出納理論與實務-銀行結算業(yè)務辦理與應用

銀行結算業(yè)務辦理與應用任務一支票結算業(yè)務的辦理與訓練任務二銀行匯票結算業(yè)務的辦理與訓練任務三銀行本票結算業(yè)務的辦理與訓練任務四匯兌結算業(yè)務的辦理與訓練任務五委托收款結算業(yè)務的辦理與訓練任務六托收承付結算業(yè)務的辦理與訓練任務七商業(yè)匯票結算業(yè)務的辦理與訓練任務八認識其他結算方式

任務一支票結算業(yè)務的辦理與訓練

一、支票的適用范圍實務中，支票適用于單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域(同城)的各種款項結算。凡在銀行開立賬戶的單位和個人經(jīng)開戶銀行同意，均可以使用支票結算。支票樣式如圖4-1、圖4-2、圖4-3所示。

圖4-1現(xiàn)金支票正面

圖4-2不帶存根的轉賬支票正面

圖4-3轉賬支票背面

二、支票結算的基本規(guī)定

根據(jù)我國票據(jù)管理有關制度規(guī)定，支票的簽發(fā)與使用應當符合以下幾個方面的要求：

(1)簽發(fā)支票應使用碳素墨水或墨汁填寫。

(2)支票出票日期應使用中文大寫填寫。

(3)支票金額應當以中文大寫和阿拉伯數(shù)字同時記載，兩者必須一致，中文大寫金額應用正楷或行書填寫，大寫金額應緊接“人民幣”字樣填寫，不得留有空白。

(4)支票的出票日期、出票金額、收款人名稱不得更改，其他記載事項更改必須由簽發(fā)加蓋預留銀行印鑒之一證明。

(5)支票一律記名，即簽發(fā)的支票必須注明收款人的名稱。

(6)支票的有效期限為10天。有效期從簽發(fā)的次日算起，到期日遇節(jié)假日順延。

(7)支票上出票人的簽章必須與預留銀行印鑒一致。

(8)簽發(fā)人必須在銀行賬戶余額內按規(guī)定向收款人簽發(fā)支票。

(9)企業(yè)已簽發(fā)的現(xiàn)金支票遺失，可以向銀行申請掛失。

三、支票結算程序

(一)現(xiàn)金支票的結算程序

實務中，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中使用現(xiàn)金支票提取現(xiàn)金時，由企業(yè)出納人員簽發(fā)現(xiàn)金支票并加蓋銀行預留印鑒后，到開戶銀行提取現(xiàn)金；如果企業(yè)在日常經(jīng)營活動中使用現(xiàn)金

支票向外單位或個人支付現(xiàn)金時，由企業(yè)出納人員簽發(fā)現(xiàn)金支票并加蓋銀行預留印鑒后交給收款人，收款人在規(guī)定時間內持現(xiàn)金支票到企業(yè)的開戶銀行辦理現(xiàn)金提取手續(xù)，完成款

項結算。

(二)轉賬支票的結算程序

實務中，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中簽發(fā)轉賬支票后，可以直接交給收款人。收款人拿到轉賬支票后可以直接交給其開戶銀行代收，也可以直接交給付款人的開戶銀行，委托銀行

將款項轉給收款人。

1.交給收款人開戶銀行辦理轉賬的結算程序

(1)付款人簽發(fā)轉賬支票并加蓋銀行預留印鑒后，把支票交給收款人。

(2)收款人審核無誤后，應作委托收款背書，在支票背面“背書人簽章”欄簽章，記載“委托收款”字樣、背書日期，在“被背書人”欄記載開戶銀行名稱，并將支票和填制的“進賬單”一并交其開戶銀行辦理轉賬。

