《納稅籌劃》新版教學(xué)資料包 《納稅籌劃》第四章 xt

第四章營業(yè)稅的納稅籌劃復(fù)習(xí)思考題1．答：營業(yè)稅的征稅范圍包括提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。其中，提供應(yīng)稅勞務(wù)是指提供建筑、金融保險、文化體育、娛樂以及服務(wù)等勞務(wù)。加工和修理修配勞務(wù)不屬于營業(yè)稅勞務(wù)，征收增值稅。2．答：（1）營業(yè)稅與增值稅在征稅范圍上具有互補(bǔ)性增值稅是對在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)銷售的貨物、進(jìn)口的貨物，以及提供加工、修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)征收的稅種，而營業(yè)稅是對征收增值稅以外的其他營利性活動征收的稅種。增值稅與營業(yè)稅在征稅范圍上具有互補(bǔ)性，征收營業(yè)稅的不征收增值稅，征收增值稅的不征收營業(yè)稅。（2）營業(yè)稅與增值稅在征稅范圍上具有交叉性營業(yè)稅與增值稅在混合銷售行為和兼營行為的征稅范圍上具有交叉性，需要對交叉性業(yè)務(wù)進(jìn)行劃分和界定?；旌箱N售行為本質(zhì)上是增值稅應(yīng)稅貨物和營業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的交叉，征稅范圍的具體界定，按以下原則進(jìn)行：從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，繳納增值稅，而不繳納營業(yè)稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為提供營業(yè)稅的應(yīng)稅勞務(wù)，依法繳納營業(yè)稅，而不繳納增值稅。納稅人對兼營行為應(yīng)當(dāng)分別核算營業(yè)稅應(yīng)稅項(xiàng)目和增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額，分別計(jì)算繳納營業(yè)稅和增值稅。（3）營業(yè)稅與消費(fèi)稅均屬于價內(nèi)稅，增值稅屬于價外稅消費(fèi)稅的從價稅以不含增值稅但含消費(fèi)稅的價格為計(jì)稅依據(jù)，營業(yè)稅是以納稅人取得的收入額為計(jì)稅依據(jù)。從計(jì)稅銷售額來看，增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅，都是以納稅人取得的全部價款和價外費(fèi)用為計(jì)稅依據(jù)的。（4）營業(yè)稅、消費(fèi)稅和增值稅在發(fā)生銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理相同增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅的納稅人，發(fā)生銷貨退回或折讓的稅務(wù)處理相同，都允許扣減銷售額或營業(yè)額。已納增值稅與消費(fèi)稅的應(yīng)稅貨物發(fā)生銷貨退回或折讓的，已納的增值稅沖減銷項(xiàng)稅額，已納的營業(yè)稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以退回。而對于營業(yè)稅，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定，納稅人計(jì)算繳納營業(yè)稅后，發(fā)生退款應(yīng)減除營業(yè)額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)退還已繳納營業(yè)稅的稅款或從納稅人以后的應(yīng)繳納營業(yè)稅的稅款中減除；納稅人采取折扣銷售的，并將價款與折扣額開在一張發(fā)票上的，以折扣后的價款為營業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)，計(jì)算繳納營業(yè)稅；如果將折扣額另開發(fā)票的，不論財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。營業(yè)稅的納稅籌劃：（1）兼營行為的納稅籌劃；（2）避免重復(fù)納稅的納稅籌劃；（3）降低原材料價格的納稅籌劃；（4）混合銷售行為的納稅籌劃。3．答：合作建房有兩種方式：一種是“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。另一種是成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金人股，成立合營企業(yè)，合作建房。對于“以物易物”方式，即雙方以各自擁有的土地使用權(quán)和房屋所有權(quán)相互交換。具體又有兩種方式：第一種方式是土地使用權(quán)和房屋使用權(quán)相互交換，雙方都取得了擁有部分房屋的所有權(quán)。所以合作建房的雙方都發(fā)生了營業(yè)稅的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算各自的營業(yè)稅。第二種方式是以出租土地使用權(quán)為代價換取房屋所有權(quán)。雙方分別按照“服務(wù)業(yè)—租賃業(yè)”和“銷售不動產(chǎn)”兩個稅目計(jì)算繳納營業(yè)稅；成立“合營企業(yè)”方式，即雙方分別以土地使用權(quán)和貨幣資金人股，成立合營企業(yè)，合作建房。對于此種形式的合作建房，具體又有兩種情況：第一種是房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股；僅對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，對雙方分得的利潤不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。第二種是房屋建成后甲方如果采取按銷售收入的一定比例提成的方式參與分配，或提取固定利潤，則對甲方取得的固定利潤或從銷售收入按比例提取的收入按“轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)”征稅，對合營企業(yè)則按全部房屋的銷售收入依照“銷售不動產(chǎn)”稅目征收營業(yè)稅。4．答：對于兼營不同稅目的應(yīng)稅行為，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。由于不同稅目的營業(yè)額適用高低不同的稅率，如果不能分別核算，按照稅法規(guī)定，從高適用稅率。所以進(jìn)行納稅籌劃時應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額。5．答：建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額。工程承包公司承包建筑安裝工程業(yè)務(wù)，如果其與建設(shè)單位簽訂建筑安裝公司合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按照“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率3%；如果工程承包公司只負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù)，不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同，則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅，適用稅率5%。6．答：以土地使用權(quán)為例，房屋建成后雙方采取風(fēng)險共擔(dān)、利潤共享的分配方式，對甲方向合營企業(yè)提供的土地使用權(quán)，視為投資入股；僅對合營企業(yè)銷售房屋取得的收入按銷售不動產(chǎn)征稅，對雙方分得的利潤不征收營業(yè)稅，在投資后轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，也不征收營業(yè)稅。7．答：（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機(jī)構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)、婚姻服務(wù)、殯葬服務(wù)。（2）殘疾人員提供的勞務(wù)。（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機(jī)構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)。（4）學(xué)校和其他教育機(jī)構(gòu)提供的勞務(wù)，學(xué)生勤工儉學(xué)提供的勞務(wù)。（5）農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治。（6）紀(jì)念館、博物館、文化館、文物保護(hù)單位管理機(jī)構(gòu)、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。（7）境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)為出口貨物提供的保險產(chǎn)品。知識應(yīng)用1．【解析】方案一各項(xiàng)業(yè)務(wù)單獨(dú)核算應(yīng)納稅額計(jì)算如下：1400×3%=42萬元方案二各項(xiàng)業(yè)務(wù)不能準(zhǔn)確單獨(dú)核算應(yīng)納稅額計(jì)算如下：36