(tái)，原價(jià)為200萬元，預(yù)計(jì)使用年限為10年（不考慮凈殘值因素），按直線法計(jì)提折舊。由于技術(shù)進(jìn)步的原因，從2022年1月1日起，決定對(duì)原估計(jì)的使用年限改為7年，同時(shí)改按年數(shù)總和法計(jì)提折舊?！疽蟆颗袛嘣摌I(yè)務(wù)屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更還是政策變更，并編制會(huì)計(jì)分錄。[30分]

2.甲公司系國(guó)有獨(dú)資公司，甲公司自設(shè)立以來，一直按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。（1）20×8年年初，甲公司對(duì)20×8年以前的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行復(fù)核，發(fā)現(xiàn)以下問題：①甲公司自行建造管理用的辦公樓已于20×7年6月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。20×7年6月30日，該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。20×7年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元，其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在20×7年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的支出140萬元。該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計(jì)該辦公樓使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至20×8年1月1日，甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。②以400萬元的價(jià)格于20×6年7月1日購入的一套計(jì)算機(jī)軟件，在購入當(dāng)日將其作為管理費(fèi)用處理。按照甲公司的會(huì)計(jì)政策，該計(jì)算機(jī)軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認(rèn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限為5年，采用直線法攤銷，無凈殘值。③20×7年8月甲公司由于受國(guó)際金融危機(jī)的不利影響，決定對(duì)W事業(yè)部進(jìn)行重組，將相關(guān)業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)移到其他事業(yè)部。經(jīng)履行相關(guān)報(bào)批手續(xù)，甲公司對(duì)外正式公告其重組方案。為了實(shí)施重組方案，甲公司預(yù)計(jì)發(fā)生以下支出或損失：對(duì)自愿遣散的職工將支付補(bǔ)償款30萬元；因強(qiáng)制遣散職工應(yīng)支付的補(bǔ)償款100萬元；因撤銷不再使用的廠房租賃合同將支付違約金20萬元；剩余職工崗前培訓(xùn)費(fèi)2萬元；相關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)移將發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)5萬元。根據(jù)上述重組方案，甲公司確認(rèn)了管理費(fèi)用和預(yù)計(jì)負(fù)債（其中，辭退福利通過“應(yīng)付職工薪酬”賬戶核算）各157萬元。④董事會(huì)決定自20×7年1月1日起將公司位于城區(qū)的一幢已出租建筑物的后續(xù)計(jì)量方法由成本模式改為公允價(jià)值模式。該建筑物系20×6年1月20日投入使用并對(duì)外出租，入賬時(shí)成本為1940萬