(3)銀行受理后，在“進賬單”上加蓋銀行印章，退回給收款人，作為收款入賬的憑據(jù)。

(4)銀行之間傳遞支票并清算資金。

2.交給付款人開戶銀行辦理轉賬的結算程序

(1)付款人簽發(fā)轉賬支票加蓋銀行預留印鑒，并填制“進賬單”后，直接交其開戶銀行，要求轉賬。

(2)付款人開戶銀行受理后，退回“進賬單”回單聯(lián)(第一聯(lián))，然后將款項轉入收款人開戶銀行。

(3)銀行之間傳遞憑證，并辦理劃轉手續(xù)。

(4)收款人開戶銀行辦妥進賬手續(xù)后，通知收款人收款入賬。

四、支票結算業(yè)務訓練

1.付款企業(yè)的業(yè)務處理

付款企業(yè)簽發(fā)支票后，根據(jù)支票存根聯(lián)和發(fā)票賬單等，編制如下會計分錄：

借：原材料

庫存商品

庫存現(xiàn)金等

貸：銀行存款

2.收款企業(yè)的業(yè)務處理

收款企業(yè)收到支票后，填制“進賬單”辦理收款手續(xù)后，根據(jù)“進賬單”、收款通知聯(lián)和發(fā)票賬單等，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應收賬款等

任務二銀行匯票結算業(yè)務的辦理與訓練

銀行匯票，是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時按照實際結算金額無條件支付給收款人或者持票人的票據(jù)。銀行匯票的出票銀行為銀行匯票的付款人。單位和個人各種款項的結算，均可使用銀行匯票。銀行匯票可以用于轉賬，填明“現(xiàn)金”字樣的銀行匯票也可以用于支取現(xiàn)金。銀行匯票的樣票及解訖通知如圖4-4、圖4-5、圖4-6所示。

圖4-4銀行匯票正面

圖4-5銀行匯票背面

圖4-6銀行匯票解訖通知

一、銀行匯票結算的基本規(guī)定

1.銀行匯票的簽發(fā)和解付

2.銀行匯票的領取

3.銀行匯票的付款期

4.收款人拿到銀行匯票后的辦理手續(xù)

5.提取現(xiàn)金的規(guī)定

6.轉匯的規(guī)定

7.退匯的規(guī)定

8.掛失的規(guī)定

二、銀行匯票結算程序

1.匯款人申請辦理匯票

2.銀行簽發(fā)匯票

3.持往異地辦理結算

4.收款人審查

5.收款

6.銀行清算

三、銀行匯票結算業(yè)務訓練

1.付款企業(yè)的業(yè)務處理

(1)申請使用銀行匯票時，編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行匯票存款

貸：銀行存款

(2)持銀行匯票采購貨物時，編制如下會計分錄：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

(3)采購完畢收回剩余款項時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行匯票存款

2.收款企業(yè)的業(yè)務處理

收款企業(yè)收到購貨企業(yè)交來的銀行匯票聯(lián)和解訖通知單，填寫進賬單送到開戶銀行辦理收賬手續(xù)后，根據(jù)銀行退回的進賬單收賬通知等，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

任務三銀行本票結算業(yè)務的辦理與訓練

銀行本票是指由銀行簽發(fā)的，承諾自己在見票時無條件支付確定的金額給收款人或持票人的票據(jù)。單位和個人在同一票據(jù)交換區(qū)域需要支付的各種款項均可使用銀行本票。銀行本票可以用于轉賬，注明“現(xiàn)金”字樣的銀行本票可以用于支取現(xiàn)金。銀行本票的樣票如圖4-7所示。圖4-7銀行本票正面、反面票樣

圖4-7銀行本票正面、反面票樣

一、銀行本票結算的基本規(guī)定

1.銀行本票一律記名

2.銀行本票的付款期

3.銀行本票提取現(xiàn)金規(guī)定

4.銀行本票見票即付

5.銀行本票丟失的處理

二、銀行本票結算程序

(1)申請人填寫“銀行本票申請書”，把相應資金從企業(yè)賬戶劃轉到銀行賬戶。

(2)銀行受理后，簽發(fā)銀行本票。

(3)辦理結算，申請人將銀行本票交給收款人辦理結算，取回發(fā)票賬單。

(4)收款人在本票背面“持票人向銀行提示付款簽章”處加蓋預留銀行印鑒，并填寫“進賬單”連同銀行本票一起送交開戶銀行辦理進賬。

(5)收款人開戶銀行受理后，將“進賬單”第一聯(lián)退回給收款人，通知收款人款項收妥。

三、銀行本票結算業(yè)務訓練

1.付款企業(yè)的業(yè)務處理

(1)申請使用銀行本票時，編制如下會計分錄：

借：其他貨幣資金——銀行本票存款

貸：銀行存

(2)持銀行本票采購貨物時，編制如下會計分錄：

借：原材料

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

(3)因故為使用銀行本票退回款項時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：其他貨幣資金——銀行本票存款

2.收款企業(yè)的業(yè)務處理

收款企業(yè)收到購貨企業(yè)交來的“銀行本票聯(lián)”，填寫進賬單送到開戶銀行辦理收賬手續(xù)后，根據(jù)銀行退回的進賬單收賬通知等，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

任務四匯兌結算業(yè)務的辦理與訓練

匯兌是匯款人由于經(jīng)濟交易或其他業(yè)務結算需要，委托銀行將一定數(shù)量的款項支付給收款人的結算方式。匯兌結算方式主要用于異地之間的單位或個人由于交易或其他業(yè)務所形成的各種款項結算，具有劃撥款項簡單、靈活的特點。實務中，常用的匯兌結算方式主要有電匯結算和信匯結算。匯兌結算憑證如圖4-8、圖4-9、圖4-10所示。

圖4-8銀行電匯憑證(回單)

圖4-9銀行信匯憑證(回單)

圖4-10銀行信匯憑證(收賬通知)

一、匯兌結算的基本規(guī)定

1.匯兌結算的起點金額

2.支取現(xiàn)金的規(guī)定

3.留行待取的規(guī)定

4.分次支取的規(guī)定

5.轉匯的規(guī)定

6.退匯的規(guī)定

二、匯兌結算程序

1.匯款人辦理匯款

2.銀行受理匯兌

3.通知收款人收款

4.收款人辦理進賬或取款

三、匯兌結算業(yè)務訓練

1.付款企業(yè)的業(yè)務處理

委托銀行辦理匯兌手續(xù)后，編制如下會計分錄：

借：原材料

庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

或

借：應付賬款

貸：銀行存款

2.收款企業(yè)的業(yè)務處理

收到購貨企業(yè)匯兌憑證收款通知時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

或

借：銀行存款

貸：應收賬款

【例4-11】WXR公司2022年2月15日向A公司銷售商品一批，貨款為30000元，增值稅銷項稅額為3900元，同日收到A公司通過匯兌結算交來的款項。

收到匯兌結算款項時，WXR公司編制如下會計分錄：

借：銀行存款33900

貸：主營業(yè)務收入30000

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)3900

委托收款是收款人委托銀行向付款人收取款項的結算方式。實務中，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中，可以通過委托開戶銀行向客戶收取相關的交易款項。

任務五委托收款結算業(yè)務的辦理與訓練

一、委托收款結算的基本規(guī)定

1.委托收款的起點金額

2.付款期的規(guī)定

3.付款人拒絕付款的規(guī)定

4.無力支付的規(guī)定

二、委托收款結算程序

1.收款人委托收款

2.受理托收

3.傳遞憑證

4.付款人付款

三、委托收款結算業(yè)務訓練

1.收款企業(yè)的業(yè)務處理

(1)辦妥委托銀行收款手續(xù)后，編制如下會計分錄：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)接到銀行轉來的收賬通知時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.付款企業(yè)的業(yè)務處理

接到銀行轉來的付款通知后，編制如下會計分錄：

借：原材料

庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

任務六托收承付結算業(yè)務的辦理與訓練

托收承付是企業(yè)根據(jù)購銷合同約定，由收款人發(fā)貨后委托銀行向異地付款人收取款項，由付款人向銀行承諾付款的結算方式。實務中，托收承付結算方式通常用于異地企業(yè)之間訂有經(jīng)濟合同的商品交易和因商品交易所產(chǎn)生的勞務供應款項的結算。注意：代銷、零售、賒銷商品的款項不得辦理托收承付結算。

一、托收承付結算的基本規(guī)定

(1)使用托收承付結算方式的收款單位和付款單位必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)。

(2)收款雙方使用托收承付結算，必須簽有符合經(jīng)濟合同法的購銷合同，并在合同上注明使用托收承付結算方式。

(3)收付雙方辦理托收承付結算，必須重合同，守信用。

收款人對同一付款人發(fā)貨托收累計3次收不回貨款的，收款開戶銀行應暫停收款人向該付款人辦理托收；付款人累計3次提出無理拒付的，付款人開戶銀行應暫停其向外辦理托收。

(4)收款人辦理托收，必須具有商品確已發(fā)運的證件。

(5)托收承付結算每筆的金額起點為10000元。

二、托收承付結算程序

1.收款企業(yè)委托收款

2.銀行受理托收

3.銀行間傳遞憑證

4.付款企業(yè)承諾付款

5.付款企業(yè)逾期付款

6.付款企業(yè)拒絕付款

托收憑證如圖4-11、圖4-12所示。

圖4-11托收憑證(受理回單)

圖4-12托收憑證(付款通知)

三、托收承付結算業(yè)務訓練

1.收款企業(yè)的業(yè)務處理

辦妥委托銀行收款手續(xù)后，編制如下會計分錄：

借：應收賬款

貸：主營業(yè)務收入

其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

收到銀行轉來的托收承付結算憑證時，編制如下會計分錄：

借：銀行存款

貸：應收賬款

2.付款企業(yè)的業(yè)務處理

收到銀行轉來的托收承付結算憑證付款時，編制如下會計分錄：

借：原材料

庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款

任務七商業(yè)匯票結算業(yè)務的辦理與訓練商業(yè)匯票是出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定的金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票按照承兌人的身份不同可以分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。其中，商業(yè)承兌匯票是出票人簽發(fā)并承諾在商業(yè)匯票到期日支付確定的金額，銀行承兌匯票是指銀行承諾在商業(yè)匯票到期日支付確定的金額。實務中，商業(yè)匯票通常用于在銀行開立賬戶的法人和其他組織之間，按照已經(jīng)簽訂的購銷合同先發(fā)貨后收款或延期付款的商品交易。商業(yè)匯票的樣票如圖4-13、圖4-14、圖4-15、圖4-16所示。

圖4-13商業(yè)承兌匯票正面

圖4-14商業(yè)承兌匯票背面

圖4-15銀行承兌匯票正面

圖4-16銀行承兌匯票背面

一、商業(yè)匯票結算的基本規(guī)定

(1)使用商業(yè)匯票的單位必須是在銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人。

(2)企業(yè)簽發(fā)商業(yè)匯票應當以商品交易為基礎，禁止簽發(fā)、承兌、貼現(xiàn)無商品交易的

商業(yè)匯票。

(3)商業(yè)匯票一律采用記名方式，商業(yè)匯票允許背書轉讓。

(4)商業(yè)匯票承兌期限，由交易雙方商定，但最長不得超過6個月。

(5)商業(yè)匯票到期后，一律通過銀行辦理轉賬結算，商業(yè)匯票的提示付款期限自匯票到期日起10日內。

(6)企業(yè)不得簽發(fā)沒有資金保證的商業(yè)承兌匯票。

二、商業(yè)匯票結算程序

(一)商業(yè)承兌匯票結算程序

1.簽發(fā)匯票并將承兌后的匯票交收款企業(yè)

2.委托銀行收款

3.銀行辦理清算

4.到期付款企業(yè)的款項

(二)銀行承兌匯票結算程序

1.簽發(fā)匯票并申請承兌

2.銀行承兌

3.交付商業(yè)匯票

4.委托收款

5.銀行兌付款項

三、商業(yè)匯票結算業(yè)務訓練

商業(yè)匯票的賬務處理應當設置“應付票據(jù)”“應收票據(jù)”進行核算。

(一)付款企業(yè)的業(yè)務處理

(1)開出、承兌商業(yè)匯票采購貨物時，編制如下會計分錄：

借：原材料

庫存商品等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：應付票據(jù)

(2)支付銀行承兌匯票手續(xù)費時，編制如下會計分錄：

借：財務費用——手續(xù)費

貸：銀行存款

(3)到期兌付款項時，編制如下會計分錄：

借：應付票據(jù)

貸：銀行存款

(4)到期無力償還時，編制如下會計分錄：

借：應付票據(jù)

貸：應付賬款

或

借：應付票據(jù)

貸：短期借款

【例4-15】2022年1月5日，WXR公司購入一批E材料，增值稅專用發(fā)票上注明材料價款為50000元，增值稅為6500